Проблемы налоговой системы Российской Федерации и её реформирование

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации ФГБОУ ВПО «БГПУ им. Акмуллы»

Социально-гуманитарный факультет

Кафедра культурологии и социально-экономических дисциплин

Направление подготовки социально-экономическое образование

(профиль экономика)

«Проблемы налоговой системы Российской Федерации и ее реформирование»

Курсовая работа

Выполнила: студентка

II курса, 22 группы

Гадельшина Розалия

Проверил: к.э.н., доцент

Кабиров Р.Ф.

Уфа-2012



Оглавление

налогообложение россия реформирование законодательство

Введение

1. Сущность и история налогов и налогообложения

1.1 Генезис возникновения налоговой системы

1.2 История развития налогообложения в России

2. Налоговая система России

2.1 Структура налоговой системы Российской Федерации

2.2 Организационные принципы Российской налоговой системы

2.3 Система налогового законодательства РФ

3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы в современной России

3.1 Недостатки налоговой системы в Российской Федерации и направления ее реформирования

3.2 Проекты по реформированию налоговой системы в РФ

Заключение

Список использованных источников



Введение

Актуальность. Налоги - необходимое звено экономических отношений любого общества. Они обеспечивают формирование доходной части бюджетов всех уровней и являются эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

Во все времена и все государства взимали налоги со своих, хотя налоги чаще вызывали и вызывают возмущение, чем одобрение общества [4,с.3]

Налоговая система современного общества включает законодательно установленную совокупность налогов и сборов, оплачивающих налогоплательщиками, а также совокупность органов за налоговыми поступлениями в бюджетную систему [4,с.3]

Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы и условия функционирования экономики. [18]

Налоговая система Российской Федерации уже в течение более чем полутора десятков лет находится на стадии реформирования. Многие изменения в налоговой политике имели положительные результаты, ряд из них - отрицательные. Вместе с тем, именно налоговый механизм является одним из основных инструментов государственного регулирования экономики и от того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.[11,с.3] По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений, что является тормозом экономического и социального развития государства и его субъектов, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков.[21,с.54]

Налоговый механизм - это эффективный рычаг государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений. Почти все методы воздействия государства на развитие экономики прямо или косвенно включают и налоговое регулирование. Регулируя налоги государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других исходя из общенациональных интересов, активно влияет на структуру общественного воспроизводства, создает необходимые условия для ускоренного привлечения капитала в наиболее перспективные отрасли, а также в малорентабельные, но жизненно необходимые сферы производства и услуг, снимает социальную напряжённость, выравнивания уровни доходов налогоплательщиков, создает условия, благоприятные для экономического роста.[19]

Налоги - это основа бюджета. Поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.[31,с.134] Вопрос об изменении и реформировании налоговой системы России актуален сейчас, как никогда. Не решение этой проблемы приведет к тому, что все действия предпринимателей и правительства по подъему экономики сведутся на «нет», потому что каждый россиянин знает, что налоги в России большие и структура их неэффективна, но почему-то этот вопрос из года в год не разрешался, а принимаемые отдельные поправки в Налоговый Кодекс РФ не решают проблему комплексно.

В связи с этим выбранная тема курсовой работы «Налоговая система России и основные направления ее реформирования» представляется нам актуальной и проблемной.

Объектом исследования в нашей курсовой работе будет налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования выступает - реформирование налоговой системы Российской Федерации.

Цель курсовой работы - анализ налоговой системы России и определение наиболее эффективного пути его развития.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

1. Проанализировать историческую, социально-экономическую литературу, нормативно-правовые документы в области налоговой системы Российской Федерации.

2. Проанализировать сущность налогов, генезис возникновениям налоговой системы.

3. Изучить структуру налоговой системы РФ.

4. Выявить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации.

5. Рассмотреть эффективные пути развития налоговой системы России, предложенные государственными деятелями и экономистами.

В данной работе использовались методы сбора первичной и вторичной информации, анализа, метод обработки документов.

Теоретической базой курсовой работы выступили труды следующих отечественных специалистов по экономике и налогообложению: Алиева Б.Х., Черника Д.Г., Ю. Швецова, Воронина Ю., Вебера А., Решетникова Н., Романовского М.В., Врублевской О.В., Сорокина А.В., Похмелкина В.В.,

Курсовая работа состоит из 3 глав. В первой главе рассмотрены сущность, генезис налогов и развитие налоговой системы в России. Во второй главе рассмотрена современное состояние налоговой системы России, принципы построения и законодательная основа. В третьей главе выявлены основные проблемы и пути совершенствования налоговой системы в России, предложенные Правительством РФ и экономистами, занимающимися в налоговой сфере.



1. Сущность и история налогов и налогообложения

1.1 Генезис возникновения налоговой системы

Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Их появление связано с возникновением и становлением государственности. [12;с.48]

Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. Ни одно государство в какие бы то ни было времена не могло обходиться без взимания налогов со своих граждан. Налогообложение, являясь элементом экономической культуры, присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.[4,с.5]

Еще в XIII-XII вв. до Рождества Христова имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте. Налоги выступали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и до разделения общества на классы.[4,с.5]

Известно, что уже в VII-VI вв. до н.э. в Древней Греции были введены налоги на доходы в размере десятой или двадцатой их части. [12,с.50]

Средства, получаемые от уплаты налогов, расходовались на укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, дорог, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим. [4,с.5]

Древнеримский философ Агриппа, живший в I в. до н.э., находил основания налогов в «благах, которые предоставляет государство своим гражданам». Среди этих благ на первое место он ставил защиту от внешних врагов. Агриппа заложил также и основы современного понимания налогов, принципов установления и взимания налогов. В свойственной римлянам лаконичной форме он установил, что «любая форма правления требует взимания налогов», определил основной объект налогообложения частное имущество лиц и сформулировал главное правило справедливости всякой системы налогообложения - всеобщность налогового обязательства.[12,с.12]

Средневековый теолог Фома Аквинский вывел понятие справедливости за пределы непосредственно системы налогообложения. По Ф. Аквинскому, всякий налог представляет собой «дозволенную форму грабежа», но он становится «грабежом без греха», если собираемые налоговые платежи используются на цели «всеобщего блага». Ф. Аквинский впервые определил моральные основания налогов - не просто справедливое распределение бремени налогов, но, что более важно, - общественно значимые цели, на которые должны расходоваться полученные от сбора налогов средства. Отсюда, как мы видим, уже недалеко до современной концепции социального государства. [12,с.12]

В развитии налогообложения можно выделить три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными особенностями. [4,с.6]

Первый период включает хозяйственные системы древнего мира и средних веков и отличается наразвитостью и случайным характером налогообложения.[4,с.6]

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму: барщина, участие в походах, продовольствие, фураж, снаряжение для армии и др. По мере развития и становления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают денежную форму.[4,с.6]

Одной из первых организованных налоговых систем, многие черты которой находят отражение и в современной системе налогообложения, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии с их достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии (прообраз декларации о доходах) и семейном положении. Сумма налога определялась специально избранными чиновниками. В IV-III веках до н.э. возникли общегосударственные и местные (коммунальные) налоги. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных действиях государства. Развитие государственных институтов Рима способствовало проведению кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился первый всеобщий денежный налог - атрибут. Основным налогом государства выступал поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например налог с оборота при торговле рабами. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений. [4,с.7]

В Европе XVI-XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи носили характер разовых изъятий.

Второй период развития налогообложения (конец XVII- начало XVIII в.) характеризуется тем, что налоги становятся основным источником доходной части бюджета государства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги. [4,с.7]

Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790). Он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика являются показателем свободы, а не рабства.[4,с.7]

Третий период развития налогообложения начал свою историю с XIX в. и отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблему и методику налогообложения. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.[4,с.7]

Венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после первой мировой войны и полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена основа современной налоговой системы, в которой прямые налоги заняли ведущие позиции.[4,с.7]

Несмотря на длительную историческую эволюцию налогов человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая наука и сегодня не может ответить однозначно на многие вопросы, касающиеся налогообложения. Постоянные налоговые реформы в развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания оптимальной и обоснованной системы налогообложения. [4,с.7]

1.2 История развития налогообложения в России

Финансовая система Древней Руси начала складываться в конце IX в., в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения выступали поборы в княжескую казну, которые назывались данью. Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Со временем она стала выступать прямым систематическим налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания или изделиями. Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. [4,с.8]

Князь Олег Вещий, объединивший вокруг Киева в результате походов земли разных народов, кроме уплаты дани, обязал покоренные племена поставлять ему воинов. Размер дани был источником постоянных внутригосударственных конфликтов.[4,с.8]

В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань явилась формой регулярной эксплуатации русских земель. Ее взимание началось после переписи населения, проведенной в 1257-1259 гг. монгольскими «численниками» под руководством Китая, родственника великого хана.[4,с.8]

После свержения монголо-татарского ига налоговая система была реформирована Иваном III, который ввел первые прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом выступал подушный налог. Особое значение стали приобретать целевые налоговые сборы, которые способствовали процессу становления Московского государства. Ведущее место в налоговой системе занимали акцизы и пошлины. В период царствования Ивана III были заложены основы налоговой отчетности. К этому времени относится и введение первой налоговой декларации - сошного письма. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы «сохи», на основе которых взимались прямые налоги.[4,с.8]

Несмотря на политическое объединение русских земель, финансовая система России в XI-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.[4,с.8]

Во время царствования Алексей Михайловича (1629-1676) система налогообложения в России была упорядочена. Так, в 1655г. Был создан специальный орган - счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, исполнением доходной части российского бюджета.

В связи с постоянными войнами, которая вела Россия в XVII в., налоговое бремя было огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646г. в 4 раза акциза на соль привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам. [12,с.65]

Эпоха реформ Петра I (1672-1725) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. Были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д. Даже с церковных верований взимался соответствующий налог. При Петре I расцвела откупная система исполнения податных обязательств, например доходы от рыбного промысла были отданы на откуп Д.А. Меншикову.[17,с.68]

В период правления Екатерины II (1729-1796) были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать - процентный сбор с объявленного капитала, размер которого записывался «по совести каждого».[4,с.9]

Основной чертой налоговой системы XVII в. можно назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с прямыми налогами (до 42% государственных доходов).[4,с.9]

Вплоть до середины XVIII в. в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 г. русский историк А.Я. Поленов в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России».[4,с.9]

Начало XIX в. характеризуется развитием российской финансовой науки. Так, в 1810 г. Государственным советом России была утверждена программа финансовых преобразований. Создателем «плана финансов» выступил выдающийся русский экономист и государственный деятель М.М. Сперанский. Многие принципы налогообложения и идеи организации государственных доходов и расходов по этой программе актуальны и по сей день.[4,с.9]

Во второй половине XIX в. большое значение приобрели прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1883г. была заменена налогом с городских строений.[17,с.46]

Вторым по значению налогом выступал оброк - плата казенных крестьян за пользование землей. Особую роль начали играть социальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, сбор за перевозку грузов по железной дороге и.т.д.

В дореволюционной России основными были следующие налоги: акцизы на соль, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины, алкогольные акцизы и т.д.[17,с.47]

Становление российской налоговой системы продолжалось до революционных событий 1917 г.p[4,с.10]

Первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Например, декретом Совета Народных Комиссаров (СНК) от 14 августа 1918 г. был введен единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев; от 30 октября 1918 г. - единовременный чрезвычайный революционный налог, которым облагались городская буржуазия и кулачество.[4,с.10]

В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу 1920-х гг. в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений. Действовало 86 видов платежей в бюджет.[4,с.10]

Первые налоговые преобразования относятся к эпохе Новой Экономической Политики (НЭП) и начинаются с доклада В.И. Ленина «О замене продразверстки продовольственным налогом» в марте 1921 г. В этот период были заложены основы налоговой системы Советского государства.[4,с.10]

В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой полностью упразднялась система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были преобразованы в два основных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Были объединены некоторые виды налогов с населения, а значительная их часть отменена совсем. Вся прибыль предприятия, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии.[4,с.10]

К началу реформ 1980-х гг. более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения составляли 7-8% всех поступлений бюджета.

14 июля 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», явившийся первым унифицированным нормативным актом, регулирующим налоговые правоотношения в стране.[17,с.145]

Августовские события 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становление Российского государства. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц», «О государственной налоговой службе РСФСР», который затем был переименован в Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации».[17,с.146]

С введением части первой Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 г. был сделан значительный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиками и государством в лице налоговых органов. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» утратил силу, за исключением ст. 19,20 и 21, определяющих перечень налогов и сборов, взимаемых в РФ. С введением части второй НК РФ должны утратить силу и вышеназванные статьи.

С 1 января 2001г. введена в действие часть вторая НК РФ: гл. 21 «НДС», гл. 22 «Акцизы», гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» и гл. 24 «Единый социальный налог».[4,с.11]

С 1 января 2002 г. введены в действие гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей», гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности», гл. 27 «Налог с продаж», гл. 28 «Транспортный налог». И процесс этот продолжается.[4,с.11]



2. Налоговая система России

2.1 Структура налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система Российской Федерации является важной составной частью государственной системы РФ в целом. Она состоит из следующих подсистем:

· правовая (законодательная) подсистема, включающая федеральное налоговое законодательство, законодательство субъектов РФ, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления; Законы РФ принимаются двухпалатным парламентом и утверждаются Президентом РФ.[14,с.18]

· подсистема контроля за соблюдением налогового законодательства;

Ее представляют налоговые органы РФ и таможенные органы. В соответствии с Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.91 г. №943-1 (с последующими изменениями и дополнениями) единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) и его территориальных органов.[14,с.18]

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ.[14,с.18]

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами о налогах и сборах. [14,с.18]

· правоохранительная подсистема, обеспечивающая экономическую безопасность государства, контроль за соблюдением налогового законодательства и экономическую безопасность государства. В эту подсистему входят федеральные органы внутренних дел и таможенные органы.[14,с.18]

Задачами федеральных органов внутренних дел в лице Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям Российской Федерации (ФСНЭП России) являются:

1) выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

2) обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей.[14,с.20]

Таможенные органы в пределах своей компетенции также выполняют следующие правоохранительные функции и функции защиты экономической безопасности:

1) защищают экономические интересы РФ;

2) обеспечивают соблюдение разрешительного порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ;

3) ведут борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ;

4) осуществляют и совершенствуют таможенный контроль и таможенное оформление.[14,с.20]

· подсистема судопроизводства, обеспечивающая рассмотрение в арбитражных судах и судах общей юрисдикции налоговых споров мужду государственными органами и налогоплательщиками организациями и физическими лицами. Решения Высшего арбитражного суда РФ, Верховного суда РФ и Конституционального суда РФ в отношении дел, связанных с рассмотрением налоговых споров, являются обязательными к исполнению на всей территории РФ.[14,с.20]

· Банковская подсистема обеспечивает через кредитные организации и территориальные органы Федерального казначейства Минфина России перечисление и зачисление налогов и сборов от налогоплательщиков на счета бюджетов разных уровней: федерального, территориальных и местных.

Важная роль в обеспечении бесперебойности работы этой системы отводится банкам. Открытие банком счета налогоплательщику производится только при предъявлении последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.[14,с.20]

Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды),а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.[14,с.20]

Все элементы налоговой системы (подсистемы) взаимодействуют между собой, а налоговая система в целом взаимодействует с субъектом налогообложения в лице налогоплательщиков. Естественно, что без налогоплательщиков немыслимо существование налоговой системы, иначе не с кого было бы взимать налоги и сборы. Тем не менее, налогоплательщики, являясь элементом внешней среды по отношению к налоговой системе, активно воздействуют на налоговую систему в своих интересах, как и последняя на них. Таким образом, связь между внешней системой и налоговой системой по сути является двухсторонней.[24,с.207]

Налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов в соответствии с уровнями государственной структуры - федеральных, региональных и местных налогов и сборов. [2]

К федеральным налогам Российской Федерации в настоящее время относят налог на прибыль, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог (НПАД), НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог), ЕСН (Единый социальный налог), сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, налог на операции с ценными бумагами, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, НДС 2012 (налог на добавленную стоимость). [3,статья13] Региональные налоги также четко определены законодательством и к ним относятся: транспортный налог, налог на имущество организаций (предприятий), налог на игорный бизнес. [3,статья 14] К местным налогам относятся земельный налог, налог на имущество физических лиц. [3, статья 15]

2.2 Организационные принципы российской налоговой системы

Организационные принципы - это исходные положения, в соответствии с которыми осуществляется построение и развитие налоговой системы. Мировая практика свидетельствует, что существует множество принципов, применяемых государствами при строительстве налоговых систем, и что каждое государство строит свою налоговую систему с учетом специфики, складывающихся в данном обществе условий. Поэтому в каждой отдельно взятой стране при выборе системы организационных принципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход.[23,с.119]

Система налогообложения Российской Федерации базируется на исходных положениях - принципах, выделенных ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах».[2,с.15]

1. Принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается способность налогоплательщика к уплате налога.[1, статья 57]

2. Принцип не дискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономической деятельности. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ.[2,с.17]

3. Принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. [2,с.119]

4. Принцип единства экономического пространства. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.[2,с.120]

5. Принцип разграничения полномочий в сфере налогового законодательства. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ. Налоги и сборы субъектов Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Федерации о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ.[2,с.120]

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов и сборов, на предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.[2,с.120]

6. Принцип определенности правил налогообложения. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать.[2,с.121]

7. Принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.[2,с.121]

В экономической литературе встречается и ряд других организационных принципов налогообложения, которые носят объективный характер. К ним можно отнести:

· принцип подвижности (эластичности);

· принцип стабильности;

· принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.[2,с.122]

В мировой практике имеет место использование и ряда других принципов налогообложения. К которым можно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др.[2,с.122]



2.3 Система налогового законодательства РФ

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) является главным нормативно-правовым актом, закрепившим основные положения в области налогообложения. В нем систематизированы нормы налогового законодательства, которые регулируют вопросы налогообложения, отнесенные Конституцией РФ к ведению Российской Федерации и совместному ведению РФ и ее субъектов.[2,с.1] Налоговое законодательство - совокупность актов законодательства, регулирующих установление, введение и взимание налогов и сборов. [2,с.121]

Законодательно-правовые основы налоговой системы Российской Федерации состоят из законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законодательства субъектов Федерации о налогах и сборах и нормативно-правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.[26,с.121] Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. НК РФ устанавливает системы налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

· виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

· основание для возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

· принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Федерации и местных налогов и сборов;

· права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

· формы и методы налогового контроля;

· ответственность за совершение налоговых правонарушений;

· порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.[4,с.121]

Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено в самом Кодексе.[4,с.122]

Законодательство субъектов Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ.

Нормативно-правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ. [23,с.465]

Нормативно-правовые акты о налогах и сборах подразделяются на акты органов исполнительной власти, акты исполнительных органов местного самоуправления и акты органов государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах. Эти органы в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК России) при издании указанных актов руководствуется также таможенным законодательством Российской Федерации.[4,с.122]

Министерство Финансов Российской Федерации (Минфин России), Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России), Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК России) и органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.[4,с.122]

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени определено в ст. 5 НК РФ. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.[14,с.16]

Законодательные акты о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Вышеуказанные требования распространяются также на нормативно-правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.[4,с.123]

Указы Президента РФ носят характер поручений органам исполнительной власти по разработке нормативных актов по налогообложению.[4,с.125]

Постановления Правительства РФ устанавливают ставки акцизов и таможенных пошлин, определяют состав затрат, применяемый при налогообложению и т.д.[4,с.125]

В целях разрешения проблем, возникающих в области международных налоговых отношений, кроме национального законодательства, большое значение имеют международные правовые договоры.

Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти должны быть зарегистрированы в министерстве юстиции Российской Федерации (Минюсте России). Необходимо иметь в виду, что даже зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке акты не влекут правовых последствий как не вступившие в силу. Прекращение действия налогового нормативного акта возможно путем прямой отмены, при принятии нового акта равной (большей) юридической силы, в связи с истечением срока действия данного нормативного акта.[4,с.125]

В Российской Федерации законы о налогах носят постоянный характер.[4,с125]



3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы в современной России

3.1 Недостатки налоговой системы в Российской Федерации и пути ее реформирования

Изменение политической, экономической, социальной ситуации в стране требуют пересмотра и изменения задач налоговой системы. В России изначально налоговая политика не основывалась на принципах экономической теории и величина средств, поступающих в бюджет через налоги не соизмерялась с экономико-финансовыми возможностями производителей. Установление и сбор налогов носило ярко выраженный фискальный характер. На сегодняшний день фискальная функция недостаточна для налоговой системы, так как мировой опыт показывает, что функции налогов меняются по мере развития общества. В странах с развитой рыночной экономикой налоги из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики. Российское общество и экономика развиваются и поэтому задачи, принципы и в целом система налогообложения страны также не должны стоят на месте.

Швецов Ю.Г. доктор экономических наук, профессор, выделяет три направления налоговой политики государства:

- политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом "взять все, что можно";

- политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;

- политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.[21]

В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления. Для России характерен первый, как уже было выше сказано, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована "налоговая ловушка", когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

Государство предпринимает какие-то отдельные решения, но они мало что меняют. Рыночная система России создала противоречивую ситуацию, а именно, создание демократической эластичной налоговой системы для согласования налоговых интересов разных собственников. Для создания налоговой системы, работающей на иных принципах, отвечающих требованиям рыночной экономики, необходимы постепенные и длительные преобразования, и прежде всего институтов собственности и власти.

По мнению Воронина Ю.Г., доктора экономических наук, профессора, высокий уровень налогового давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для законопослушных налогоплательщиков угнетают экономику России.

Завышенная совокупная налоговая ставка приводит к: спаду отечественного производства, ухудшению его структуры и ослаблению позиций российских товаропроизводителей на внутреннем и международном рынках; тотальному стремлению производителей всех форм собственности к уходу от налогообложения; утечке капиталов за рубеж; криминализации хозяйственной жизни, нарастанию "теневой экономики". В теневой экономике, не включая потребительский рынок и банковский бизнес, сегодня вращается более 30 млрд. наличных долларов.

Уходу от уплаты налогов способствует также достаточно высокий уровень штрафных санкций. Таким образом, вне государственного контроля оказываются огромные суммы доходов населения, концентрируемые в руках незначительной его части, с другой - растущие недоимки налогов с юридических лиц. В результате существенно падают поступления средств в государственный бюджет. [9]

Фактически у предприятий почти полностью изъяли весь инвестиционный потенциал. Это привело к росту цен на товары и услуги, сокращению производства. Высокий уровень налогового давления приводит к резкому снижению темпов научно-технического прогресса, дальнейшему старению основных фондов, что не способствует оздоровлению экономики, а приводит к ее дальнейшему сползанию в кризис.

Сужению доходной базы государственного бюджета и созданию дополнительных возможностей ухода от налогов способствует огромное число налоговых льгот. Цель установления льгот, казалось бы, благая - достичь определенных общественных целей: стимулирования экономического роста; поддержки отдельных отраслей, малого предпринимательства; ускоренной амортизации. Однако отсутствие достаточно ясной, утвержденной на государственном уровне экономической стратегии привело к тому, что льготы все больше становятся тормозом эффективной экономической политики.

Следующим крупным недостатком действующей налоговой системы, особенно для зарубежных предпринимателей, является ее нестабильность. Методы корректировки налоговой системы приводят к тому, что условия налогообложения порой меняются по 3-4 раза в год. Самое опасное для предпринимателей и западных инвесторов заключается в том, что многие изменения вводятся задним числом. Таким образом, государство становится ненадежным партнером и тем самым создает условия не только для нарушения налогового законодательства, но и отпугивает западных инвесторов от вложения капитала в экономику России на долгосрочный период. Недостатком налоговой системы России является ее крайняя усложненность. Таким образом, к порокам отечественной налоговой системы можно отнести:

1. Нестабильность налоговой политики.

2. Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика.[16,c.48]

3. Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, вызванное в том числе отменой инвестиционной льготы.[19,c.16]

4. Чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета [18,c.25] Необходимо сохранить льготы, связанные с решением задач структурной перестройки экономики и стимулирования инвестиций. Подобные льготы должны иметь временный и направленный характер, причем, что особенно важно, их следует предоставлять участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам и территориям.

5. Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики.

6. Эффект инфляционного налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку.

7. Чрезмерный объем начислений на заработную плату.

8. Единая ставка налога на доходы физических лиц. Таким образом, с отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения - его справедливость.

9. Ярко выраженная регрессивность налогообложения (только низкооплачиваемые наемные работники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);

10. Перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;

Государство всегда сталкивается с необходимостью решать две взаимоисключающие задачи: с одной стороны, значительно увеличить поступление налогов в бюджеты всех уровней; с другой стороны, резко уменьшить бремя на налогоплательщиков. Но при проведении реформы в налоговой сфере ощутимых позитивных сдвигов пока добиться не удалось. Эффективность вновь введенных форм налогов оказалась намного ниже, чем предполагалось:

- не происходит ожидаемого прироста поступлений налога на прибыль;

- переход на "плоскую" шкалу налога на доходы физических лиц не привел к выводу из "тени" значительных объемов заработной платы;

- введение инвестиционной составляющей в составе сборов по пенсионному страхованию создало, похоже, неразрешимую проблему с подбором надежных объектов инвестирования; и т. д. Для проведения реформ нужно определить стратегию реформирования, найти оптимальный путь развития налоговой системы России в ближайшие десятилетия. Необходимы нововведения для усиления регулирующей функции налогов, направленной на согласование интересов государства и предпринимателей, поощрение товаропроизводителей, поддержку малого предпринимательства, осуществление рациональной региональной экономической политики и устранение противоречий в действующем законодательстве. В ходе реформирования нужно прежде всего обратить внимание на законодательство, достичь стабильности налогового законодательства, проводить корректировку в налоговой системе постепенно и тщательно продумав все детали, чтобы преобразования не повлияли болезненно на налогоплательщиков и государство. Недопустимо каждый месяц вносить изменения в налоговое законодательство.

Остаются неизменными принципы государственного устройства, принципы налоговой политики, технологическое состояние производства, система распределения материальных и финансовых ресурсов, оплата труда и т.п., что по истечению времени приводить к возникновению противоречий и диспропорций в системе налогообложения. Конечно же, коренное изменение и резкий переход к иной системе нереально. Но есть более гибкий путь реформирования, в котором изменение структуры налогового потенциала и системы управления налогообложением, сопровождается выявлением наиболее негативных тенденций развития экономики и разработкой программы их устранения. Одновременно требуются жесткий мониторинг системы распределения доходов государства, усиление контроля над движением финансовых потоков в стране. В числе наиболее актуальных направлений налоговой реформы можно выделить следующие:

1. Комплексность проведения реформы налоговой системы: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме. Для этого надо принять два принципиальных политических решения:

- существенно (примерно на треть) уменьшить налоговую нагрузку, в основном путем снижения налоговых ставок и в первую очередь для товаропроизводителей;

- одновременно с этим обеспечить уплату всех налогов каждым налогоплательщиком в соответствии с законом.

2. Повышение уровня справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего, на основе отказа от необоснованных льгот и исключений);

- отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов;

3. Упрощение налоговой системы путем установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.

4. Обеспечение стабильности налоговой системы, а также предсказуемости объемов платежей для налогоплательщиков на длительный период. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установление на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок.

5. Совершенствование системы налоговых ставок, определяющих сумму налогового изъятия. Это относится в первую очередь к налогу на прибыль. Можно ввести (сначала в отдельных регионах) его регрессивные ставки, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается. При таком методе компании будут заинтересованы не в уменьшении (сокрытии) налогооблагаемой базы, а в том, чтобы показать ее в полном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка налога. В этом случае бюджетные поступления не сократятся.

6. Отмена всех налогов, прямо или косвенно связанных с заработной платой.

7. Переход от налогообложения факторов производства к обложению природных ресурсов и различных форм природной ренты.

8. Отказ от налогообложения малого бизнеса.

9. Замена налога на чистую прибыль налогом на выводимые из предприятия (разновекторная модель).

Некоторые из перечисленных нами необходимых изменений в системе налогообложения были оглашены бывшим Премьер-министром В.В. Путиным (по выборам 2012 года Президент РФ.) в ноябре 2011 года в Москве на международной конференции «Налогообложение - современный взгляд». По данным «Российской газеты» В.В. Путин обозначил стратегические направления для совершенствования налоговой системы: - усилить стимулирующую роль налоговой системы, что необходимо для модернизации российской экономики России в целом; - более справедливо распределить фискальную нагрузку по всем секторам экономики, обеспечив устойчивыми налоговыми поступлениями все уровни бюджетной системы - от федерального до муниципального; - гарантировать предсказуемость и стабильность налоговой системы. [9] По словам В.В. Путина, российская экономика получает очень солидные поступления благодаря налогам. Рост собираемости налогов был достигнут благодаря системной работе в налоговой сфере. «В текущем (2012) году в консолидированный бюджет России поступит около 9 триллионов 800 миллиардов рублей. По данным расчета Минфина к ноябрю 2011 года собрано налогов на сумму 7,7 триллиона рублей» - сказал В.В. Путин в своем выступлении. [8](рис.)

...