За счет чистой прибыли создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала. (Рисунок 2.4.) В процессе формирования и использования фондов специального назначения за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль.

Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:

1. дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;

2. проводится факторный анализ образования фондов;

3. дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.

Рассмотрим на примере ООО «Бизнес Системы» анализ распределения и использования прибыли.

На ООО «Бизнес Системы» сформирован резервный фонд. Динамика средств, поступающих в резервный фонд, за анализируемый период выглядит следующим образом:

2007 год = + 268,814 тыс. руб.

2008 год = - 190,49 тыс. руб.

2009 год = + 286,99 тыс. руб.

2010 год = - 729,204 тыс. руб.



Рис. 2.4. Схема распределения чистой прибыли

Анализируя распределение чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является 1) - чистая прибыль, 2) коэффициент отчислений прибыли. Принять данные коэффициенты отчислений в фонды (см. Таблицу 2.15) было решено на собрании учредителей.

Таблица 2.15. Данные об использовании чистой прибыли, тыс. руб.

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонения (+, -)
1	2	3	4
1. Чистая прибыль	1559,30	2731,49	+ 1172,19
2. Распределение чистой прибыли:
в фонд накопления	1000,00	1000,00	0
в фонд потребления	458,90	1431,49	+ 972,59
в фонд социальной сферы	100,40	300,00	+ 199,60
3. Доля в чистой прибыли, %
фонда накопления	64 %	37 %	- 27 %
фонда потребления	29 %	52 %	+ 23 %
в фонд социальной сферы	7%	11 %	+ 4 %



Рассмотрим в таблице 2.16. влияние факторов - суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли на отчисления в фонды.

Изменение отчислений в фонды специального назначения за счет изменения чистой прибыли можно рассчитать по формуле:

ДФн (П) = ДПч • К0, формула 17 [21, c. 134]

ДФн (П) = +1172,19 тыс. руб. * 64 % = 750,20 тыс. руб. - фонд накопления

ДФп (П) = +1172,19 тыс. руб. * 29 % = 339,94 тыс. руб. - фонд потребления

ДФс (П) = +1172,19 тыс. руб. * 7 % = 82,05 тыс. руб. - фонд соц. сферы

где ДФн (П) - приращение фонда накопления (потребления) за счет изменения чистой прибыли; ДПч - приращение суммы чистой прибыли; К0 - коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий фонд.

Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на базисный (2009 г.) коэффициент отчислений в соответствующий фонд.

На размер отчислений в фонды оказывают влияние и изменения коэффициента отчислений от чистой прибыли. Уровень его влияния рассчитывается по формуле:

ДФн (К) = (К1 - К0 )· Пч1 , где формула 18 [21, c. 135]

ДФн (К) - приращение фонда потребления (накопления) от изменения коэффициента отчислений; К1 , К0 - фактический и базисный коэффициенты отчислений в фонды потребления (накопления); Пч1 - чистая прибыль за отчетный период.



ДФн (К) = (0.52-0.29) * 2 731,49 тыс. руб. = 628,24 тыс. руб. - фонд потребления

ДФн (К) = (0.37-0.64) * 2 731,49 тыс. руб. = - 737,50 тыс. руб. - фонд накопления

ДФн (К) = (0.11-0.07) * 2 731,49 тыс. руб. = 109,26 тыс. руб. - фонд соц. сферы

Таблица 2.16. Расчет влияния факторов (суммы чистой прибыли и коэффициента отчисления) на размер отчислений в фонды предприятия.

Вид фонда	Сумма распределяемой прибыли, тыс. руб.	Доля отчислений, %	Сумма отчислений, тыс. руб.	всего	Отклонение в том числе за счет
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	2009	2010	2009	2010	2009	2010	Откл.	ЧП	Котч
Накопления	1559,30	2731,49	64 %	37 %	1000,00	1000,00	0	750,20	- 737,50
Потребления	1559,30	2731,49	29 %	52 %	458,90	1431,49	+ 972,59	339,94	628,24
Соц. сферы	1559,30	2731,49	7%	11 %	100,40	300,00	+ 199,60	82,05	109,26

Из приведенных расчетов следует, что на уменьшение удельного веса суммы отчислений в фонд накопления повлияло уменьшение коэффициента отчислений на 737,50 тыс. руб., а за счет влияния чистой прибыли отчисления в фонд накопления увеличились на 750,20 тыс. руб.

Изменения отчислений в фонд потребления увеличились за счет влияния чистой прибыли на 339,94 тыс. руб. и за счет коэффициента на 628,24 тыс. руб.

Изменения отчислений в фонд социальной сферы увеличились за счет влияния чистой прибыли на 82,05 тыс. руб. и за счет коэффициента на 6109,26 тыс. руб.

Соотношение использования прибыли на накопление и потребление оказывает влияние на финансовое положение предприятия. Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

Анализ использования прибыли выявляет, насколько эффективно распределялись средства на накопление и потребление.

Верхнюю границу потенциального развития предприятия определяет рентабельность собственных средств, которая показывает эффективность использования собственного капитала.

Рентабельность собственных средств можно представить как отношение суммы средств, направленных на накопление и потребление, к величине собственных средств.

Rcс = (Чистая прибыль / Собственный капитал ) * 100 %, формула 19 [20, c. 126]

Таблица 2.17 Расчет динамики рентабельности собственного капитала

Рентабельность собственного капитала 2009г, %	Рентабельность собственного капитала 2010г., %	Отклонение, %
1	2	3
1559,30 / 3419,01 * 100% = 45,61	2731,49 / 4051,60 * 100% = 67,42	+ 21,81 %



Из таблицы видно, что рентабельность собственного капитала увеличилась, по сравнению с прошлым годом на 21,81 %

Рентабельность собственных средств показывает эффективность использования собственного капитала, указывает на величину прибыли полученной с каждого рубля, вложенного в предприятия, собственниками.

Для достижения высоких темпов роста оборота нужно повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств.

Отношение фонда накопления к величине собственного капитала определяет внутренние темпы роста, т.е. темпы увеличения активов.

Rcc= Фн / СК , формула 21 [20, c. 126]

где Фн - фонд накопления, СК - собственный капитал

Таблица 2.18 Расчет динамики темпов увеличения активов

Темп увеличения активов 2009 г.	Темп увеличения активов 2010 г.	Отклонение
1000,00 / 3419,01 = 0,29	1000,00 / 4051,60 = 0,25	- 0,04

Внутренние темпы роста, т.е. темпы увеличения активов, снизились по сравнению 2009 г. на 0.04.

Отношение фонда потребления к размеру собственного капитала составляет уровень потребления.

Rcc= Фп / СК , формула 22 [20, c. 126]

Где Фп - фонд потребления , СК -собственный капитал.



Таблица 2.19. Расчет динамики уровня потребления

Уровень потребления 2009 г.	Уровень потребления 2010 г.	Отклонение
458,90 / 3419,01 = 0,13	1431,49 / 4051,60 = 0,35	+ 0,22

Вывод: Внутренние темпы роста снижаются, пусть и незначительно, на 0.04, значит политика распределения прибыли выбрана не правильно.

На фирме ООО «Бизнес Системы» большая часть прибыли была направлена в фонд потребления и использовалась на выплаты социального характера. Однако недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

2.5Факторный анализ рентабельности ООО «Бизнес Системы»

Характеристика показателей прибыльности предприятия будет неполной без факторного анализа рентабельности. По данным «Отчета о прибылях и убытках» можно проанализировать динамику рентабельности продаж, рентабельность отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей. Рентабельность продаж (RI) - это соотношение суммы прибыли от реализации к объему реализованной продукции:

RI = {(В - С - КР - УР) / В} * 100 % = (Пр / В) * 100 %, формула 23 [25, c. 131]

Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от реализации. Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, осуществим следующие расчеты. Влияние изменения выручки от реализации на рентабельность продаж:



D Rd(В) = [{(В2010 -С2009 - Кр2009 - Ур2009) / В2010} - {( В2009 -С2009 - Кр2009 - Ур2009) / В2009}] * 100 % , формула 24 [25, c. 131]

денежный экономический прибыль

где С2010 и С2009 - отчетная и базисная себестоимость;

КР2010 и КР2009 - отчетные и базисные коммерческие расходы;

УР2010 и УР2009 - отчетные и базисные управленческие расходы.

D R2010(В) = [{(10 863,44 тыс. руб. - 2 430,65 тыс. руб. - 955,48 тыс. руб. - 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} - {(6 299,67 тыс. руб. - 2 430,65 тыс. руб. - 955,48 тыс. руб. - 250,79 тыс. руб.) / 6 299,67 тыс. руб.}] * 100 % = {(7 226,52 тыс. руб. / 10 863,44 тыс. руб.) - (2 662.75 тыс. руб. / 6 299,67 тыс. руб.)} * 100 % = (0,665 - 0,423) * 100 % = 0,242 * 100 % = + 24,2 %

1. Влияние изменения себестоимости реализации на рентабельность продаж:

D R2010(С) = [{(В2010 -С2010 - Кр2009 - Ур2009) / В2010} - {( В2010 -С2009 - Кр2009 - Ур2009) / В2010}] * 100 % , формула 25 [25, c. 132]

D R2010(С) = [{(10 863,44 тыс. руб. - 3 894,29 тыс. руб. - 955,48 тыс. руб. - 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} - {(10 863,44 тыс. руб. - 2 430,65 тыс. руб. - 955,48 тыс. руб. - 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.}] * 100 % = {(5 762,88 тыс. руб. - 7 226,52 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = {(- 1463,64 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = (- 0,135) * 100 % = - 13,5 %

2. Влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж:

D R2010(КР) = [{(В2010 -С2010 - Кр2010 - Ур2009) / В2010} - {( В2010 -С2010 - Кр2009 - Ур2009) / В2010}] * 100 % , формула 26 [25, c. 132]

D R2010(КР) = [{(10 863,44 тыс. руб. - 3 894,29 тыс. руб. - 2 500,00 тыс. руб. - 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} - {(10 863,44 тыс. руб. - 3 894,29 тыс. руб. - 955,48 тыс. руб. - 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.}] * 100 % = {(4 218,36 тыс. руб. - 5 762,88 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = {(- 1 544,52 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = (- 0,142) * 100 % == - 14,2 %

3. Влияние изменения управленческих расходов на рентабельность продаж:

D R2010(УР) = [{(В2010 -С2010 - Кр2010 - Ур2010) / В2010} - {( В2010 -С2010 - Кр2010 - Ур2009) / В2010}] * 100 % , формула 27 [25, c. 132]

D R2010(УР) = [{(10 863,44 тыс. руб. - 3 894,29 тыс. руб. - 2 500,00 тыс. руб. - 300,48 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} - {(10 863,44 тыс. руб. - 3 894,29 тыс. руб. - 2 500,00 тыс. руб. - 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.}] * 100 % = {(4 168,67 тыс. руб. - 4 218,36 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = {(- 49,69 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = (- 0,0046) * 100 % == - 0,46 %

Совокупное влияние факторов составляет:

D R12010 = D R2010(В) + D R2010(С) + D R2010(КР) + D R2010(УР), формула 28 [25, c. 133]

D R12010 = + 24,2 % - 13,5 % - 14,2 % - 0,46 % = - 3,96 %

Таким образом, рентабельность реализации отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 3,96 %. Наибольшее влияние на снижение рентабельности оказал такой фактор как коммерческие расходы.

Рентабельность деятельности организации в отчетном периоде рассчитывается как отношение суммы прибыли отчетного периода к выручке от реализации:

R2 = (Пб / В) * 100 %, формула 29 [25, c. 133]

И, следовательно, на эту рентабельность (R2) оказывают влияние факторы, формирующие прибыль отчетного периода. На рентабельность отчетного периода (R2) оказывают влияние (кроме вышеперечисленных) изменения уровней всех показателей факторов:

D R22010 = D R12010 + D У%пол2010 + D У%упл2010 + D УДрД2010 + D УДрР2010 +

D УПрД2010 + D УПрР2010 + D УВнД2010 + D УВнР2010 , формула 30 [25, c. 133]

D R22010 = - 3,96 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 +0,2 -1,7 = - 5,46 %

Таким образом, снижение рентабельности отчетного периода на 5,46 % произошло под влиянием, в основном снижения уровня рентабельности продаж.

В завершении анализа прибыли и рентабельности ООО «Бизнес Системы» можно сделать следующие выводы:

1. Анализ динамики балансовой прибыли в сопоставимых ценах позволяет судить о положительной динамике за период с 2007 по 2010 гг. За анализируемый период балансовая прибыль увеличилась на 3 339,21 тыс. руб. Темпы роста балансовой прибыли существенно снизились в 2010 по сравнению с 2009 годом, причина снижения темпов роста балансовой прибыли кроется, в первую очередь, в ускорении темпов роста за период с 2009 по 2010 гг коммерческих расходов предприятия.

2. В 2010 году по сравнению с 2009 годом сумма налога на прибыль и других обязательных платежей из прибыли увеличилась на 64 % по сравнению с 2009 годом, что напрямую зависит от роста самого показателя прибыли до налогообложения на те же 64 %. Таким образом, за последние 2 года система налогообложения на предприятии не изменилась.

3.Факторный анализ прибыли предприятия показал, что:

ь увеличение выручки от реализации в отчетном периоде на 682,15 тыс. руб. (исключая влияние цены) обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 1 809,26 тыс. рублей,

ь увеличение цен в отчетном периоде обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 288,55 тыс. рублей,

ь экономия затрат, включенных в себестоимость, привела к увеличению суммы прибыли на 293, 31 тыс. руб.,

ь перерасход затрат на коммерческие расходы в отчетном периоде и их рост на 7,8 пункта привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 844,35 тыс. руб.,

ь экономия затрат на управленческие расходы в отчетном периоде привела к росту суммы прибыли от реализации на 130,36 тыс. руб.

4. Рентабельность собственного капитала увеличилась, по сравнению с прошлым годом на 21,81 %, это свидетельствует о достаточно эффективном использования собственного капитала

5. Внутренние темпы роста снижаются, пусть и незначительно, на 0.04, значит политика распределения прибыли выбрана не правильно.

6. Рентабельность реализации отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 3,96 %. Наибольшее влияние на снижение рентабельности оказал такой фактор как коммерческие расходы.

Снижение рентабельности отчетного периода на 5,46 % произошло под влиянием, в основном снижения уровня рентабельности продаж.



3. Практические рекомендации по совершенствованию формирования и распределения прибыли ООО «Бизнес системы»

3.1 Предлагаемый механизм оптимизации процесса формирования прибыли ООО «Бизнес Системы»

Основные направления совершенствования механизма формирования и распределения финансовых результатов целесообразно объединить в несколько групп, исходя из структуры данного механизма, а также с учетом его внутренних и внешних связей в рамках финансового механизма и системы управления финансами ООО «Бизнес Системы».

Основные направления совершенствования механизма формирования финансовых результатов включают:

ь оптимизацию учетной политики предприятия;

ь комплекс мероприятий, обеспечивающих законное и правильное определение объема выручки от реализации медиа услуг, сумм налогов относимых на финансовые результаты, а также размеров издержек производства, что влияет на точность и достоверность определения финансовых результатов.

Обозначив группы направлений совершенствования механизма формирования финансовых результатов, рассмотрим отдельные направления более подробно.

Важным резервом роста финансовых ресурсов ООО «Бизнес Системы» является совершенствование их учетной политики. В части оптимизации учетной политики ООО «Бизнес Системы» следовало бы обратить внимание на выбор варианта признания прибыли. Такая необходимость возникает из-за того, что не всегда работники государственной налоговой инспекции правильно понимают вариант определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты и считают полученные предприятием авансы выручкой. Поэтому необходимо в учетной политике уточнить, что финансовые результаты от реализации услуг предприятия признаются: за ту часть услуг, за которую поступила денежная выручка от реализации. Во многих предприятиях сферы медиа услуг по услугам долгосрочного характера выручка от реализации услуг определяется по одному из вариантов:

1) после полного завершения работ по договору;

2) после завершения каждого этапа работ по договору.

В нашем случае целесообразно выбрать первый вариант, при котором предприятие должно вести учет по одной из схем учета реализации услуг. Выручка и прибыль предприятия от выполнения договора определяются после полного завершения работ или оказания услуг.

У предприятий на практике возникают проблемы отражения в учете различных внереализационных доходов. К ним относятся, например, штраф по хозяйственному договору. Если суммы штрафов и т.п. задолженностей поступают вовремя, то нет проблем, а если не поступают должником, то у предприятия возникают проблемы с налоговой инспекцией при отсутствии учета этих «доходов». Поэтому необходимо в учетной политике предусмотреть, что штрафы, пени, неустойки и т.п. задолженности, возникающие согласно договорам, отражаются:

1) по мере возникновения задолженностей по договорам;

2) по мере из признания должником или при получении решения суда, арбитража об их взыскании;

3) по мере возникновения учитываются как доходы будущих периодов и отражаются в финансовых результатах при поступлении.

Также целесообразно воспользоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ относительно выделения подразделений предприятия на отдельный баланс, что позволит сделать финансовый анализ результатов деятельности по каждому из направлений деятельности предприятия более прозрачным.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предприятие может выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в его состав. Активы и пассивы отдельного баланса включаются в бухгалтерский баланс предприятия. Выделение того или иного подразделения предприятия на отдельный баланс представляет собой не что иное, как способ бухгалтерского оформления разделения учетного труда на предприятии. Его цель - упростить и рационализировать учетный процесс на предприятии и работу бухгалтерской службы.

Выделение структурного подразделения на отдельный баланс осуществляется в случае относительной обособленности производственного, коммерческого, финансово-хозяйственного процессов.

Эти факторы предопределяют и относительное обособление учетного процесса в данном подразделении.

Вместе с тем выделение на отдельный баланс ни в коем случае нельзя рассматривать в качестве полного обособления структурного подразделения от предприятия. Бухгалтерский баланс, составляемый структурным подразделением, характеризует его имущественное и финансовое положение лишь отчасти. По нему невозможно достоверно исчислить финансовый результат деятельности подразделения. Точнее, результат, представляемый в отдельном балансе, следует рассматривать лишь в качестве внутреннего хозрасчетного результата, но никак не конечного финансового результата деятельности, о котором идет речь в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Отдельный баланс не отражает реального обеспечения долгов предприятия, перед его кредиторами выступает не подразделение, а предприятие как юридическое лицо, субъект гражданских правоотношений. Руководство подразделения не имеет права действовать от своего имени; оно вступает в любое правоотношения только по доверенности от руководства предприятия.

Отдельный баланс является частью баланса предприятия. С этой точки зрения отдельный баланс - сугубо внутренний документ, предназначенный для завершения учетного процесса на предприятии. В этом его отличие от самостоятельного баланса. Причем в данном случае не имеет никакого значения тот факт, что структурное подразделение может иметь некоторые черты, свойственные юридическому лицу.

С целью выхода из тяжелого финансового положения и обеспечения безубыточной работы, в каждом подразделении ООО «Бизнес Системы»: направление «Радио», направление «Телевидение», направление «Газета» необходимо провести комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности. При этом главным финансовым показателем следует считать прибыль. Чтобы управлять массой и динамикой прибыли, следует постоянно держать в центре внимания как производственные показатели, являющиеся основными факторами роста прибыли, так и коммерческую сторону работы, то есть процесс реализации медиа услуг заказчикам.

Как показал более детальный анализ деятельности предприятия одно из его направлений, а именно, газета «Сертолово и окрестности» до сих пор находится на дотационном обеспечении и не приносит стабильного финансового результата. Основная проблема - сбыт. В рамках этой проблемы разработана антикризисная программа по данному направлению деятельности. Ниже изложены основные моменты пересмотра маркетингового блока деятельности предприятия, так как, именно он и лежит в основе оптимизации деятельности и получение более высоких финансовых результатов.

Учитывая текущее положение газеты «Сертолово и окрестности», которое можно охарактеризовать следующими имеющимися тенденциями:

- отток читателей (отсутствие положительной динамики количества подписавшихся и объемов реализации);

- потеря интереса со стороны некоторых рекламодателей (отсутствие положительной динамики количества заказов на рекламную площадь);

- издание требует пересмотра своей маркетинговой политики. Для выполнения поставленной задачи необходимо провести блок маркетинговых исследований и разработать новую маркетинговую политику на основании полученных данных, возможно, провести репозиционирование издания.

Решение поставленной задачи позволит достичь долгосрочного коммерческого эффекта, который рассчитать до проведения маркетинговых исследований не представляется возможным.

Для поддержания существующих объемов реализации и количества заказов на рекламную площадь необходимо разработать и провести следующие маркетинговые мероприятия:

1. Конкурс для подписчиков. Акция по стимулированию активности подписной компании. Позволит увеличить число подписчиков до конца года на 5-6 %. Акция рассчитана на достижение краткосрочного коммерческого эффекта и формирование положительного имиджа газеты в глазах подписчиков;

2. Конкурс для рекламодателей. Акция по стимулированию активности рекламодателей. Позволит увеличить число заказов на рекламную площадь до конца года на 10 %. Акция рассчитана на достижение краткосрочного коммерческого эффекта, поощрение постоянных заказчиков рекламной площади и привлечение новых рекламодателей;

3. Радиореклама. Ежемесячные анонсы содержания выпусков газеты позволят привлечь внимание слушателей радио «Европа + Сертолово» к «Сертолово и окрестности» и потенциальных рекламодателей. Целевая аудитория слушателей радио включает в себя и целевую аудиторию потенциальных читателей газеты «БС Пресс» и потенциальных рекламодателей;

4. Полиграфическая реклама. Является элементом кампании по стимулированию активности рекламодателей. Адресная рассылка прайс-буклетов позволит не только заинтересовать потенциальных рекламодателей, но и увеличить количество заказов на 5 % (это среднестатистический эффект от директ-мейла);

5. Разработка новой имиджевой символики, сувенирная реклама (новогодние календари), информационная поддержка городских и корпоративных мероприятий рассчитана на формирование и поддержания положительного образа издания. Данные мероприятия рассчитаны на долгосрочный коммерческий эффект.

Вместе с тем, вопросы управления финансовыми результатами предприятия в современных условиях являются одним из важнейших объектов исследования российского финансового менеджмента. Применение в практике финансово-плановых органов современных методов управления финансами будет способствовать повышению качества финансового планирования и обоснованности принимаемых руководством управленческих решений.

3.2 Рекомендации по совершенствованию распределения прибыли ООО «Бизнес Системы»

Основные направления совершенствования механизма распределения финансовых результатов включают:

ь оптимизацию системы налогообложения прибыли; разработку такой системы ставок и льгот налога на прибыль, которая будет стимулировать использование чистой прибыли, прежде всего, на развитие и совершенствование собственной производственной базы;

ь изжитие непроизводительных затрат и потерь; разработку и реализацию мероприятий, направленных на преодоление кризиса неплатежей в целях постепенного снижения сумм пени и штрафов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетным фондам;

ь оптимизацию распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении ООО «Бизнес Системы», на фонды потребления и фонды накопления;

ь комплекс мероприятий, обеспечивающих целесообразное и эффективное использование средств фондов потребления и накопления.

Рассмотрим отдельные направления более подробно.

Налоговая политика государства напрямую влияет на хозяйственную деятельность предприятия, поэтому от грамотного, профессионального решения налогоплательщика, принятого с учётом налоговых последствий, зачастую зависит судьба бизнеса, возможности его роста и развития.

Особенности, присущие процессу налогообложения, вызывают необходимость выделения налогового менеджмента на предприятии, который подразумевает налоговое планирование на уровне хозяйствования и является неотъемлемой частью управления финансами предприятий.

Налоговое планирование с позиции налогоплательщика является одним из главных элементов налогового менеджмента и неотъемлемой частью его финансово-хозяйственной деятельности. Главным образом налоги для предприятия - это дополнительные затраты, влияющие на финансовый результат, поэтому сущность налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов заключается в минимизации налогов на основе максимального использования возможностей налогового законодательства.

Наиболее управляемыми направлениями налогового планирования для достижения экономического эффекта является оптимальный выбор учётной и налоговой политики и налогового режима. Управление налогообложением начинается с разработки налоговой политики предприятия и её взаимосвязи с учётной политикой. В связи с этим целесообразно просчитать варианты тех или иных положений данных политик, так как от принятых решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет. Наибольший эффект оптимизации учётной и налоговой политики на предприятии достигается при маркетинговых исследованиях. При разработке учётной и налоговой политики целесообразно руководствоваться принципом их соответствия, что позволяет вести бухгалтерский и налоговый учёт с наименьшими трудовыми и экономическими затратами. Этот принцип соответствия следует реализовывать при разработке этих политик по элементам (учёт основных средств, учёт нематериальных активов, порядок признания доходов и расходов, учёт займов и кредитов и другие). Желательно чтобы порядок отражения тех или иных положений учётной и налоговой политики совпадали, в результате чего будет меньше возникать постоянных и временных разниц, учитываемых в налогообложении.

Актуальным для налогового менеджмента на предприятии является выбор режима налогообложения. Этот аспект можно рассмотреть на 2 налоговых режимах, по которым предприятия могут строить свою деятельность: упрощённая система налогообложения; общий режим налогообложения. Упрощенный режим предусмотрен для субъектов малого бизнеса. Выбор производится на добровольной основе, но при этом субъекты малого бизнеса должны соответствовать условиям максимального количества работников, суммой активов и размером уставного капитала.

Для сравнения упрощенной системы и общего режима налогообложения произведён расчёт по данным ООО «Бизнес Системы» г. Камышин, которая производит уплату налогов по общему режиму налогообложения, но по финансовым показателям (численность - менее 100 человек; уставной капитал распределен соответствующим образом, остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб., по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика не превышает 15 млн. руб.) может перейти на упрощённый режим.

Таблица 3.1. Информационная база для расчёта налогов в бюджет за 2010 год.

Показатели	Сумма, тыс. руб.
1	2
Выручка от реализации, без НДС	10 863,44
Себестоимость	3 894,29
Прибыль до налогообложения	4 188,45
Оплачена аренда, в т.ч. НДС	126,85
Предоплата за рекламные услуги, в т.ч. НДС	552,65
Стоимость облагаемого имущества	2 111,43
Облагаемые расходы на оплату труда	229,35

Расчет налогов в бюджет по 2 системам налогообложения представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2. Расчёт налогов в бюджет за 2010 год (тыс. руб.)

Общий режим	Упрощенная система налогообложения
1	2
ЕСН (35,6%, в т.ч. 14% - в пенсионный фонд): 229,35 * 35,6% = 81,65	УСН (15%): (10 863,44 -3 894,29 -126,85 - 229,35) * 15 % = 6 612,95 * 15 % = 991,94
Налог на имущество (2%): 3111,45 * 2% = 62,23	Отчисления в пенсионный фонд = 229,35 * 14% = 32,11
Налог на рекламу (6 %): 552,65 * 6 % = 33,16	НДФЛ (13 %): 229,35 * 13 % = 29,82
Налог на прибыль (24%): 4 188,45 * 24% = 1 005,23	Обязательные платежи в ФСС -0,2 % от ФОТ = 229,35 * 0,2 % = 0,46
НДФЛ (13 %): 229,35 * 13 % = 29,82
Прочие обязательные платежи = 253,87
Итого по общему режиму: 1 465,96	Итого по упрощенной системе налогообложения: 1 054,33

Эффект от применения УСН в сумме 411,63 т.р. позволил бы предприятию выявить дополнительные экономические возможности. В частности чистая прибыль 2010 года составила бы 3 143,12. Таким образом, можно выделить основные преимущества при переходе на упрощенный режим: бухгалтерский учёт имеет упрощенный вариант, имеется закрытый перечень уплачиваемых и неоплачиваемых налогов, снижение налогового бремени благодаря сужению налоговой базы и уменьшению налоговых ставок, большинство налогов заменяется единым налоговым платежом.

Таким образом, целесообразно выделить налоговый менеджмент в отдельную ветвь управления финансово-хозяйственной деятельности, это позволит сделать предприятие информационно «прозрачным» для налоговых структур, и предоставляет возможность управлять затратами и финансовым результатом, что немаловажно для экономического роста.

Анализ использования прибыли фирмой ООО «Бизнес Системы» показал, как распределялись средства в фонд потребления и в фонд накопления.

На фирме ООО «Бизнес Системы» большая часть прибыли была направлена в фонд потребления и использовалась на выплаты социального характера, что повлекло за собой замедление оборачиваемости оборотных активов, ограничение возможности роста товарооборота и прибыли.

Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

Направление средств в фонд накопления увеличит экономический потенциал, повысит платежеспособность предприятия и финансовую независимость, будет способствовать росту объема выполнения работ и реализации без увеличения размера заемных средств.

Таким образом, ООО «Бизнес Системы» нужно пересмотреть порядок распределения прибыли, направляя большую часть на формирование фонда накопления.



Заключение

В дипломном проекте освещены теоретические аспекты управления прибылью предприятия в современных условиях, а именно - механизм формирования и показатели прибыли, методы управления прибылью и ее распределение в современных условиях налогообложения.

Дана общая характеристика рассматриваемого предприятия.

Критический обзор литературы позволил выполнить анализ финансовых результатов по ООО «Бизнес Системы» проследить динамику состава и структуры прибыли, также он позволил выявить влияние изменения различных факторов на изменение прибыли и рентабельности предприятия.

Анализ показателей прибыли показал, что за анализируемый период балансовая прибыль увеличилась на 3 339,21 тыс. руб. Темпы роста балансовой прибыли существенно снизились в 2010 по сравнению с 2009 годом, причина снижения темпов роста балансовой прибыли кроется, в первую очередь, в ускорении темпов роста за период с 2009 по 2010 гг коммерческих расходов предприятия. Факторный анализ прибыли предприятия свидетельствует:

ь увеличение выручки от реализации в отчетном периоде на 682,15 тыс. руб. (исключая влияние цены) обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 1 809,26 тыс. рублей,

ь увеличение цен в отчетном периоде обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 288,55 тыс. рублей,

ь экономия затрат, включенных в себестоимость, привела к увеличению суммы прибыли на 293, 31 тыс. руб.,

ь перерасход затрат на коммерческие расходы в отчетном периоде и их рост на 7,8 пункта привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 844,35 тыс. руб.,

ь экономия затрат на управленческие расходы в отчетном периоде привела к росту суммы прибыли от реализации на 130,36 тыс. руб.

В работе был проведен также и анализ показателей рентабельности. Он показал, что рентабельность собственного капитала увеличилась, по сравнению с прошлым годом на 21,81 %, но внутренние темпы роста снижаются на 0.04, значит политика распределения прибыли выбрана не правильно. Рентабельность реализации отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 3,96 %. Наибольшее влияние на снижение рентабельности оказал такой фактор как коммерческие расходы. Снижение рентабельности отчетного периода на 5,46 % произошло под влиянием, в основном снижения уровня рентабельности продаж.

Данные анализа финансовых результатов позволили выявить резервы и, следовательно, на их базе разработать проект мероприятий по совершенствованию механизма управления прибылью, что, в свою очередь будет способствовать увеличению финансовых результатов деятельности ООО «Бизнес Системы».

Проект мероприятий включает, предложенные в третьей главе работы рекомендации по совершенствованию политики формирования и распределения прибыли ООО «Бизнес Системы». В частности, в рамках совершенствования процесса формирования прибыли предложено:

ь оптимизировать учетную политику предприятия по вопросу учета финансовых результатов деятельности в зависимости от срока их оплаты;

ь разработать более «прозрачную» систему учета деятельности предприятия, вводя отдельный баланс по каждому направлению деятельности предприятия

ь внедрить меры по совершенствованию маркетинговой политики по направлению деятельности «газета», выполнение которых позволит улучшить финансовые результаты от осуществления данного вида деятельности.

В рамках совершенствования процесса распределения прибыли предложено:

ь пересмотреть порядок распределения прибыли, направляя большую часть на формирование фонда накопления;

ь заменить действующий порядок налогообложения. Эффект от применения УСН в сумме 411,63 т.р. позволил бы предприятию выявить дополнительные экономические возможности. В частности чистая прибыль 2010 года составила бы 3 143,12. Таким образом, можно выделить основные преимущества при переходе на упрощенный режим: бухгалтерский учёт имеет упрощенный вариант, имеется закрытый перечень уплачиваемых и неоплачиваемых налогов, снижение налогового бремени благодаря сужению налоговой базы и уменьшению налоговых ставок, большинство налогов заменяется единым налоговым платежом.



Список литературы

1. ПБУ 1/2008 - Приказ Министерство финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11 2010 № 144н).

2. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.:ДИС, 2001. - 256 с.

3. Артеменко В.Г., Беллиндир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.:ДИС, НГАЭиУ, 1999. - 128 с.

4. Баканов М.И.,Мельник В.М., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: ФиС, 2008. - 536 с.

5. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 2001 - 528 с..

6. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 208 с.

7. Белобтецкий И.А. Прибыль предприятия. // Финансы. -1993 №3, с.40 - 47.

8. Бланк И.А., Управление прибылью - Киев, 2007. - 681 с.

9. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. - М.:ФиС, 1996. - 624 с.

10. Васина А.А. Анализ финансового состояния компании. - М, ИКФ «Альф», 2010 - 50 с.

11. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. - М.:ИКЦ «Маркетинг», 2008. - 320 с.

12. Воронов К.Е., Максимов О.А. Финансовый анализ. Некоторые положения и методики- М: ИКФ «Альф», 2010 - 25 с.

13. Грачев А.В. Анализ и укрепление финансовой устойчивости предприятия. - М.:ДИС., 2009. - 208 с.

14. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия //Финансы, 2010., № 3

15. Донцова А.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности // Финансовый менеджмент - 2008 № 1

16. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2010 - 526 с.

17. Ковалев В.В. Финансовый анализ. -- М. :ФиС, 2004. - 432 с.

18. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: ФиС, 2009. - 560 с.

19. Крутик А.Б., Хайкин М.М. Основы финансовой деятельности предприятия - Спб: Бизнес-пресса, 1999. - 448 с.

20. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов. - М. :ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 471 с.

21. Моляков Д.С., Шохин А.С. Теория финансов предприятий. М - 2004г. - 250с.

22. Никифорова Н.А. Анализ и мониторинг хозяйственной конъюнктуры. - М, 1998. - 144 с.

23. Новодворский В.Д., Клестова Н.В., Шпак А.В., Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая // Финансы. - 2010 № 4, с.64 - 69.

24. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Доброседова И.И. Финансы предприятий, -- СПб: Питер, 2009. - 224 с.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2009 - 336 с.

26. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. - М.: Юнити, 2008. - 479 с.

27. Сотникова Л.В. О формировании финансовых результатов. // Бух. учет, 2008, №1

28. Справочник финансиста предприятия. - М, 2002. - 268 с..

29. Тренев Н.Н. Управление финансами. - М.: ФиС, 2009. - 496 с.

30. Финансы. Под ред. Ковалевой А.М Учебное пособие. М.: Финансы и

31. статистика,2001. - 654 с.

32. Хелферт Э. Техника финансового анализа. - М.: «Юнити»,2003. - 405 с.

33. Черногорский С.А. Основы финансового анализа. М.: Герда, 2002. - 176 с.

34. Черненко А.В. Об использовании показателя объема продаж в финансовом анализе // Аудитор, 2009, № 11, с. 38-40

35. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. М.:Дело, 2004. - 320 с.

36. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятий. Менеджмент и анализ - М.: ИНФРА-М, 2008. - 194 с.

37. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.:ИНФРА-М, 2001. - 328 с.

38. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятий - М.:ИНФРА-М, 2008. - 235 с.

39. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике. Вопросы теории и практики - М.: ФиС, 2001. - 144 с.

Размещено на Allbest.ru

...