Главная Коллекция "Revolution" Экономика и экономическая теория Бюджетирование на предприятии ОАО "Мозырский машиностроительный завод"

Бюджетирование на предприятии ОАО "Мозырский машиностроительный завод"

Прогнозирование потребности в финансовых, материальных и трудовых ресурсах ОАО "Мозырский машиностроительный завод". Анализ рисков деятельности предприятия в условиях конкуренции. Составление начального баланса, бюджета продаж и графика прихода денег.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 28.04.2023
Размер файла 458,3 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

47

47

47

47

47

47

47

47

47

47

47

47

Прочая продукция

Сумма затрат за месяц, в т.ч.

3420

3279

3434

3425

3270

3280

3423

3270

3270

3270

3279

3445

материалы

1829

1748

1835

1831

1744

1748

1831

1744

1744

1744

1748

1840

энергоресурсы

262

250

263

262

250

250

262

250

250

250

250

263

оплата труда

678

648

681

679

647

648

679

647

647

647

648

682

накладные затраты

651

632

655

653

630

633

651

630

630

630

632

659

Норматив руб/руб

0,797

0,799

0,797

0,797

0,799

0,799

0,797

0,799

0,799

0,799

0,799

0,798

Стоимость запасов на начало месяца

174

163

172

172

163

164

172

163

164

164

164

172

Себестоимость реализ. прод.

3431

3270

3434

3434

3270

3271

3432

3270

3270

3270

3270

3437

Стоимость запасов на конец месяца

163

172

172

163

164

172

163

164

164

164

172

180

Составление бюджета затрат на реализацию и управление

Бюджет управленческих и сбытовых расходов - это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции. Структура бюджета изображена на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Основные составляющие блоки бюджета административных и сбытовых затрат

Административные затраты можно планировать по каждому отделу отдельно, чтобы контролировать затраты на каждом месте возникновения, или в целом по компании.

Планировать затраты по компании в целом целесообразно, если сумма административных затрат имеет незначительную долю в общих затратах компании и, соответственно, нет смысла усложнять бюджетный процесс, а также если возможности определения затрат каждого отдела ограничены учетной системой.

Бюджет коммерческих затрат целесообразно составлять одновременно с бюджетом продаж, хотя в блок-схеме на рис. 1.1 он находится ближе к финансовым бюджетам. Во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредственно связан с бюджетом продаж; во-вторых, коммерческие расходы планируются теми же подразделениями.

Чтобы отдел маркетинга качественно выполнил свою работу по составлению бюджета продаж и коммерческих расходов, необходимо учитывать следующее:

расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж;

не следует ожидать повышения объема продаж, одновременно планируя снижение финансирования мероприятий по стимулированию сбыта;

большинство затрат на сбыт планируется в процентном отношении к объему реализации - величина этого отношения зависит от стадии жизненного цикла товара;

коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям в зависимости от сегментации рынка;

значительную часть затрат на сбыт составляют затраты на продвижение товара - это определяет приоритеты в управлении коммерческими расходами;

в бюджет коммерческих расходов включают расходы по хранению, страховке и складированию продукции.

Бюджет научно-исследовательских работ включает в себя затраты отдела НИОКР по разработке новых и совершенствованию существующих продуктов.

Большинство управленческих и сбытовых расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров (в натуральном или денежном выражении).

Планируемые статьи постоянных затрат за месяц приведены в таблице 1.23.

Таблица 1.23 - Планируемые административные и сбытовые затраты, nsc/ руб./мес.

Статья

БезНДС

СуммаНДС

Административные затраты

Зарплата админперсонала

101

Командировки

2

Содержание легкового транспорта

12

1

Амортизация

39

Почтово-канцелярские расходы

1

0

Вневедомственная охрана

8

Программное обеспечение

1

Содержание ТТС

8

1

Организационные расходы

5

Коммунальный налог

1

Налог на воду

1

Налог на землю

4

Услуги банка

17

Износ МБП

4

Налог на транспорт

1

Другие расходы (вода, газ, электроэнергия)

6

1

Всего административных затрат

211

3

Затраты на реализацию

Зарплата отдела сбыта

7

Зарплата складских работников

7

Зарплата грузчиков

19

Расходы на рекламу

7

Оплата сбытовых услуг

8

Транспортные расходы

53

Коммунальные услуги (газ, вода, э/эн)

7

1

Всего сбытовых затрат

109

1

Итого затрат

320

4

Бюджет управленческих и сбытовых затрат приведен в таблице 1.24.

Таблица 1.24 - Бюджет управленческих и сбытовых затрат (руб.)

Наименование

январь

февраль

март

апрель

май

июнь

июль

август

сентябрь

октябрь

ноябрь

декабрь

всего

Переменные затраты

Трактор гусеничный BELARUS 1502

Ожидаемый объем сбыта, шт.

20

19

19

19

19

19

21

19

19

19

19

19

231

Норма переменных затрат, руб./шт.

2,14

2,14

2,14

2,14

2,14

2,14

2,14

2,14

2,14

2,14

2,14

2,14

2,14

Переменные затраты, руб.

43

41

41

41

41

41

45

41

41

41

41

41

494

Сумма НДС

5

5

5

5

5

5

5

5

5

5

5

5

59

Машина лесная форвардер «БЕЛАРУС-SAMPO» МЛФ-100

Ожидаемый объем сбыта, шт.

19

19

19

19

19

18

19

19

19

19

19

18

226

Норма переменных затрат, руб./шт.

1,35

1,35

1,35

1,35

1,35

1,35

1,35

1,35

1,35

1,35

1,35

1,35

1,35

Переменные затраты, руб.

26

26

26

26

26

24

26

26

26

26

26

24

305

Сумма НДС

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

37

Машина лесная харвестер «BELARUS-SAMPO» МЛХ46

Ожидаемый объем сбыта, шт.

21

20

21

21

20

20

20

20

20

20

20

20

243

Норма переменных затрат, руб./шт.

2,11

2,11

2,11

2,11

2,11

2,11

2,11

2,11

2,11

2,11

2,11

2,11

2,11

Переменные затраты, руб.

44

42

44

44

42

42

42

42

42

42

42

42

513

Сумма НДС

5

5

5

5

5

5

5

5

5

5

5

5

62

Прочая продукция

Ожидаемый объем сбыта, шт.

4306

4093

4308

4308

4093

4093

4308

4093

4093

4093

4093

4308

50189

Норма переменных затрат, руб./руб.

0,04

0,04

0,04

0,04

0,04

0,04

0,04

0,04

0,04

0,04

0,04

0,04

0,04

Переменные затраты, руб.

157

150

158

158

150

150

158

150

150

150

150

158

1835

Сумма НДС

19

18

19

19

18

18

19

18

18

18

18

19

220

Всего переменных затрат (без НДС)

270

258

268

268

258

257

270

258

258

258

258

265

3147

Сумма НДС

32

31

32

32

31

31

32

31

31

31

31

32

378

Постоянные затраты

Всего постоянных затрат

320

320

320

320

320

320

320

320

320

320

320

320

320

Сумма НДС

4

4

4

4

4

4

4

4

4

4

4

4

4

Всего планируемые затраты

590

578

588

588

578

577

590

578

578

578

578

585

3467

Амортизация

39

39

39

39

39

39

39

39

39

39

39

39

471

Оплата затрат

551

539

549

549

539

537

551

539

539

539

539

545

2996

Сумма НДС

36

35

36

36

35

35

36

35

35

35

35

36

381

Оплата затрат с учетом НДС

587

574

585

585

574

572

587

574

574

574

574

581

3377

В данном бюджете, как и в бюджетах потребления материалов и производственных затрат, отдельно планируется сумма начисленных затрат без НДС для занесения в отчет о прибыли и оплата с НДС за вычетом амортизации для занесения в бюджет движения денежных средств. В описываемом примере принимается допущение, что все затраты начисляются и оплачиваются в один период,

В случае если по некоторым статьям момент начисления и оплаты затрат существенно различаются (например, оплата производится через месяц после начисления), необходимо планировать начисление и оплату по каждой статье отдельно (а не суммарно по всем статьям, как в таблице 1.24) с учетом периода отсрочки или предоплаты.

Следует отметить, что в рассматриваемом примере отсутствует бюджет капитальных затрат, поскольку компания в бюджетном году не планирует приобретение основных средств.

Данный бюджет должен включать в себя график оплаты и дату ввода в эксплуатацию приобретаемых ОС. Бюджет капитальных затрат целесообразно составлять по группам ОС, это облегчит расчет планируемой суммы амортизации.

Составив описанные выше операционные бюджеты, можно приступать к процессу формирования финансовых бюджетов, который начинается с формирования прогнозного отчета о прибылях и убытках компании.

Составление прогнозного отчета о прибылях и убытках

Прогнозный отчет о прибылях и убытках - это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Плановый отчет о прибылях и убытках содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние индивидуальных смет на годовую смету прибылей.

Если сметная чистая прибыль необычно мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходим дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.

Отчет о прибылях и убытках для описываемого примера приведен в таблице 1.25.

Выручка попадает в данный отчет из бюджета продаж, себестоимость - из бюджета себестоимости, затраты на сбыт и управление - из бюджета административных и сбытовых затрат. Проценты за кредит отсутствуют, поскольку у компании нет заемных источников финансирования. Налог на прибыль рассчитывается с учетом накопленных убытков предшествующих периодов.

Составление бюджета НДС

Бюджет НДС - плановый документ, в который сводятся все суммы НДС к уплате и возмещению из операционных бюджетов, и определяется сальдо по платежам НДС. Бюджет НДС для рассматриваемого примера приведен в таблице 1.26.

Таблица 1.25 - Прогнозный отчет о прибылях и убытках, руб.

Наименование

янв

фев

мар

апр

май

июн

июл

авг

сен

окт

ноя

дек

Загод

Выручка за продукцию

7719

7382

7656

7656

7382

7336

7728

7382

7382

7382

7382

7551

89938

Себестоимость реал. прод

6151

5897

6103

6103

5898

5864

6157

5898

5898

5898

5898

6024

71789

Валовая прибыль

1568

1485

1553

1554

1484

1472

1571

1484

1483

1483

1484

1527

18149

Затраты на сбыт и упр.

590

578

588

588

578

577

590

578

578

578

578

585

6986

Прибыль до проц. и налог.

978

907

965

966

906

896

981

906

905

905

906

943

11163

Проценты за кредит

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Прибыль доналогов

978

907

965

966

906

896

981

906

905

905

906

943

11163

Налог на прибыль

176

163

174

174

163

161

177

163

163

163

163

170

2009

Чистая прибыль

802

744

792

792

743

734

804

743

742

742

743

773

9154

Таблица 1.26 - Бюджет НДС, руб.

Наименование

янв

фев

мар

апр

май

июн

июл

авг

сен

окт

ноя

дек

Загод

НДС полученный

1544

1476

1531

1531

1476

1467

1546

1476

1476

1476

1476

1510

17988

НДС по закупке материалов

652

633

652

648

629

631

653

629

629

629

632

651

7669

НДС по энергоресурсам

94

90

93

93

90

90

94

90

90

90

90

92

1097

НДС по покупке оборуд.

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

НДС по накладным

132

128

131

131

128

128

132

128

128

128

128

130

791

НДС по затр. на сбыт и управл.

36

35

36

36

35

35

36

35

35

35

35

36

381

НДС уплаченный

914

887

913

909

882

883

915

882

882

882

885

909

9939

Сальдо по платежам НДС

630

590

618

623

595

584

630

594

594

594

591

601

8049

НДС полученный включает в себя сумму НДС в реализованной продукции и рассчитывается как произведение планируемой суммарной выручки из бюджета продаж на ставку НДС, которая составляет 18 %. «НДС уплаченный» состоит из:

НДС по закупке материалов, рассчитываемого в бюджете потребления прямых материалов (ставка НДС, умноженная на сумму закупки сырья и материалов),

НДС по энергоресурсам, рассчитываемого в бюджете затрат на энергоресурсы,

НДС по производственным накладным затратам и затратам на сбыт и управление, которые рассчитываются в бюджетах производственных накладных затрат и административных затрат соответственно.

Сальдо по платежам НДС рассчитывается как разница между НДС полученным и уплаченным. Если сальдо положительное - компания должна государству, если сальдо отрицательное - государство должно компании.

Составление бюджета движения денежных средств

Бюджет денежных средств - это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступление денег. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход - по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами предприятия). Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек денег, либо недостаток денежных средств.

Минимальная денежная сумма представляет собой своего рода буфер, который позволяет спасти положение при ошибках в управлении движением наличных средств и в случае непредвиденных обстоятельств. Эта минимальная сумма денежных средств не является фиксированной. Как правило, она будет несколько больше в течение периодов высокой деловой активности, чем во время спада. Кроме того, для повышения эффективности управления денежными средствами значительная часть указанной суммы может находиться на депозитных счетах. Бюджет денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой. Такое разделение очень удобно и наглядно представляет денежные потоки. Данные по бюджету продаж, различным бюджетам производственных и текущих расходов, а также по бюджету капитальных затрат отражаются в бюджете денежных средств. Во внимание также должны быть приняты выплаты дивидендов, планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, а также другие проекты, требующие денежных расходов.

В рассматриваемом примере бюджет движения денежных средств (таблица 1.27) несколько упрощен - он не разбивается по видам деятельности, поскольку компания планирует только операционную деятельность.

Поступления и расходования денежных средств формируются на основании итоговых сумм операционных бюджетов (все суммы заносятся с НДС). Положительное сальдо по НДС учитывается в строке «уплачено сальдо по НДС» с учетом месячной отсрочки платежа (сумма начисляется в текущем месяце, а выплачивается в следующем) так же, как оплата труда основного персонала и сумма налога на прибыль. Если сальдо по НДС в каком-либо месяце отрицательное, сумма возмещения в бюджет движения денежных средств не попадает (поскольку государство не выплачивает сумму НДС к возмещению, а ставит в счет будущих платежей), а учитывается в балансе в текущих активах. Оплата труда, налога на прибыль и НДС в первом бюджетном месяце определяется из начального баланса (сумма задолженности на начало месяца).

Таблица 1.27

Наименование

янв

фев

мар

апр

май

июн

июл

авг

сен

окт

ноя

дек

Загод

Денежные средства на начало

232680

230072

230928

231603

233064

234055

235302

235743

236557

238609

238506

239055

232680

Поступление денежных средств

от потребителей

9368

8915

8781

9247

9013

9167

8537

8865

9972

8195

8488

9022

107573

Денежные средства в распоряжении

242048

238987

239709

240850

242077

243223

243839

244608

246529

246804

246993

248077

340253

Расходование денежных средств

на основные материалы

5222

3811

3902

3502

3795

3782

3893

3803

3774

4152

3791

3895

47322

на энергоресурсы

564

541

560

560

540

538

565

540

540

540

541

554

6585

на оплату труда ос-новного персонала

1400

1218

1168

1210

1208

1166

1161

1219

1166

1166

1166

1168

14417

производственные накладные затраты

1144

1110

1138

1137

1109

1105

1145

1109

1109

1109

1110

1128

13452

затраты на сбыт и управление

587

574

585

585

574

572

587

574

574

574

574

581

6938

Доуплачено НДС

1500

630

590

618

623

595

584

630

594

594

594

591

8143

налог на прибыль

1560

176

163

174

174

163

161

177

163

163

163

163

3400

оплата процентов

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

покупка оборудования

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Всего

11977

8059

8107

7786

8022

7921

8096

8052

7920

8298

7939

8080

100256

Избыток (дефицит) ден. ср-в

230072

230928

231603

233064

234055

235302

235743

236557

238609

238506

239055

239997

239997

Поступление ссуды

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Погашение ссуды

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Ден. средства на конец периода

230072

230928

231603

233064

234055

235302

235743

236557

238609

238506

239055

239997

239997

Вследствие значительной отсрочки платежа покупателям и маленькой суммы дебиторской задолженности на начало года в первый месяц бюджетного года возникает нехватка денежных средств в размере -254 735 руб. Для компенсации нехватки денежных средств и обеспечению минимального остатка в размере 30 000 руб. необходимо предусмотреть получение краткосрочного кредита. Кредит берется в банке на следующих условиях:

процентная ставка - 22 % годовых;

независимо от момента получения и погашения кредита в течение месяца проценты начисляются на остаток к погашению на начало месяца;

выплата процентов осуществляется ежемесячно в последний день месяца;

кратность получения и погашения кредита - 1 000 руб.

Составление прогнозного баланса

Прогнозный баланс - это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозируемого периода. Прогнозный баланс помогает вскрыть отдельные неблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься не планировало (например, снижение ликвидности предприятия). Прогнозный баланс позволяет выполнять расчеты различных финансовых показателей. Наконец, прогнозный баланс служит в качестве контроля всех остальных бюджетов на предстоящий период - действительно, если все бюджеты составлены методически правильно, баланс «должен сойтись», т. е. сумма активов должна равняться сумме обязательств предприятия и его собственного капитала. Баланс компании, рассматриваемой в примере, приведен в таблице 1.31.

Таблица 1.31 - Прогнозный баланс компании, руб.

Статья

01.янв

31.янв

28.фев

31.мар

30.апр

31.май

30.июн

31.июл

31.авг

30.сен

31.окт

30.ноя

31.дек

Активы:

Оборотные активы:

Денежные средства

232680

230072

230928

231603

233064

234055

235302

235743

236557

238609

238506

239055

239997

Задолженность по НДС

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Счета дебиторов

6749

6644

6587

6993

6933

6778

6414

7150

7143

6029

6692

7062

7102

Запасы мате-риалов в т.ч. на

495

472

489

489

472

470

493

472

472

472

472

483

517

Трактор гусеничный BELARUS 1502

84

79

79

79

79

79

88

79

79

79

79

79

87

Машина лесная форвардер «БЕЛАРУС-SAMPO» МЛФ-100

56

55

55

55

55

52

55

55

55

55

55

52

58

Машина лесная харвестер «BELARUS-SAMPO» МЛХ46

80

76

79

79

76

76

76

76

76

76

76

76

83

Прочая продукция

275

262

275

275

262

262

275

262

262

262

262

276

288

Запасы гот. продукции, в т.ч.

310

298

308

307

299

299

308

298

299

299

299

308

316

Трактор гусеничный BELARUS 1502

52

52

52

52

52

52

52

52

52

52

52

52

52

Машина лесная форвардер «БЕЛАРУС-SAMPO» МЛФ-100

37

36

36

36

36

36

36

36

36

36

36

36

36

Машина лесная харвестер «BELARUS-SAMPO» МЛХ46

47

47

47

47

47

47

47

47

47

47

47

47

47

Прочая продукция

174

163

172

172

163

164

172

163

164

164

164

172

180

Всего оборот-ные активы

240234

237486

238312

239391

240767

241602

242517

243664

244471

245409

245969

246908

247932

Основные средства:

Сооруж. и оборуд.

258834

258834

258834

258834

258834

258834

258834

258834

258834

258834

258834

258834

258834

Накопленная амортизация

-25345

-25541

-25736

-25932

-26127

-26323

-26519

-26714

-26910

-27106

-27301

-27497

-27692

Сооруж. и оборуд. нетто

233489

233293

233098

232902

232707

232511

232315

232120

231924

231729

231533

231337

231142

Итого активы

473723

470780

471410

472293

473474

474113

474833

475783

476395

477137

477502

478245

479073

Обязатель-ства:

Текущие обяза-тельства:

Счета к оплате

1700

391

380

391

778

754

757

784

755

755

377

379

391

Задолженность по зарплате

1400

1218

1168

1210

1208

1166

1161

1219

1166

1166

1166

1168

1195

Задолж. перед бюджетом:

3060

806

753

792

796

758

746

807

757

757

757

754

771

по НДС

1500

630

590

618

623

595

584

630

594

594

594

591

601

по налогу на прибыль

1560

176

163

174

174

163

161

177

163

163

163

163

170

Краткосрочный кредит

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Акционерный капитал:

Обыкновенные акции

298483

298483

298483

298483

298483

298483

298483

298483

298483

298483

298483

298483

298483

Нераспределенная прибыль

169080

169882

170625

171417

172209

172952

173686

174490

175233

175976

176718

177461

178234

Всего акционерный капитал

467563

468365

469109

469900

470692

471435

472169

472973

473717

474459

475201

475944

476717

Итого пассивы

473723

470780

471410

472293

473474

474113

474833

475783

476395

477137

477502

478245

479073

Анализ рисков текущей деятельности предприятия в системе бюджетирования

Поскольку ни один из исходных параметров системы бюджетирования невозможно спрогнозировать со 100 % достоверностью, возникает необходимость анализа рисков изменения планируемых исходных данных.

Цель анализа рисков состоит в оценке влияния различных неблагоприятных факторов на показатели результирующих бюджетов (чистая прибыль, денежный поток). Основные факторы, влияющие на риск, представлены в таблице 1.29.

Таблица 1.29 - Факторы, влияющие на анализ рисков

Задача не ограничивается только анализом рисков. Конечная цель состоит в управлении рисками. И здесь работает следующий основной принцип управления риском: воздействие на субъективные факторы, принимая во внимание объективные факторы.

Наиболее распространенные следующие методы анализа рисков:

анализ чувствительности,

сценарный анализ,

статистическое моделирование[4].

Таблица 1.30. - Прогнозный отчет о прибылях и убытках при снижении цены на 10%, руб.

Наименование

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Загод

Выручка за продукцию

70073088

69125496

70797651

68701335

68907111

67842210

838681862

Себестоимость реализованной продукции

62149179

61345504

62743563

60997256

61177379

60291864

743819000

Валовая прибыль

7923909

7779992

8054087

7704079

7729732

7550346

94862862

Затраты на сбыт и упр.

7555731

7512568

7588736

7493238

7502615

7454105

90568764

Прибыль до проц. и налог.

368178

267424

465351

210841

227118

96241

4294098

Проценты за кредит

-

-

-

-

-

-

-

Прибыль до налогов

368178

267424

465351

210841

227118

96241

4294098

Налог на прибыль

66272

48136

83763

37951

40881

17323

772938

Чистая прибыль

301906

219288

381588

172889

186236

78917

3521160
...

Наименование

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Загод

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены