Проблемы налоговой системы Российской Федерации и её реформирование

Рис.1

В Бюджетном послании бывшего Президента Российской Федерации Д.А. Медведева о бюджетной политике в 2011-2013 годах отмечалось, что бюджетная политика, как составная часть экономической политики, должна быть нацелена на проведение всесторонней модернизации экономики, на создание условий для повышения ее эффективности и конкурентоспособности, долгосрочного устойчивого развития, на улучшение инвестиционного климата. Д.А. Медведев сказал, что требуется повысить роль налогов, взимаемых с компаний, работающих в нефтегазовом секторе, а также в алкогольной и табачной отраслях. Одновременно необходимо принять решения для ускоренного введения налога на недвижимость и расширения патентной системы налогообложения малого предпринимательства.[13] По словам Д.А. Медведева в налоговой сфере планируется ввести консолидированную отчетность по налогу на прибыль, завершить подготовку к внедрению местного налога на недвижимость.

3.2 Проекты по реформированию налоговой системы РФ

Проект Романовского М.В. и Врублевской О.В.

Романовский М.В И Врублевская О.В., авторы книг «Налоговое планирование», «Налоги и налогообложение» и др. считают, что увеличение государственного бюджета необходимо проводить по трем направлениям одновременно:

- увеличение доходной базы бюджета;

- реструктуризация расходной части бюджета;

- упорядочение бюджетных структур;[28]

Они подчеркивают, что проведение налоговой реформы неизбежно, потому что для добросовестных и не имеющих льгот налогоплательщиков уровень налогов чрезмерен, в то время как значительное число налогоплательщиков имеют льготы или противозаконно уклоняются от налогов. Возможности наращивания доходов бюджета за счет увеличения номинального сокращения количества налоговых льгот и совершенствования бюджетных процедур, а также за счет повышения собираемости таможенных платежей и доходов от производства алкоголя, усиления значимости в доходах бюджета налогов с физических лиц. Основным приоритетом налоговой реформы должно стать не только увеличение доходов бюджета, но и обеспечение предпринимательской и деловой активности для оживления производства.[6;с.63]

По мнению Романовского М.В. и Врублевской О.В., для выхода из ситуации необходима налоговая реформа, включающая:

- устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;

- установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.

- четкое установление налогов по различным уровням финансовой системы, прежде всего введение и строгий контроль закрытого перечня региональных и местных налогов. [6,с.64]

Модель налоговой реформы Черника Д.Г.

Один из наиболее известных людей, предлагающих модели реформирования налоговой системы является Черник Д.Г. [30]

Он выделяет среди недостатков существующей налоговой системы несовершенство законодательной базы, возникшее из-за того, что в России не уделялось должного внимания налоговой науке. В течение всего XX века теория налогообложения шла вперед в западных странах, рождая новые концепции, а российские ученые оставались по идеологическим мотивам лишь созерцателями. Не удивительно, что современное налоговое законодательство во многом опирается на западный опыт. Но при этом теряются специфические черты российской экономики, особенности того исторического этапа, на котором она находится.[30]

Черник Д.Г. отмечает, что российский НДС является одним из наиболее высоких среди развитых стран. Черник Д.Г. является сторонником снижения НДС по мере роста производства. Но он считает, что это должен быть постепенный процесс.[30]

Также Черник Д.Г., касаясь перспективных задач, связанных с совершенствованием НДС, ставит вопрос не только об определении его оптимальной ставки, но и вопрос о правильном определении понятия «добавленная стоимость», очищенного от добавок, приближенного к тому, как определяется добавленная стоимость в развитых странах. [30]

Налоговая реформа Сорокина А.В.

По мнению Сорокина А.В., в рамках осуществления налоговой реформы должны быть достигнуты следующие цели:

- ослабление общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков;

- усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов;

- упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, минимизации налогов и сборов, имеющих целевую направленность, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;

- обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период;

- существенное повышение уровня собираемости налогов и сборов. [26,c.24]

Проект налоговой реформы, предложенный Похмелкиным В.В.

Похмелкин В.В. предлагает отменить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. При этом предусматривается существенная модификация состава поимущественного налогообложения. Он предлагает систему имущественных налогов, которая будет включать:

- налог за использование фондов (который, по мнению Похмелкина В.В, будет составлять 66% всех налоговых поступлений);

- налог на имущество физических лиц;

- налог на использование товарно-материальных ценностей;

- налог на капитал;[28]

Подоходный налог с граждан автор предлагает взыскать по прогрессивной шкале с верхним пределом обложения до 50%.

Существенная прогрессия подоходного налога, которую предлагает В. Похмелкин, может привести к падению, его собираемости и сокрытию от налогообложения крупных доходов. Предложенный проект направлен на коренное изменение налоговой системы, так как предлагается сместить акценты в налогообложении: снизить налоговое бремя потребителям (отмена НДС) и перенести основную тяжесть на предприятия - производителей товаров, работ, услуг.

Проект ассоциации «Налоги России»

Предлагаемая авторами структура налоговой системы предполагает разделение налогов на две основные группы: условно-постоянные и условно-переменные налоги. К первой из названных групп предлагается относить налоги, не зависящие от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика (налог на трудовые ресурсы, налог на сокращение рабочих мест). Ко второй группе относятся налоги, напрямую с деловой активностью налогоплательщика (налог на добавленную стоимость, акцизы). [21]

Новым в предлагаемом проекте является всесторонне обоснованная разработчиками (методологически и методически) необходимость отмены налога на прибыль, и введение нового налога на средства предприятий, направляемые на потребление (налог на потребление).

К преимуществам данного варианта налогового реформирования следует отнести:

- четкое решение проблемы инвестирования средств, предполагающих развитие промышленности, строительных отраслей и сельского хозяйства. Это, в частности, достигается, по мнению разработчиков, полным освобождением от налогообложения прибыли предприятий; за счет снижения налоговой нагрузки будут увеличены размеры налогооблагаемой базы (совокупной величины реального налогового потенциала);

- снятие проблем непродуктивного «сжигания» финансовых ресурсов страны. В настоящее время этот процесс провоцирует, по мнению авторов, неконтролируемое потребление, банковское накопление капитала, открытые каналы ухода экспортных доходов за рубеж;

- правомерность обоснований разработчиков по снижению ставок налога на добавленную стоимость. В их расчетах четко увязана процессуальная часть методики исчисления суммы налога на добавленную стоимость с показателями, характеризующими ход инфляционных процессов. Такой подход должен привести к снижению инфляционной составляющей в налоговой системе.

К недостаткам данного проекта можно отнести излишне высокую ставку налога на потребление. Высокая ставка налога на потребление ставит под сомнение следование принципу стимулирования инвестиций. Являясь в первую очередь налогом на заработную плату, налог на потребление может быть охарактеризован как мощнейший фактор ограничения платежеспособного спроса. Тот факт, что плательщиками данного налога признаются юридические лица, означает в первую очередь перенесение тяжести налогового бремени с физических лиц (освобождение от подоходного налога) на предприятия. Этот подход не может быть признан как соответствующий целям стимулирования инвестиционной активности. Отсутствие стимулов к повышению размеров заработной платы сделает невозможным рост платежеспособного спроса и, вероятнее всего, деформирует нормальное развитие производственного сектора.

Таким образом, предлагается фактически налоговая система, стимулирующая производство не ради потребления, а ради самого производства. Подобный подход означает невозможность реализации произведенной за счет возросших инвестиций продукции и, следовательно, отсутствие возможности развития производства.

В качестве стимулов эффективности использования трудовых ресурсов авторы предлагают налоги на использование трудовых ресурсов и на сокращение рабочих мест. Плательщиками данных налогов также признаются предприятия. Введение дополнительного налогового бремени на предприятия. При этом налоговый пресс усиливается, прежде всего для крупных производственных предприятий.[21]

Разновекторная модель налоговой системы

Весьма перспективной представляется разновекторная модель налоговой системы, предполагающая резкое сокращение количества неэффективных налогов, а также замену налога на прибыль налогом на расходы.

Сторонники этой модели налогообложения предлагают перейти от принципа "больше произвел - больше заплатил" к более справедливому и экономически эффективному принципу "больше налогов платит тот, кто больше имеет и потребляет". Это позволит придать налоговой системе разно-векторный характер, когда искусственная минимизация одного налога вызовет рост другого или нескольких налогов. [21] Противоположная направленность налогов - одно из важнейших отличий данной модели налогообложения от действующей системы. Например, в последней НДС и налог на прибыль являются одновекторными налогами. По сути, обложению подвергается один и тот же объект, а именно выручка (доход) от предпринимательской деятельности.[21] Минимизация налога на добавленную стоимость в виде предъявления завышенных налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) приведет к увеличению налога на расходы.

Разновекторность налогов можно считать своеобразным встроенным компенсатором потерь налоговых поступлений в результате нелегитимных действий налогоплательщиков.[21]

В разновекторной модели законодательное или административное изменение базы налогообложения по одному налогу не приводит к аналогичному изменению в налогооблагаемой базе иных налогов. Но если налогоплательщик пытается уклониться от уплаты одного из налогов, тогда их разнонаправленность компенсирует соответствующие потери.[21]

Целесообразно отменить все малоэффективные налоги, заменить налог на прибыль налогом на расходы, снизить ставки налога на добавленную стоимость. Резюмируя, подчеркнем, что имеются лишь два направления действий в налоговой сфере, между которыми предстоит сделать выбор государству. Одно из них - наращивание контрольного аппарата, другое - радикальное реформирование налоговой системы, с тем чтобы имеющихся возможностей контроля было достаточно для обеспечения сбора налогов.

В рамках первого направления находятся предлагаемые правительством меры, которые выдаются за реальную налоговую реформу. Они сочетают снижение налоговых ставок с введением дополнительных контрольных процедур. Теоретически такое решение возможно: меньшая тяжесть налогов при более жестком контроле смещает баланс интересов налогоплательщиков в пользу легального бизнеса. Однако даже мощный и дорогостоящий налоговый аппарат развитых стран не обеспечивает полного контроля за ситуацией в сфере уплаты налогов.

Другое направление учитывает отечественный и зарубежный исторический опыт. Оно связано с введением налогов, легко контролируемых, основанных не на собственной отчетности плательщиков (как в нынешней, слепо заимствованной на Западе системе), а на наличии не скрываемых от обнаружения ценных объектов, свидетельствующих о реальных доходах. Подобные налоги и сборы способны обеспечить практически стопроцентную собираемость при минимальной потребности в налоговом контроле. Собственно, уже имеющийся у государства "контрольный ресурс" даже частично высвобождается, что позволит усилить контроль там, где это необходимо. [7]

Важно, что агенты теневой экономики не смогут избежать уплаты предлагаемых налогов, поскольку облагаемые объекты легко визуально обнаруживаются, а отчетность о доходах не требуется. В результате для предпринимателей, занятых нормальным, а не криминальным бизнесом, сокрытие доходов становится бессмысленным. Соответственно исчезают налоговые препятствия для капиталовложений, создаются предпосылки для возвращения теневых капиталов в страну. Проблема теневой экономики решается не путем ее уничтожения (что стало бы огромным бедствием - ведь до 70% реальных доходов россияне получают именно там и благодаря этому выживают десятки миллионов людей), а на основе интеграции, возвращения теневого сектора в легальную сферу. [7]

Заключение

Налоги как экономическая категория являются частью производственных отношений, поскольку они возникают и функционируют в процессе распределения и перераспределения национального дохода, создаваемого на всех стадиях производства и обращения.

Мы рассмотрели реформирование налоговой системы со времени создания Русского государства и до наших дней, дали характеристику современной налоговой системе, принципам, законодательной основе, проанализировали работы экономистов, которые занимаются проблемами современной налоговой системы, выявили направление ее дальнейшего развития по указам Правительства РФ. В работе приведены различные проекты по реформированию налоговой системы Российской Федерации, описана стратегия налоговой реформы 2012-2014 годов.

В условиях современной экономики Российской Федерации возрастает значение функции налогов, влияния государственной налоговой политики на развитие предпринимательства и повышение деловой активности в России. В процессе анализа налоговой политики государства по данной работе можно сформулировать следующие выводы.

В работе показаны проблемы налоговой системы и направления совершенствования. В результате этого можно выделить следующие условия, для того чтобы налоговая система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировать товаропроизводителя и труд работника: снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок; сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих.

На протяжении долгого периода реформ правительством был допущен ряд фундаментальных ошибок в формировании налоговой стратегии государства. Фискальная ориентация по-прежнему является важнейшим препятствием для экономического оживления и роста деловой и инвестиционной активности. Однако существующие положительные тенденции налоговой реформы говорят о наметившимся увеличении уровня собираемости налогов, формирования доверия у налогоплательщиков.

Данная проблема не решена еще государством до конца, намечаются лишь отдельные элементы реформирования налоговой системы. В условиях рыночной экономики России необходимо найти оптимальное построение налоговой системы, которая отвечала бы интересам налогоплательщиков, государства, производителей, стимулировала бы развитие малого бизнеса, иностранные и отечественные инвестиции. Россия не может скопировать налоговую систему стран Европы, так как эти страны развиваются в рыночной экономике долгое время, и их система неприемлема для ситуации в России, которая вступила в рынок недавно. Таким образом, России нужно искать свой путь в развитии налогообложения, чтобы наиболее эффективно вести народное хозяйство.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации

3. Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ

4. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение [Текст] / Б.Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 410с.

5. Буров Э.А. Новый подход к построению налоговой системы [Текст] / Э.А. Бурова // Финансы. - 2007. - №2. - С.22-26.

6. Бюджетная система Российской Федерации [Текст]: учебник / под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - М.: Юрайт, 1999. - 621с.

7. Вебер А. Налоги: О государственном и местном обложении в России [Текст] / А. Вебер. - М., 1906. - 203с.

8. Петров В.В. Налоги по новой логике [Текст] / В.В.Петров // Российская газета - 2011. - №5638 (262)

9. Воронин Ю.Г. Налоговая система России и экономическая политика [Текст] / Ю.Г. Воронин // Налоги. 2004. - № 8. - С.14.

10. Перевозчикова Е. Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год [Текст] / Е. Перевозчикова // Российский бухгалтер. - 2011. - №9. - С.2-3.

11. Перевозчикова, Е. Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год [Текст] / Перевозчикова Е. // Российский бухгалтер. - 2012. - №3.

12. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России [Текст]: учебник / Л.Н. Лыкова. - М.: Дело, 2004. - 398с

13. Медведев Д.А. Бюджетное послание Президента РФ Д.А. Медведева от 29 июня 2011 г. «О бюджетной политике в 2012-2014 годах» // Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов».

14. Нефедов Н.А. Налогообложение в России [Текст]: справочник для менеджеров и предпринимателей / Н.А. Нефедов. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 493с.

15. Носова С.С. Экономическая теория [Текст]: учебник для вузов / С.С. Носова. - Владос, 2003. - 518с.

16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст]: учебник/ В.Г. Панско. - М.: МЦФЭР, 2003. - 86с.

17. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / А.Б. Паскачев. М.: Высшее образование, 2008. - 384с.

18. Решетников Н. Налоговые преференции: "абсолютное зло" или обязательный инструмент госрегулирования [Текст] / Н. Решетников // Российский экономический журнал. - 2000. - №8. - С.25.

19. Рубченко, М. Реформа закончена. Забудьте [Текст]/ М. Рубченко, М. Шохина // Эксперт. - 2002. - №36. - С.16.

20. Фадеев Д.Е. Экономика налоги бизнес [Текст] / Фадеев // Налоговый вестник. - 23.03.2011.

21. Швецов Ю статья-анализ Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки?

22. Экономика [Текст]: учебник / Под ред А.И. Архипова, А.Н. Нестерова, А.К. Большакова. - М.: Проспект, 2001. - 425с.

23. Экономика [Текст]:учебник / Под ред. А.С. Булатова. - М.: Экономистъ, 2004. - 894с.

24. Экономическая теория [Текст]: учебник для вузов / Под ред. В.Д. Камаева. - М.: Владос, ИМПЭ им. А.С. Грибоедова, 2001. - 638с.

25. Экономическая теория [Текст]: учебник / Под ред. Е.Н. Лобачевой. - М.:Юрайт, Высшее образование, 2010. - 515с.

26. Экономическая теория [Текст]: для студентов вузов / Под ред.Ю.Ф. Симионова. - Ростов н/ Дону.: Феникс, 2001. - 316с.

27. Bank Creds [Электронный ресурс] / Налоговая система России на 24.10.2011. - Режим доступа: bankcreds.ru. - (Дата обращения 17.04.2012)

28. Энциклопедия искусства [Электронный ресурс] / Анализ современных моделей реформирования налоговой системы. - Режим доступа: artprojekt.ru. - (Дата обращения 27.05.2012)

29. Бизнес портал - пути успеха [Электронный ресурс] / В России введут новые налоги. - Режим доступа: puti-uspeha.ru. - (Дата обращения 09.03.2012).

30. Образовательный портал Claw.ru [Электронный ресурс] / Налоговая реформа в посткризисный период ; Черник, Д.Г. - Режим доступа: nalvest.com. - (Дата обращения 12.04.2012)

31. Вся библиотека [Электронный ресурс] / Налоги: учебное пособие; под ред. Д. Г. Черника.Режим доступа: bibliotekar.ru. - (Дата обращения 27.02.2012).

Размещено на Allbest.ru