Совершенствование системы налогообложения физических лиц в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Во все времена и в любом государстве налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово - кредитного механизма государственного функционирования экономики.

В государственной налоговой системе налоги физических лиц постоянно занимают центральные позиции, поэтому тема дипломной работы - «Налог на доходы физических лиц и роль в бюджете» выбрана не случайно. Именно этот налог на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий, равно и острой критики, именно к нему приковано внимание ученых экономистов и простых людей.

Актуальность выбранной темы очевидна. Это связано с тем, что социально-экономическая реформа в нашей стране с каждым днем открывает рядовым гражданам России все новые и новые, нечитанные страницы. Практически каждому взрослому человеку, воспитанному в эпоху социализма, все более непривычно ощущать острые углы капиталистического бытия - обесценение рабочей силы, повседневную угрозу безработицы, социальную незащищенность. Но самым болезненным проявлением рыночной реформы явилось катастрофическое падение уровня жизни и резкое сокращение со стороны государства форм и видов социальных гарантий, столь привычных и милых сердцу большей части граждан бывшей социалистической державы, воспитавшей у населения иждивенческие представления о жизни в родном Отечестве.

Поэтому совершенно непривычными явились новые формы взаимоотношений гражданина с государством - вместо отеческо-сыновьих рыночно-товарные. Наиболее ярким их проявлением служит налоговая система в России.

Для государства поступления от налогов с личных доходов являются самыми стабильными и надежными источниками пополнения финансово-бюджетной системы. Для гражданина это далеко не самая приятная из его конституционных обязанностей. Особенно если принять во внимание многочисленные трудности, которые создают для рядовых людей госчиновники и вся бюрократическая машина, сформировавшаяся за многолетний период административно-командной системы и развращенной за несколько лет рыночной вседозволенности.

В связи с этим возрастает необходимость знания всех особенностей взаимоотношений рядового человека с государством - кто, кому, за что и сколько должен заплатить. Для этого нужно уяснить основные принципы налоговой политики государства, а также структуру всей нашей налоговой системы.

В данной работе принята попытка, выделить основные противоречия действующей ныне в России системы налогообложения физических лиц, и поставлена цель, рассмотреть указанную систему с различных точек зрения. То есть, не замыкаться на задачах пополнения доходной части бюджетов этими видами налогов, но и попробовал встать на место простых российских граждан и понять их проблемы взаимоотношений с налоговыми органами.

В первой части работы рассказывается о существующей в Российской Федерации системе налогообложения. Затем из нее были выделены налоги граждан и рассмотрены на предмет поступления в бюджеты различных уровней. Как вытекает из первой части - физические лица являются плательщиками не только подоходного налога (хотя у него главная роль в общей системе обложения, и на протяжении всей дипломной работы ему будет уделяться самое большое внимание), но и налогов на имущество, налогов на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения, земельного налога, налога с продаж и рядом других, которые на общем фоне не так заметны, и в большинстве своем являются косвенными.

Для изучения вопросов первой главы, а также принципов налогообложения физических лиц, которых два - это равномерность и определенность, был использован Налоговый Кодекс Российской Федерации утвержденный Законом РФ от 31.07.98 № 146 - ФЗ, а также сборник нормативных документов № 4 за 1996 год «Налоговая система России», сборник нормативных актов «Налоги в России».

Во второй части используется литература и периодика, связанная с решением узких вопросов. Например, Налоговый кодекс часть 2, Закон РСФСР от 7.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», Инструкция № 35 от 29 06 95 «По применению Закона «О подоходном налоге с физических лиц», Инструкции № 31 и №32 «О налоге на имущество физических лиц» и «О налогах с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», кроме этого изучен Закон РФ от 26.03.98 № 42- ФЗ «О Федеральном бюджете на 1998 год», Закон Республики Татарстан «О бюджетной системе Республики Татарстан на 1998 год», газетные публикации о бюджете г. Нижнекамска на 1999 год, утвержденного решением сессии Нижнекамского объединенного Совета народных депутатов от 22.01.99 г., о Налоговом Кодексе РФ - «Экономика и Жизнь» № 50 и 51 за 1998 год.

Здесь в основном приводились статистические данные из информационно-образовательной газеты для руководителей, экономистов, предпринимателей - «Диалог» № 2, май 1998 года, однако попутно приводились сравнительные методы исследования данной главы. Так, для того, чтобы лучше понять зарубежный опыт налогообложения, описанный в этой части, были проведены параллели между существующей системой подоходных налогов нашей страны и различных стран мира.

Но основой данного раздела, в сеже, являются три основных налога с граждан. Как уже говорилось выше - подоходный и имущественные налоги. На их основе рассмотрен вопрос приоритетности выбора государством налогов физических лиц из общего количества налогов, составляющих основу пополнения бюджетов всех уровней. А также на этом этапе происходит сравнение по поступлению налогов на примере города в «живой денежной форме» и увеличения налогов с граждан на фоне общего падения поступлений налогов. В этой же части происходит описание каждого из основных видов налогов физических лиц, то есть, порядок их начисления, базы налогообложения, ставки, сроки уплаты, льготный порядок обложения, рассрочка и отсрочка платежа, а также обязанности налоговых агентов.

Далее, из второй главы следует сравнение «старого порядка» и ныне действующего, связанного с принятием Налогового Кодекса, а также в качестве развития этой мысли, в работе рассказывается про усиление роли налоговых органов. В данное время налоговым инспекциям предоставлено больше прав и возможностей контроля, за доходами граждан. Штрафы выражены уже не в минимальных размерах, оплаты труда, а в конкретных суммах, и думается, что они помогут добиться или, хотя приблизить налогообложение к «мировым стандартам».

Третья часть и заключение помогут наметить существующие проблемы и недостатки в налогообложении граждан, и принять какие то меры, для исправления этого положения. Иными словами в этой главе проделан самостоятельный анализ проблем, и предложены пути их решения. Необходимо отметить, что совершенствование системы налогообложения будет проводиться через пересмотр законодательной базы и усовершенствование, и приведение в соответствие Налогового, Гражданского, Уголовного и Административного Кодексов, четким определением понятий, что такое «физическое лицо», «доход» и главной ставки на перевод всех частных предпринимателей на патентную систему налогообложения.

Анализ в этой главе построен, в основном на налоговой отчетности и данных по поступлению налогов предоставленных Государственной налоговой инспекции по городу Нижнекамску.

1. НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Общая характеристика налоговой системы РФ

Налогообложение - это метод распределения и перераспределения доходов между хозяйствующими субъектами и государством. Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и граждан.

Налоговая система - представляет собой совокупность сборов, пошлин, иных платежей, взимаемых в установленном порядке. В России налоговая система необходимая для выполнения всех функций государства, находится еще в стадии формирования. На данный момент она базируется на Налоговом Кодексе Российской Федерации. Современная налоговая система включает в себя федеральные, региональные (областные, краевые) и местные налоги.

К федеральным относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, акцизы, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги охватывают более широкий спектр платежей : налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

Местные налоговые системы включают земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.

По федеральным налогам ставки устанавливаются законодательными актами РФ, эти налоги взимаются на всей территории страны, суммы начислений подоходного налога с физических лиц и распределение по бюджетам различных уровней определяется при утверждении бюджетов республик, краев, областей.

Так, Законом Республики Татарстан "О бюджете на 1998 год" было принято, что подоходный налог, удерживаемый предприятиями, перечисляется в следующем объеме: 91,7 % - в республиканский бюджет, а 8,3 % - в бюджет Российской Федерации; а подоходный налог, удерживаемый налоговыми органами - полностью зачисляется в бюджет города.

По республиканским и местным налогам ставки устанавливаются соответственно законами республик, в части, не противоречащей законам РФ, а также решениями представительных органов власти соответствующего уровня.

Необходимо также обратить внимание на то, что по методу установления налоги бывают прямые и косвенные. К числу прямых относят: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, на наследство и другие. Косвенные налоги напрямую обусловлены проведением финансовых операций и вытекают из хозяйственных актов и оборотов. Сюда относятся в первую очередь налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налоги на операции с ценными бумагами.

В развитых странах доля прямых налогов, доказавших свою эффективность, значительно возросла и составила в США свыше 91%, в Японии-71%, в Англии-54%, в Германии - 44%. В то же время в России прямые налоги составляют незначительную часть в доходах госбюджета - менее 10%, а косвенные - свыше 62%.

Важнейшими функциями налогов для государства, и наиболее значимыми для человека, являются следующие: фискальная функция налогов направлена на формирование доходной части бюджета на основе стабильного взимания соответствующих платежей. При этом государство превращается в крупнейшего экономического субъекта, а его фискальная функция позволяет реализовать главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в возможности количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Иными словами, налоги позволяют обеспечивать контроль за формированием необходимых средств для обеспечения социально-экономических потребностей государства. Благодаря данной контрольной функции налогов оказывается возможным оценивать эффективность каждого налогового канала и определять размер потребностей бюджетной системы.

Распределительная функция налогов играет регулирующую роль в воспроизводственном процессе: стимулирует либо сдерживает процессы воспроизводства.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, непосредственно увязанных с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Это проявляется в понижении налоговой ставки, уменьшении налогооблагаемой базы, в изменении объекта налогообложения.

В условиях рыночной экономики основным механизмом регулирования доходов населения становится налоговая система. Сегодня она включает в себя налогообложение доходов физических лиц, и ранее сочеталась с налогом на фонды оплаты труда предприятий и организаций. Этот вопрос подробнее рассматривается во второй главе.

1.2 Принципы налогообложения физических лиц

При переходе от социалистического к рыночному социально-экономическому строю механизм взимания налогов с физических лиц существенно изменился. Это связано, в первую очередь с резкой и очень глубокой дифференциацией личных доходов населения за краткий период шоковых преобразований.

Налогообложение базируется на ряде принципов, главные из которых - равномерность и определенность. Равномерность означает единый подход государства ко всем налогоплательщикам с точки зрения всеобщности и единства правил, а также равно напряженности налогового изъятия.

Сущность принципа определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее, так что размеры всех налогов граждан и сроки их уплаты известны заблаговременно. Государство определяет как размеры налогов и сроки их уплаты, так и меры взыскания к нарушителям.

Так, например, если раньше, в условиях государственно-уравнительной системы, подоходный налог сугубо формально удерживался из зарплаты и практически не играл большой роли, в силу приближенности уровня доходов всех социально-демографических групп населения и стабильности источников денежных доходов, то теперь подоходный налог играет крайне заметную роль не только в государственном, но ив семейном бюджете.

Причем как ни парадоксально, чем беднее семья и ниже уровень его доходов, тем значительнее для семейного бюджета налоговые потери. Структура доходов малообеспеченных граждан, как правило, существенно проще, "прозрачнее" для налоговых органов, поскольку в основном не содержит так называемых теневых источников поступления денежных средств. Последние, как известно, полностью не контролируются фискальными системами государства.

2. НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Налоги, являющиеся основными источниками пополнения доходной части бюджета

Налоги с граждан привлекают к себе самое пристальное внимание со стороны государства по той причине, что их легко можно проверить в отличие от практически всех других налогов. Это имеет особое значение для формирования государственного бюджета на федеральном уровне.

Налоговые платежи являются основными источниками формирования бюджета. В Российской Федерации поступление налоговых платежей в 2000г. составило - 92,3%, по Республике Татарстан - 95,4%.

Каждый год принимается бюджет на федеральном, региональном и местном уровнях.

Законом Российской Федерации «О Федеральном бюджете на 2001 год» от 27.12.2000г. № 150-ФЗ, бюджет, утвержден в размерах: расходная часть - 1193482,9 млн.руб.; доходная часть - 1193482,9 млн.руб. Впервые принят бездефицитный бюджет.

В свою очередь, Республика Татарстан утверждает свой Закон «О бюджетной системе Республике Татарстан» от 19.12.2000г. № 512, бюджет РТ утвержден в размерах - доходная часть 20924209 тыс.руб., расходная - 22565560 тыс.руб., дефицит - 1641351 тыс.руб.

Было бы не справедливо оставить без внимания бюджет города.

Бюджет города Нижнекамска и Нижнекамского районана на ежегодной сессии объединенного Совета Народных Депутатов принимается с небольшим дефицитом. Установлен предельный дефицит местного бюджета на 2001 год в сумме 156243 тыс.руб.

Хотелось бы подробнее рассмотреть, из каких средств будет пополняться бюджет города и какие поступления были в 2000 году.

Основной источник пополнения доходной части бюджета в 2000г. составили: налог на прибыль Нижнекамских предприятий и организаций - более 36 миллионов рублей, подоходного налога с физических лиц - 230 млн.руб., налога на имущество - 52 млн. руб., неналоговые платежи составили - около 48 млн.руб.

На 2001 год, бюджет, вернее его доходная часть утверждена в размере 989764 тыс. руб. На его примере теперь можно рассмотреть как будет пополняться доходная часть и какое значение в ней играет подоходный налог с граждан «по данным таблицы 2.1.1».

Таблица 2.1.1 - Распределение налоговых доходов в бюджете г. Нижнекамска и Нижнекамского района

Налоговые доходы	Сумма (тыс.руб.)	Удельный Вес в %
Налог на прибыль предприятий	248 043	3,9
Налог на доходы физических лиц - 100%	335 087	3
Налог на имущество	263 635	3,75
Платежи за пользования природными ресурсами	45 555	21,7
Налог с имущества переходящего в порядке наследования и дарения	160	0,6
Налог на имущество физических лиц	120	0,8

Из этой таблицы можно сделать вывод, что основная доходная часть бюджета г.Нижнекамска и Нижнекамского района пополняются за счет:

налога на прибыль;

налога на доходы физических лиц;

налога на имущества предприятий и организаций;

платежи за пользование природными ресурсами.

Подоходный налог с физических лиц занимает одно из лидирующих позиций, в виду того, что «городская казна» пополняется «живыми деньгами» налогоплательщиков, и бюджетные дыры созданные различными зачетами в этом случае исключены.

Согласно Закону «О бюджетной системе РТ на 2001г.», в котором регламентируется порядок распределения налогов граждан, в том числе подоходного налога, установлено, что сумма подоходного налога удерживаемая предприятиями делится на несколько частей: 1% - перечисляется в бюджет Российской Федерации, 15% - перечисляется в республиканский бюджет, 84% - остается в местном бюджете.

Иначе обстоят дела с начисленным подоходным налогом по декларациям физических лиц, подоходный налог начисленный налоговыми органами остается в бюджете городов в размере 100%.

Основу налогообложения физических лиц составляют подоходный налог, налог на имущество, налог на имущество переходящий в порядке с наследования и дарения, которые являются не только важным инструментом мобилизации денежных средств населения для формирования доходов бюджета, но и способом воздействия на уровень доходов различных групп населения.

2.2 Налог на доходы физических лиц

Новая система налогообложения доходов физических лиц, вводимая частью второй Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), в значительной степени отличается от действовавшей в 2000 г. Отличие состоит не только в новом названии налога, но и ряде особенностей отнесения доходов к той или иной налоговой базе обложения «в соответствии с приложением А»:

во-первых, предлагается уйти от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода, полученного в течение календарного года, с применением прогрессивных налоговых ставок «в соответствии с данными таблицы 2.2.1»;

Таблица 2.2.1 - Прогрессивная шкала налогообложения

Размер облагаемого совокупного дохода,	Ставки налога
До 50 000 руб.	12%
От 50 001 руб. до 150 000 руб.	6000 + 20% суммы превышающей 50000 р.
От 150 001 руб. и выше	26 000 о. + 30% с суммы, превыш. 150000

во-вторых, вводятся три налоговые ставки, применяемые к различным видам налоговой базы;

в- третьих, значительно расширяется перечень налоговых льгот;

в-четвертых, устанавливаются различные особенности и исключения при определении каждого вида налоговой базы.

В главе 23 части второй НК РФ вводятся три вида налоговой базы:

налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 13%;

налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 30%;

налоговая база, к которой применяется ставка 35%.

Перечень плательщиков налога на доходы физических лиц приведен в ст. 207 НК РФ. Согласно этой статье, налог будут платить физические лица-налоговые резиденты РФ, а также физические лица-нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ.

Как и в 2000г., в 2001 году налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц будет включать все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Согласно ст.21 НК РФ, в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые налогоплательщик получает от организаций и индивидуальных предпринимателей. В эту стоимость войдут соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Принципы определения рыночных цен установлены ст. 40 НК РФ. В соответствии с п.1 этой статьи для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, это цена считается рыночной. Следовательно, подоходный налог исчисляется исходя из цены товаров, согласованной между организацией и физическим лицом.

Пример 1 В январе 2001 года организация начислила своему работнику з/п в размере 10 000 руб. Вместо денег предприятие выдало работнику компьютер. Предприятие и работник условились, что этот компьютер стоит 10 000 руб.

В данном случае в налоговую базу включается стоимость компьютера, согласованная между организацией и работником. Поэтому организация должна начислить и удержать подоходный налог с 10 000 руб.

В соответствии с пунктом 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы могут проверить, правильно ли применяются цены по сделкам между взаимозависимыми лицами, а также в том случае, если цены отклоняются более чем на 20% от уровня цен, принимаемых организацией по идентичным товарам.

Пример 2 Условия из примера 1. Организация продает такие же компьютеры за 15 000 руб. Эта цена соответствует их рыночной стоимости.

Отклонение цены компьютера, согласованной организацией и работником, от его рыночной цены составит:

(15 000 руб. - 10 000 руб.) : 15 000 руб. х 100 %= 33, 33 %.

Так как цена отклоняется от рыночной больше чем на 20 %, то организация, чтобы потом не доплачивать налоги и пени, начислила и удержала подоходный налог с 15 000 руб.

В 2000 г., согласно подпункту «я.13» п.1 ст.3 Закона № 1998-1, материальная выгода, которую налогоплательщик получил, экономя на процентах за пользование заемными средствами, включалась в состав совокупного дохода, если:

процент по договору займа, выданному в рублях, составит менее 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ;

процент по договору займа, выданному в валюте, составляет менее 10% годовых.

С 1 января 2001 года в соответствии с главой 23 НК РФ материальная выгода возникает:

если процент по договору, выданному в рублях, составляет менее ѕ действующей ставки рефинансирования;

если процент по договору займа, выданному в валюте, составляет менее 9 % годовых.

Для того чтобы определять материальную выгоду по рублевым займам, будет применяться ставка рефинансирования, которая установлена ЦБ РФ на момент заключения договора. При этом, ее размер остается неизменным на протяжении всего срока действия договора.

В 2000 г. при расчете материальной выгоды применялась ставка, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами.

С 1 января 2001 года, существенным изменением является то, что материальная выгода в виде экономии на % облагается по фиксированной ставке (35%).

Пример 3 Работник 1 января 2000 года получил на предприятии ссуду в размере 50 000 руб. на 5 месяцев из расчета 15% годовых. Условиями ссудного договора было предусмотрено, что погашение ссуды и процентов по ней производится по истечение 5 месяцев. Ставка рефинансирования на момент выдачи ссуды - 55 % годовых.

24 января 2000 г. ставка рефинансирования была установлена в размере 45 %, 7 марта 2000г. - 38 %; 21 марта 2000 г. - 33%.

Для расчета материальной выгоды в январе 2000г. применяется ставка 55 %, 2/3 которой составляет 36,67 %.

В январе сумма материальной выгоды, подлежащей включению в совокупный доход работника, составила:

50 000 руб. х (36,67% - 15%) : 12 мес. = 902 руб. 92 коп.

Для расчета материальной выгоды в феврале и марте 2000 г. применяется ставка 45 %, 2/3 которой составляет 30 %. В феврале и марте сумма материальной выгоды, подлежащей включению в совокупный налогооблагаемый доход работника, составила:

50 000 руб. х (30% - 15%) : 12 мес. Х 2 мес. =1250 руб.

Для расчета материальной выгоды в апреле и мае 2000г. применяется ставка 33%, 2/3 которой составляет 22 %. В апреле и мае сумма материальной выгоды, подлежащей включению в совокупный доход, составила:

50 000 р. х (22% - 15%) : 12 мес. Х 2 мес. = 583 руб. 33 коп.

Общая сумма материальной выгоды, подлежащей включению в совокупный доход составила:

902 руб. 92 коп. + 1250 руб. + 583 руб. 33 коп. = 2736 руб. 25 коп.

Пример 4 Работник 1 января 2001 года получил на предприятии ссуду в размере 50 000 руб. на 5 месяцев из расчета 15 % годовых. По условиях ссудного договора ссуда и % по ней должны погашаться по истечение 5 месяцев. Ставка рефинансирования на момент выдачи ссуды - 25%. 15 января 2001 г. ставка рефинансирования была установлена - 20%.

Для расчета материальной выгоды по договору займы применяется ставка 25 %, ѕ которой составляет 18,75 %.

Сумма подлежащая включению в совокупный доход, составила:

50 000 руб. х (18,75 % - 15%) : 12 мес. Х 5 мес. = 781 руб. 25 коп.

Сумма налога на доходы, исчисленного с материальной выгоды составила:

781 руб. 25 коп. х 35% = 273 руб. 44 коп.

Пример 5 Работник по месту работы 1 декабря 2000 года получил ссуду в размере 100 000 руб. на два месяца под 21 % годовых. Условиями ссудного договора было предусмотрено, что работник ежемесячно уплачивает % по заемным средствам. На 1 декабря 2000. Ставка рефинансирования - 30%; ѕ ставки рефинансирования составляет 22,5 %; 2 /3 ставки рефинансирования - 20 %. Предположим, что ставка рефинансирования не менялась в течение 2 месяцев.

В декабре 2000 г работник выплатил % по ссуде 1750 р.

(100 000 руб. х 21% : 12 мес.).

Так как ставка % по ссуде (21%) больше 2/3 ставки рефинансирования (20%), то в совокупный доход работника 2000 г. материальная выгода от экономии на % не включается.

В январе 2001 г. работник вернул ссуду и % за январь. Сумма % за январь составила 1750 руб. (100 000 руб. х 21% : 12 мес.).

Сумма материальной выгоды, полученной от экономии на % за январь 2001 г. составляет:

(100 00 руб. х 22,5% : 12 мес.) - (100 000 руб. х 21% : 12 мес.) = 1875 руб. - 1750 руб. = 125 руб.

Эта сумма включается в налоговую базу по налогу на доходы сотрудника в 2001 г.

Материальная выгода по ценным бумагам, реализованным налогоплательщику со скидкой.

Согласно ст. 128 и 143 гражданского кодекса РФ, ценная бумага, в том числе бездокументарная, признается вещью, т.к. ее функциональное назначение и ценность определяются на ее вещными качествами, а удостоверяемыми ею имущественными правами.

В п.1 ст. 211 НУ РФ в составе доходов, получаемых налогоплательщиков в натуральной форме, наряду с товарами (работами, услугами) отдельно указаны имущественные права. Именно поэтому в состав материальной выгоды, исчисляемой при получении доходов в натуральной форме, полученная физическими лицами от приобретения ценных бумаг.

Исчисляется эта выгода как разница между рыночной стоимостью ценных бумаг и суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Дата получения такого дохода - день приобретения ценных бумаг. Приобретение ценной бумаги фиксируется и устанавливается в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ.

Пример 6 Предприятие 20 января 2001 г. продало 10 акций работнику по 1000 руб. за акцию. Рыночная стоимость этих акций на момент продажи составила 1600 руб. Предприятие и работник являются взаимозависимыми лицами. В связи с этим предприятие должно расчитать материальную выгоду, которую получил работник, и обложить ее налогом на доходы. Сумма материальной выгоды составит:

(1600 руб. - 1000 руб.) х 10 акций = 6000 руб.

Сумма налога на доходы составит:

6000 руб. х 13% = 780 руб.

Порядок определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Согласно п.5 ст. НК РФ, начиная с 1 января 2001 года организации, заключающие договоры страхования или договоры негосударственного пенсионного обеспечения в пользу своих работников, будут удерживать подоходный налог со страховых (пенсионных) взносов, которые они перечисляют страховым компаниям или негосударственным пенсионным фондам. Налог не будет удерживаться во взносов :

договор обязательного страхования, осуществляемый в порядке, который установлен действующим законодательством;

договор добровольного страхования, предусматривающий выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат этим лицам;

договор добровольного пенсионного страхования (добровольного негосударственного пенсионного обеспечения) если общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превышает 2000 руб. в год на одного работника (в 2001 г. - 10 000 руб. на одного работника).

Страховые компании (НПФ) будут удерживать налог на доходы физических лиц со всей суммы страховых (пенсионных) выплат. Исключением из этого правила станут выплаты по следующим договорам:

обязательного страхования;

долгосрочного страхования жизни;

добровольного пенсионного страхования;

добровольного пенсионного обеспечения (достижение пенсионного возраста, потерей кормильца, выслуг лет).

В 2000г. организация не удерживала подоходный налог с суммы пенсионных взносов. Налог удерживал негосударственный пенсионный фонд при выплате пенсионной суммы.

Налоговые вычеты

В 2001 г. доходы, подлежащие налогообложению, будут, как и в 2000г., уменьшаться на так называемые налоговые вычеты. Впервые Налоговый Кодекс делит эти вычеты на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - это суммы в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода.

В 2000 году существовали ежемесячные вычеты, которые равны 1, 2, 3 и 5 МРОТ, а т.ж. годовой вычет - 50 000 руб.

Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. получают физические лица, которые в 2000 г. имели право на годовой вычет в размере 50 000 руб. (инвалиды - «чернобыльцы» и др.)

Пример 7 Работник предприятия в 1986-1987 гг. принимал участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения, в связи с чем пользуется льготой по подоходному налогу в размере совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке.

Месячный оклад работника 4000 руб.

Валовой совокупный доход работника за 12 месяцев составил 48 000 руб. (4000 руб. х 12 мес). Сумма дохода, облагаемого по минимальной ставке = 50 000 руб., объекта налогообложения в рассматриваемой ситуации не возникает.

Общий размер вычета не может превышать размера совокупного дохода. Разница в сумме 2000 руб. (50 000 руб. - 48 000 руб.) в следующем календарном году не рассматривается.

Пример 8 Работник предприятия в 1986-1987 гг. принимал участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы, в связи с чем имеет право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб.

Месячный оклад составляет 4000 руб.

В 2001 году организация ежемесячно начисляла работнику з/п - 4000 руб.

1000 (4000 - 3000) руб.

1000 х 13% = 130 руб. подлежит уплате.

Так как право на ежемесячный вычет (3000 руб.) получат инвалиды ВОВ и военнослужащие, ставшие инвалидами 1,2, и 3 группы. В 2000 году они пользовались правом на ежемесячный вычет в 5 МРОТ.

Остальные налогоплательщики, которые в 2000 г. пользовались правом на вычет в размере 5 МРОТ, с 2001 года получат право на ежемесячный вычет в размере 500 руб. Кроме них право на такой же ежемесячный вычет получит часть налогоплательщиков, которые в 2000 г. получали вычет 3 МРОТ (250,47 руб.). Это родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, сюда же включаются граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и др. странах, в которых велись боевые действия.

Все остальные физические лица получат право на ежемесячный вычет в размере 400 руб. Этот вычет будет предоставляться до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Все налогоплательщики, у которых есть дети, получат право на ежемесячный вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка. Вычет будет предоставляться до месяца, в котором доход, с нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Пример 10 Работник подал заявление с просьбой предоставить ему стандартные вычеты в размере 400 и 300 руб. на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет

В 2001 году организация ежемесячно начисляла работнику заработную плату - 10000 р.

Сумма вычетов, предоставленных в январе 2001 года, составила 700 руб.(400 + 300 х 1 ребенок).

В феврале 2001 года 700 руб. (400 + 300 х 1 ребенок).

Начиная с марта 2001 г. вычеты не предоставлялись, т.к. доход превысил 20 000 руб.

За 12 месяцев 2001 года работнику была начислена заработная плата в сумме 120000 руб. (10 000 р. х 12 мес.) Общая сумма стандартных вычетов составила:

1400 р. (700р. х 2 мес.)

Пример 11 Работник 2001 г. работник был принят на должность слесаря с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия работник подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание 1 ребенка до 18 лет и одного студента дневной формы об4учения до 24 лет.

Общая сумма заработной платы, начисленной работнику за январь-февраль 2001 года, составила 20 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставляемых за эти 2 месяца, составила 2000 р. (400 р. х 2 мес. + 300 руб. х 2 чел. х 2 мес.). Общая сумма налога на доходы за январь-февраль 2001 года составила 2340 руб. ((20 000 р. - 2000 р.) х 13%.

Чтобы определить сумму дохода, нарастающим итогом

1.Рассчитать сумму дохода, нарастающим итогом

10 000 р. х 3 мес. = 30 000 руб.

2.Рассчитать налоговую базу. С марта 20001 г. вычеты не предоставляются, т.е. доход превысил 20 000 руб.

30 000 руб. - 2000 р. = 28 000 руб.

3.Рассчитать общую сумму налога на доходы за 3 месяца

28 000 р. х 13 % = 3640 руб.

4.Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы работника за март :

3640 руб. - 2340 руб. = 1300 руб.

Социальные налоговые вычеты

Перечень социальных налоговых вычетов приведен в ст. 219 НК РФ. Согласно этой ст., в 2001г. налог на доходы физических лиц не будет взиматься с :

доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительный цели (эта сумма не должны превышать 25% годового дохода);

сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях (не более 25 000 р. в год);

сумм, уплаченных родителями за свое обучение и своих детей в возрасте до 24 лет в общеобразовательном учреждении дневной формы обучения (не более 25 000 р.);

сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое лечение, лечение супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также сумм на покупку медикаментов, которые назначены врачом (не более 25 000 р.).

В 2000 году аналога таких вычетов не было.

Имущественные налоговые вычеты

С 2001 года как и в 2000г., доходы физических лиц будут уменьшаться на суммы, которые получены от продажи имущества или израсходованы на приобретение или строительства жилья. Отметим, что порядок предоставления этих вычетов существенно изменится.

1. ст. 220 НК установит новые размеры вычетов. Максимальный размер вычета на суммы, полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые находятся в собственности менее 5 лет, составит 1 000 000 руб.

Если же налогоплательщик продаст недвижимость, которая находится в его собственности более 5 лет, тол налогом не будет облагаться вся сумма.

В таком же порядке будет предоставляться вычет на суммы, полученные от продажи иного имущества: если имущество находилось в собственности более 3 лет, то максимальная сумма вычета - 125 000 р.

В 2000 г. в соответствии с подпунктом «т» п.1 статьи 3 Закона № 1998-1 подоходным налогом не облагались суммы, полученные:

от продажи недвижимости в размере 5000 МРОТ;

о продажи иного имущества в размере 1000 МРОТ.

Пример 12 Гражданин продает предприятию в течение 1999 г. квартиру (март) за 430 000 руб. и строительные материалы (сентябрь) на сумму 100 000 руб.

Предприятие исчисляет совокупный облагаемый доход физического лица:

(430 000 - 83,49 руб. х 5000) + (100 000 руб. - 83,49 руб. х 1000) = 29060 руб. Сумма удерживаемого подоходного налога 3487 руб. (29060 руб. х 12 %).

С 2001 года вычет на суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья, можно будет получить только при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры, но не дачи или садового домика. Вычет также будет предоставляться на сумму ипотечных кредитов, взятых на эти цели. Максимальная сумма вычета 600 000 руб.

Если данный вычет в календарном году мне может использоваться полностью, его остаток переносится на следующий год.

В 2000 г. налогооблагаемый доход граждан уменьшался на сумму средств, которые направлены на покупку жилья. Однако льготируемая сумма равна совокупному доходу, который гражданин получил в течение 3 лет с момента покупки жилья, но не более 5000 МРОТ.

Пример 13 Работник начал пользоваться льготой на строительство жилья в 1997 г. Льготируемая сумма, направленная им на строительство жилья в 1997 г. составила - 200 000 руб. (с учетом деноминации); в 1998г. - 190 000 руб.; 5000 - кратный МРОТ в 1997 -1999 гг. составляет 417 450 руб. (83,49 руб. х 5000).

В этом случае в 1999 г. работник будет пользоваться льготой по мере предоставления им документов, подтверждающих расходы, до месяца, в котором эти расходы превысят 27450 руб. (417 450 р. - 200 000 - 190 000.

Профессиональные налоговые вычеты

Согласно ст. 221 НК РФ, в 2001 году право на профессиональные налоговые вычеты получат:

индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных или документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20 % от общей сумму доходов);

налогоплательщик, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (например, сдающие жилье внаем), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам «в соответствии с данными таблицы 2.2.2.»

Таблица 2.2.2

	Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады, цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально и кинодекоративного искусства и графики, выполненных в различной технике	30 40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов Теле- и видеофильмов и театральных постановок Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию Исполнение произведений литературы и искусства Создание научных трудов и разработок Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме д-да, получ. за первые два года использ.	30 40 25 20 20 30

В 2000 году вычеты индивидуальным предпринимателям предоставлялись по фактически произведенным и документально подтвержденным расходам.

Ставки и порядок исчисления налога

Статья 224 НК РФ ввела новые ставки налога. Все налогоплательщики от размера доходов будут платить налог по ставке 13 %. С некоторых видов доходов налог будет взиматься по повышенным ставкам.

Ставка 35% будет применяться:

стоимости выигрышей на тотализаторах, в лотереи и другие, основанные на риске, игры;

стоимости выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх, превышающей 2 000 руб.

сумме страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее 5 лет, в том случае, если эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования (в 2000 году с этого вида доходов налог взимался по ставке 15%;

Пример 14 (2000 год) По договору добровольного страхования жизни, заключенного на 2 года, физическое лицо получило 5000 руб. При этом взносы платились физическим лицом ежемесячно и к моменту получения выплаты составили 3200 руб. Ставка ЦБ на момент заключения договора составила 28%.

В данном случае подоходный налог должен быть исчислен по ставке 15% с суммы 904 руб.(5000 руб. - (3200 руб. + 3200 руб. х 28%)) и составила 136 р. (с учетом округления).

процентам по вкладам в банках, если сумма % превышает сумму, рассчитанную исходя из ѕ ставки рефинансирования по рублевым вкладам и 9 % годовых по валютным вкладам (на 2000 г. ставка 15 %).

Пример 15 Проценты по всем банковским вкладам, заключенным как до01.01.2001, так и после вступления в силу части второй НК, включаются в налоговую базу, если превышают суммы, рассчитанные исходя из ѕ действующий ставки рефинансирования, в течение периода, за который начислены указанные %, а также 9% годовых по вкладам в валюте.

Физическим лицом 16 октября заключен договор срочного банковского вклада на 3 месяца в сумме - 1 000 р.

Начиная с 17.10.2000г. ему начисляются % по ставке 36% годовых, при неизменной ставке рефинансирования 28 %.

За первый расчетный месяц с 17.10.2000г. по 16.11.2000г. банком начислен доход в размере 30 р. - 1000 р. х (36% : 12).

Сумма дохода, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования составила 23р. (1000 р. х (28% : 12)). Сумма материальной выгоды составила 30-23=7 р. Сумма налога 1-р. К вкладу присоединяется 29 р. и сумма составит - 1029 руб.

За второй месяц с 17.11.2000г. по 16.12.2000г. начислен доход 30,9 р. - 1029 р. х (36% : 12). Сумма дохода, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования - 23,7 р. (1029 х (28% : 12).

Сумма материальной выгоды 30,9 - 23,7 = 7,2 руб. Сумма налога - 1 руб. Сумма вклада составит 1059 руб.

За третий месяц с 17.12.2000г. по 31.12.2000г. банком начислен доход 15р. - 1059 х (36% : 12) х (15 дн. : 31 дн.) Сумма дохода 11,8 р. - 1059 р. х (28% : 12) х (15 дн. : 31 дн.) С материальной выгоды 3,2 р. (15 - 11,8) налог определяется по ставке 15 % в размере 0,5 руб.

С 01.01.2001 по 16.01.2001г. банком исчисляется доход в размере 16 р. - 1059 х (36% : 12) х 16 дн. : 31 дн.).

Сумма дохода, рассчитанная из ѕ ставки рефинансирования составит 9,6 р. - 1059 р. х (28% х 3 : 4 :12) х (16 дн. : 31 дн.).

С материальной выгоды за вторую половину расчетного месяца в размере 6,4 р. (16 - 9,6) налог взимается по ставке 35% и составит 2,2 р. Следовательно, по окончании договора срочного банковского вклада физическое лицо получит 1087 р. (1059 р. - 3р.)

материальной выгоде, полученной от экономии на % по заемным средствам (в 2000г. сумма материальной выгоды облагалась по трехуровневой шкале ставок).

с сумм дивидендов и доходов физических лиц-нерезидентов налог будет взиматься по ставке 30 %.

Порядок исчисления и уплаты налога физическими лицами

В 2001 году для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и др. лиц, занимающихся частной практикой изменяется сроки уплаты авансовых платежей. Согласно п.9 ст. 227 НК РФ, эти налогоплательщики должны перечислить платежи в сроки:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей.

Порядок и сроки предоставления декларации

Согласно п.1 ст. 229 НК РФ, начиная с 2001 года физические лица, будут обязаны предоставлять в налоговые органы декларацию о доходах:

индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и др., занимающиеся частной практикой;

граждане, получавшие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (договор займа);

налоговые резиденты РФ, получавшие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;

граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог.

Остальные налогоплательщики могут сами решить, стоит ли подавать в налоговые органы декларацию о доходах. Однако в некоторых случаях (если налогоплательщик хочет получить социальные, имущественные или профессиональные вычеты) сделать это все-таки придется.

Крайний срок предоставления декларации 30 апреля того года, который следует за отчетным.

Льготы по налогу

Перечень доходов, которые с 2001 г. не будут облагаться налогом на доходы физических лиц, приведен в ст. 217 НК РФ.

Согласно п.9 ст. 217 НК РФ, налог не будет взиматься с суммы компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.

Так же измениться порядок налогообложения некоторых видов материальной помощи. С 2001 года налог не будет взиматься с суммы материальной помощи, которая за счет бюджетов и внебюджетных фондов малоимущим и социально незащищенным гражданам.

В соответствии с п.28 ст.217 НК РФ не будут облагаться налогом доходы, не превышающие 2000 руб., которые получены в виде:

материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (в 2000г. эти доходы не облагались налогом, если их стоимость не превышает 12 МРОТ (1001,8 руб.));

возмещения работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, пенсионерам по возрасту, а также инвалидам стоимости приобретенных или (для них) медикаментов, которые назначены врачом;

подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей (в 2000г. не облагались подоходным налогом стоимость подарков в пределах 12 МРОТ (1001,88 руб.)

В заключение отметим, что с 1 января 2001г. некоторые льготы по подоходному налогу перестанут действовать. Налог будет взиматься:

доходы работников медицинских учреждений, которые они получат за сбор крови;

выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ;

доходы учащихся общеобразовательных учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, ординаторов и интернов, получаемые или в связи с учебно-производственным процессом, за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, а также за работы, выполняемые в период каникул;

доходы физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;

дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия;

доходы военнослужащих, получаемые в связи с исполнением обязанностей военной службы.

Кроме того, этим налогом будет облагаться стоимость продукции собственного производства колхозов, совхозов и др. сельскохозяйственных предприятий, которая реализована в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи. В 2000 г. подоходный налог взимался, если стоимость этой продукции превышает 50 МРОТ (417,45 руб.).

Отличительные особенности налогообложения доходов физических лиц с 2001 года

До введения II части НК РФ	После введения II части НК РФ (глава 23, статьи 207-233)
Наименование: «подоходный налог с физических лиц»	Наименование: «налог на доходы физических лиц»
Материальная выгода определялась: в виде экономии на % при получении заемных средств от предприятий; при получении % при вложении денежных средств в кредитные учреждения; при получении страховых выплат.	Понятие «материальная выгода» расширилось и добавилось: материальная выгода от приобретения товаров (услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций, являющихся взаимозависимыми лицами к налогоплательщику; материальная выгода от приобретения ценных бумаг.
Аналога нет	Не включается в налогооблагаемый доход общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превышающая 2 тыс. руб. в год на одного работника при заключении работодателем договоров добровольного пенсионного страхования или договоров пенсионного обеспечения с НПФ (2001 году 10,0 тыс. руб.).
Доходы освобождаемые от налогообложения: Аналога нет; Аналога нет; Аналога нет; Аналога нет; Материальная помощь до 12 МРОТ (1001 руб. 88 коп.); Выигрыши и проценты по ГКО и другим ценным государственным бумагам; Доходы учащихся дневной формы обучения; Стоимость подарков до 12 МРОТ (1001 руб. 88 коп.); Доходы военнослужащих, сотрудников органов прокуратуры, судов, таможни, налоговой полиции, внутренних дел, ФСБ, МЧС, ФАПСИ, железнодорожных войск; Аналога нет; Аналога нет; - аналога нет.	Доходы, освобождаемые от налогообложения: гуманитарная помощь благотворительных организаций; адресная социальная помощь из бюджетных средств или внебюджетных фондов; стоимость обучения детей-сирот за счет средств предприятий (до 24 лет); доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми семей, где доход на члена семьи ниже прожиточного минимума от благотворительных и религиозных организаций; материальная помощь до 2,0 тыс. рублей; проценты по ГКО и другим ценным государственным бумагам; данные доходы облагаются по ставке 13%; стоимость подарков до 2.0 тыс. рублей; данные доходы облагаются по ставке 13%; стоимость медикаментов, приобретенных за счет средств предприятия работнику и членам его семьи; стоимость выигрышей и призов, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров до 2,0 тыс. руб.; выплаты профкомов, молодежных и детских организаций членам профсоюзов или членам организаций.
Вычеты из дохода:	Стандартные налоговые вычеты:
5.1 на «себя»: 5 МРОТ, 3 МРОТ: для «чернобыльцев», «военнослужащих в горячих точках», инвалидов, участников ВОВ и т.д.; 2 МРОТ при доходе до 15 тыс. рублей или 1 МРОТ при доходе до 50 тыс. рублей.	5.1 на «себя»: 3000 рублей и 500 рублей соответственно; 400 рублей при доходе до 20,0 тыс. рублей
5.2 на «детей, студентов, обучающихся по дневной форме и возрасте до 24 лет и иждивенцев» - 2 МРОТ при доходе до 15 тыс. рублей или 1 МРОТ при доходе до 50 тыс. рублей на каждого ребенка (студента, иждивенца)	5.2 только на «детей и студентов» 300рублей на каждого ребенка (студента) при доходе до 20,0 тыс. рублей.
5.3 Дополнительные вычеты: аналога нет; аналога нет.	5.3 Социальные вычеты: стоимость обучения налогоплательщика (но не более 25 тыс. руб.) и стоимость обучения его детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях (но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей); стоимость лечения налогоплательщика и членов семьи в медицинских учреждениях РФ и стоимость медикаментов, назначенных им лечащим врачом (но не более 25,0 тыс. руб. в год). ...

Подобные документы

• Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ

  История и принципы подоходного налогообложения. Сущность налога на доходы с физических лиц и его роль в формировании бюджета. Приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц, совершенствование механизма его исчисления.
  
  курсовая работа [76,4 K], добавлен 21.11.2014
  

• Налоги

  Налоги - основной источник формирования доходной части бюджета Республики Беларусь. Объект налогообложения - это совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной формах, полученный в течение календарного года. Виды налогов и порядок их взимания.
  
  курсовая работа [41,8 K], добавлен 09.11.2010
  

• Налогообложение физических лиц

  Роль налогов с физических лиц в формировании доходной части бюджета РФ. Правила начисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, налога по совокупному годовому доходу, налогов на доходы и на имущество физических лиц и социальных налоговых вычетов.
  
  курсовая работа [34,3 K], добавлен 27.02.2010
  

• Значение и роль НДФЛ в формировании доходной части государственного бюджета РФ (на примере ИФНС Центрального района г. Красноярска)

  Комплексный анализ налогообложения доходов физических лиц по Центральному району г. Красноярска, порядок уплаты налоговых платежей. Зарубежный опыт организации сотрудничества в сфере налогового контроля. Роль НДФЛ в формировании доходной части бюджета.
  
  дипломная работа [264,7 K], добавлен 09.02.2012
  

• Проблемы налогообложения и анализ налогообложения доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации

  Эволюция возникновения и развития налогообложения физических лиц в России и за рубежом. Проблемы и недостатки налогообложения доходов физических лиц. Пути и способы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.
  
  курсовая работа [68,5 K], добавлен 28.11.2014
  

• Налогообложение физических лиц

  Изучение и правовой анализ налога на имущество физических лиц и земельного налога, их роль в формировании доходной части бюджета города Усть-Илимска за 2009 г., а также перспективы их замены единым налогом на недвижимость. Состав доходной части бюджета.
  
  курсовая работа [52,1 K], добавлен 05.04.2013
  

• Налогообложение доходов физических лиц

  Организация налогообложения доходов и имущества физических лиц. Механизм исчисления и уплаты подоходного налога и поимущественных налогов с физических лиц в РФ. Динамика поступлений в бюджетную систему налогов, взимаемых на территории г. Махачкала.
  
  дипломная работа [125,1 K], добавлен 16.05.2012
  

• Изучение НДФЛ и определение его роли в доходах государственного бюджета

  Основные направления реформирования системы налогообложения налогом на доходы физических лиц. Принципы взимания и ставки подоходного налога, жесткий контроль за его уплатой. Динамика экономических факторов, влияющих на поступления НДФЛ в бюджет России.
  
  курсовая работа [303,9 K], добавлен 21.05.2015
  

• Налоги с физических лиц. Каков вес в настоящее время налогового бремени

  Система формирования государственных доходов, распределения и использования денежных средств. Налоговая реформа в России. Реорганизация системы налогообложения доходов физических лиц. Подоходный налог с физических лиц, перспективы его развития.
  
  контрольная работа [27,7 K], добавлен 26.03.2013
  

• Роль НДС в формировании доходов бюджета Российской Федерации

  История возникновения и развития налога на добавленную стоимость (НДС). Экономическое содержание НДС. Основные элементы налога на добавленную стоимость. Общая характеристика доходной части государственного бюджета РФ. Доля НДС в доходной части бюджета.
  
  курсовая работа [64,4 K], добавлен 23.09.2015
  

• Теория и практика налогообложения

  Сущность налогов. Принципы и концепции налогообложения. Основные налоги. Налоги - основной источник доходов государства. Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Нестабильность налоговой системы. Проблемы налогообложения.
  
  контрольная работа [26,9 K], добавлен 14.08.2004
  

• Взимание земельного налога и налога на имущество физических лиц на территории Новосибирска

  Теоретические аспекты налогообложения: сущность налогов, их функции и основные виды (федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы). Современное состояние местных налогов.
  
  курсовая работа [254,1 K], добавлен 25.06.2010
  

• Особенности анализа налогообложения доходов физических лиц в ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска

  Сущность налогообложения доходов физических лиц, методика его анализа. Основные элементы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации. Анализ налогообложения доходов физических лиц в ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска.
  
  дипломная работа [5,5 M], добавлен 26.08.2012
  

• Налоги и налогообложение

  Налогоплательщики подоходного налога с физических лиц в России и в Республике Беларусь. Различия в системах налогообложения России и Белоруссии. Определение размера налоговой базы. Предоставление профессионального налогового вычета предпринимателям.
  
  контрольная работа [31,3 K], добавлен 26.10.2014
  

• Налоги и их функций

  Сущность, виды и функции налогов. Принципы налогообложения, как способ регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Анализ основных видов налогов используемых в практике налогообложения. Налоговая система России, и ее развитие.
  
  курсовая работа [39,1 K], добавлен 17.12.2008
  

• Совершенствование налогообложения доходов физических лиц

  Экономическая сущность налогообложения физических лиц, его место и роль в финансовой системе Российской Федерации. Особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями и физическими лицами. Снижение максимальных и минимальных ставок.
  
  дипломная работа [742,0 K], добавлен 26.12.2010
  

• Подоходный налог с физических лиц

  Налоговая база подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь. Особенности налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов. Применение социальных налоговых вычетов. Имущественные и профессиональные вычеты. Уплата подоходного налога.
  
  реферат [31,6 K], добавлен 15.11.2010
  

• Характеристика налога на доходы физических лиц

  Налог на доходы физических лиц как основной вид прямого налога, который взимается в Украине с доходов физических лиц, исчисляемый в % от их дохода, его общая характеристика, определение плательщиков, базы налогообложения, значение для бюджета страны.
  
  реферат [378,8 K], добавлен 23.03.2012
  

• Система акцизного налогообложения в России

  Характеристика элементов акциза как налога на потребление, его роли в формировании доходов государственного бюджета. Механизм налогообложения акцизами в России. Обоснование практических рекомендаций по совершенствованию системы акцизного налогообложения.
  
  курсовая работа [61,4 K], добавлен 07.04.2015
  

• Общегосударственные налоги

  Налоговая система Украины, её становление и развитие. Характеристика отдельных видов общегосударственных налогов. Акцизный сбор. Налог на прибыль предприятий. Направления усовершенствования налогообложения. Налоги в системе доходов бюджета.
  
  курсовая работа [84,4 K], добавлен 06.04.2007
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам