Один из родоначальников английской классической политической экономии Уильям Петти, будучи предшественником шотландца Адама Смита и англичанина Давида Рикардо, известен и как автор первого специального сочинения "Трактат о налогах и сборах". В этом небольшом сочинении автор с начала раскрывает природу шести видов государственных расходов, анализирует причины, увеличивающие их, показывает пути сокращения четырех статей государственных расходов, а по двум рекомендует их увеличить (расходы на социальную помощь и здравоохранение, расходы на улучшение и строительство шоссейных дорог, расчистку и углубление рек, возведение мостов и плотин, разработку месторождений) [1, с.179-211].

В предисловии исследования, подчеркивая важность налогов для государства, он отмечает, что "в Ирландии содержится огромная армия. И эта большая армия должна вызвать наложение тяжелых налогов на бедный народ и разоренную страну. Поэтому для Ирландии отнюдь не бесполезно будет знать природу и размеры налогов и сборов".

В работе сделана попытка систематизировать все виды налогов и сборов на примере Ирландии, однако прежде всего У. Петти рассматривает различные виды государственных расходов, раскрывает причины, которые увеличивают государственные расходы.

Интерес представляют его рассуждения о том, каким образом можно ослабить причины недовольства налогоплательщиков. Например, он писал, что "как бы ни был велик налог, но, если он ложится на всех пропорционально, никто не теряет из-за него какого-либо богатства. Больше всего раздражает людей обложение их более высоким налогом, чем их соседей… Люди приходят в негодование при мысли, что собранные деньги будут растрачены на увеселения, великолепные зрелища, триумфальные арки и т.п.". Эти рассуждения не потеряли актуальности и в наши дни. И в России немало случаев, когда с огромным трудом собранные налоги не всегда рационально используются.

Много внимания в работе У. Петти уделено разным способам взимания налогов, говорится о необходимости определения общей суммы, потребной для государственных расходов и предлагаются разные пути сбора этой суммы в казну. Первый путь - выделение земли в натуре, чтобы максимальная рента с нее достигала искомой величины. Другим путем служит вычет из ренты, приносимой домовладениями. Однако этот метод гораздо неопределеннее по сравнению с первым.

В следующих разделах учения У. Петти излагает свои мысли о таможенных пошлинах и вольных гаванях, проценте, подушном налоге, лотереях, добровольных взносах, наказаниях, монополиях и должностях, десятине.

Отдельно выделена глава "О различных менее значительных способах взимания денег", где он уделяет внимание различным видам сборов в странах Европы.

До сегодняшнего дня не потеряли актуальности рассуждения У. Петти об акцизах.

Он подчеркивал, что человек фактически и действительно богат в соответствии с тем, что он ест, пьет, одевается или каким-нибудь другим образом действительно и фактически использует материальные блага. Поэтому каждый должен участвовать в государственных расходах в соответствии с тем, что он берет себе и действительно потребляет.

"Самая лучшая идея обложения на потребление состоит в обложении каждого средства существования в отдельности как раз в тот момент, когда оно готово для потребления", т.е. не следует, например, облагать зерно до того, как оно превратится в хлеб.

"Уплата налогов, - пишет У. Петти, - столь же неизбежна, как и еда".

Он выступал противником выделения какого-либо единственного продукта, который надо облагать налогом.

Им высказаны следующие доводы в пользу акциза:

естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. В случае этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости;

этот налог, если только он не отдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что является единственным способом обогащения народа;

никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза;

при этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны в каждый момент.

В силу всех этих причин при акцизе требуются не отдельные соглашения с семьями и не сдача всего налога на откуп, а собирание его особыми чиновниками, которые будучи полностью заняты, не потребуют и четвертой части расходов, каких требует взимание наших теперешних многочисленных и многообразных налогов [2, с.17-69].

Таким образом, развивая теорию налогов, в соответствии с которой налоги вводились в период чрезвычайных обстоятельств, когда государству требовались дополнительные доходы для покрытия расходов по укреплению армии и правопорядка, У. Петти сформулировал экономические основы индивидуалистической теории. По ней жители страны должны участвовать в покрытии государственных расходов лишь соответственно их доле и заинтересованности в общественном спокойствии, т.е. в соответствии с их имуществом или богатством. Четкое обоснование получили объекты налогообложения, доля изъятия (ставка), переложение налогов.

Классическая экономическая школа в лице А. Смита и Д. Рикардо внесла значительный вклад в развитие индивидуалистических течений теории налогов [3, с.143-147].

В книге "Исследование о природе и причинах богатства народов" основу теоретических воззрений А. Смита в области налогообложения необходимо связывать с положениями его экономической теории в целом: теорией доходов, теорией стоимости, исследованиями роли государства в экономике.

Согласно теории стоимости и теории доходов, сформулированных А. Смитом, заработная плата, прибыль и земельная рента являются тремя первоначальными источниками всякого дохода, из которых слуги общества получают свои средства к существованию.

Взаимоотношения частных лиц с государством рассматриваются А. Смитом по аналогии с рыночными сделками, в основе которых лежит эквивалентный обмен. Однако частная сделка носит добровольный характер и связана с возможностью ее принятия или непринятия, налог же, согласно современным взглядам на его природу, является принудительным платежом.

А. Смит выделял четыре принципа, на которых, по его мнению, должна строиться налоговая система любого государства: справедливость, определенность, удобство и экономичность.

Принцип справедливости означает, что налоги должны ложиться по возможности равным бременем на всех налогоплательщиков. "Если один несет бремя, которое меньше его справедливой доли, то кому-то другому надлежит нести большую долю" - подчеркивал А. Смит.

Принцип определенности в налогообложении заключается в том, что налог должен быть точно определен по способу и сумме платежа, по срокам уплаты, причем метод исчисления налога должен быть простым и ясным. "Там, где этого нет, - писал А. Смит, - каждое лицо, облагаемое налогом отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика, или вымогать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку".

Принцип удобства, по А. Смиту, состоит в том, что каждый налог должен взиматься таким способом и в такое время, которые наиболее удобны плательщику.

Принцип экономичности заключается в том, что издержки государства по взиманию налогов должны быть минимальными.

А. Смит уделяет особое внимание исследованию объектов налогообложения, видам налогов, применяемых в налоговых системах европейских стран. Рассматривая ренту как объект налогообложения, А. Смит выделяет поземельный налог, налог с продукции земли (десятину) и налог на наемную плату с дома (на ренту с дома).

Смит различал косвенное налогообложение товаров первой необходимости и предметов роскоши. Налогообложение товаров первой необходимости, по его мнению, неизбежно приведет к повышению цен на эти товары, а следовательно, и росту заработной платы. Акцизное налогообложение предметов роскоши приводит к росту цены, но совсем не в обязательном порядке влечет за собой рост заработной платы.

В налогообложении внешнеторговых операций А. Смит отдавал предпочтение акцизам, а не таможенным пошлинам. Он выступал за сокращение перечня облагаемых таможенными пошлинами товаров для стимулирования внешней торговли. [4, с.67-342].

Таким образом, А. Смит, развивая идеи свободы рыночной торговли и предпринимательства, выступал против установления чрезмерного налогового бремени на экономику. В соответствии с его учением, налог представляет собой потерю экономических ресурсов для общества.

Давид Рикардо в "Началах политической экономии и налогового обложения" излагает собственные взгляды на действие налогов, опираясь на экономические концепции А. Смита.

Д. Рикардо подразделял налоги по их базе: налоги на капитал или на доход. Прежде всего он отстаивает принцип, согласно которому все налоги препятствуют накоплению капитала, если они не сопровождаются увеличением производства или снижением непроизводительного потребления. По его мнению, правительство должно всячески поощрять стремление к накоплению. Рассматривая капитал как объект налогообложения, мы тем самым, по мнению Д. Рикардо, затрагиваем фонд, предназначенный для содержания труда (рабочей силы), и тем самым уменьшаем будущее производство страны.

Рикардо выступал против налогов на передачу имущества, считая их разновидностью налогов на капитал. Точка зрения А. Смита, что заработная плата не может облагаться налогом, впоследствии пересматривается Д. Рикардо. Он исходит из того, что налоговые поступления казны, будучи потраченными государством, увеличивают спрос на труд и, следовательно, номинальную заработную плату. Номинальная заработная плана возрастает меньше, чем размер налога и поэтому реальная заработная плата уменьшается. При этом предполагается, что спрос частного сектора на труд не реагирует на налогообложение.

В отношении налогообложения такого важного для того исторического периода дохода как рента, точка зрения Рикардо заключается в том, что бремя налога на ренту не может быть просто переложено на покупателя, потому что это налог на естественный фактор производства (земля), предложение которого фиксировано. Только при варьировании предложения бремя налога перекладывается на покупателя. Налог на ренту частично распространится и на прибыль, поскольку не вся получаемая рента является экономической рентой в чистом виде.

Земельный налог, по мнению Рикардо, может существовать в двух видах. Налог, пропорциональный ренте с земли и изменяющийся с каждым изменением ренты, не касается земли, которая не дает ренты, или продукта капитала, который прилагается к земле в расчете на прибыль и действует как налог на ренту, не влияющий на цену зерна и целиком падающий на землевладельцев. Налог же на всю возделываемую землю, как бы он ни был умерен, будет налогом на продукт и повысит цену зерна. Такой налог будет очень неравномерен. Десятину Рикардо признает равномерным налогом на валовой продукт земли, падающим на потребителя.

Налоги на недвижимость, считал Рикардо, являются дополнительной рентой, имеют тенденцию переложения "назад", на владельца по причине неэластичности спроса. Высокие налоги на недвижимость, по мнению Рикардо, провоцируя дальнейшее снижение спроса, приводят к уменьшению ренты землевладельца путем перераспределения налогового бремени.

В части налога на прибыль Рикардо также использовал идеи переложения налогового бремени. Он считал, что налоговая база по налогу на прибыль уменьшается от обложения налогами товаров, потребляемых рабочими, что, в свою очередь, увеличивает заработную плату. Налоговая база по налогу на прибыль, по мнению Рикардо, уменьшается от обложения товаров, потребляемых рабочими, что, в свою очередь, увеличивает оплату труда.

Важным условием эффективности этого налога является неизбирательность его применения, ибо, будучи примененным в одной отрасли, он вызовет снижение нормы прибыли и отток капитала. В случае же его введения в масштабах всей экономики при условии неизменности денежной массы налог на прибыль не приведет ни к структурным диспропорциям, ни к росту цен.

Д. Рикардо приводит продуктивное, с точки зрения развития классической теории налогов, рассуждение о том, как цена обложенного налогом товара движется к равновесному уровню. Хотя он не использует термин "эластичность", но довольно четко формулирует мысль о том, что существуют различия в реакции на цену спроса и предложения различных категорий благ.

Рикардо отстаивает типичную для XVIII века позицию, согласно которой спрос "на предметы необходимости" обнаруживает малую ценовую эластичность по сравнению со спросом на "предметы роскоши". Налоги на предметы роскоши вызовут повышение цен только на них, то есть будут полностью возложены на потребителя. Это не сможет ни повысить заработную плату, ни понизить прибыль.

В работах Рикардо содержатся рассуждения воздействия налога на прибыль на цены предложения товаров. Хотя бремя налогов будет сдвинуто по цепочке в направлении конечного потребителя, оно, по мнению Рикардо, будет неравномерно влиять на цены продажи товаров по причине различий в строении и скорости оборота капитала [5, с.43-234].

Итог исследованиям сущности налога, изложенным в трудах классиков: налог - это экономическое и политико-правовое явление общественной жизни.

1.2 Основные понятия налоговой системы