Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:

1) по составу налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;

2) по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином РФ, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации.

Существенным недостатком такого расчета является то, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка, при определении которой учитывается сумма уплаченных (а не начисленных) налогов, характеризует только уровень налогоёмкости и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.

Согласно другим методикам при расчете налоговой нагрузки предлагается:

1) в составе налоговых платежей учитывать налог на доходы физических лиц;

2) включать в налоговые платежи сумму НДС, предъявленную потребителям;

3) использовать для расчета налогового бремени сумму начисленных (а не уплаченных) налогов;

4) соотносить налоговые платежи с добавленной стоимостью.

В данной работе рекомендуется методика расчета трех показателей налоговой нагрузки, согласно которой предлагается:

- в составе налоговых платежей не учитывать налог на доходы физических лиц, в отношении которого организации выступают в качестве налоговых агентов, а налогоплательщиками являются физические лица;

- включать в расчет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, а все налоговые платежи при этом соотносить со стоимостью продажи, рассчитанной для организации;

- в зависимости от состава налогов при расчете налоговой нагрузки использовать несколько показателей, с которыми сравниваются начисленные налоги.

С учетом вышеизложенного для определения налоговой нагрузки необходимо использовать следующие формулы (2. 13):

, (2. 13) (2. 13)

где - налоговая нагрузка, %;

- сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет (начисленные налоговые платежи), тыс. руб.;

- выручка от реализации продукции, рассчитанная по цене продажи для организации (с учетом НДС в бюджет), тыс. руб.

, (2. 14)

где - сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет (начисленные налоговые платежи), без учета НДС в бюджет, тыс. руб.;

- выручка от реализации продукции, рассчитанная по оптовой цене, тыс. руб.

, (2. 15)

где - добавленная стоимость, тыс. руб.

Для оформления результатов расчетов и проведения анализа налоговой нагрузки на организацию необходимо составить таблицы 2. 15 и 2. 16.

Таблица 2. 15

Налоговая нагрузка на организацию

Примечание к табл. 2. 17:

Добавленная стоимость (added cost) производства - это стоимость вновь созданных благ.

Добавленная стоимость рассчитывается как разность между стоимостью продукции, произведенной фирмой, и суммой, уплаченной поставщикам за приобретенное сырье, материалы и т.п. (то есть за ресурсы - промежуточную продукцию).

Таким образом, стоимость готового изделия включает в себя стоимость факторов производства (так называемую старую стоимость) и добавленную стоимость (новую).

По трем методикам получены следующие показатели налоговой нагрузки:

по первой методике (в числителе - учтены все начисленные налоги в том числе НДС, в знаменателе - выручка от реализации продукции с учетом НДС. Значение налоговой нагрузки составило - 16,60%;

по второй методике (в числителе - учтены все начисленные налоги без учета НДС, в знаменателе - выручка от реализации продукции в оптовых ценах (без НДС). Значение налоговой нагрузки составило - 9,00%;

по третьей методике (в числителе - учтены все начисленные налоги без учета НДС, в знаменателе - добавленная стоимость. Значение налоговой нагрузки составило - 18,94%;

Наибольшее расхождение значений налоговых нагрузок составило - в два раза, т.е. 9,00% (по второй методике) и 18,94% (по третьей методике).

Отрицательно, что по двум методикам (второй и третьей) - в налоговой нагрузке не учитываются налоги на добавленную стоимость, занимающие в структуре налогов, во многих предприятиях, значительную долю. По анализируемому предприятию доля начисленного НДС в составе налоговых и неналоговых платежей равна 48,6% (6816,1 тыс. руб. /14013,7 тыс. руб. *100%)

В таблице 2. 16 рассмотрим структуру налоговой нагрузки на организацию, рассчитанную по разным методикам.

Таблица 2. 16

Структура налоговой нагрузки на организацию

Из таблицы 2. 16 следует, по первой методике (в которой учитывается НДС), наибольшая доля приходится на НДС.

По второй и третьей методикам сумма учитываемых налогов снизилась в 1,9 раза (14013,7/7197,6) и наибольшая доля налогов финансируется за счет себестоимости.

Желательно обратить внимание на такие недостатки в методиках:

недостаток третьей методики можно пояснить, например, таким примером, если производство материалоемкое, то добавленная стоимость, которая не включает материальные затраты, будет небольшой и налоговая нагрузка у этого предприятия будет значительно выше, чем у предприятия с той же выручкой и той же прибылью, но не материалоемкое. То есть оценить реальную нагрузку и сравнить разные предприятия по третьей методике довольно сложно.

Аналогичный недостаток имеет и первая методика, которая учитывает НДС в выручке и в сумме налогов. НДС начисленный имеет высокую долю в общей сумме налогов (по анализируемому предприятию - 48,64 %). В случае, если доля материальных затрат высокая, НДС по приобретенным материалам будет иметь большую сумму к вычету из НДС на "выходе" и сумма НДС к уплате в бюджет снизится, что приведет к резкому снижению налоговой нагрузки за счет НДС (в нематериалоемких производствах при той же выручке и прибыли - налоговая нагрузка увеличится).

Вторая методика представляется наиболее приемлемой для расчета налоговой нагрузки и при сравнении разных предприятий по этому показателю. Недостаток этой методики в том, что она полностью исключает учет налога на добавленную стоимость.

Рассмотрим изменение налоговой нагрузки при использовании льгот налогового законодательства. Рассматриваемое предприятие относится к розничной торговле и может использовать вмененную систему налогообложения (ограничение по численности и доле участия других организаций в деятельности предприятия с 2011 года снято, поэтому ограничений по применению вмененной системы - нет).

При вмененной системе налогообложения предприятие освобождается от уплаты следующих налогов:

налога на добавленную стоимость;

налога на имущество;

налога на прибыль

Но по взносам во внебюджетные фонды с 2011 года внесено изменение и тарифы установлены такие же, как и при общей системе налогообложения.

Таблица 2.19 - Расчет полной себестоимости, прибыли, чистой прибыли

Примечание:

1) Налогооблагаемая база (Н. Б.) единого налога при ЕНВД:

Н.Б. = базовая доходность в месяц * 12 мес. * К1*К2

Где базовая доходность равна 1800 руб.

К1 - коэффициент - дефлятор (учитывает изменение потребительских цен на товары), на 2011 год - 1,372

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности (устанавливается представительными органами муниципалитетов) в пределах от 0,005 до 1,0. Для Свердловской области принят равный "единице".

Н.Б. = 1800 руб. * 140 м*12 мес. * 1,372*1,0/1000 руб. =4048,9 тыс. руб.

Расчеты показали, что переход на вмененную систему с установлением страховых тарифов на таком же уровне, что и при общей системе налогообложения - невыгоден. Несмотря на отмену трех налогов, за счет НДС, который включается в расходы, чистая прибыль снизилась на 5330,8 тыс. руб.:

?П = 8310,6-15685,8 = - 7375,2 тыс. руб.

Изменение налоговой нагрузки рассмотрим в таблице 2.20

Таблица 2.20

Значение и структура налоговой нагрузки на организацию в будущем году (прогноз)

Из таблицы 2.20 видно, что налоговая нагрузка в новых условиях снизилась по всем трем методикам, но значения налоговой нагрузки изменились незначительно.

Суммы налогов, выплачиваемых при общей системе налогообложения и при вмененной, следующие:

при общей системе - 14013,7 тыс. руб. (с учетом НДС) по первой методике и 7197,6 тыс. руб. (без учета НДС) - по второй и третьей методикам;

при вмененной системе - 7011,3 тыс. руб.

То есть явно, что в одних и тех же условиях (при одинаковой выручке), но с изменением системы налогообложения предприятие будет платить налогов в денежном выражении меньше, но это не позволит увеличить чистую прибыль предприятия. Более того, чистая прибыль значительно сократилась.

Отрицательно, что переход на вмененную систему приведет к снижению чистой прибыли, так как рост расходов предприятия (стоимость приобретенных товаров + издержки обращения) при общей системе налогообложения - 60324 тыс. руб.; при вмененной системе - 67585,5 тыс. руб. (так как НДС к "вычету" не принимается).

Упрощенную систему налогообложения предприятие применять не сможет, так как выручка без НДС равна 80000 тыс. руб. в год, а УСН может применяться только, если сумма доходов за год - не более 60 000 тыс. руб.

Заключение

от 22 июля 2003 г. No. 67н

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

----------¬

за _________________ 2010_ г. ¦ КОДЫ ¦

+---------+

Форма No. 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦

+--T---T--+

Дата (год, месяц, число) ¦ ¦ ¦ ¦

+--+---+--+

Организация ______ООО «Восьмерка»____ по ОКПО ¦ ¦

+---------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦

+---------+

Вид деятельности ______торговля______________ по ОКВЭД ¦ ¦

+----T----+

Организационно-правовая форма/форма собственности _________¦ ¦ ¦

_____частная______________________________ по ОКОПФ / ОКФС ¦ ¦ ¦

+----+----+

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦

(ненужное зачеркнуть) L----------

Руководитель ________ ____________

Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__"______________ 200_ г.

Размещено на Allbest.ru