Реформирование налоговой системы РБ
Теоретические аспекты понятия и экономическая сущность налоговой системы страны. Ее структура, функции и принципы построения в Республике Беларусь и за рубежом. Анализ особенностей и разработка направлений реформирования налоговой системы Беларуси.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 30.11.2012 |
| Размер файла | 57,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ФАКУЛЬТЕТ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Кафедра международного права
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: «Реформирование налоговой системы РБ»
МИНСК - 2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Сущность налоговой системы, её функции и структура
1.1 Понятие и сущность налоговой системы
1.2 Структура, функции и принципы построения налоговой системы республики Беларусь и за рубежом
2 Особенности реформирования налоговой системы республики Беларусь
3 Направления реформирования налоговой системы в республике Беларусь
Заключение
Список используемых источников
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг. Размер налоговых ставок, порядок уплаты налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают дифференцированные условия для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе создают своеобразный «налоговый климат», который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации.
Все вышесказанное: актуальность реформирования налоговой системы, недостаточная изученность и имеющее место их несовершенство и предопределили выбор нами именно такой темы работы.
Целью данной работы является выявление сущности налоговой системы, а также рассмотрение главных элементов налоговой системы и особенности её реформирования. Представляется необходимым характеризовать основные моменты налоговой системы РБ и пути ее совершенствования.
Для достижения поставленной цели предусматривалось решение следующих задач:
- изучить налоговую систему РБ, ее структуру и сущность;
- рассмотреть налоги и сборы, их сущность и состав, виды налогов и сборов, уплачиваемых субъектами хозяйствования;
- разработка предложений по основным направлениям совершенствования реформирования налоговой системы РБ.
Объект исследования - реформирование налоговой системы.
Предмет исследования - налоговая система Республики Беларусь.
В работе использованы не только теоретические работы, но и определенные законы, имеющие практическое значение и регламентирующие налоговую систему Беларуси.
Среди авторов, занимавшихся исследованием данной проблемы, следует выделить А. Смита, Д. Рекардо, А. Маршалла, А.А, Исаева, Д.Т. Черника и др.
В ходе подготовки курсовой работы автором использовались учебные пособия и научные исследования отечественных и зарубежных ученых по вопросам налогообложения, нормативные правовые акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты налоговых платежей в Республике Беларусь, а также материалы периодических изданий, статистических сборников.
При исследовании данной темы курсовой работы использовались такие методы как абстрактно - логический, метод сравнения при анализе зарубежного опыта уплаты налогов. Помимо данных методов для анализа и сравнения фактических данных применялись табличный и графический методы.
1 СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, ЕЁ ФУНКЦИИ И СТРУКТУРА
1.1 Понятие и сущность налоговой системы
В каждом государстве существует своя налоговая система, под которой понимается совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов.
Это общее правило. Национальные налоговые системы отличаются по структуре налогов, их количеству и методам изъятия налогов. Налоговая система Республики Беларусь закреплена, в основном, в налоговых законах, прежде всего в Законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».
В налоговую систему входят не только непосредственно налоги, но и сборы, пошлины, обязательные отчисления. К сожалению, законодательство не дает определения понятиям «сборы», «обязательные отчисления». Однако с налогами их объединяет то, что они вводятся законами, обязательны для уплаты, зачисляются в бюджет или внебюджетные фонды.
Контроль за их уплатой, применение экономических санкций возложено на налоговые органы. Таким образом, у них присутствует ряд общих признаков, что позволяет объединить их в налоговую систему государства.
Налоговая система Республики Беларусь строится, исходя из общих для всех национальных налоговых систем принципов, но с учетом экономических и политических особенностей, присущих белорусскому государству.
Правильно установленные налоги в сочетании с другими финансово-кредитными рычагами являются важнейшим фактором повышения эффективности общественного производства. Для успешного функционирования налоговой системы должны быть созданы соответствующие экономические условия. Особое значение приобретает устойчивость, стабильность налоговой системы, позволяющая товаропроизводителям прогнозировать результаты хозяйственной деятельности, обеспечивать гарантии для долгосрочных инвестиционных проектов [11, c. 187].
Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. Понятие «налоговая система» следует отличать от понятия «система налогов и сборов», под которой понимается совокупность налогов и других платежей, взимаемых на территории определенного государства, закрепленная в налоговом законодательстве (Приложение 1).
Налоги во всем мире признаются наиболее действенным механизмом государственного регулирования экономики, который способен оказывать определяющее воздействие на формирование структуры производства и потребления общественного продукта, на процессы накопления, инвестирования капитала, ценообразования, инфляции, развития научно-технического прогресса, экологию, объем государственного бюджета, жизненный уровень населения и другие стороны жизни общества и каждого отдельного гражданина. Поэтому при создании или изменении налоговых систем взвешиваются и учитываются многие аргументы материального, социального психологического, морального свойства. Все они определяют налоговую политику и экономическую стратегию государств на отдельных этапах их развития [22, c. 59].
Налоговые системы разных стран являются продуктом длительной эволюции их экономик. В них отразились специфика государственного устройства, приоритетности направлений в формировании структуры общественного производства, особенности государственной внутренней и внешней политики, национальный менталитет. Вместе с тем, усиливающаяся интеграция экономик стран отдельных регионов, расширение хозяйственных связей товаропроизводителей и создание транснациональных корпораций обусловили необходимость максимальной унификации налоговых систем, выработки единых принципов их построения.
Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем, для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать оптимальные налоговые системы. Эти принципы многообразны и многочисленны, в тоже время в их числе можно выделить наиболее важные.
Налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы оперативно реагировать на изменения экономической ситуации. Налоговые реформы следует рассматривать как неотъемлемую часть общего процесса эволюции государства. Если налоговая система не будет соответствовать выбранным приоритетам на каждом новом этапе развития экономики, то она станет тормозом общественного прогресса.
В достаточно сложной ситуации находится Республика Беларусь, главной проблемой которой является поиск инвестиций в обновление расширение производственной базы национального хозяйства. Налоговая система в этом аспекте должна быть привлекательной для отечественных и внешних инвесторов и одновременно эффективной с позиций обеспечения поступления доходов в государственный бюджет.
Следует, однако, заметить, что при большой значимости проводимых налоговых совершенствований ни одной стране до сих пор не удалось создать идеальной модели налоговой системы полностью соответствующей всем требуемым принципам и в равной степени отвечающей интересам государства и налогоплательщиков. Прогрессивность различных налоговых систем может быть оценена по степени их приближения к главному критерию, сформулированному А. Смитом и заключающемуся в том, что налоги должны являться «признаком не рабства, свободы». Для этого необходимо, чтобы налоговые ставки устанавливались на приемлемо низком уровне, чтобы налогоплательщику было выгоднее полностью. Рассчитаться с государством, чем уклоняться от своих обязательств. Только в такой ситуации возможен рост доходов государственного бюджета за счет расширения границ бизнеса, увеличения количества реальных налогоплательщиков и объема их денежных оборотов [19, с. 201].
Каждое государство имеет индивидуальную национальную налоговую систему. Однако налоги, сохраняя национальные особенности, имеют ряд общих признаков. Налоговая система призвана: обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов в бюджет, без чего невозможно проведение социально-экономической политики государства; создать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйства с учетом особенностей формирования и перераспределения доходов различных групп населения.
К налоговой системе предъявляются требования, характеризующие ее всесторонне и являющиеся одновременно ее критериями, основными из которых являются: простота исчисления и учета налогов, экономичность и эффективность.
Недостатки в системе налогообложения заложены в самой системе: многочисленность видов налогов, неоднократность исчисления налога с одного и того же вида налога, несправедливость распределения налогового бремени между налогоплательщиками, многоуровневость налоговой системы, сложность налогового законодательства, исчисления и отчетности, большое количество действующих законодательных актов, дублирующих друг друга или противоречащих друг другу, отсутствие логико-аналитического аппарата исчисления налогов, необоснованность видов налогов и их ставок и др.
Новая, ориентированная на рынок налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году в экстренном режиме в условиях рвущихся экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс, что изначально предопределило ее несовершенство. Основу ее составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты обложения, порядок уплаты, ставки и льготы. Строилась она с учетом наиболее приемлемых для изменившейся в стране политической и экономической обстановки зарубежных моделей налогообложения, а также российских нововведений в этой сфере.
Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет и поэтому налоговая политика того периода приобрела исключительно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и недостаточно эффективных способах его осуществления. Ориентируясь на ужесточение налогового режима, разработчики налогов не смоделировали своих решений на платежеспособность налогоплательщиков и получили результат обратный ожидаемому: началось массовое уклонение от налогов и сокращение налоговой базы. В белоруской экономике явно обозначилась ситуация, когда по образному выражению оказалось, что «налог убит налогом». Это побудило государство пойти на постепенное снижение тяжести налогового пресса [25, c. 44].
С 1992 года проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько уменьшили уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Она все более утяжелялась множеством инструктивных указаний, требований, разъяснений, из дебрей которых выпутаться были способны лишь немногие высокопрофессиональные специалисты.
С целью усиления контроля за исполнением государственных средств большинство внебюджетных фондов с 1998 г. были преобразованы в целевые бюджетные фонды, что, однако не изменило общего уровня налоговой нагрузки. Следует заметить, что непредсказуемость налоговых нововведений вызывает наибольшую негативную реакцию налогоплательщиков, так как лишает их возможности составлять бизнес-план даже на год вперед. Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов [6, c. 126].
С введением Налогового Кодекса в Республике Беларусь завершена работа по созданию налогового законодательства государства, урегулированию вопросов расхождения положений действующих правовых актов и достижению их соответствия друг другу. Кодекс определил юридическую силу всех нормативно-правовых актов, действующих в налоговой сфере, их соподчиненность по отношению к другим документам или, говоря иными словами, их место в законодательной иерархии. Налоговый Кодекс - это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Он упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществление налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.
К настоящему времени в республике практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, которая, несмотря на ее объемность, позволяет плательщику найти ответ практически на любой вопрос, возникающий при исполнении им налоговых обязательств. Все это не означает, однако, что налоговая система и налоговое законодательство достигли своего совершенства. И на сегодняшний день актуальность совершенствования внутренней структуры налогов сохраняется.
Конечно, следует учитывать, что из всей совокупности налогов и сборов, образующих налоговую систему республики, в качестве основных, зависящих от экономической деятельности налогоплательщиков, должны рассматриваться налоги на прибыль и добавленную стоимость. Основанием для уплаты других налогов является либо соответствующая специфика деятельности, например выпуск подакцизных товаров или ввоз таких товаров на территорию республики, либо совершение налогоплательщиком или в пользу налогоплательщика определенных действий (например, уплата госпошлины). Некоторые налоги имеют четко выраженную стимулирующую направленность (к примеру, экологический налог - как инструмент, побуждающий к рациональному использованию природных ресурсов).
1.2 Структура, функции и принципы построения налоговой системы Республики Беларусь и за рубежом
Налоговая система государства должна строиться исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики. Налоговедение, постигая экономические закономерности, определяет организационно-правовые принципы функционирования налоговой системы, формирует конкретные методики исчисления отдельных налоговых платежей [12, c. 90].
Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:
- подсистема, построенная на основе классических, или межнациональных, принципов, если налоговая система строится на основе их использования, то ее можно считать оптимальной;
- подсистема, построенная на основе организационно-экономических, или внутринациональных, принципов, на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.
С развитием национальных экономик меняются и системы их налогообложения, все больше приближаясь к классическим принципам. Вместе с тем национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности. Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделить на две группы.
Первая группа включает всеобщие или функциональные принципы, которые так или иначе используются в налоговых системах стран мира. О них писали в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо и А. Вагнер. Позже эти принципы были развиты видными русскими налоговедами Н. Тургеневым, А. Соколовым, М. Алексеенко, В. Твердохлебовым и др. Сегодня эти принципы считаются основой межнациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства.
Развивая сферу классических принципов, следует отметить, что практика налогообложения, исчисляемая столетиями, разработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы или правила впервые были сформулированы А. Смитом еще в XVIII в. в классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов».
Первый принцип - принцип равномерности - требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством правительства. Часто данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.
Второй принцип - принцип определенности - требует, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.
Третий принцип - принцип удобства - предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т. е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.
Четвертый принцип - принцип экономности - предполагает сокращение издержек взимания налогов, расходы по сбору налогов должны быть минимальными.
Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и плательщиками:
- принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;
- однократность обложения одного и того же объекта за определенный период;
- стабильность налоговой системы в течение длительного времени;
- оптимальность налоговых изъятий, т. е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц.
Вторая группа принципов налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством.
Что касается Республики Беларусь, то и в ней имеются особенности налогообложения, характерные для экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается: установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность налогоплательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.
Одним из важнейших принципов, построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований [10]:
- налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;
- налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;
- налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества;
- административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Нынешний этап развития промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой ставит перед собой новые целевые установки и принципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню их развития:
- создание условий инвестирования сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;
- обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;
- проведение протекционистской политики и способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;
- стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала;
- обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.
Характерным признаком научной обоснованности и устойчивости национальных систем налогообложения является совпадение провозглашенных в законе и реально действующих налоговых форм. В налоговых законодательствах такого соответствия пока не достигнуто, что связано с трудностями перехода к рынку. Провозглашенные принципы налогообложения остаются пока не реализованными на практике. Не соблюдается принцип однократности налогообложения, эластичности налоговых ставок, равнонапряженности налоговых изъятий. Допускается избирательный подход к определению системы налоговых льгот и санкций для отдельных налогоплательщиков.
Определение целесообразности состава и структуры перераспределения финансовых ресурсов от центра к регионам требует, в свою очередь, тщательной ревизии государственных расходов. Оптимизация этих расходов - одно из объективных условий для создания рационального налогообложения.
Принцип стабильности налоговой системы характеризуется не только длительным постоянством состава налогов, условий сбора, но и закреплением за звеньями (уровнями) бюджетной системы в качестве их собственной доходной базы. Во многих зарубежных налоговых системах законодательно определены полномочия центральной и территориальных властей и установлена система их налоговых взаимоотношений. Практически во всех странах, где действует устоявшаяся десятилетиями налоговая система, межтерриториальные налоговые отношения формируются в зависимости от государственного устройства.
Налоговое устройство в любом государстве предполагает сохранение принципа единства налоговой системы в качестве определяющего при ее изначальной организации и в процессе дальнейшего ее реформирования. Этот принцип предполагает выработку единой стратегии налогообложения, унифицикацию национальных подходов к организации налоговых отношений, их соответствие требованиям, широко применяемым в зарубежных странах.
Таким образом, налоговая система любого государства создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политике. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания [5, c. 144].
Для Республики Беларусь, как и для России характерны платежи из выручки в целевые бюджетные фонды, наличие которых связано с необходимостью государственной поддержки отдельных отраслей или видов деятельности: сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда; сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды, образуемые областными и Минским городским Советами депутатов; сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды.
Указанные платежи имеют сходную налоговую базу, создают сложный (каскадный) механизм начисления одного налога на другой на каждой стадии реализации товаров (работ, услуг). За счет их введения и произошло, в основном, усложнение налоговой системы, возросла налоговая нагрузка на субъекты хозяйствования. Однако в последние годы суммарная ставка оборотных налогов снижается. Прежде всего, необходимо поэтапно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, не имеющих аналогов в мире. В 2011-2015 гг. планируется поэтапно ликвидировать их. Одновременно будут приниматься меры по компенсации выпадающих доходов бюджета за счет роста поступлений других налогов и расширения налогооблагаемой базы. Значительно усложняет налоговую систему наличие в законодательстве налоговых льгот, так как одним из основных условий предоставления их плательщикам является обязанность раздельного учета налоговых льгот и подтверждения их использования по целевому назначению.
В связи с этим, ставя вопрос о сокращении количества налогов, одновременно необходимо вести речь о рационализации их структуры, оптимизации налогооблагаемой базы, упрощении механизма исчисления и процедуры взимания. Необходимо признать, что существующий механизм налогообложения юридических лиц состоит из весьма многочисленной и достаточно сложной системы налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Что же касается наших близких соседей России и Украины, то их налоговые системы достаточно схожи с нашей, так как формировались практически в одно и доже время.
В России существует трехуровневая система налогообложения. Налоги и сборы подразделены на федеральные, региональные и местные [6, c. 67].
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.
К федеральным налогам и сборам относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- единый социальный налог;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
К региональным налогам относятся:
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог.
К местным налогам относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
Налоговая система России характеризуется отсутствием целевых бюджетных фондов, достаточно большой удельный вес в доходах бюджета занимает налог на добычу полезных ископаемых - 21% (Рисунок 1.1). Доходы бюджета также во многом формируются за счет таможенных пошлин, 90% из них составляют пошлины на вывоз нефти.
Что же касается налоговой системы Украины, то она является достаточно сложной и противоречивой. По легкости уплаты налогов страна занимает 152-ое место среди 155 стран. Основные недостатки налоговой системы - это чрезмерно высокие налоги, несправедливость при расчете налоговой нагрузки. Государство забирает у бизнеса до 49% добавленной ими стоимости.
реформирование налоговый система беларусь
Рисунок 1.1 - Структура налоговых доходов в бюджет Российской Федерации в 2011 г., млрд. руб.
В среднем до 62% индивидуальных доходов работающий граждан достается бюджету и пенсионному фонду. Совокупная налоговая нагрузка на экономику сегодня составляет 49% ВВП. С учетом всех факторов она достигает (коммерческие организации и домашние хозяйства) в 2011 г. 83, 5% ВВП. Кроме всех вышеперечисленных проблем налоговая система Украина очень сложна в администрировании. В стране существует 26 общенациональных и 14 видов местных налогов и сборов. Среднее предприятие платит 9-12 видов налогов и сборов. Тем не менее, в налоговой системе Украины намечены улучшения, так к середине 2008 года принят новый Налоговый Кодекс, что позволит сгладить существующие в стране противоречия. В настоящее время ставка НДС составляет 20%, однако в скором будущем она будет снижена до 17% [15].
Проанализировав экономическое содержание налогов и их функции, рассмотрев особенности налоговой системы Республики Беларусь можно сделать выводы, что налоговая система Республики Беларусь имеет в свое основе малоэффективный налоговый механизм, который, опираясь на преобладание косвенной формы налогообложения, на высокие налоговые ставки, высокий общий уровень изъятий доходов, на неравномерность распределения налогового бремени, на сужающуюся налоговую базу, недостаточно обеспечивает, с одной стороны, требуемую доходность бюджету, а с другой стороны, отрицательно воздействует на инвестиционную активность налогоплательщиков. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета.
2 Особенности реформирования налоговой системы Республики Беларусь
Современная налоговая система Беларуси характеризуется следующими чертами:
- базируется на правовой основе, а не на подзаконных актах, в отличие от порядка, который действовал ранее. Она пронизывает все финансовые отношения, связанные с перераспределением части совокупного общественного продукта;
- построена по единым правилам, на едином механизме исчисления и сбора платежей независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;
- предъявляет к плательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия формирования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, невмешательства в использование средств, оставшихся после уплаты налогов;
- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юридическими лицами, усиливает правовую защиту их интересов;
- учитывает опыт западных стран, который дает возможность Беларуси присоединиться к мировому рынку, включиться в международные экономические интеграционные связи.
Исходя из анализа белорусского налогового законодательства можно выделить следующие наиболее характерные структурные элементы, относящиеся к понятию налоговой системы Республики Беларусь:
- виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками Республики Беларусь;
- основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, а также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие, а также прекращения действия ранее введенных налогов и сборов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
В механизме построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности производства, повышению благосостояния населения.
В Республике Беларусь перечень республиканских налогов, объекты налогообложения, виды льгот, ставки, плательщики, порядок взимания и зачисления налогов в бюджет и др. устанавливаются Налоговым Кодексом Республики Беларусь. В состав республиканских налогов и сборов входят: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги с пользователей природных ресурсов, налоги на имущество, земельный налог, дорожные налоги и сборы, таможенная пошлина и таможенные сборы, гербовый сбор, оффшорный сбор, консульский сбор, государственная пошлина, регистрационные и лицензионные сборы и др. Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т. е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень. Нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».
Перечень местных налогов и сборов в нашей стране устанавливается нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях, самостоятельно определяют базу и объекты налогообложения, конкретные размеры ставок, плательщиков, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты местных налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством. В состав местных налогов и сборов входят: сборы с пользователей, налог с розничных продаж, налог за услуги, налог на рекламу и др. [6, c. 144].
Налоговые системы стран отличаются многообразием различных налоговых платежей и сборов, сложившихся под влиянием национальных особенностей развития экономических процессов. Одним из критериев эффективности проводимых налоговых реформ является, уровень налоговой нагрузки. Например, по данным МВФ значительных успехов в упрощении системы налогообложения за первое десятилетие XXI века добились азиатские страны: Китай (уровень налоговой нагрузки составил около 9,7% от ВВП), Корея (19,5%), Гонконг (12,7%), Сингапур (12,7%) и др. В странах с рыночной экономикой уровень налоговой нагрузки значительно выше (Германия - около 40%, Дания и Швеция - 49%, Великобритания - 38,7% и т.д.). В европейских странах средний уровень нагрузки составляет около 31% от ВВП. Например, в Болгарии - 33,6%, Литва -30%, Чехия - 34%. В Республике Беларусь налоговая нагрузка - около 40%, в России -32%, Украине - 36%.
В Республике Беларусь в 2010-2012 гг. процесс налогового реформирования осуществлялся по следующим направлениям:
- внедрение и использование электронного декларирования для всех категорий плательщиков, что снижает налоговые издержки государства и налогоплательщиков (сокращается время на составление декларации, передачи в налоговую инспекцию и пр.);
- сокращение оборотных налогов с сохранением только двух налоговых платежей - НДС, акциза. При этом необходимо все-таки дальнейшее снижение доли косвенных налогов, которые включаются в отпускную цену продукции. Например, снижение ставки НДС до 16% (средний уровень ставки по 84 странам мира);
- снижение налоговых отчислений, относимых на затраты по производству и реализации продукции. Доля отчислений и сборов сократилась всего на 1% за счет снижение ставка отчислений на пенсионное страхования в ФСЗН (с 29% до 28%). Общий размер только одних отчислений с фонда оплаты труда в ФСЗН составляет порядка 40%. Хотелось бы отметить, что отмена сборов в инновационный фонд и ряд других отчислений в целевые бюджетные фонды, позволит снизить себестоимость и повысить возможности самофинансирования организаций;
- определены правила учета в системе налогообложения всех отраженных в бухгалтерском отчете затрат по производству и реализации продукции и услуг. Произошел отказ от законодательно установленного перечня затрат при расчетах налога на прибыль. При расчете налога на прибыль отменено нормирование расходов на оплату труда, на рекламу, консультационные и маркетинговые услуги;
- совершенствование налогового законодательства относительно выявления многократного обложения налоговой базы. Примером может служить корректировка расчета налоговой базы по налогу на прибыль с дивидендов. Ставка налога на прибыль с дивидендов снижена с 24% до 12%;
- за данный период отменен ряд налоговых платежей. Например, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, аграрной науки, налог с продаж товаров и услуг, местный сбор на развитие территорий, три платежа экологического налога и др.;
- ставка НДС увеличена с 18% до 20%. Срок предоставления документов увеличен с 90 до 180 дней для применения 0% ставки;
- в системе расчета земельного налога усовершенствован порядок применения отдельных налоговых льгот, определены комбинированные ставки налога;
- при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН) в сфере малого и среднего бизнеса изменены критерии использования УСН относительно валовой выручки, определена ставка в 3% на экспорт услуг, снижены ставки налога;
- в качестве основного мероприятия в области налоговой политики на 2012 г. определено снижение ставки налога на прибыль с 24% до 18%. Определен механизм переноса убытков на будущие прибыли без количественных ограничений. Используется применение амортизационной премии, заменяющей прежнюю льготу по капвложениям при исчислении налога на прибыль. С одной стороны, это гармонизирует отечественную налоговую систему с Россией и Казахстаном. Но в этих странах правила применения более либеральны, а в Казахстане допускается на выбор применение амортизационной премии или льготы по капвложениям.
Остался нерешенным вопрос с налоговой нагрузкой на фонд зарплаты за счет отчислений в ФСЗН. Они, по сути, ничем не отличаются от налога. Остается нерешенным вопрос о снижении ставки НДС. В условиях ЕЭП она не должна быть выше, чем в России и Казахстане.
В результате проведенных мероприятий в сфере налогового регулирования, по итогам рейтинга «Ведение бизнеса-2012» налоговая система Беларуси поднялась на 27 позиций и заняла 156 место. Основной целью бюджетной и налоговой политики, на предстоящее пятилетие является повышение конкурентоспособности национальной экономики, совершенствование налоговой системы.
В национальной налоговой системе предусмотрено дальнейшее снижение налоговой нагрузки на экономику путем уменьшения налогового давления на прибыль и фонд заработной платы.
Вместе с тем, снижена налоговая нагрузка в сфере инновационной и инвестиционной деятельности посредством снижения налоговых ставок, предоставления налоговых льгот, что, в свою очередь, соответствует стратегии инновационного развития национальной экономики Беларуси.
3 НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ налоговой системы в РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
В ходе анализа элементов налоговой системы был выявлен ряд недостатков действующей системы налогообложения.
В Республики Беларусь особое внимание уделяется не расширению налоговой базы, а сбалансированности бюджета. Как следствие, налоги носят преимущественно фискальный характер. С позиции фискального значения важнейшую роль играют косвенные налоги. Однако известно неоднозначное влияние косвенных налогов на экономическую ситуацию. С одной стороны, они являются наиболее стабильным и гарантированным источником поступлений в бюджет, с другой - являются одним из значимых ценообразующих факторов.
Для налоговой системы Республики Беларусь актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. В республике снижается значение прямого налогообложения.
Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости [19].
Важны недостатком налоговой системы Республики Беларусь является высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования.
Современная налоговая система Республики Беларусь до сих пор оказывает угнетающее воздействие на производственный сектор экономики. Многие предприятия вынуждены использовать различные нелегальные схемы ухода от налогов, связанные с обращением наличных денег.
Структура налоговой системы Беларуси схожа с аналогичными в развитых странах. Она включает прямые (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость и т. д.), косвенные (НДС, акцизы, платежи из выручки и др.), смешанные (земельный и экологический налоги, отчисления в инновационные фонды и т.д.) и прочие налоги (ввозные, вывозные таможенные сборы и пошлины, оффшорный сбор и др.). Причем наиболее емкой является группа прямых и косвенных налогов, которые составляют более 70% всех налоговых доходов или 25,8% в ВВП (9,3% и 16,5% соответственно) [19].
Деятельность по дальнейшему совершенствованию налогов системы в Беларуси продолжается. Основные направления реформирования остаются неизменными - это ее упрощение, расширение налоговых баз, сокращение числа налогов, упорядочение льгот, организационное совершенствование и техническое оснащение налоговых органов.
Доля малого предпринимательства в ВВП Беларуси превышает 8%. В нем занято порядка 13% населения страны. К 2012 г. планируется довести долю малого и среднего предпринимательства в ВВП до 22, в валовой выручке - до 30, а численность занятых в этой сфере - до 23-25% от обшей численности экономически активного населения.
В настоящее время основным направлением деятельности СЭЗ является производство промышленной продукции. В этой сфере занято 86% от общего числа предприятий. Резиденты СЭЗ обеспечивают высокие темпы роста производства и экспорта. По итогам 2010 года объем промышленного производства увеличился в 1, 4 раза (1,5 млрд. дол. США), а экспорт составил 133% к уровню 2005 г. (804, 5 млн. р.). [10]
Также сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, нередки случаи, когда законодательные акты вводятся задним числом, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не дают уверенности в правильности совершаемых действий, и оставляют возможность вольного их толкования, «разбросанность» налоговых вопросов по многочисленным документам, за появлением или отменой которых трудно уследить, недостаточная ясность правовых предписаний, противоречивость их интерпретации, отсутствие нормативного закрепления применяемых понятий - пожалуй, одни из основных причин налоговых нарушений.
Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический рост. В её решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам.
Наиболее простой способ увеличения доходной части бюджета являются налоги, причем не те налоги, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика - прямые, а именно косвенные налоги, уплату которых берет на себя потребитель продукции [20, с. 12].
В каждом государстве существует своя налоговая система, под которой понимается совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов.
Это общее правило. Национальные налоговые системы отличаются по структуре налогов, их количеству и методам изъятия налогов. Налоговая система Республики Беларусь закреплена, в основном, в налоговых законах, прежде всего в Законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и Налоговом Кодексе Республики Беларусь.
Перспективы развития налогов в направлении более полного использования в качестве экономических стимулов связаны, во-первых, с совершенствованием методов их исчисления и порядка уплаты, а во-вторых, с использованием мер санкционного характера. Главное при этом заключается в том, чтобы налоги создавали реальную, а не мнимую заинтересованность в результатах хозяйствования. Так, изымая часть денежных накоплений, государство создает у предприятий стимул к изысканию дополнительных резервов роста прибыли и, прежде всего за счет повышения эффективности производства. Твердые единые ставки налогов создают равные стимулы к интенсификации производства у всех предприятий. Система налоговых льгот способствует ускоренному обновлению производственной базы, росту расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, тем самым стимулирует рост эффективности производства. Исходя из вышеперечисленного, можно утверждать, что налоги являются важным инструментом в механизме управления предприятиями [20, c. 28].
Проведенное исследование правовой базы специальных литературных источников и практических материалов, на основе которых написана работа, позволяет сделать следующие выводы и предложения:
- налоги являются постоянно поступающим и стабиль доходом государства;
- нужно отметить, налог на недвижимость уплачивается за счет собственных оборотных средств предприятия. Что в последующем может отрицательно повлиять на результаты деятельности;
- налоги, относимые на издержки обращения оказывают наибольшее влияние на финансовое состояние предприятия, но основным из них, влияющим на затраты предприятия являются страховые взносы и отчисления в ФСЗН, которые напрямую зависят от начисленного фонда оплаты труда за отчетный период, с 1 января 2008 в Республики Беларусь отмене единый платеж от фонда заработной платы;
- необходимо снижать расходы на оплату труда путем эффективности средств на оплату труда через сокращение до оптимальных численности работающих, совмещение должностей, профессий и функций, прием на работу на неполный рабочий день.
Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налогов, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.
Одним из наиболее применяемых сейчас методов налогового планирования является выбор эффективных элементов учетной политики предприятия: установление границы между основными средствами и. средствами труда в обороте; выбор порядка начисления износа по основным средствам; выработка методологии отнесения косвенных расходов на себестоимость.
Другим способом снижения налогового бремени является непосредственное изменение сумм, вносимых в бюджет, по конкретным видам налогов. Эффект от реализации мероприятий налогового планирования выражается в суммах сэкономленных средств, не внесенных в бюджет, которые в дальнейшем могут быть использованы предприятием по своему усмотрению.
Преимуществом при выборе данного способа повышения конкурентоспособности является то, что использование одного варианта оптимизации влечет за собой изменение сразу нескольких параметров, характеризующих деятельность предприятия. Вследствие этого существует необходимость разрабатывать методические подходы к оптимизации налогообложения, которые позволят, не смотря на влияние внешних факторов, оставаться неизменными и оказывать благотворное влияние на деятельность предприятий.
Один из способов оптимизации налогов это приобретение основных средств, оборудования, машин и т.д. это лизинг отличается от других способов приобретения основных фондов возможностью использования ускоренной амортизации в течение действия договора лизинга. Лизинговые платежи полностью (без НДС) относятся на затраты предприятия, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Также использование ускоренной амортизации и отсутствие переоценки объектов лизинга снижают базу для начисления и уплаты налога на недвижимость и сбора на содержание инфраструктуры.
Для оптимизации налогообложения необходимо применять налоговое планирование, которое должно осуществляться в разрезе наиболее весомых для предприятия видов налогов. Это касается в нашем случае налога на прибыль, отчислений в Фонд социальной защиты и подоходного налога. Налоговое планирование должно опираться на использование мер налоговой поддержки. Это снижает налоговую нагрузку на предприятие.
Для эффективного функционирования предприятия в условиях рыночных отношений первостепенное значение имеет выявление резервов роста прибыли. Основными переменными роста прибыли предприятия являются: ускорение товарооборачиваемости, рост товарооборота, увеличение валового дохода, уменьшение массы издержек обращения, улучшение использования трудовых ресурсов и др.
Было бы целесообразно в качестве эксперимента ввести регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается. При таком методе понижающая прогрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить (скрыть) налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, т.к., чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка налога. Регрессия ставок могла бы привести к стимулированию капитальных вложений в научно- технический прогресс. Причем поступления в бюджет не должны сокращаться, так как сумму платежей в бюджет определяет не столько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы, которая в этом случае будет иметь тенденцию к росту.
...Подобные документы
Основные принципы построения налоговой системы в РФ. Структура действующей налоговой системы. Формирование доходов на федеральном и региональном уровнях. Реформирование налоговой системы РФ. Перспективы развития налоговой системы и их результаты.
контрольная работа [456,8 K], добавлен 16.02.2009Функции и классификация налоговой системы, принципы ее построения. Сущность и особенности налоговой политики. Влияние налогов на экономику. Виды налогов, основные инструменты налогового регулирования. Формирование налоговой системы Республики Беларусь.
курсовая работа [130,4 K], добавлен 12.05.2011Анализ деятельности инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Ола, экономические показатели, оценка налоговых преступлений. Основные направления реформирования налоговой системы. Реформирование налоговой системы. Проект моделей налогообложения.
дипломная работа [474,5 K], добавлен 09.03.2009Исследование понятия налогов, главных элементов налоговой системы и механизма ее функционирования. Экономическая сущность и основные принципы налогообложения. Направления реформирования налоговой системы Республики Беларусь в условиях перехода к рынку.
курсовая работа [505,7 K], добавлен 14.12.2011Понятие "налоговой системы", ее классификация и основные функции. Сущность и особенности налоговой политики. Влияние налогов на экономику. Построение налоговой системы Республики Беларусь. Нормативно-правовое регулирование налоговой системы Беларуси.
курсовая работа [68,5 K], добавлен 15.08.2011Понятие налоговой системы. Принципы построения налоговой системы и ее элементов. Роль налоговой системы в экономике РФ. Снижение тяжести налогового пресса. Проблемы налоговой системы РФ. Тенденции развития норм о налоговой системе.
курсовая работа [39,5 K], добавлен 07.02.2007Эволюция налоговых институтов России, роль налоговой системы в экономике страны. Ключевые принципы построения и структура действующей налоговой системы Российской Федерации. Современные проблемы и основные направления налоговой политики государства.
курсовая работа [400,4 K], добавлен 27.09.2014Общая характеристика налогов и налоговой системы в Республике Казахстан, их экономическая сущность и классификация. Понятие, задачи, роль и функции налоговой системы государства в экономической системе общества. Пути совершенствования налоговой системы.
курсовая работа [73,5 K], добавлен 12.04.2012Характеристика современного налогообложения в Республике Беларусь. Основные принципы и механизмы построения налоговой системы Беларуси. Зарубежный опыт реформирования системы налогообложения, практика его применения и совершенствования в Беларуси.
дипломная работа [487,4 K], добавлен 15.02.2008Сущность, функции и классификация налогов. Исторические этапы развития механизма их взимания. Особенности налоговой системы Республики Беларусь, ее недостатки и регулирование. Статистический анализ налоговой ситуации в Беларуси за 2002-2004 гг.
курсовая работа [49,9 K], добавлен 31.03.2010Налоговая система и ее воздействие на финансовую деятельность туристических предприятий. Характеристика налоговой системы Республики Беларусь. Сущность налоговой нагрузки на предприятие. Пути реформирования налоговой системы Республики Беларусь.
курсовая работа [189,3 K], добавлен 10.03.2013- Налогообложение в рыночной экономике, пути совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь
Понятие налоговой системы, ее содержание, структура, основные элементы и принципы ее построения. Виды, формы налогов и сборов. Права и обязанности налогоплательщиков. Основные тенденции и пути совершенствования налоговой системы в Республики Беларусь.
курсовая работа [78,4 K], добавлен 16.09.2014 Функции налоговой системы Российской Федерации. Применение налогов как экономический метод управления. Принципы построения налоговой системы, проект ее совершенствования. Проблемы налоговой системы России. Прогноз ставок акцизов на период с 2013-2015 гг.
курсовая работа [61,2 K], добавлен 02.11.2014Исследование теоретических аспектов функционирования налоговой системы Республики Казахстан, этапов её реформирования. Анализ поступления налоговых платежей в бюджет государства как результат эффективного государственного управления налоговой системой.
дипломная работа [1,5 M], добавлен 18.09.2012Экономическая сущность налогов, их функции и классификация. Принципы построения, особенности формирования и анализ налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе, основные направления ее совершенствования, как косвенных, так и прямых налогов.
дипломная работа [104,7 K], добавлен 03.10.2009Экономическая сущность налогов и их функции. История возникновения отечественного налогообложения в Республике Беларусь (РБ). Проблемы налоговой системы РБ и пути их решения. Сравнительный анализ налоговых систем Европейских стран и Республики Беларусь.
курсовая работа [507,6 K], добавлен 17.04.2012Теоретические основы функционирования налоговой системы. Сущность и функции налогов. Понятие и виды налоговых систем. Проблемы и перспективы развития налоговой системы России, ее структура и принципы построения. Основные направления совершенствования.
курсовая работа [67,3 K], добавлен 10.04.2014Понятие налоговой системы, принципы ее построения. Общая характеристика уровней налоговой системы. Проблемы развития налоговой системы РФ. Методы налогообложения добавленной стоимости. Порядок определения суммы акциза. Исчисление таможенной пошлины.
курсовая работа [40,5 K], добавлен 29.05.2012Сущность, принципы построения и основные элементы налоговой системы. Виды налогов и сборов, взимаемых в Республике Беларусь и их нормативно-правовое регулирование. Проблемы и перспективы развития налоговой системы. Ставки акцизов по подакцизным товарам.
курсовая работа [82,0 K], добавлен 15.11.2010Налоговый кодекс как основа налоговой системы Российской Федерации. Основные функции налоговой системы. Совокупность элементов налоговой системы, административный механизм ее функционирования. Ключевые признаки (характеристики) налоговой системы.
реферат [37,8 K], добавлен 13.10.2014
