Амортизация и её роль в воспроизводственном процессе

В случае с Автогрейдером, данный метод не является эффективным, поскольку данное оборудование в первые годы своей эксплуатации способно на большую отдачу , следовательно, логично на данном этапе списывать и большую его стоимости на издержки производства (как в случае применения ООО «Дорсервис» способа уменьшаемого остатка.

Только в первый год своей эксплуатации размер отчислений составил 828392,07 рублей, что почти в два раза превышает показатель амортизации по Автогрейдеру при линейном способе). При применении линейного способа в бухгалтерском учете и нелинейного в - налоговом, величина собственного капитала, влияющего на пассив баланса, в первый год эксплуатации будет составлять:

?СК = 471428,52 - 471428,52*20% - (1226926,00-471428,52)*20% = 377142,82- 151099,50 = 226043,32

Во второй год данная величина будет равняться:

?СК = 471428,52 - 471428,52*20% - (770760,12-471428,52)*20% = 377142,82- 59866,32 = 317276,5

Из расчетов следует, что при применении линейного способа амортизации в бухгалтерском учете и нелинейного - в налоговом, величина собственного капитала в пассиве будет возрастать.

Следующим способом, применяемым в целях бухгалтерского учета, является производственный. Он, как и линейный, относится к пропорциональным методам начисления амортизации, но по своей сути, прямо противоположен линейному методу.

В его основе лежит коэффициент эффективности эксплуатируемого имущества в составе основных средств, в первую очередь их активной части - машин и оборудования.

Срок службы в условиях применения производственного метода не имеет никакой роли. Напротив, чем меньше срок, тем больше предполагаемая отдача от эксплуатируемого объекта. Расчет амортизационных отчислений производственным методом применительно к Автогрейдеру ДЗ-122 имеет следующий вид:

Базой для расчета амортизации является первоначальная стоимость автогрейдера - 3300000 рублей. Норма амортизации в данном случае рассчитывается как частное от деления стоимости основного средства на нормативное количество производимых работ.

Нормативным количеством производимых работ для автогрейдера следует считать ремонт строительство 1200000 км дорожных покрытий. То есть, строительство 1 км дорожного покрытия стоит 2,75 рублей (3300000 руб./1200000 км = =2,75 руб.).

Планируемый объем строительства и ремонта дорожных покрытий с помощью автогрейдера составит (км):

-первый год эксплуатации - 250000 км;

-второй год эксплуатации - 250000 км;

-третий год эксплуатации - 200000 км;

-четвертый год эксплуатации - 150000 км;

-пятый год эксплуатации - 130000 км;

-шестой год эксплуатации - 120000 км;

- седьмой год эксплуатации -100000 км

То есть, если в первый год эксплуатации посредством автогрейдера было осуществлено строительство планируемых 250000 км дорого, то сумма амортизации за этот период будет равна 687500 рублей.

Подробный расчет амортизации производственным методом представлен в таблице 2.3.2

При заданном планируемом объеме выполнения работ по строительству и ремонту дорожных покрытий, размер амортизационный отчислений уменьшается по мере эксплуатации автогрейдера, что соответствует тенденции потери автогрейдером своих полезных качеств по мере его эксплуатации.

Но такая закономерность проявляется лишь при заданном планируемом объеме работы. При любых других показателях плана значения амортизационных отчислений примут другой вид.

Таблица 2.3.2

Амортизационные отчисления по годам эксплуатации Автогрейдера ДЗ-122 (производственный метод)

Величина собственного капитала, влияющего на пассив баланса. Таким образом проведя соответствующие расчеты, необходимо заключить, что использование этого метода целесообразно в тех случаях, когда предприятие функционирует неритмично, подвержено воздействию нестабильной рыночной конъюнктуры.

Тогда он позволяет существенно повысить гибкость и оперативность амортизационной политики предприятия. ООО «Дорсервис» не относится к неритмичным предприятиям, оно является генеральным подрядчиком, ведет работы по строительству и реконструкции федеральных автомагистралей, входящих в состав Международных транспортных коридоров. Отсюда следует, что применение способа списания стоимости основных средств пропорционально объему работ (производственного метода) является неэффективным для общества.

Помимо используемого ООО «Дорсервис» ускоренного метода начисления амортизации - метода уменьшаемого остатка, в бухгалтерском учете существует также кумулятивный метод, или метод списания стоимости по сумме чисел лет.

Данный способ определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

В случае с рассматриваемым объектом основных средств, предполагаемый срок полезной службы автогрейдера 7 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 28 (кумулятивное число):

7+6+5+4+3+2+1= 28

Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую сто­имость, равную 3300000, определяют ежегодную сумму амортизации:

1-й год - 7/28 * 3300000 = 825000;

2-й год - 6/28* 3300000 =707142,86 и далее расчет производится аналогичным образом.

Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом (Таблица 2.3.3).

Таблица 2.3.3

Начисление амортизации по автогрейдеру методом списания стоимости по сумме чисел лет

Из расчетов видно, что годовая сумма амортизации снижается, что в принципе соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные показатели ввиду физического и морального старения.

Следовательно, данный принцип является эффективным для ООО «Дорсервис», так как в то время, как потребительские свойства автогрейдера убывают, сумма накопленной амортизации по нему продолжает расти, достигая к концу седьмого года функционирования первоначальной стоимости.

Таким образом, необходимо отметить, что начисление амортизации на производственное оборудование при помощи ускоренных способов является более оптимальным. В случае применения данных методов, за счет ускорения амортизации, увеличиваются амортизационные отчисления, которые можно направить на приобретение нового, более совершенного оборудования.

Метод амортизации влияет на распределение амортизационных отчислений по годам. При ускоренных способах сумма амортизационных отчислений выше в первые годы, а затем с каждым годом снижается и при этом довольно значительно, что нашло отражение на рисунке 3.

На предприятии ООО «Дорсервис» значительную долю основных средств занимает активная часть основных средств. Метод уменьшаемого остатка наиболее часто применяется на предприятиях с такой долей активной части основных средств (около 87 %).

Применение данного метода на предприятии позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. Это соответствует всем требованиям научно-технического прогресса.

Рисунок 3. Распределение амортизационных отчислений применительно к автогрейдеру ДЗ-122 по годам в зависимости от применяемого способа их начисления амортизационных отчислений

Использование также способа начисления амортизационных отчислений пропорционально объему оказанных услуг было бы оптимальным, так как позволяло бы списывать стоимость основных фондов в зависимости от их участия в процессе производства. Но зачастую данный способ мало применим в связи со сложностью определения количественных показателей участия того или иного оборудования в процессе производства.

2.4 Оптимизация амортизационной политики и? воспроизводственного процесса ООО «Дорсервис»

Разработка амортизационной политики предприятия должна представлять собой комплексный процесс моделирования, при котором проводится анализ денежных потоков от начисления амортизации различными методами, динамика ввода-выбытия основных фондов, налогообложение и моделируются различные варианты состояния предприятия в зависимости применения тех или иных мер.

Оптимальная амортизационная и учетная политика должны определяться на основе комплексного подхода исходя из конкретных экономических условий деятельности конкретного предприятия.

Анализ действующей системы амортизации в ООО «Дорсервис» указывает на необходимость перехода от амортизации как средства возмещения стоимости капитала к амортизации, стимулирующей обновление основного капитала.

Для этого предлагается использовать наиболее распространенные на практике регуляторы для достижения конкретных целей:

Переоценка стоимости основных средств

Консервация основных средств

Способы начисления амортизации

Рычаги управления амортизацией

Амортизация

Для формирования на предприятии эффективной амортизационной политики необходимо выполнение ряда рекомендаций. В первую очередь, на предприятии имеет место необходимость в повышении качества оценки стоимости основных средств. Другими словами, основные средства должны регулярно переоцениваться по рыночной стоимости для целей налогообложения, а также в целях определения величины амортизационных отчислений, формирующих необходимый и достаточный амортизационный фонд для их обновления. Кроме того, на любом предприятии одной из наиболее важных составляющих процесса управления является контроль, в том числе контроль за внутренними источниками предприятия. Нередко в организациях происходит использование амортизационных средств на выплату заработной платы работникам, погашение задолженности и т.д.

Отсюда следует, что процессу усиления целевого расходования амортизационных средств в ООО «Дорсервис» способствовало бы введение режимов контроля за внутренними средствами предприятия, из которых финансируется расширенное и техническое перевооружение производства. Важным направлением совершенствования амортизационной политики является расширение методов начисления амортизационных отчислений.

Применение разнообразных методов начисления амортизации позволяет предприятиям регулировать в пределах сроков службы средств труда объем амортизационных сумм, относимых на себестоимость продукции, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результаты производства, хозяйственную устойчивость предприятия.

В ООО «Дорсервис» наряду с теми методами начисления амортизационных отчислений, которые используются в организации, для транспортных средств является возможным применять и метод начисления амортизации в зависимости от объемов производства.

Кроме того, для пассивной части объектов основных средств, то есть для зданий и сооружений, было бы применять линейный метод амортизации. Данные рекомендации будут способствовать оптимизации амортизационной политики предприятия, заключающейся в сбалансированном бюджете амортизации. амортизация производство оборудование

Осуществляя капитальные вложения в основные средства, организация может на законных основаниях значительно снизить налоговую нагрузку. Для этого нужно воспользоваться амортизационной премией, которая позволяет единовременно списать на расходы от 10 до 30% стоимости капитальных вложений. Поэтому, следующим направлением совершенствования амортизационной политики в ООО «Дорсервис» является применение амортизационной премии. В отношении дорогостоящих объектов основных средств, применение амортизационной премии позволит предприятию значительно снизить текущие платежи по налогу на прибыль в том году, в котором амортизационная премия была отнесена на расходы. Что касается же относительно недорогих объектов, то амортизационная премия принесет незначительную выгоду и при этом значительно увеличит объем работы бухгалтера.

Следовательно, пользоваться правом, предоставленным налоговым законодательством, нужно выборочно. Относительно Автогрейдера ДЗ-122, приобретенного в 2019 году, применение амортизационной премии является целесообразным, так как его первоначальная стоимость составляет 3300000 рублей, то есть данный объект основных средств относится к дорогостоящим.

Поскольку согласно классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, автогрейдер относится к четвертой амортизационной группе, амортизационная премия будет составлять 30 % от первоначальной стоимости.

В налоговом учете ООО «Дорсервис» в январе 2020 года была бы единовременно отнесена на расходы амортизационная премию в размере 30% первоначальной стоимости основного средства, что составляет 990 000 руб. (3 300 000 руб. * 30%).

Таким образом, при применении организацией способа уменьшаемого остатка, в первый месяц начисления амортизации, в январе 2020 года, для исчисления размера амортизационного отчисления было бы необходимо норму амортизации для четвертой группы, 3,8% умножить на стоимость автогрейдера за вычетом амортизационной премии:

3,8 % * (3300000 - 990000) = 87780 рублей

Далее амортизация начисляется аналогичным образом. Так как снижение текущих платежей по налогу на прибыль происходит в том году, в котором применялась амортизационная премия, то, в первую очередь, целесообразным является рассчитать амортизационные отчисления, исчисляемые в целях налогообложения, за 2020 год. Следует помнить, применение амортизационной премии при расчете налога на прибыль неизбежно приведет к возникновению в бухгалтерском учете разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Таблица 2.4.1

Расчет амортизации нелинейным способом в целях налогообложения с учетом применения амортизационной премии

Ведь в бухгалтерском учете не предусмотрено никакого льготного порядка списания расходов на капитальные вложения в основные средства. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость основного средства переносится на расходы путем начисления амортизации. Далее, необходимо сравнить размеры амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и налогом с учетом применения премии и без ее применения.

Таблица 2.4.2.

Сравнение показателей начисления амортизации по автогрейдеру ДЗ-122 в целях бухгалтерского учета и налогообложения с учетом применения амортизационной премии в размере 30 % за 2019 год.

Из расчетов, приведенных в таблице 2.4.2. следует, что размер произведенных амортизационных отчислений за 2020 год в целях налогообложения отличается от тех же расчетов, которые были бы произведены, в случае применения амортизационной премии в ООО «Дорсервис». При использовании премии в январе 2020 года должно списаться единовременно 990000 рублей, при этом в бухгалтерском учете образуется временная налогооблагаемая разница, которая формирует в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство в размере 198000 рублей.

Заключение

Амортизационная политика - важная часть финансовой политики, замена устаревшего оборудования способствует развитию технического прогресса. Сегодня происходит процесс изменения норм амортизации по многим видам основных фондов и важно, чтобы новые нормы амортизации стали методической основой планирования замены физически и морально устаревших машин и агрегатов, возраст которых превышает нормативные нормы службы. При этом могут быть детальные и укрупненные нормативы и расчеты амортизационных отчислений.

В первой главе были приведены исторические сложившийся понятии амортизации и сущности амортизации, методы амортизационной политики и роль амортизации в воспроизводственном процессе.

Во второй главе рассматривается расчёт амортизации на примере предприятия ООО «Дорсервис», рассматривается анализ эффективности амортизационной политики предприятия и способы оптимизации амортизационной политики предприятия.

Объективной основой амортизации является участие основных фондов в производственном процессе. Амортизационные расходы возникают в течение всего эксплуатационного периода объекта. Амортизацию можно трактовать как процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимые товары и услуги. Перенесенная часть стоимости относится к производственным затратам и медленно по определенным законам включается в себестоимость продукции в качестве статьи, выступает элементом цены товара (услуги).

Амортизация играет важную роль в воспроизводственном процессе поскольку ежегодно выделяется денежные средства для возобновления или ремонтирования оборудований и машин в ООО «Дорсервис».

Можно сделать вывод что при анализе амортизационной политики предприятия с учетом обновления производственно-технического оборудования наиболее оптимально метод уменьшаемого остатка, потому что годовая сумма отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости фондов на начало года и нормы отчислений, исчисленной исходя из срока использования объекта.

Осуществляя капитальные вложения в основные средства, организация может на законных основаниях значительно снизить налоговую нагрузку. Для этого нужно воспользоваться амортизационной премией, которая позволяет единовременно списать на расходы от 10 до 30% стоимости капитальных вложений. Поэтому, следующим направлением совершенствования амортизационной политики в ООО «Дорсервис» является применение амортизационной премии.

Список литературы

1. Нормативные акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Екатеринбург: Ажур, 2013. 400 с.

2. Учебники, монографии, диссертации

2. Антонов С.В. Управление амортизационной политики предприятия. Монография, - Ярославль: ЯФ МФЮА, 2015 - 164 с.

3. Боровских Л.Л. Основные фонды предприятия Екатеринбург-2013. 12с.

4. Буйвис Т.А., Зеленцова Н.С. Новации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ // Вектор экономики. 2018. № 4 (22). С. 7.

5. Грибов В.Д. Экономика организации (предприятия) : учебник / В.Д.Грибов, В.П. Грузинов, В.А. Кузьменко. -- 10-е издание, стер. -- М.: КНОРУС, 2016 -- 416 с. -- (Среднее профессиональное образование). ISBN 978-5-406-05026-2

6. Зуева Е.И. Экономика организации: краткий курс лекций для студентов, ФГБОУ ВО «Саратовский ГАУ», Саратов-2016г - 87 стр.,

7. Руткаускас Т.К. Экономика (организации) учебное пособие - 2-е издание переработанное и дополненное - Екатеринбург, Издательство УМЦ УПИ, 2018, - 260 стр.,

8. Смирнова, Я.В. Экономика предприятия: учебно-электронное текстовое издание, Екатеринбург - 2017, 121стр.

9. Теплов В.П. Словарь по экономической теории. - Новосибирск: РГТЭУ, Новосибирский филиал, 2017. - 213 с.

10. Федосеева В. А. Экономика организации (предприятия) [Электронный ресурс]: учеб. пособие /; Перм. гос. нац. исслед. ун-т. - Электрон. дан. - Пермь, 2018, 170 с. ISBN 978-5-7944-3178-0

11. Чачина, Е. Г. О влиянии методов начисления амортизации на величину свободных д енежных средств / Е. Г. Чачина // Экономический анализ: теория и практика. - 2014 - № 35 - С. 58-64;

12.Черутова, М. И. Экономика предприятия / М.И. Черутова, О.С. Ковалевская, О.К. Слинкова. - М.: Гиорд, 2014. - 176 c.

13. Чалдаева, Л. А. Экономика предприятия: учебник и практикум для СПО / Л. А. Чалдаева. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательство Юрайт, 2019 - 435 с. - (Серия: Профессиональное образование). ISBN 978-5-534-11534-5

14. Чалдаева, Л.А. Экономика предприятия: Учебник для академического бакалавриата / Л.А. Чалдаева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 410 c.Юрков Т.И., 15. Шеремет, А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности организации -М.: ИНФРА-М, 2019 - 674с.

16. Юрков С.В. Экономика предприятия. - М.: АСТ, 2016. - 119с.

3. Периодические издания,

17. Дорохов А.В. Проблемы анализа износа и амортизационных отчислений основных фондов // Бизнес и экономика. - 2016. - №1. - С. 41 - 44.

18. Кутер М.И., Делиболтоян А.Э. Об исторических исследованиях А. Ч. Литтлтона в части формирования теории и практики амортизации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 12 (258). с. 47 -- 55.

19. Кутер М.И., Кузнецов А.В., Мамедов Р.И. Современный взгляд на концепции амортизации // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 24 (129). с. 2 - 11.

20. Мартыненко Е.В. Особенности учета основных средств в 2016 году / Е.В. Мартыненко // В сборнике: Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. 2017 - 379с.

21. Харитончук, О.А. Сущность финансового обеспечения воспроизводства основных фондов субъектов реального сектора экономики // Экономика и организация управления. - 2018. - №3. - С. 116-127.

22. Хамидуллин З.З. Система комплексного анализа основных средств: оценка структуры и совершенствование // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. - 2014. - № 30. - С. 308 - 311.

23. Цыпин А.П., Попов В.В. Статистический анализ основных фондов России: наличие, состояние, эффективность использования // АНИ: экономика и управление. - 2017. - №3 (20).

24. Кукаева, А.О. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств / А.О. Кукаева // Новая наука: Теоретический и практический взгляд. 2016. № 117-1. С. 78-81

Приложения

Основные средства

Расчет амортизации ООО «Дорсервис»

Размещено на Allbest.ru