Аналіз облікової політики підприємства АТ "Мотор Січ"

- техническую и экономическую осуществимость создания нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;

- свое намерение создать нематериальный актив и использовать или продать его;

- свою способность использовать или продать нематериальный актив;

- то, как нематериальный актив будет создавать вероятные экономические выгоды. Среди прочего, Предприятие должна продемонстрировать наличие рынка для результатов нематериального актива или самого нематериального актива, или, если предполагается его внутреннее использование, полезность такого нематериального актива;

- доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива;

- способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.

Стоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает все затраты на создание, производство и подготовку актива к использованию по назначению, в том числе:

- затраты на материалы и услуги, использованные при создании нематериального актива;

- затраты на оплату труда персонала, непосредственно задействованного в создании нематериального актива;

- любые затраты, имеющие непосредственное отношение к нематериальному активу, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, которые используются для создания нематериального актива.

Статьи, указанные ниже, не являются элементами стоимости нематериального актива, созданного предприятием:

- расходы на сбыт, административные и другие общие накладные расходы, если только эти расходы не имеют непосредственного отношения к подготовке актива к использованию;

- затраты на обучение персонала в связи с предполагаемой эксплуатацией актива.

Для амортизации нематериальных активов используется метод прямолинейного начисления в течение срока их полезной службы. Амортизационные отчисления за каждый период признаются расходом, кроме случаев, когда они должны включаться в балансовую стоимость другого актива. Ликвидационная стоимость нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы принимается равной нулю.

Нематериальный актив с неограниченным сроком полезной службы не подлежит амортизации. На дату отчетности такой актив подлежит оценке на предмет обесценивания (уменьшения полезности).

6 Запасы

Запасы классифицируются по следующим группам:

- основное сырье, материалы и топливно-энергетические запасы;

- вспомогательное сырье, материалы и прочие запасы;

- незавершенное производство;

- запасные части;

- строительные материалы;

- готовая продукция, полуфабрикаты;

- товары для перепродажи.

Запасы признаются предприятием, если они принадлежат ему и:

- существует большая вероятность получения экономической выгоды от их использования в будущем;

- их стоимость может быть достоверно определена.

Основанием для включения (списания) материальных ценностей в (из) состав (а) запасов является передача рисков и выгод, связанных с владением запасами.

Текущее местонахождение запасов на дату составления отчетности не является определяющим фактором при признании запасов и отнесении их к активам. Приобретенные запасы признаются активом на основании перехода имущественных рисков, даже если такие запасы физически не доставляются на предприятие.

Запасы в обязательном порядке должны оцениваться по себестоимости. На дату отчетности запасы подлежат уценке до чистой стоимости реализации, если такая стоимость на 50% меньше себестоимости, либо если запасы не использовались более 5 лет.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния. В себестоимость приобретения запасов включаются следующие затраты:

- суммы, которые оплачиваются в соответствии с договором поставщику, за вычетом непрямых налогов;

- суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

- транспортно-заготовительные затраты - затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, а также суммы таможенных пошлин при ввозе;

- другие затраты, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и приведением их к состоянию, пригодному для использования в запланированных целях.

Торговые и другие скидки вычитаются при определении себестоимости приобретенных запасов.

Себестоимость запасов, произведенных предприятием, включает затраты, связанные непосредственно с произведенными единицами запасов, а именно:

- прямые материальные затраты (стоимость сырья, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, других производственных материалов);

- прямые затраты на оплату труда (заработная плата и другие платежи работникам, занятым на производстве продукции; зарплата работников, непосредственно связанных с контролем, наладкой, сборкой, испытанием, комплектацией и упаковкой изделий формируется на отдельных заказах с последующим распределением на изделия пропорционально зарплате основных рабочих);

- другие прямые затраты (все остальные затраты, которые могут быть отнесены на конкретный объект затрат - убытки от брака, спецоснастка, упаковка, единый социальный взнос, спецрасходы и прочие расходы (для основной продукции));

- общепроизодственные затраты (непрямые затраты на производство, такие как вспомогательные материалы, зарплата обслуживающих работников и специалистов подразделений общепроизводственного назначения, обслуживание общепроизводственных помещений и оборудования, амортизация необоротных активов общепроизводственного назначения) в сумме, распределенной на затраты производства.

Общепроизодственные затраты распределяются на затраты производства конкретного вида продукции, согласно установленным нормативным и фактическим процентам, с использованием базы распределения, рассчитанной на основе фонда оплаты труда производственных рабочих. В производстве вертолетов базой распределения являются фактические материальные расходы в отчетном периоде.

При учете запасов в их стоимость предприятие включает и другие затраты, если только они связаны с приведением этих запасов в состояние, пригодное для использования в надлежащих целях. Например, затраты на разработку специфического продукта, предназначенного для конкретного покупателя, или затраты на доработку продукта под требования конкретного потребителя и т.п.

В основном производстве применяется позаказный метод с использованием нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование фактической производственной себестоимости продукции; в цехах вспомогательного производства - позаказный метод калькулирования.

Во вспомогательном производстве списание затрат при выработке единицы калькулирования предоставляемых услуг производится по плановой (нормативной) стоимости, которая устанавливается на уровне фактического значения предыдущего месяца. Распределение затрат на производство продукции (услуг) вспомогательного производства между потребителями осуществляется методом взаимных услуг.

Затраты, которые не включаются в стоимость запасов и относятся на расходы в периоде их возникновения:

- затраты на складирование запасов, если только это не предусмотрено технологическим процессом производства продукции;

- административные затраты и расходы на сбыт;

- затраты по кредитам (проценты), полученным для приобретения запасов.

Запасы готовой продукции товаров народного потребления на складе учитываются по учетной стоимости, которая устанавливается на уровне себестоимости предыдущего года (с возможным пересмотром в течение года).

Предприятие при выбытии запасов использует следующие методы оценки:

- метод средневзвешенной стоимости;

- метод идентифицированной стоимости.

При использовании средневзвешенного метода, стоимость единицы запасов определяется как средневзвешенная от стоимости аналогичных взаимозаменяемых запасов на начало периода и стоимости приобретения или производства этих запасов на протяжении периода.

Метод идентифицированной стоимости предусматривает списание запасов по реальной стоимости каждой единицы, определенной согласно данному пункту Учетной политики. Данный метод оценки выбытия запасов применяется в случае осуществления операций с агрегатами, узлами и деталями, имеющими паспортные данные.

Предприятие использует один и тот же метод оценки для всех единиц запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования.

7 Обесценивание активов

Предприятие отображает необоротные активы в финансовой отчетности с учетом обесценения, которое учитывается в соответствии с МСБУ 36.

На дату составления финансовой отчетности предприятие определяет наличие признаков обесценивания активов:

- уменьшение рыночной стоимости актива в течение отчетного периода на существенную величину, нежели ожидалось;

- старение или физическое повреждение актива;

- существенные негативные изменения в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие, происшедшее в течение отчетного периода или ожидаемые в ближайшее время;

- превышение балансовой стоимости чистых активов над их рыночной стоимостью;

- существенные изменения способа использования актива в течение отчетного периода или такие ожидаемые изменения в следующем периоде, негативно влияющие на деятельность предприятия.

При наличии признаков обесценивания активов, предприятие определяет сумму ожидаемого возмещения актива. Сумма ожидаемого возмещения актива - это наибольшее из двух оценок: справедливой стоимости за минусом затрат на продажу и ценности использования. Если сумма ожидаемого возмещения меньше балансовой стоимости актива, разница признается убытками от обесценения в отчете о финансовых результатах с одновременным уменьшением балансовой стоимости актива до возмещаемой суммы.

8 Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность - это договорные требования, предъявленные покупателям и другим лицам на получение денежных средств, товаров или услуг.

Для целей составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется как текущая (получение ожидается в течение текущего года или операционного цикла) либо как долгосрочная (дебиторская задолженность, которая не может быть классифицирована как текущая).

Дебиторская задолженность классифицируется как торговая дебиторская задолженность (возникающая за реализованные в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности товары и услуги) и неторговая (прочая) дебиторская задолженность.

При первоначальном признании дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости.

В финансовой отчетности дебиторская задолженность отражается по амортизированной стоимости на отчетную дату.

Уменьшение полезности торговой дебиторской задолженности отражается путем начисления резерва сомнительных долгов, который рассчитывается исходя из анализа платежеспособности отдельных дебиторов. Критериями отнесения дебиторской задолженности к сомнительной установить:

- срок исковой давности по задолженности истекает ранее, чем через 12 месяцев с отчетной даты;

- предприятие - должник отсутствует по адресу, указанному в документах;

- предприятие - должник объявлено банкротом.

Дебиторская задолженность должника, исключенного из ЕГРПОУ, признается безнадежной и подлежит списанию на основании Акта списания, утверждаемого финансовым директором. Дебиторская задолженность, на которую создан резерв сомнительных долгов, списывается одновременно суменьшениям величины резерва, в противном случае - на прочие операционные расходы периода.

9 Денежные средства и их эквиваленты

Денежные средства предприятия включают денежные средства в банках, наличные денежные средства в кассах, денежные документы и эквиваленты денежных средств, не ограниченные в использовании (кроме аккредитивов и банковских гарантий)..

10 Иностранная валюта

Консолидированная финансовая отчетность составляется в национальной валюте Украины - гривне, которая является функциональной валютой материнского предприятия.

Хозяйственные операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в функциональной валюте по официальному курсу, действующему на 0 часов даты осуществления операции.

На дату составления финансовой отчетности все монетарные статьи, учитываемые в валюте, отличной от функциональной, пересчитываются и отражаются в балансе по официальному курсу на дату составления отчетности. Курсовые разницы, возникающие при перерасчете, отражаются суммирующим итогом в отчете о финансовых результатах того периода, в котором они возникли. Немонетарные статьи в валюте, отличной от функциональной, отражаются по официальному курсу на дату осуществления соответствующей операции, а если актив отражается по справедливой стоимости - по курсу на дату определения такой справедливой стоимости.

Для целей консолидации статьи активов и обязательств иностранных дочерних предприятий пересчитываются в гривну по официальному курсу на дату составления отчетности, а доходов и расходов - по среднему курсу за соответствующий период. Курсовая разница, возникающая в результате пересчета, отражается в составе прочего совокупного дохода.

11 Аренда

Аренда классифицируется как финансовая аренда, когда по условиям аренды передаются в основном все риски и выгоды, связанные с эксплуатацией актива, и аренда отвечает одному из критериев признания определенному МСБУ 17 «Аренда». Все прочие виды аренды классифицируются как операционная аренда.

Активы, которые удерживаются на условия финансовой аренды, признаются активами предприятия по справедливой стоимости или дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей на дату получения. Соответствующая задолженность включается в баланс как обязательства по финансовой аренде с разделением на долгосрочную и краткосрочную задолженность.

Финансовые расходы определяются с использованием метода эффективной ставки процента. Процент определяется по установленному арендодателем в договоре аренды или как ставка возможного привлечения. Финансовые расходы включаются в отчет о финансовых результатах на протяжении соответствующего периода аренды.

Арендные платежи по операционной аренде отражаются в отчете о финансовых результатах на пропорционально-временной основе на протяжении соответствующего периода аренды.

В случае предоставления в операционную аренду имущества предприятия, суммы, подлежащие получению от арендатора, отражаются как прочий операционный доход в сумме начисленных текущих платежей.

12 Обязательства

Предприятие признает финансовые обязательства в своей отчетности при условии, что она является участником договора в отношении покупки (возникновения) соответствующих финансовых инструментов. Без наличия юридически действительного договора и других подтверждающих документов (например, акта приема/передачи), признание обязательств не допускается.

Все долгосрочные и краткосрочные займы признаются в том отчетном периоде, в котором они были получены. На дату признания обязательства (кроме отложенных налогов на прибыль) отображаются в учете по справедливой стоимости.

На дату баланса обязательства отражаются в учете по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. Предприятие осуществляет реклассификаю части долгосрочной кредиторской задолженности в состав краткосрочной, когда по состоянию на дату баланса по условиям договора до возврата части суммы долга остается менее 365 дней.

Затраты по займам признаются по методу начисления - т.е. в том периоде, в котором они возникли на основании условий договоров. Затраты по займам могут включать:

- проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам;

- амортизацию скидок или премий, связанных с займами;

- амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения займов;

- платежи в отношении финансового лизинга;

- курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой расходов на выплату процентов.

Расходы по займам, которые непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством квалификационного актива, капитализируются как часть стоимости такого актива, в случае, если выполняются критерии признания активом. Прочие расходы по займам признаются расходами того периода, в котором они возникли.

Предприятие определяет сумму расходов по займам, разрешенных для капитализации, и капитализирует ее путем включения в стоимость квалификационного актива.

Предприятие не может в одних случаях капитализировать расходы по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалификационных активов, в других - нет. Расходы по займам, полученным с целью приобретения, строительства или производства квалификационных активов, капитализируются во всех случаях, когда соблюдаются все необходимые для капитализации условия.

13 Инвестиции

В целях составления финансовой отчетности инвестиции классифицируются по следующим категориям:

- инвестиции, предназначенные для торговли;

- инвестиции, удерживаемые до погашения;

- инструменты собственного капитала, удерживаемые не для продажи;

- инвестиции в ассоциированные предприятия;

- инвестиции в дочерние предприятия;

- инвестиции в совместные предприятия.

Инвестиции, предназначенные для торговли, и в инструменты собственного капитала предприятий, удерживаемых не для продажи, учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток отчетного периода.

Инвестиции, удерживаемые до погашения и имеющие фиксированный срок погашения, учитываются по амортизированной стоимости.

Инвестиции в ассоциированные предприятия (Группа имеет существенное влияние, но не осуществляет контроль) и совместные предприятия учитываются по методу участия в капитале. Финансовые результаты, активы и обязательства таких инвестиций предприятий включаются в финансовую отчетность в соответствии с долевым участием. Балансовая стоимость инвестиций уменьшается в случае признания уменьшения полезности при оценке отдельных инвестиций.

Финансовая отчетность материнского и дочерних предприятий (над которыми Группа имеет контроль) консолидируется путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, доходов и расходов. При этом, инвестиции материнского предприятия и доля материнского предприятия в собственном капитале дочернего элиминируются. Остатки по расчетам, операциям, а также нереализованная прибыль от операций с предприятиями Группы полностью исключаются.

Совокупный доход и часть капитала, принадлежащие неконтролируемой доле, отражается отдельно от совокупного дохода и части капитала, принадлежащих материнскому предприятию.

14 Учет совместной деятельности

Совместная деятельность предполагает существование следующих условий:

1. Два или более участника заключили договор.

2. Договор предполагает, что принятие решений по значимым вопросам деятельности предприятия требует единогласного решения участников, осуществляющих совместный контроль.

С целью учета выделяются следующие типы совместной деятельности:

- совместно контролируемые операции;

- совместные предприятия.

Совместно контролируемые операции предполагают использование активов и других ресурсов участников без создания отдельного юридического лица на основании договора о совместной деятельности. Каждый участник договора использует свои ресурсы и активы, несет свои затраты и обязательства самостоятельно, при этом доход, полученный от продажи продукта совместной деятельности и понесенные совместно затраты распределяются между участниками в соответствии с долями.

Относительно участия в совместных операциях признаются:

- свои активы, включая свою долю в совместно контролируемых активах;

- свои обязательства, включая свою долю в обязательствах, которые Группа несет совместно;

- свой доход от продажи своей части продукции, изготовленной совместно;

- свою долю дохода от продажи продукции совместной операцией;

- свои расходы, в том числе свою долю любых расходов, понесенных совместно.

Совместное предприятие предполагает создание юридического лица для выполнения совместной деятельности. Участие в совместном предприятии Группа учитывает как инвестицию, применяя метод участия в капитале.

15 Объединение предприятий и гудвил

Объединение предприятий Группа учитывает в соответствии методом приобретения:

- определяет приобретающую сторону;

- определяет дату приобретения;

- признает и оценивает приобретенные идентифицированные активы, принятые обязательства, неконтролируемую доля в объекте приобретения;

- признает и оценивает гудвил или прибыль от выгодного приобретения.

Активы и обязательства предприятий, над которыми Группа получает контроль, идентифицируются и классифицируются в соответствии с их экономической сущностью, договорными условиями, настоящей Учетной политикой для последующего применения соответствующих МСФО в учете. На дату получения контроля такие идентифицированные активы и обязательства оцениваются по справедливой стоимости. Неконтролируемая доля на дату приобретения определяется по пропорциональной доле инструментов собственности в признанных суммах идентифицированных чистых активов объекта приобретения.

Гудвил на дату приобретения определяется как разность между:

- совокупной суммой:

а) переданной компенсации, оцененной в соответствии с МСФО 3;

б) величины неконтролируемой доли в объекте приобретения;

в) в случае поэтапного приобретения - справедливой стоимости ранее приобретенной доли в капитале объекта приобретения;

- сальдо на дату приобретения сумм идентифицированных активов и обязательств;

Признанный гудвил ежегодно тестируется на предмет уменьшения полезности, в соответствии с МСФО 3

16 Обязательства и резервы

Обязательства предприятия классифицируются на долгосрочные (срок погашения свыше 12 месяцев) и текущие (срок погашения до 12 месяцев).

Учет и признание обязательств и резервов на предприятии осуществляется в соответствии с МСБУ 37.

Резервы признаются, если предприятие в результате определенного события в прошлом имеет юридические или фактические обязательства, для урегулирования которых с большей степенью вероятности потребуется отток ресурсов, и которые можно оценить с достаточной надежностью.

Предприятие признает резерв отпусков, который формируется ежемесячно исходя из фонда оплаты труда и расчетного оценочного коэффициента. Коэффициент рассчитывается исходя из данных предыдущих отчетных периодов с учетом поправки на информацию отчетного периода.

17 Вознаграждение работникам

Вознаграждения работникам за труд, оплата ежегодного отпуска, больничных, взносы на социальное страхование и прочие выплаты отражаются в составе текущих обязательств с одновременным отражением расходов, кроме случаев отнесения затрат на стоимость активов, в соответствии со стандартами финансовой отчетности.

18 Признание доходов и расходов

Доходы предприятия признаются на основе принципа начисления, когда существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод, а сумма дохода может быть достоверно определена.

Доход от реализации продукции признается, тогда, когда фактически осуществлен переход от продавца к покупателю значительных рисков, преимуществ и контроль над активами (товар отгружен и право собственности передано), и доход отвечает всем критериям признания в соответствии с МСФО.

Особых условий признания дохода от реализации готовой продукции в соответствии с политикой предприятия не предусмотрено.

При предоставлении предприятием услуг и выполнению работ, обусловленных контрактом, в течение согласованного времени, доход признается в том отчетном периоде, в котором предоставлены услуги, и рассчитываются на основе обшей стоимости контракта или выполненного этапа. Документальным подтверждением принятия Заказчиком результатов выполненных предприятием работ и предоставленных услуг является подписанный обеими сторонами акт.

Процентный доход признается в том периоде, к которому он относится исходя

из принципа начисления.

Доход от дивидендов признается, когда возникает право предприятия на получение платежа.

19 Налог на прибыль

Расходы по налогу на прибыль определяются и отражаются в финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСБУ 12 .

Расходы по налогу на прибыль, отражаемые в отчете о финансовых результатах, состоят из сумм текущего и отсроченного налога на прибыль. Текущий налог на прибыль определяется исходя из налогооблагаемой прибыли за отчетный период, рассчитанной по правилам налогового законодательства. Отсроченный налог признается в сумме, которая, как ожидается, будет уплачена или возмещена в связи с наличием разницы между балансовой стоимостью активов и обязательств, отраженных в финансовой отчетности, и соответствующими налоговыми базами активов и обязательств. Отсроченные налоги на прибыль рассчитываются по временным разницам с использованием балансового метода учета обязательств.

Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются по налоговым ставкам, которые, как ожидаются, будут применимы в периоде, когда будут реализованы активы или погашены на основе налоговых ставок, действовавших на отчетную дату, или о введении которых в действие в ближайшем будущем было достоверно известно по состоянию на отчетную дату.

Отсроченные налоговые активы отражаются только в том случае, если существует вероятность того, что наличие будущей налогооблагаемой прибыли позволит реализовать отложенные налоговые активы или если смогут быть зачтены против существующих отложенных налоговых обязательств.

20 Собственный капитал

Собственный капитал предприятия состоит из: зарегистрированного (паевого) капитала, дополнительного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Зарегистрированный (паевой) капитал, включает в себя стоимость имущества, полученного предприятием в результате приватизации.

Дополнительный капитал состоит из эмиссионного дохода, накопленных курсовых разниц, прочего дополнительного капитала в ассоциированные, совместные и дочерние предприятия, а также актуарной прибыли по пенсионным планам.

Резервный капитал состоит из начисленной суммы резерва за счет нераспределенной прибыли.

Предприятие начисляет дивиденды акционерам, и признают их как обязательства на отчетную дату только в том случае, если они были объявлены до отчетной даты включительно.

Порядок распределения накопленной прибыли устанавливается Собранием акционеров.

Размещено на Allbest.ru

...