Совершенствование системы налогообложения физических лиц в РФ

5.4. Дополнительные вычеты:

5000 МРОТ (417 450 рублей) при продаже домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков (срок нахождения в собственности не оговаривался);

1000 МРОТ (83 490 руб.) при продаже прочего имущества;

суммы израсходованные на приобретение или строительство жилых домов, дач, садовых домиков, но не более 5000 МРОТ (417 450 рублей) и не более совокупного дохода за 3 года подряд, начиная с года приобретения или начала строительства покупателям или застройщикам, объектов жилья и дачных построек.

5.4 Имущественные вычеты:

не более 1 млн. рублей при продаже домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет:

не более 125 тыс. руб. при продаже другого имущества, находящегося в собственности менее 3 лет. Если имущество находилось в собственности 5 или 3 года (в зависимости от объекта), вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи объекта собственности;

суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, а также суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным банковским кредитам. Общий размер вычета не может превышать более 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным банковским кредитам.

До введения II части НК РФ

После введения II части НК РФ

(глава 23, статьи 207-233)

Вычеты «индивидуальным предпринимателям»:

фактически произведенные и документально подтвержденные расходы.

Профессиональные вычеты:

- в случае отсутствия документального подтверждения произведенных расходов, допустимо произвести вычет в размере 20% от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки:

Налоговые ставки:

7.1

аналога нет;

аналога нет;

15%;

15%;

прогрессивная шкала налогообложения.

7.1 35% в отношении следующих доходов:

выигрыши по лотереям, тотализаторам и другим играм, основных на риске (в том числе на игровых автоматах);

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых на конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части превышающей 2 тыс. руб. в год;

страховые выплаты по договорам добровольного страхования когда они превышают расчетную сумму (взнос, увеличенный на ставку рефинансирования ЦБ);

процентный доход по вкладам банков, когда он рассчитан по ставке превышающей ѕ ЦБ или по вкладам в иностранной валюте;

сумма экономии на процентах по займам (ниже ѕ ставки ЦБ).

7.2

прогрессивная шкала;

прогрессивная шкала.

7.2 30% в отношении следующих доходов:

дивиденды:

доходы физических лиц - «нерезидентов» РФ.

7.3 прогрессивная шкала налогообложения.

7.3 13% в отношении других доходов.

Представление налоговыми агентами сведений о выплаченных физическим лицам доходов:

по основному месту работы один раз в год (не позднее 1 марта);

по не основному - ежеквартально.

Представление сведений о доходов физических лиц один раз в год во всех случаях (не позднее 1 апреля).

2.3 Формирование процесса налогообложения физических лиц

Законодательство о налогах физических лиц является одним из самых динамичных. В него часто вносят поправки и дополнения. Это обусловлено повышенным интересом государства контролировать доходы своих граждан.

Государство, выражая интересы общества, должно вырабатывать и осуществлять такую налоговую политику, которая в наибольшей степени позволяет достичь высокого уровня эффективности государственного регулирования всеми сферами жизнедеятельности страны. Поскольку именно налоги физических лиц на сегодняшний день являются главной кровеносной артерией не только бюджетно-финансовой, но и всей социально-экономической системы.

Налоги как важнейшая функция государства возникли одновременно с товарным производством. Однако они могут существовать в принципе и вне товарно-денежных отношений, поскольку обслуживают не рынок, а собственно государственную систему.

Экономическую сущность налогов составляет изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Эти взносы осуществляют основные участники производства: наемные работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие доход; хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

В настоящее время в Российской Федерации плательщиками различных налогов являются почти все граждане страны и свыше 4 миллионов хозяйствующих субъектов. Налоговая система России включает около 50 видов различных налогов и сборов, пошлин и иных платежей, взимаемых в установленном порядке с юридических и физических лиц.

Все эти налоговые платежи питают бюджетную систему Российской Федерации, в которой существуют также несколько государственных внебюджетных фондов, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Однако следует различать целевые государственные внебюджетные фонды (типа дорожного фонда, поддержки предпринимательства, социальной защиты населения) и государственные фонды социального страхования (пенсионного, медицинского, социального, занятости), поскольку последние не входят и не должны входить в бюджетную систему страны, а являются составной частью финансовой системы.

Источником указанных отчислений также служит произведенный валовой внутренний продукт, за счет которого на стадии образования доходов осуществляются соответствующие платежи. В частности, внебюджетные фонды обязательного государственного социального страхования формируются по тарифам страховых взносов, жестко увязанным с оплатой труда и включаемым в себестоимость продукции. Однако эти страховые платежи выполняют принципиально иную функцию в финансовой системе государства и служат финансовой основой для реализации конституционно - гарантированных обязательств социального характера.

Если рассматривать, формирование процесса налогообложения граждан начиная с начала 90-х годов, то можно отследить поэтапную тенденцию развития государственной политики в этом вопросе.

Практика тех лет основывалась в основном на обложении фонда оплаты труда предприятий. Такое налогообложение имеет ряд недостатков, однако, неоднократные попытки использования других способов регулирования роста оплаты труда приводили к формированию, как правило, в обход всех действующих запретов, многоканальных систем использования этих средств на потребление.

В наибольшей степени регулирующая роль государства сохранялась в оплате труда в бюджетном секторе экономики, она осуществлялась на основе использования единой тарифной сетки по оплате труда. Основным рычагом государственного регулирования доходов населения являлся налог на превышение фонда потребления (оплаты труда). Однако отмена налогообложения средств, направляемых предприятиями на потребление, и усиление налоговой нагрузки на индивидуальные доходы и на имущество физических лиц, которые осуществляются начиная с января 1996 года, в определенной степени они повлекли за собой корректировку нынешнего законодательства о подоходном налоге и налоге на имущество.

Так, в частности, снижение налоговой нагрузки на фонды оплаты труда предприятий и организаций создало экономические предпосылки для освоения повышенного минимума оплаты труда и стало способствовать общему росту доходов населения.

Усиление индивидуального налогообложения доходов и имущества граждан позволило частично восполнить потери бюджета, а также привело к определенному перераспределению сверхвысоких доходов населения.

Начиная уже с 1995 года, после выхода в свет Инструкции № 35 от 29.06.95 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», ожесточается контроль, за декларированием доходов по всем источникам их поступлений и за их соответствием фактическим расходам на потребление, а также за своевременностью и полнотой уплаты налога.

Таким образом, в период рыночных преобразований совершенствование и становление налоговой системы России состояло во взаимосвязанном и комплексном осуществлении следующих мероприятий:

Значительного повышения минимума заработной платы, что обеспечило поэтапное приближение к прожиточному уровню, а также одновременный рост уровня оплаты труда в экономике;

Ослабления налоговой нагрузки на фонды оплаты труда предприятий в целях стимулирования их производственной активности и стремления к повышению минимума зарплаты, что привело к постепенному росту доходов населения;

Усиления индивидуального налогообложения доходов физических лиц, направленного на то, чтобы восполнить потери государственного бюджета, и обеспечения перераспределения доходов на основе использования прогрессивных налоговых ставок.

Отмена налога на фонды потребления поставило в более выгодные условия предприятия - монополисты и предприятия, производящие экспортную продукцию. В этой связи следовало ожидать, что дифференциация в оплате труда работников предприятий различных отраслей и дальше будет возрастать.

При оценке повышения значимости подоходного налога с физических лиц следует обратить внимание на то, что отменен налог на сумму средств, выплачиваемых предприятиями сверх нормируемого уровня оплаты труда. Это решение, несомненно, привело к значительным финансовым потерям государственного бюджета от недобора средств по этому виду налога. Например, в 1994 году такие суммы составили примерно четверть всей суммы налога на прибыль, а в 1995 году - свыше 20 %.

Но, с другой стороны, упразднился единственный экономический регулятор, направленный на недопущение неконтролируемого роста расходов на оплату труда предприятиями и организациями, который достаточно эффективно решал поставленные перед ним задачи последние несколько перестроечных лет.

За последние годы уровень заработной платы населения вырос и явился одним из основных камней преткновения усиления курса правительства в сторону налогов граждан. Это можно увидеть из таблицы (приложение №1), которая характеризует реальную заработную плату. Снижение зарплаты в январе по сравнению с декабрем можно объяснить тем, что в конце года, как правило, проводятся выплаты всякого рода премиальных по итогам работы.

Необходимо признать, что за последние несколько лет выросло сознание граждан в части необходимости подачи деклараций в налоговые органы и уплаты налогов, причитающихся по этим декларациям.

Для наглядности приведу несколько таблиц, по которым можно провести общероссийский анализ.

Ход декларирования гражданами Российской Федерации своих доходов и результаты проверок достоверности данных деклараций показан таблице 6 (приложение № 6). По данным Госналогслужбы Республики Татарстан, в результате проводимой налоговыми инспекциями методологической и контрольной работы, в 1997 году принято деклараций о доходах от 71,2 тыс. физических лиц, что в 1,4 раза больше, чем на эту же дату 1996 года. В первом квартале 1998 года было принято 72 тыс. деклараций, или в 1,2 раза больше, чем на 1.04.97. По полученным в 1997 году декларациям исчислен подоходный налог в сумме 61,9 млрд. рублей или в 1,6 раза больше, чем в 1996 году.

После 1 апреля 1997 года и до 01.01.98 дополнительно привлечено к декларированию более 11 тыс. физических лиц, что составило 15,4 % от числа граждан, подавших декларации. За нарушение порядка декларирования привлечено к административной ответственности более 4 тыс. человек, на которых наложен штраф на сумму 841 млн. рублей.

Прошедшие годы показали, что число лиц в Республике Татарстан, имеющих доходы, подлежащие декларированию, и сумма подоходного налога, уплаченная ими, постоянно растет. Этот рост обусловлен экономической ситуацией в целом по стране, а также усилением информационно - методологической работы налоговых органов, выявлением лиц, имеющих крупные доходы. Это подтверждают данные, приведенные в таблице (приложение № 7).

Однако, вполне очевидно, что значительное число физических лиц уклоняется от подачи декларации, то есть от налогообложения своих доходов, или скрывает свои истинные доходы.

С 1996 года начал работать порядок упрощенной (патентной) системы налогообложения предпринимателей. Всего в 1997 году было выдано 2039 патентов, стоимость которых составила 4607,7 млн. рублей или в среднем каждый предприниматель заплатил 2,3 млн. рублей (в среднем по России - 1,9 млн. рублей). В 1998 году (на 01.04.98) выдано 2296 патентов на сумму 5763 тыс. рублей (в ценах 1998 года) или в среднем каждый предприниматель заплатил 2,5 тыс. рублей.

Далеко не каждый гражданин приучен считать уплату налогов долгом чести и своей конституционной обязанностью.

С целью проведения работы с налогоплательщиками специально для граждан было развернуто и действовало около 190 консультационных пунктов. Специалисты центрального аппарата Татгосналогинспекции и на местах выступали в 1998 году около 900 раз.

Впервые к 1 апреля 1998 года согласно Указа Президента РФ от 15.05.97 № 484 подали декларации госслужащие, замещающие государственные должности, кроме того декларации подали служащие, согласно Указа Президента РТ от 18.06.97 года № УП - 376.

По состоянию на 01.04.98 число таких деклараций составило 5357.

Формирование налогооблагаемой базы для физических лиц, на современном этапе не однозначно. В ней, как в калейдоскопе, переплелись старые и новые порядки. Все они взаимозависимы и подробнее о них рассказано на примере следующих частей этой работы, как складываются законодательные нормы налогообложения граждан на сегодняшний день.

2.4 Усиление роли налоговых органов

По существующему ранее законодательству ответственность налогоплательщика регламентировалась Законом РФ «О государственной налоговой службе в РФ», а также «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», которыми были предусмотрены следующие виды наказаний:

граждане, не представившие в налоговые органы декларации о доходах или представившие их несвоевременно, либо включившие в декларацию искаженные данные, привлекались к административной ответственности в виде штрафа в размере от двух до пятикратного установленного размера минимальной месячной оплат труда, действующей на момент нарушения. Кроме этого, за несвоевременное предоставление деклараций и расчетов физические лица привлекались к финансовой санкции в виде 10 % от дона численной суммы налога. Но, пожалуй, самое страшное наказание - взыскание всей суммы сокрытого дохода и штрафа в таком же размере, и пени по всем видам налогов физических лиц, суммы которых нарастают как «снежный ком» и зачастую бывают больше, чем сам налог (ставки пеней колебались от 0,3 до 0,7 % за каждый день просрочки платежа).

В связи со вступлением в силу Налогового Кодекса РФ наглядно видно усиление роли налоговых органов и повышение статуса главного налогового ведомства. Все выше указанные законодательные акты с 1 января 1999 года уже не действуют, а статьи кодекса вступили в силу

Теперь налоговая служба не накладывает административный штраф, однако статьи Налогового Кодекса предусматривают наказание в следующих размерах: за нарушение срока подачи декларации или иных документов (статья 119 НК) в виде взыскания штрафа в размере пяти процентов от суммы налога, подлежащей к уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более двадцати пяти процентов от указанной суммы; за нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения - штрафа в размере пяти тысяч рублей (статья 120 НК); нарушение правил составления налоговой декларации, то есть не отражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению сумм налогов, влекут взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей; неуплата или не полная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой проверки налоговым органом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (статья 122 НК).

Как видно из сказанного выше, налоговым органам даны большие права. Поэтому на данном этапе Правительством России осуществляется целевая программа по контролю за налогоплательщиками - физическими лицами и состоянием их доходов. Нормы Налогового Кодекса, хотя и сложившиеся в сторону ужесточения, необходимы и были вызваны существующими реалиями нашей жизни, возможно именно они исправят положение дел в стране в плане экономической нормализации.

2.5 Зарубежный опыт налогообложения

В налоговой системе любого государства, какой бы уникальной она ни была, всегда присутствуют два основных компонента - корпоративный и индивидуальный. Среди налогов, уплачиваемых населением, наиболее распространен подоходный, поэтому в дипломной работе он берется за основу.

В национальных законах, посвященных этому налогу, определяются плательщики, объект обложения, ставки, сроки и порядок уплаты, а также территория, на которую распространяется действие нормативных актов.

Например, французская фискальная территория включает континентальную Францию, Корсику, заморские территории и прилегающие острова, территориальные воды и плато.

В целом ряде зарубежных стран физические и юридические лица уплачивают налоги, регулируемые едиными законами, что в той или иной степени затрудняет выявление особенностей правового статуса индивидуальных и коллективных налоговых субъектов в отдельности. Однако не следует считать, что при таком подходе законодатель вообще не проводит различия между ними. Во-первых, существуют налоги, взимаемые только с граждан или исключительно с компаний, а во-вторых, и в единых правовых актах имеются нормы, относящиеся лишь к одному из этих плательщиков. Так, в Афганистане подоходный налог обязаны уплачивать строго определенные категории лиц: ремесленники, частные предприниматели, торговцы, кустари. Кодекс внутренних доходов США, являющийся законодательным актом общего характера, содержит положения, посвященные исключительно индивидуальным субъектам подоходного обложения, которые подразделяются на пять групп: несемейные индивидуальные плательщики; супруги, заполняющие совместную декларацию; супруги, заполняющие раздельную декларацию; главы семей; вдовы или вдовцы.

В большинстве государств, плательщиками признаются как собственные граждане, так и иные лица, находящиеся в стране постоянно или временно и осуществляющие разрешенную законом деятельность. В соответствии с законом о подоходном налоге Египта от 10.09.81 года, фискальными субъектами являются лица, постоянно проживающие в стране в течение последних пяти лет, а также получающие доходы из источников в этом государстве. Во Франции налогом облагаются как резиденты, так и нерезиденты. Подоходный налог в Италии взимается с юридических и физических лиц. Плательщиками последнего являются итальянские подданные и нерезиденты этой страны. По законодательству Люксембурга подоходный налог выплачивается индивидуалами, имеющими постоянное местожительство, учитываемое при налоговом обложении, или обычное местопребывание в Люксембурге, или получающими там облагаемый налогом доход. В Нигерии доля налогоплательщика необходимо постоянное проживание в стране или проживание в течение определенного времени в год обложения. К иностранцам предъявляются дополнительные требования: они должны осуществлять торговую, производственную или иную профессиональную деятельность либо выполнять работу по найму на нигерийской территории. В Индии иностранцы облагаются налогом, если они прожили более 180 дней в году. В США даже на бывших граждан этой страны может возлагаться обязанность уплаты национальных налогов. Такая презумпция сохраняет свою силу в течение десяти лет со дня утраты американского гражданства.

В понятие налогооблагаемого дохода обычно включаются заработная плата, различного рода выплаты сверх основного заработка (премиальные), доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, дивиденды, проценты, роялти и другие виды доходов.

Однако при определении конкретной суммы налогового платежа учитывается лишь так называемый "скорректированный" доход, представляющий собой валовой доход, уменьшенный на сумму вычетов. Важнейшим из них является необлагаемый минимум. Кроме того, из налоговой базы могут исключаться алименты, выплачиваемые на содержание детей (Австрия, Германия, Швейцария), пособия по безработице (Ирландия, Испания, Португалия, Австрия), страховые взносы (все страны, кроме Дании, Японии, Испании), различные единовременные выплаты и пособия (Канада, Швеция, Финляндия). В Финляндии и Греции из валового дохода для целей налогообложения вычитаются проценты по банковским счетам, а в Австрии и Турции - проценты по государственным, ценным бумагам.

Интересна схема определения облагаемого дохода в США, где до исчисления величины подоходного налога необходимо определить размер трех видов доходов: валового, скорректированного и облагаемого.

К валовому доходу американское законодательство относит заработную плату, жалование, денежные подарки, премии. Доходы, полученные в не денежной форме, должны быть оценены по их фактической рыночной стоимости на момент получения. Налогообложению подлежат и проценты на вклады в банках и других финансовых учреждениях, облигации, выпущенные как частными корпорациями, так и государственными органами. В налоговую базу включаются дивиденды, кроме получаемых в виде акций. Облагается налогом доход, полученный от предпринимательской деятельности.

Далее полученная величина дохода корректируется. Из нее может быть исключена сумма, направленная на индивидуальное пенсионное обеспечение, которая вычитается из дохода в том случае, если она не превышает 50 тысяч долларов для семьи, 10 тысяч долларов - для мужа и жены, заполняющих индивидуальные декларации, и 35 тысяч долларов - для отдельных налогоплательщиков. 25% затрат на страхование здоровья исключаются из основы обложения, если налогоплательщик получает доход от предпринимательской деятельности и не является субъектом плана страхования здоровья со стороны работодателей. Общий доход каждого налогоплательщика уменьшается на необходимый налоговый минимум - 2050 долларов. Такая же сумма вычитается из дохода за каждого иждивенца.

Расчет подоходного налога начинается со списания стандартного минимума.

Для мужа и жены, заполняющих совместную декларацию, это 5450 долларов, при раздельном заполнении - 2725 долларов с каждого. Для налогоплательщика, не состоящего в браке, - 3250 долларов, для главы семьи - 4750 долларов. Для лиц старше 65 лет и слепых необлагаемый минимум увеличивается.

Из дохода могут быть вычтены медицинские расходы в размере 7,5% от скорректированного валового дохода. Учитываются транспортные расходы, связанные с медицинским обслуживанием. Расчет ведется либо по фактическим затратам, либо исходя из 9 центов за милю. Списанию подлежат 50 долларов за каждую ночь, проведенную в больнице.

Исключаются из облагаемого дохода суммы, уплаченные в виде налогов штатов и местных налогов, налоги на недвижимость. Возможно уменьшение на проценты уплачиваемые за кредиты, получаемые под покупку дома, если они не превышают 1 миллиона долларов. Проценты по кредитам личного назначения (автомобили, потребительский кредит) списываются до 10 % их величины. Подлежат исключению расходы на благотворительность в пределах до 50% скорректированного валового дохода. Не облагаются налогом потери от стихийных бедствий и кражи имущества. Эти потери должны быть уменьшены на суммы, полученные от страхования. Но списываются потери, превышающие 10 % дохода.

Если брать для примера Японию, то можно увидеть, что у среднеоплачиваемого человека может освобождаться от подоходного налога более 30 % его доходов.

В этой стране существует довольно значительный необлагаемый минимум.

Налог не взимается со средств, затраченных на лечение. Дополнительные льготы имеют многосемейные.

Итальянское налоговое законодательство исключает из основы начисления подоходного налога: вознаграждения президента; суммы, из которых слагается доход, выплачиваемым папским престолом; доходы послов, аккредитованных дипломатических чиновников и служащих - не итальянцев; пенсии участникам войны; университетские стипендии, присуждаемые государством; проценты, бонусы и другие виды дохода с правительственных, ценных бумаг.

Теперь рассмотрим ставки налога. Современное зарубежное налоговое законодательство устанавливает для исчисления подоходного налога прогрессивные ставки, представляющие собой выраженную в процентах долю налога по отношению к облагаемому объекту, она возрастает по мере увеличения размера дохода налогоплательщика. Эти ставки наиболее полно выражают один из важнейших постулатов налогового права - принцип справедливости налогообложения.

Во Франции прогрессивность подоходного налога состоит в том, что сумма дохода делится на части, к каждой из которых применяется налоговая ставка. В результате последние варьируются от 0 до 56,8%. Каждый год размеры этих частей изменяются, будучи индексированными, по отношению к ценам. В США в настоящее время действуют три ставки данного налога: низшая - 15 %,средняя - 28 %, высшая - 33 %. Кроме того, американский подоходный налог в значительной степени персонализирован. Относительно низкой является ставка для мужа и жены, заполняющих совместную декларацию. Далее следуют ставки для главы семьи и индивидуальных плательщиков. Наиболее высокими могут быть ставки для супругов, уплачивающих налоги раздельно. В Японии подоходный налог с физических лиц взимается по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок - 10,20,30,40, и 50 %.

Налоговой практике зарубежных стран известны две системы взимания подоходного налога - шедулярная и глобальная.

Шедулярная система предполагает деление дохода в зависимости от источника его получения на части (шедулы), каждая из которых облагается отдельно по своим ставкам. При этом различные виды доходов могут облагаться единым шедулярным подоходным налогом, и тогда будет действовать один общий закон о подоходном налоге, или самостоятельными шедулярными налогами, регулируемыми различными нормативными актами. В последнем случае на фискального субъекта фактически возлагается обязанность одновременной уплаты нескольких подоходных налогов, число которых ставится в прямую зависимость от разнообразия его доходов.

Родиной шедулярного налога, является Англия, поэтому в научной литературе данную систему нередко называют британской моделью налогообложения доходов населения. Однако сама Великобритания перестала ее применять с 1973 года.

В настоящее время шедулярная система подоходного налогообложения широко распространена в развивающихся странах, считающих ее наиболее целесообразной в виду сравнительно простоты использования и понятности налогоплательщикам. Причем эта система применяется не только бывшими британскими колониями, но и франкофонными государствами Азии, Африки и Латинской Америки, Например. Закон о подоходном налоге Непала 1963 года предусматривает существование 9 шедул и перечисляет источники этих доходов: торговля, зарплата, профессиональная деятельность, денежная или реальная инвестиция, земледелие, аренда домов и земли, страховая деятельность, посредничество как профессия, другие источники.

Из индустриальных стран данной системы придерживаются Ирландия, Люксембург и некоторые другие государства. Согласно ирландскому налоговому законодательству, налогооблагаемый доход делится на 4 категории: С - проценты выплачиваемы из любых государственных доходов; Д - доход от собственности, ремесел, профессий и другие доходы, необлагаемые по какой-либо иной схеме и не подлежащие от освобождения уплаты налога: Е - доход от занятости, включая пенсии; Ф - доход от распределения.

При глобальной системе налог взимается со всей совокупности доходов независимо от их источника, т.е. данная модель не предусматривает дробление налоговой базы. Глобальные методы налогообложения используются многими развитыми странами. Так, в Великобритании основой начисления подоходного налога является общая величина дохода из всех источников за минусом разрешенных вычетов.В Бельгии данный налог взимается с чистого дохода вне зависимости от его природы происхождения. По датскому законодательству подоходный налог рассчитывается на базе «обычного» облагаемого налогом дохода, включая доход из иностранных источников". Налоговым кодексом Франции предусматривается ежегодное взимание данного налога с дохода, декларируемого в начале года по итогам предшествующего года. При этом принимаются в расчет не только периодические текущие доходы, но и разовые, получаемые, например, в случае передачи прав собственности.

В некоторых государствах применяется смешанная система, при которой отдельные доходы облагаются самостоятельно, а часть из них объединяется в общую сумму. Например, в Алжире подоходный налог выступает в виде налога с заработной платы и дополнительного налога на доход в целом.

Индивидуальный подоходный налог начисляется и взимается на основе налоговых деклараций, которые заполняются его плательщиками ежегодно и содержат сведения о доходах, полученных в предыдущем году.

В одних странах налогоплательщик самостоятельно рассчитывает причитающуюся с него сумму налога по установленной форме, производя при этом вычет налоговых взносов, уже уплаченных в виде аванса. Такое правило существует, в частности, в американском налоговом законодательстве. Во Франции и некоторых других государствах размер налога сообщается фискальным субъектам путем рассылки специальных уведомлений.

Остановимся подробнее на порядке подачи деклараций о доходах, действующем в США.

Все физические лица этой страны не зависимо от того, платят они налоги или нет, обязаны ежегодно предоставлять налоговые декларации, если только они не освобождены от их подачи законом. Каждому налогоплательщику присваивается федеральный идентификационный номер.

Федеральное правительство, правительство штатов и органы местного самоуправления направляют налоговым субъектам, которые должны подавать сведения о доходах, стандартизированные формы налоговых деклараций. Вместе с графиком уплаты налогов эти ежегодные формы для соответствующих налоговых органов являются источником подробных сведений о налогооблагаемом доходе. В связи с деликатным характером такой финансовой информации существуют строгие законы, касающиеся соблюдения конфиденциальности данных, содержащихся в налоговых декларациях.

Сроки подачи деклараций составляют от 2,5 до 7 месяцев со дня окончания года (однако, основная сумма налога должна быть уплачена к моменту подачи декларации). При определенных обстоятельствах налогоплательщик может получить отсрочку в ее предоставлении на период до 6 месяцев.

Обычно налоговые декларации отсылаются по почте в соответствующие налоговые органы. В настоящее время Служба внутренних доходов производит эксперименты по подаче декларации с помощью современной электронной техники. Ожидается, что эти методы начнутся широко применятся в текущем десятилетии. Декларации должны быть подписаны налогоплательщиком. Подпись сопровождается заявлением, что декларация «подлинная, правильная и полная»; при этом лицо, подписавшее декларацию, полностью ответственно за сообщаемые сведения, в противном случае ему грозит штраф за «лжесвидетельствование», что является в США преступлением. Если налоговая декларация подготовлена другим лицом, необходима отдельная подпись этого лица вместе с аналогичным заявлением.

На современном этапе система подоходного налогообложения физических лиц во многих зарубежных странах развивается в направлении расширения налоговой базы при снижении как самих ставок данного налога, так и прогрессии при построении их шкалы. Эта тенденция обусловливается, с одной стороны необходимостью повышения трудовой активности населения и обеспечения более справедливого налогообложения фискальных субъектов, обладающих разными уровнями доходов, а с другой - усилением борьбы с уклонением от уплаты налогов. Из зарубежного опыта можно почерпнуть очень многое. Можно сказать, что некоторые вещи необходимы в нашей системе. Например, затраты на медицинское обслуживание, которое в силу сложившейся ситуации в нашей стране уже является платным, а государство в свою очередь не желает возмещать затраты на дорогие медицинские услуги и препараты, а также не предоставляет никаких социальных гарантий. Или было бы неплохим подспорьем для российских граждан дополнительная налоговая скидка при заполнении супругами совместной налоговой декларации, это позволило бы увеличить расходы семейного бюджета на незащищенных членов нашего общества, таких как дети и старики. Но в целом нужно признать, что система обложения доходов граждан в Российской Федерации, хотя и нуждается в некотором пересмотре, но для нашей страны, пожалуй, самая приемлемая на сегодняшний день. До последнего времени в России применялось глобальное налогообложение, и оно оправдано простотой взимания налогов. Однако, эта система изменилась после 21 января 1997 года, когда законодатели ввели понятие - «материальная выгода», теперь материальная выгода полученная гражданами согласно договоров страхования и процентов банка, облагаются по ставке - 15 %. Это затруднило расчет доходов физических лиц, налоговые, страховые органы и банки оказались в весьма неприятном положении, потому что на них законом возложен расчет этих сумм. Если сравнивать западный опыт и наш по вопросам подоходного налога, то можно увидеть, что там и тут существует масса льгот и скидок, некоторые из-за своей необоснованности можно отменить. Более того, необходимо на основе здравого смысла пересмотреть российскую шкалу обложения, которая на сегодняшний день отстает от мировой и никак не может приспособиться под темп, диктуемый жизнью.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ

Основные недостатки в системе налогообложения физических лиц проявляются в плохой законодательной базе.

Во-первых, если остановиться на самом понятии «физическое лицо», то можно увидеть, что четкого определения этого термина попросту нет.

Если обратиться к Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 г., то из статьи 3 следует, что плательщиками налогов являются юридические и физические лица, другие категории плательщиков (также нет разъяснений, кто относится к этим «другим категориям»). Аналогично нет четкого понятия в статье 11 Налогового кодекса: физические лица-граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Если обратиться к Закону РФ «О подоходном налоге с физических лиц», в соответствии с которым, в основном, происходит налогообложение указанных субъектов, то можно увидеть, что правила обложения налогом получаемых физическими лицами доходов решены путем описания тех или иных ситуаций, связанных с возможностью получения этих доходов.

Вместе с тем в названном Законе не содержится каких либо норм о том, все ли граждане являются потенциальными плательщиками, либо самостоятельными участниками налоговых правоотношений могут выступать только физические лица, обладающие определенными признаками.

В этой связи возникает необходимость обратиться к гражданскому законодательству, которое за длительный срок своего развития выработало достаточно развернутую позицию по этому вопросу.

В принципе, гражданско-правовое понятие «физическое лицо» определяется довольно просто. Физическим лицом является гражданин, именуемый таковым с момента своего рождения до момента смерти. Но этого явно не достаточно с точки зрения проблем вступления конкретного гражданина в те или иные правоотношения с другими гражданами.

Это обстоятельство давно учтено правовой наукой, которая столь же давно ввела два разных, хотя и взаимосвязанных понятия - «правоспособность» и «дееспособность». Жаль, что данными терминами не в полной мере воспользовались составители Налогового Кодекса.

Под правоспособностью физического лица понимается его способность иметь права и нести обязанности. Такую правоспособность имеет любой гражданин с момента рождения и до момента смерти.

Однако для практической реализации своих прав и обязанностей гражданин должен иметь возможность принимать личное участие в соответствующих правовых и налоговых отношениях, то есть своими действиями приобретать и осуществлять права, выполнять обязанности. В этом случае речь идет о дееспособности гражданина, которой в отличии от правоспособности обладают не все физические лица. Так, в пункте 1 статьи 21 ГК указано, что, гражданская дееспособность гражданина возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, от есть по достижении им восемнадцатилетнего возраста. Кроме того, здесь оговорены два конкретных случая приобретения дееспособности раньше указанного срока - вступление гражданина в брак и эмансипация.

Исходя из выше изложенного, напрашивается вывод, что понятие «физического лица» в части налоговых отношений должно быть следующее: физическим лицом признается гражданин, обладающий право- и дееспособностью, определенными законодательством Российской Федерации, на которого возложена обязанность уплаты налога на всей территории РФ.

И затем, наверное, уйдут такие коллизии в законодательстве, как например, выплаты одаренным детям за участия в различных конкурсах или учебе и которые вроде бы не могут уплатить налог, но в тоже время являются полноценными участниками налоговых отношений. Или что не редкость для нашей страны такой пример, в семье из трех человек все являются равноправными владельцами (по одной трети) приватизированной квартиры, но один из членов этой семьи попадает в исправительное учреждение - он уже потерял свою правоспособность, но продолжает быть плательщиком налога с имущества.

Во-вторых, нельзя не обратить внимания на то что, в законодательстве и раньше и теперь не достает много важных понятий. Например, самое главное - что такое доход? При этом имеется в виду не облагаемый доход, с которым все более или менее ясно (валовой доход минус расходы, непосредственно связанные с получением дохода, минус разрешенные законом вычеты и уменьшения), а доход вообще, то есть то, что должно быть отправной базой для последующего определения, облагаемого дохода. В сегодняшнем законодательстве можно лишь косвенно, путем сравнительного анализа большого числа статей и пунктов закона, прийти к выводу, что доход в нынешнем понимании означает по существу любую полученную сумму физическим лицом, или стоимость вручаемых ему товаров и изделий или стоимость оказанных ему услуг.

Однако такое понимание вряд ли может оказаться правильным. Должна быть оговорка в законодательстве, что доходом можно признать, когда результатом получения чего-либо в деньгах или в натуре происходит улучшение материального положения человека.

Но и это не всегда точно. Например, гражданин получил по наследству или в порядке дарения дом. С одной стороны, казалось бы, его состояние выросло. Но с другой стороны, получая наследство, он уплатил налог на имущество переходящий в порядке наследования. О реальном увеличении материального состояния данного человека можно вести речь только тогда, когда указанный дом будет продан и гражданин выручит от этого какую-то сумму. Говоря о доходе, следует иметь в виду то, чем человек может немедленно, сию минуту воспользоваться для личного потребления. Но и этого будет не достаточно, так как в примере с домом гражданин будет привлечен к уплате налога на строения и сооружения, налога с имущества переходящего в порядке наследования и дарения и налога на землю, а учитывать стоимость дома для исчисления подоходного налога вряд ли было бы справедливо.

Вывод напрашивается один - необходимо расширить понятие дохода, учитываемого у граждан для исчисления у них дохода.

Другой чрезвычайно важный вопрос касается того, что следует исключать из валового дохода перед тем, как исчислять подоходный налог.

Сегодняшнее законодательство отражает в этой части огромную преемственность укоренившихся годами как необходимых, так и лоббистски продвинутых в закон многочисленных льгот, вычетов.

С 1 января 2001 года вступила в силу 2 часть Налогового кодекса. В связи с этим кардинально меняется налоговая система.

Одним из основных элементов предлагаемой налоговой реформы является введение единой ставки подоходного налога (13%). Это и зарплата по основному месту работы, и доходы от продажи различного имущества, недвижимости, ценных бумаг.

Введение единой ставки является «шагом на встречу» тем, кто раньше скрывал свои доходы и налогов не платил. Ставка 13% позволит им вывести свои доходы из тени и легализовать их, заплатив установленный налог. Не исключено, что надежды правительства на то, что часть «состоятельных» граждан легализуют свои доходы, сбудутся.

По оценке МНС РФ, число физических лиц подавших налоговую декларацию, составляет около 3,7 млн. человек. От налогов уклоняется каждый второй, «недоплачивают» порядка 35-40% граждан. В 1999г. доходы свыше 10 млн. рублей получили 4239 человек, у двух человек, проживающих в Сибири и Москве, зарегистрирован доход в 247 млн. руб.

Нельзя уравнивать тех, кто имеет 30 тыс. руб. дохода в год, и того, кто получает 30 млн. руб.

Газета «Экономика и жизнь» провела социологический опрос - «Справедлив или несправедлив, по вашему мнению, подоходный налог по одинаковой процентной ставке?» «по данным рисунка»:

Рис. 3.1

Согласно данных социологического опроса, многие граждане считают это нововведение не справедливым.

Говоря о размерах подоходного налога и справедливом перераспределении доходов населения с помощью налога, нельзя не учитывать еще одно обстоятельство. Дело в том, что все общества стареют, и российское не является исключением. Ежегодно в России растет численность нетрудоспособного населения, и прежде всего пенсионеров по возрасту и инвалидности, причем это происходит наряду с сокращением числа рождаемых детей.

Вполне естественно, что эти категории людей нуждаются в социальной защите со стороны государства, в виде выплаты им пенсий, пособий и других вознаграждений. Источником средств, для таких выплат могут быть доходы предприятий, которые в последнее время падают, и доходы населения, которые все же растут. Значит, затраты на содержание нетрудоспособного населения должны взять на себя те, кто находится в трудоспособном возрасте. Это неизбежно, так происходило и происходит во всех странах и то же будет в России.

Вот почему шкала ставок и размеров получаемых доходов должна быть приемлема и основана на принципе дифференциации диктуемыми условиями жизни.

Постепенно от этих вопросов можно перейти к вопросу контроля, за полнотой учета получаемых население доходов из разных источников. Сегодня эта задача ни в законе, ни в практике не решена. Совокупный годовой доход населения «ловится» усилиями налоговых органов, которые не в состоянии обеспечить нужный контроль по всей стране. Поэтому, предлагается следующий вариант решения данной проблемы: при рождении каждый гражданин России получает специальный закодированный налоговый номер. Информация о рождении и смерти физических лиц приходит из органов ЗАГСа и обобщается в компьютерной базе налоговой инспекции, на ее основании происходит закрытие и открытие лицевых счетов налогоплательщиков. При переезде налогоплательщика в другую местность, в пределах Российской Федерации, его личный номер не меняется.Эта система позволит отследить движение физических лиц, размер и состояние их имущества, а также величину доходов, получаемых на всей территории РФ. Но кроме этого, появляется возможность создания единой компьютерной базы, с которой могут совершенно, оперативно работать и пополнять - налоговые, таможенные и правоохранительные органы.

Существенным недостатком, на котором можно остановиться поподробнее, видится налогообложение доходов от предпринимательской деятельности. И, пожалуй, следует рассмотреть вопрос на примере нашего города.

По данным регистрирующего органа, в 1998году в Нижнекамске стоит на учете 8383 предпринимателя. Из года в год происходит увеличение их числа (в 1997 --7569, в 1996 - 6948) примерно на 10%. Однако из этого количества действующих около 5561.

Из количества действующих более 61 % (3388), составляют предприниматели занятые в сфере торговли. Самый большой процент поступлений подоходного налога в бюджет города дают именно они. В суммарном выражении это порядка 5 миллионов рублей. Примерные пропорции соблюдаются в масштабах всей нашей страны.

Сумма денежных поступлений впечатляет, но оказывается явно заниженная, так как на каждом шагу возникает по несколько десятков соблазнов. В первую очередь, это взносы в фонды страхования из-за невыносимо завышенных ставок, предприниматели всеми мыслимыми и немыслимыми путями стараются занизить налогооблагаемую базу. Кроме этого, никаких налоговых органов не хватит, чтобы уследить за таким неимоверным количеством народа (кстати, именно эта категория граждан наиболее часто подвергается административным взысканиям со стороны налоговой инспекции в 1998 году эта цифра составила 1603 человека), и по существующему гражданскому законодательству при регистрации таких лиц не требуется открытие расчетного счета, наличие печати и ведения кассовых операций. Все вышесказанное затрудняет контроль, за доходами и потоками наличных средств этой категории налогоплательщиков. Поэтому именно для предпринимателей, оказывающих торговые услуги только в части розничной реализации, бытовые (пошив одежды и обуви, фотографирование, парикмахерские и тому подобное) услуги необходимо принять новый порядок расчетов с бюджетом. Это видится через принятие новой законодательной базы, которая бы позволила приобретать этой категории патент, посредством которого, можно безбоязненно торговать целый финансовый год. Для бюджета это стабильное пополнение доходной части, для налоговых органов уменьшение нагрузки ровно на треть, в период декларирования, а для предпринимателя уверенность в том, что он не будет подвергаться выездным проверкам со стороны налоговых инспекций, потому что деятельность уже оплачена заранее.

В продолжение данной темы хочется остановиться на стоимости указанного патента для этой категории предпринимателей. Даже если поделить 5 млн. рублей на 3388 частных предпринимателей, то сумма в размере 1500 рублей в год вполне реальна.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В конце этой работы можно привести любопытный пример из новейшей истории. В 1981 году президентом США стал Р. Рейган. Экономика страны переживала спад, бюджетных денег не хватало. Новый хозяин Белого дома пригласил для консультации теоретиков-налоговиков и задал им единственный вопрос: как увеличить поступление средств в бюджет? Мнения специалистов разделились. Одни предложили поднять ставки налогообложения на четверть, обосновывая это тем, что на ту же четверть возрастет поток денег в казну. Другие посоветовали наоборот, резко снизить налоговые ставки-в полтора-два раза. Президент выбрал второй вариант. В результате снижения налогового бремени в стране резко возросла деловая активность, деньги «перелетели из тени в свет», и за восемь лет президентства Рейгана налоговые поступления в бюджет от физических лиц возросли в восемь раз.

Этот пример к тому, что у России есть еще свой альтернативный выбор реформ и пересмотра структуры и разумных ставок налогов с граждан. Потому что, как видно из работы эти налоги напрямую связаны с деловой активностью налогоплательщиков, направленной на увеличение доходности семьи, и отсюда как следствие, улучшения имущественного положения. Платить такие налоги-гражданский долг. Гражданин поддерживает государство, которое создало ему условия для труда, обеспеченной и стабильной жизни. Чем богаче он сам, тем естественней его желание жить в богатом и благоустроенном государстве. И тем действенней стимул платить положенные налоги.

Совсем иное дело, если гражданский долг превращается в тягостную обязанность, поскольку налогоплательщика буквально обирают, то есть, когда правительство не в состоянии поднять на должный уровень налоги от предприятий, оно перекладывает всю налоговую нагрузку на плечи физических лиц.

Ныне действующая у нас система делает основным источником бюджетных поступлений подоходный налог с физических лиц. Доля этого налога в федеральном бюджете постоянно растет - в 1997 году, она составляла 12 %, но уже в1998 приблизилась к 20 %.

Подводя итоги дипломной работы можно сказать, что налогообложение физических лиц в Российской Федерации находится еще на стадии становления. Рассмотренные выше вопросы будут претворены в жизнь только при наличии определенных экономических и юридических мероприятий.

В результате проведенной работы предлагаются следующие меры:

освобождение от налогообложения доходов, не превышающих величину прожиточного минимума;

установление в налогообложении доходов границы применения прогрессивной шкалы, оптимально отвечающей интересам налогоплательщика и государства;

упрощение системы налогов и сборов в интересах налогоплательщика и с целью максимально полного сбора;

создание единой информационной базы о налогоплательщике, его доходах и принадлежащем ему имуществе;

внесение поправок в нормативные акты и Налоговый Кодекс по основным формулировкам, связанными с налогообложением.

На мой взгляд, предложенные меры являются наиболее эффективными и последовательными при дальнейшем реформировании налоговой системы России.

Поскольку в данной работе упор сделан на Налоговый Кодекс РФ, можно сделать вывод, что данный нормативный документ позволит в дальнейшем скорректировать систему налогообложения граждан. В первой части кодекса установленные взаимоотношения налогоплательщика и налогового органа, судя по ним, государство ужесточает контроль за «нерадивыми» плательщиками. Однако существует и «вторая сторона медали» - нет никакой гарантии, что люди смогут и будут в состоянии оплатить непомерные штрафы, предъявленные им за маленькую оплошность. Надо сказать, что на сегодняшний день по подоходным и имущественным налогам действуют законы, принятые в начале 90-х годов, и пока законодатель не примет новые налоговые ставки (после ввода в действие второй части Налогового Кодекса), трудно говорить о «завтрашнем дне» нагрузки на доходы и имущество россиян, которая, будем верить, станет легче.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон Российской Федерации от 7.12.1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

2. Инструкция ГНС РФ от 29.06.1995 г. № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц».

3. Инструкция ГНС РФ № 31 «О налоге на имущество физических лиц».

4. Инструкция ГНС РФ № 32 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. (Закон РФ № 146 - ФЗ от 31.07.1998 года).

6. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

...