Налоговые системы зарубежных стран

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Налоговые системы зарубежных стран»

Содержание

Введение

Глава 1. Характеристика налоговой системы США, Японии, Швеции

1.1 Общая характеристика налоговой системы США

1.2 Общая характеристика налоговой системы Японии

1.3 Общая характеристика налоговой системы Швеции

Глава 2. Сравнительная характеристика налоговой системы ПМР

2.1 Сравнительная характеристика налоговой системы ПМР и налоговой системы США

2.2 Сравнительная характеристика налоговой системы ПМР и налоговой системы Японии

2.3 Сравнительная характеристика налоговой системы ПМР и налоговой системы Швеции

Глава 3. Пути совершенствования налоговой системы ПМР

Заключение

Список литературы

Введение

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Приднестровской Молдавской Республике в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Так, налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетами всех уровней а также с банками, вышестоящими организациями и другими субъектами налоговых отношений.

С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в «работу» рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и «ухудшению» других.

Актуальность исследования вопросов налогообложения в зарубежных странах в настоящее время весьма высока.

Целью данной курсовой работы является комплексное исследование налоговых систем таких зарубежных стран, как США, Япония, Швеция, проведение сравнительного анализа налоговых систем зарубежных стран и налоговой системы Приднестровской Молдавской Республики, а также разработка предложений по её совершенствованию.

В рамках достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть понятия налоговых систем США, Японии, Швеции;

2. Рассмотреть основные налоги, собираемые на территории этих зарубежных стран;

3. Сделать сравнительный анализ налоговых систем США, Японии, Швеции с налоговой системой ПМР;

4. Разработать предложения по совершенствованию налоговой системы Приднестровской Молдавской Республики.

Объектом исследования является налоговая система США, Японии, Швеции. Предметом исследования являются развитие и современное состояние налогообложения в США, Японии, Швеции.

В первой главе «Характеристика налоговой системы США, Японии, Швеции» была предпринята попытка разобраться в действующих налоговых системах данных зарубежных стран, раскрыть их особенности.

Во второй главе «Сравнительная характеристика налоговой системы ПМР» сделан сравнительный анализ налоговых систем США, Японии, Швеции с налоговой системой ПМР, найдены сходства и отличия.

В третьей главе «Пути совершенствования налоговой системы ПМР» представлены предложения по совершенствованию налоговой системы Приднестровской Молдавской Республики.

В работе использованы нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти.

В заключении предложены выводы по проделанной работе.

налоговая система япония швеция приднестровье

Глава 1. Характеристика налоговой системы США, Японии, Швеции

1.1 Налоговая система Соединенных Штатов Америки

Бенджамин Франклин (1706 - 1790) - один из авторов декларации независимости США - произнес такую историческую фразу: в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов.

Прошло более двухсот лет. Налоговая система США совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер. В современном виде она обеспечивает доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов, местные бюджеты. Налоги служат инструментом развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства. Основная роль в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На него приходится 70% доходов и расходов. Основным инструментом государственного регулирования служит налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.

К ресурсам местных органов управления в США относится финансы штатов, муниципалитетов, тауншипов (поселков и сельских местностей), школьных и специальных дистриктов (округов). Звеньями системы местных финансов являются местные бюджеты, а также специальные фонды, финансы предприятий, принадлежащих местным органам управления. В стране существует более 83 тысяч местных органов управления, располагающих собственной финансовой базой.

Специфика состава и структуры налоговой системы США определяется масштабами использования всех видов прямого налогообложения. В системе налогообложения США параллельно используются основные виды налогов по все уровням полномочий (таб. 1) Так, население уплачивает три подоходных налога: три налога на прибыль с корпораций, два поимущественных и т.д.

Таблица 1. Состав и структура налоговой системы США

№ п/п	Федеральные налоги	Налоги штатов	Местные налоги
1.	Подоходный налог	Подоходный налог	Подоходный налог
2.	Налог на прибыль корпораций	Налог на прибыль корпораций	Налог на прибыль корпораций
3.	Налог на социальное страхование
4.	Акцизы (составляют около 3% бюджета и не играют существенной роли в экономике страны)	Акцизы	Акцизы
5.	Таможенные пошлины
6.	Налоги на наследство и дарение	Налоги на наследство и дарение	Налоги на наследство и дарение
7.		Налог с продаж	Налог с продаж
8.		Поимущественные налоги	Поимущественные налоги
9.		Налог с владельцев автотранспорта
10.			Экологические налоги

Основную часть федерального бюджета составляет подоходный налог с населения, субъектами которого выступают физические лица, индивидуальные предприятия и партнерства, не имеющие статус юридического лица (Таб. 2).

Таблица 2. Приблизительная структура налоговых поступлений федерального бюджета США и штатов в конце 2000-х гг.

Виды федеральных налогов	%	Вида налогов штатов	%
Подоходный налог с физических лиц	38	Подоходный налог с физических лиц	30
Отчисления на социальное страхование	28	Налог на прибыль корпораций	8
Налог на прибыль корпораций	7	Акцизы	6
Акцизы	5	Налог с продаж	30
Налог на имущество	10	Налоги с владельцев автотранспорта	4
		Поимущественные налоги	2
		Налоги с наследства	1

Условно, подсчет доходов выполняется в три этапа:

1. Подсчитывается валовой доход, который может состоять из: заработной платы, аннуитета, пенсии, алиментов, доходов по ценным бумагам, вознаграждения, бонусы, ренты и роялти, пособий по безработице, стипендий, недвижимости и т.д.

2. Валовой доход корректируется за счет вычетов из него разрешенных затрат и льгот. К ним относятся: торговые или производственные затраты, убытки от продажи или обменных операций с ценными бумагами, пенсионные взносы лиц, уплаченные алименты и т.д.

3. Из суммы скорректированного валового дохода исключаются классифицированные, или стандартные, вычеты. Полученная величина является налогооблагаемым доходом. К основным вычетам относятся: необлагаемый минимум на каждого иждивенца плательщика, стандартные скидки, дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов, расходы по переезду на новое место жительства, связанные с повышением квалификации, командировочные, благотворительные взносы и др. Указанные вычеты могут производиться в размере не более 50% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет.

Еще один важнейший налог в системе подоходного налогообложения - налог на прибыль корпораций, потерпевший существенные изменения в результате известных налоговых реформ 1980-1990-х гг. Главным принципом налогообложения корпораций в США является взимание налога с чистой прибыли как окончательного объекта налогообложения. Плательщиками этого налога являются, прежде всего, акционерные компании. Примерно 85% налога взимается на федеральном уровне, а 15% - штатам и местным органам власти. Объект обложения определяется в несколько этапов.

1 Определяется валовой доход компании, состоящий из валовой выручки от реализации и всех внереализованных доходов и расходов.

2. Из валового дохода вычитается заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадёжные долги, рентные платежи, амортизация, проценты за кредит, расходы на рекламу, взносы в пенсионный фонд, убытки в результате стихийных бедствий, благотворительные взносы, операционные убытки, расходы на капитальный ремонт и т.д.

В налоговом законодательстве тщательно оговариваются все расходы, которые можно включать в издержки производства при определении корпорационного налога. Международные стандарты, лежащий в основе этих законов, носят достаточно либеральный характер. Как правило, разрешается включать все затраты компании, связанные с её текущей производственно-коммерческой деятельностью. Ограничения незначительны и в основном касаются запрета на включение в издержки «чрезмерных» представительских расходов.

3. После вычета из валового дохода издержек, дополнительных расходов и уплаченных налогов из него вычитают те льготы, которые направлены непосредственно на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Заключительный этап связан с тем или иным решением проблемы двойного обложения той части прибыли, которая направляется на выплату дивидендов.

Огромные льготы имеют фермерские хозяйства, благодаря которым в ряде ситуаций (особенно в засушливые годы) некоторые компании сводят налоговую базу к нулю. После «фермерский» льгот большое внимание также уделяется вопросу льготного налогообложения индивидуальных инвесторов, вкладывающих средства в малый инновационный бизнес. Заинтересованность государства в их поддержке очевидна - так, для лиц, ставки подоходного налога которых установлены в размере 28, 31, 36 и 39,6 %, фактическая ставка обложения прироста капитала находится на уровне 14%. Для инвесторов, обычная ставка которых равна 15%, реальная составит 7,5%. Что касается доходов, обеспечиваемых поступлениями от взносов на социальное страхование, то она имеют тенденцию к росту. Комбинированная ставка для наемных работников и работодателей составит 15,3 %. Налоги с наследства и дарений физические лица платят по ставке от 18 до 55% (если стоимость имущества превышает $600 тыс.) Их доля в общем объеме федеральных налоговых поступлений невысока(1-2%) и имеет тенденцию к снижению за счет повышения значимости этого налога на местном уровне.

Структура налоговых доходов 50 штатов США существенно отличается от федеральной. В целом собственные поступления составляют приблизительно 80% общих доходов, а оставшиеся 20% - это федеральные субсидии (гранты). Доля в общем объёме поступлений налога с продаж достигает 30-40%. Объектом налогообложения является стоимость товаров и услуг. Ставки налога устанавливаются штатами и варьируются в диапазоне 4-8%. Подоходный налог с населения взимается в 44 штатах, а в остальных он «переходит» органам местного самоуправления. Ставки налога варьируются в диапазоне от 2 до 10%; объекты налогообложения этим налогом различаются. Но с целью унификации и удобства использования большинство штатов исчисляют свои ставки как определенный процент от базового, федерального, налога. При этом в штатах имеется своя форма налоговой декларации, а суммы уплаченного в них налога вычитываются при определении обязательств субъектов налогообложения по федеральному налогу.

Налог на прибыль также взимается почти во всех штатах и используется в качестве метода воздействия на экономическую ситуацию. Практически во всех штатах взимается налог на имущество, который уплачивается как физическими, так и юридическими лицами. Ставки налога различаются и варьируются в размере от 0,5 до 5 %. Кроме того, штатами взимается налог на наследство, всевозможные акцизы, налог на капитал и лицензионные сборы, а работодатели производят обязательные отчисления на выплату пособий по безработице.

Наряду со штатами в качестве административных образований в США насчитывается почти 85 тыс. районов, попадающих под юрисдикцию местных органов власти. Почти все штаты разделены на графства, и в них существует примерно 20 тыс. муниципалитетов. Графства, муниципалитеты, тауншипы (специфические территориальные образования) имеют свои органы управления, являющиеся правительствами общего назначения и предоставляющие свои услуги в пределах данной территории. Каждый орган самоуправления может формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в него. Наибольшее значение среди местных налогов принадлежит поимущественному налогу. Налог взимается один раз в год с физических и юридических лиц, владеющих собственностью. Базой для определения данного налога является рыночная стоимость собственности. Почти в половине штатов взимается местный налог с продаж, являющийся дополнением к одноименному штатному налогу. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются органу местного самоуправления, на территории которого они были получены.

1.2 Налоговая система Японии

В Японии более 64% всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов, остальные - за счет местных налогов. Значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет путем отчислений от государственных налогов в местный бюджет. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов - это как бы зеркальное отражение их сбора: примерно 2/3 финансовых ресурсов расходуются на местные нужды, а остальные средства идут на выполнение общегосударственных функций.

Доходная часть бюджета страны и бюджетов префектур строится не только на налогах. В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высокая доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют около 85% и неналоговые средства 15%, местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений. Сюда входят: арендная плата, продажа земельных участков, другая муниципальная недвижимость, пени, штрафы, продажа облигаций, дохода от лотерей, займы. В неналоговые статьи дохода включается даже остаток предыдущего года.

Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о местных налогах определяет их предельные ставки, все остальные устанавливают местные власти.

В старее действуют около 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группа:

- Прямые подоходные налоги на юридических и физических лиц;

- Прямые налоги на имущество;

- Потребительские налоги;

Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение.

Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 56% все налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог в размере33, 48%, префектурный подоходный налог - 5% от государственного, что дает ставку 1,67% от прибыли и городской (поселковый, районный) подоходный налог - 12,3% от государственного, и 4,12% от прибыли. В суммарном итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридических лиц. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектур.

Физическое лицо уплачивает государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10; 20; 30; 40 и 50% (таб. 3). Кроме этого действует подоходный префектурный налог по трем ставкам, а также существуют местные подоходные налоги. Сверх этого каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в 3200 иен в год.

Подоходным налогом облагаются заработная плата, жалованье, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т.д. Все налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий:

- Проценты по вкладам;

- Дивиденды;

- Заработная плата;

- Бонусы;

- Выходные пособия, пенсии;

- Случайные доходы;

- Доходы от капитала.

Таблица 3. Принятые в Японии ставки налога на доходы физических лиц

Налогооблагаемый доход, тыс. иен	Ставка налога, %
	национальные	префектурные	муниципальные	всего
Менее 1,6	10	2	3	15
1,6-3,0	10	2	8	20
3,0-5,5	20	2	8	30
5,5-6,0	20	4	11	35
6,0-10,0	30	4	11	45
10,0-20,0	40	4	11	55
20,0 и выше	50	5	12	67

Казалось бы, что прямые налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что установлен довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает и семейное положение налогоплательщика. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные. У средне оплачиваемого человека может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов.

Налоги на имущество юридические и физические лица вносят, в отличие от России, по одинаковой ставке. Обычно это 14% от стоимости имущества. Переоценка производится один раз в три года. В объем налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. В эту же группу входят: налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

Среди потребительских налогов Японии основную роль играет налог с продаж, взимаемый по ставке 35. Существенно пополняют бюджет налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, на табачные изделия, на нефть, газ, бензин, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы на услуги (проживание в гостиницах, питание в ресторанах, купание в горячих источниках и т.д.). К этой же группе относятся таможенные пошлины. Иногда налог возникает при превышении отдельной суммы, на которую оказывается услуга. Например, обед в ресторане не подлежит обложению его стоимости до 7,5 тыс. иен. Если он дороже, то к цене добавляется 3%-й налог.

Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т.д. Собственные налоговые поступления, несмотря на множественность местных сборов, обеспечивают последние годы около 40% доходной части местных бюджетов.

Как видим, местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя значительно меньше половины их доходной части. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов. Довольно существенную роль, хотя и меньшую, чем в ряде европейских стран, в том числе в Германии и России, играют отчисления от общегосударственных налогов. Достаточно интересна структура местных налогов. Из общей суммы местных налогов более половины приходятся подоходные налоги. На втором месте имущественные налоги, только третье место занимают потребительские налоги.

Соотношение общегосударственных налогов несколько иное, хотя общие тенденции те же, государственные подоходные налоги занимали в 1998 г. 56,5% (почти столько же, сколько среди местных налогов), имущественные - 25% и потребительские - 18,5%. Это соотношение вполне естественно, если учесть, что значительная доля имущественных налогов направляется в местные бюджеты.

Распределение различных групп налогов между государством и местными органами управления в Японии характеризуется следующими цифрами: примерно две трети всех доходов дают государственные налоги и лишь 1/3 - местные.

1.3 Общая характеристика налоговой системы Швеции

Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Все компании и другие виды организационно-правовой форма, так же как товарищества с организационной ответственностью, должны быть зарегистрированы в регистрационном отделе, для того чтобы получить статус юридического лица. Обычно как минимум 50% управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ВС или Европейских государств. Тем не менее возможны исключения из правил, предоставляемые Отделом Патентов и Регистраций или Правительством, в отношении юридических лиц, большая часть совета директоров которых состоит из нерезидентов Швеции.

Наиболее часто встречающаяся организационно-правовая форма - это компании с ограниченной ответственностью. Существуют два вида: открытые компании с ограниченной ответственностью и частные компании с ограниченной ответственностью. Минимальный размер акционерного капитала для открытых акционерных обществ установлен в размере 500000 шведских крон, для частных - 100000 шведских крон.

Налог на прибыль взимается с резидентов со всего дохода, а с нерезидентов - с доходов, полученных из различных источников. Компания считается налоговым резидентом, если она образована (зарегистрирована) в Швеции или имеет постоянное представительство на её территории.

Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 28%. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании. Также не существует никаких местных налогов для корпораций.

Прибыль осуществляется в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, с небольшой корректировкой в целях налогообложения. При подсчёте прибыли акции оцениваются по нижней рыночной цене. Альтернативный метод оценки - 97% цены приобретения, но он должен применятся при оценке всего акционерного портфеля.

Налогооблагаемая база уменьшается на суммы затрат на ведение бизнеса, включая проценты по кредитам на инвестирование филиала или приобретение нового оборудования. Нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения обычно совпадают с нормами бухгалтерской амортизации.

Для оборудования, патентов, торговых марок, имиджа фирмы, суммы амортизационных отчислений списываются прямолинейным методом по ставке 20% в год либо методом уменьшения балансовой стоимости по ставке 30%.

Прибыль от реализации материальных и нематериальных основных средств и других активов должна быть включена в совокупный налогооблагаемый доход предприятия и, следовательно, облагается по ставке 28%. Убыток, полученный при реализации капитальных активов, списывается за счет совокупной прибыли без всяких временных ограничений. Однако убыток, возникший от реализации инвестиционного портфеля акций и иных подобных финансовых инструментов, может приниматься к зачету только в счет прибыли, полученной по такому же виду собственности. Дивиденды, полученные от шведских компаний, освобождены от налогообложения. Дивиденды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25%), также могут быть освобождены от обложения при условии, что филиал облагается по ставке не менее чем 15%.

Работодатель обязан выплачивать взносы в социальные фонды за своих работников (резидентов Швеции) в размере 33% от валовой заработной платы, включая стоимость дополнительных выплат и льгот. Пониженная ставка взносов в размере 21,39% установлена на предпринимательский и трудовой доход граждан, возраст которых превышает 65 лет. В некоторых сельских северных районах Швеции действующая ставка может быть понижена на 5-10%.

Законодательством установлен налоговый кредит на суммы налогов на доходы от капитала, уплаченных за рубежом. В отношении зарубежных дивидендов налоговых кредит предоставляется только на сумму налога, удержанного у источника, но не на сумму зарубежного корпоративного налога. Вместо этого дивиденды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25%), также освобождены от обложения при условии, что филиал облагается по ставке не менее чем 15%. Если поставленные условия не выполнимы, то стандартный налоговый кредит в размере 13% добавляется к кредиту по налогу, удержанному у источника выплаты, но дивиденды в Швеции облагаются по ставке корпоративного налога (28%). Действующая ставка на дивиденды корректируется международными соглашениями об избежание двойного налогообложения. Неиспользованный налоговый кредит может быть перенесен на срок до трех лет. Доход, полученный от зарубежного представительства, должен быть включен в налогооблагаемую базу главного Шведского отделения, если нет поправки на налоговое соглашение.

Налоговая декларация предоставляется ежегодно. Налоги подсчитываются на протяжении всего финансового года. Налоговое извещение выдается в декабре по окончании финансового года и все задолженности по налогам должны быть выплачены не позднее апреля. Иностранные компании, зарегистрированные в органах для целей выплаты страховых взносов в социальные фонды, могут их выплачивать раз в год (одним платежом).

Весомая роль в доходах бюджета разных уровней принадлежит подоходному налогу с граждан. Физические лица считаются резидентами Швеции для целей налогообложения, если они присутствуют в стране более 183 дней в году. Резиденты Швеции обязаны уплачивать национальный и муниципальный подоходный налог на их доход, полученный как в Швеции, так и за ее пределами, а нерезиденты - только с доходов, полученных на территории Швеции. Резиденты Швеции, выезжающие за рубеж на срок не менее 6 месяцев, освобождены от уплаты шведского подоходного налога при условии, что физическое лицо уплатило подоходный налог в стране пребывания. Независимо от того, облагается ли полученный доход в зарубежной стране, резиденту Швеции может быть предоставлен годовой налоговый кредит на сумму причитающихся шведских налогов, при условии выполнения следующих условий:

- Период сроком не менее года, будет проведен в одной и той же стране и на одном и том же предприятии;

- Все вычеты и льготы, применяемые к полученному доходу в зарубежной стране, установлены общими правилами законодательства той страны для всех ее резидентов, а не регламентированы международными налоговыми соглашениями;

- Работодателем является правительство Швеции.

Нерезидентами Швеции уплачиваются налоги с доходов, полученных из шведских источников, а также доход от операций с недвижимым имуществом, оплаты предоставленных услуг, пенсии и некоторых вдов дохода на капитал.

Заработная плата, включаемая в совокупный доход, состоит из всех видов выплат, пенсий и натуральной оплаты труда (оцениваемой по рыночной стоимости). Возможно получение налогового кредита по зарубежным прямым налогам в пределах сумм шведского национального и муниципального подоходного налога, уплаченного по любым видам зарубежного налога. Согласно большей части налоговых соглашений налоговый кредит в размере уплаченных налогов за рубежом гарантируется за счет муниципального подоходного налога. Доход в размере не более 209100 шведских крон облагается муниципальным налогом по ставке приблизительно 32%. Доход свыше этих сумм облагается также национальным налогом 25%. Таким образом, максимальная ставка подоходного налога (муниципального и национального) -57%.

Доход от капитала облагается отдельно по ставке 30%.

Физическое лицо, находящееся на территории Швеции менее 6 полных месяцев, имеет ограниченную налоговую ответственность. Налог по ставке 25% должен быть удержан работодателем при оплате произведенных в Швеции работ и услуг. Нерезидент, работающий по найму, не обязан предоставлять декларацию о доходах в налоговые органы. Большую часть налога в социальные фонды уплачивает работодатель, однако, работник, возраст которого не превышает 65 лет, должен также уплачивать взносы на индивидуальное медицинское страхование - 3, 95% и пенсионное обеспечение - 1%.

В основном вычеты из налогооблагаемой базы включают в себя затраты, понесенные при получении этого дохода. Премии, выплачиваемые шведским страховщикам на пенсионное страхование (в пределах установленных норм), могут являться также предметом уменьшения налогооблагаемой базы.

Нерезиденты уплачивают налоги на доходы от недвижимости, расположенной в Швеции. Он был введен в 2009 году вместо ранее действовавшего налога на недвижимость. Под обложение местным фиксированным налогом попадают частные дома и квартиры в многоквартирных домах. Так, фиксированный налог с частного дома составляет 6365 шведских крон, а с квартиры в многоквартирном доме - 1272 кроны.

Если резидент Швеции становится нерезидентом, то прибыль от шведских акций в течение десяти лет со дня отъезда может облагаться налогом в некоторых случаях по пониженным ставкам. Доход от инвестиций (проценты, дивиденды) обычно облагается по единой ставке - 30%. Все граждане, получаемые доходы от работы по найму, обязаны составить налоговые декларации, хотя на практике применяются упрощенные формы деклараций. Для большей части граждан срок подачи декларации установлен в августе. Налоговое извещение о сумме, подлежащей уплате, присылается из налоговых органов в сентябре. Сумма недоплаченного налога взимается работодателем бесспорным путем с заработной платы работника за первые месяцы следующего года. Индивидуальные предприниматели уплачивают остаточную сумму налога самостоятельно не позднее апреля. Налоговые извещения хранятся ещё пять лет, соответственно, возможны корректировки для получения возмещения излишне уплаченных сумм налогов. Система обложения налога на добавленную стоимость (НДС) в Швеции сходна с системой обложения внутри ЕС. Предприятия, имеющие обороты, подлежащие обложению НДС, в размере не более 1 млн. шведских крон, должно быть зарегистрировано в местных налоговых органах в качестве плательщика НДС. Если обороты - менее 1 млн. шведских крон, то регистрация не обязательна. Обычная ставка НДС - 25%. Пониженная ставка - 12% по продуктам питания и услугам по туризму. Низка ставка - 6% по газетным изданиям. Отчеты по НДС предоставляются ежемесячно вместе с подтверждающими документами оплаты НДС.

Имущество, переходящее в наследство облагается по прогрессивным ставкам, размер которых зависит от оценочной стоимости полученного имущества и от степени родства. Налог уплачивает получатель имущества. Если получателем является супруг или ребенок, ставки налога варьируются от 10% (наследство оценивается в 300000 шведских крон или меньше) до 30% свыше 600000 шведских крон. В остальных случаях ставки дифференцированы от 10 до 30%. Имущество, наследуемое супругом в размере до280000 шведских крон и детьми - 70000 шведских крон (дополнительно 10000 шведских крон для детей до 18 лет) освобождается от уплаты налога. Такие же правила применяются в отношении подарков. Подарок, стоимость которого не превышает 10000 шведских крон, не облагается налогом.

Резиденты обязаны платить налог по ставке 1,5% от чистой стоимости имущества, превышающий 800000 шведских крон расположенного как в Швеции, так и за ее пределами. Имущество, составляющее оборотный капитал, налогом не облагается. Различные фонды и благотворительные организации уплачивают имущественный налог по ставке 0,15% от чистой стоимости имущества, превышающего 25000 шведских крон. Резиденты уплачивают этот налог только за имущество, расположенное в Швеции. Если имущество, находящееся за рубежом, освобождено от налогообложения, то оно, тем не менее, может быть включено в налогооблагаемую базу нерезидентов при определении соответствующей налоговой ставки.

Глава 2. Сравнительная характеристика налоговой системы ПМР

2.1 Сравнительная характеристика налоговой системы ПМР и налоговой системы США

В Приднестровской Молдавской Республике взимаются: республиканские (общегосударственные) и местные налоги, когда в США трехуровневая налоговая система (федеральный уровень, уровень штатов и местный уровень). Этот признак является первым отличием между двумя налоговыми системами.

Следует отметить, что структура налоговых поступлений в ПМР заметно отличаться от большинства развитых стран. В ПМР, как нигде в мире, но при большей схожести со странами СНГ, низка доля прямых налогов, ведущее место в формировании налоговых поступлений по-прежнему устойчиво занимают “легко собираемые” косвенные налоги и налог на прибыль. Низкая доля прямых налогов обусловлена крайне незначительной ключевой составляющей - подоходным налогом с физических лиц и т.п. В странах с развитой экономикой эти налоги, напротив, являются главными источниками налоговых поступлений: они дают от 24% до 72% налоговых поступлений.

В США федеральный бюджет формируется в основном за счет прямых налогов, местный уровень, он формируется за счет косвенных и имущественных налогов.

Рассмотрим более подробно налог на доходы корпораций, подоходный налог США и подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль организаций в ПМР.

Подоходный налог с физических лиц.

Подоходный налог с физических лиц имеет ряд особенностей: он может исчисляться на семью, что снижает уровень налогообложения, и имеет прогрессивно-регрессивную шкалу, когда граждане со сверхдоходами уплачивают налог по меньшей ставке, чем лица со средним достатком, что повышает собираемость налога.

В США налоговые декларации физические лица предоставляют в Налоговое управление с 1 января до 15 апреля года, следующего за отчетным календарным годом. При задержке декларации без уважительной причины взимается штраф в размере 5% от общей суммы налогов за каждый просроченный месяц, но не более 25% в общей сложности.

Налоговую декларацию можно отправить по почте или передать по специальным телефонным линиям с электронной обработкой документов. При расчете налога используется одна из трех форм:

1) 1040;

2) 1040А (для большинства налогоплательщиков);

3) 1040EZ.

Налогообложение физических лиц в США дифференцировано в зависимости от их статуса в стране. Физическое лицо считается резидентом США, если удовлетворяет одному из трех тестов:

1) законное присутствие в США (в соответствии с эмиграционным законодательством);

2) подтверждаемое присутствие в США (минимум 31 день в текущем году и 183 дня за последние три года, включая текущий на основании расчета «средневзвешенной»: количество дней присутствия в текущем году умножается на 1, в предыдущем году - на 1/3, в предшествующем - на 1/6);

3) резидент первого года (присутствие в США менее 183 дней с уплатой налогов по месту жительства в иностранном государстве).

В ПМР налоговая декларация предоставляется территориальным налоговым инспекциям не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Не предоставление налоговой декларации физическим лицом в указанный срок понимается как заявление налогоплательщика о не превышении суммы годового дохода указанных пределов и об уплате подоходного налога в полном объеме.

Порядок исчисления подоходного налога с физических лиц в Приднестровской Молдавской Республике заключается в том, что облагаемый месячный доход по основному месту работы определяется как разница между начисленным доходом и вычетами, не по месту основной работы вычеты не предоставляются, доходы, полученные как по месту основной работы, так и не по месту основной работы, облагаются по действующим ставкам. Существуют также такие налоговые вычеты, как профессиональные, социальные, стандартные и имущественные, благодаря которым отдельные категории физических лиц имеют право на уменьшение налогооблагаемой базы. В ПМР, как и в США налогоплательщиками подоходного налога являются физические лица, являющиеся резидентами, а также физические лица, не являющиеся резидентами, но получающие доход от источников, расположенных в ПМР.

Налог на доходы корпораций в США и налог на доходы организаций в ПМР.

Налог на доходы корпораций является одним из самых сложных налогов, он взимается на федеральном уровне и на уровне штатов. В последнем случае ставка дифференцирована: штат Айова - 12%, Коннектикут - 11,5, округ Колумбия - 10,2, Миссисипи - 3-5, Юта - 5%. Доходы корпорации облагаются как прибыль от коммерческой деятельности в следующих случаях:

1) если компания «вовлечена в торговлю или бизнес на территории США»;

2) если ее доход «эффективно связан» с бизнесом или торговлей в США, что соответствует двум принципам определения статуса доходов иностранного лица.

Доходы из источника в США, «эффективно не связанные» с бизнесом в США, облагаются по постоянной ставке 30% по принципу «у источника». В эту группу относят доходы пассивных капиталовложений (платежи роялти, банковский процент, дивиденды). Налоговая база в этом случае не может быть понижена списанием каких-либо затрат, но может быть сокращена в соответствии с соглашениями об устранении двойного налогообложения.

Налог имеет много льгот:

1) вычитаются налоговые сборы штатов и местные налоги из доходов;

2) не облагаются проценты от местных ценных бумаг;

3) льготы при инвестициях;

4) льготы при использовании альтернативных видов энергии;

5) налоговые льготы для добывающих отраслей.

В ПМР налог на доходы организаций представляет собой форму изъятия в государственный бюджет ПМР части доходов от продаж, операционных доходов, доходов от инвестиционной деятельности, доходов от финансовой деятельности. Плательщиками налога на доходы являются организации любых организационно-правовых форм и форм собственности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие деятельность согласно действующему законодательству ПМР. Также плательщиками налога на доходы являются дочерние организации, филиалы, представительства и любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют деятельность на территории ПМР. Также в законе ПМР «О налоге на доходы организаций» представлен ряд льгот, которые предоставляются для уменьшения налогооблагаемой базы.

Ставки налога устанавливаются дифференцированно в процентах к налогооблагаемой базе, формируемой по каждому виду деятельности, соответствующему отрасли народного хозяйства республики (промышленность - 3%, черная металлургия - 3,25%, легкая промышленность от 3,9 до 6,5%, пищевая промышленность от 3,3 до12%, медицинская промышленность - 5,2% и т.д.).

Налог на доходы исчисляется исходя из ежемесячного объема налогооблагаемой базы с нарастающим итогом с начала отчетного года.

2.2 Сравнительная характеристика налоговой системы ПМР и налоговой системы Японии

В Японии сейчас существует порядка пятидесяти различных налогов, которые подразделяются на центральные и местные, прямые и косвенные, обычные и целевые. При этом большая часть поступлений в бюджет получена за счёт государственных налогов. Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов. Каждый вид налога регулируется законом.

Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он равен 56,4% всех налоговых поступлений. Подоходный налог взимается со всех видов доходов, которые получают частные лица.

По сравнению с другими странами, в Японии ставки налогов выше. Так, даже после налоговой реформы 1988 г., упростившей шкалу налогов и снизившей процент, максимальная ставка центрального подоходного налога составляет 50%. Если к нему еще прибавить 15% налог на проживание, то в сумме получается 65%, в то время как в США максимальная ставка составляет всего 28%.

Подоходный налог взимается в двух формах: самостоятельно начисляемый подоходный налог и подоходный налог, взимаемый у источника. В отличие от самостоятельно начисляемого, подоходный налог, взимаемый у источника, начисляется на суммы платежей независимо от того, осуществляются ли они. Сумма дохода, облагаемого подоходным налогом, взимаемым у источника, определяется с учетом налоговой категории получателя дохода. Лица, выплачивающие доход, который подпадает под подоходный налог, удерживаемый у источника, обязаны перечислять на счет налогового органа сумму такого налога не позднее десятого дня месяца, следующего за месяцем, в течение которого был выплачен доход.

Типы доходов, которые облагаются подоходным налогом, взимаемым у источника:

1) Проценты (включая прибыль, полученную от выкупа определенных дисконтных облигаций)

2) Дивиденды

3) Оклады, заработная плата, премии и аналогичные типы вознаграждения

4) Пенсионные пособия

5) Определенные компенсации, комиссии и т.д., выплачиваемые лицам, не являющимся сотрудниками плательщика.

Следует учесть, что, не смотря на очень высокие ставки подоходного налога в Японии, существует довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает также семейное положение человека. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные. У среднеоплачиваемого человека может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов.

Существенное пополнение бюджета приносят налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, бензин, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы за услуги: за проживание в гостинице, питание в ресторанах, купание в горячих источниках и т. д. К этой же группе относятся и таможенные пошлины. Иногда налог возникает при превышении определенной суммы, на которую оказывается услуга.

Т.к. налоговая система ПМР начала формироваться в начале 90-х годов, в течение 10 лет она совершенствовалась, в налоговое законодательство вносились изменения и дополнения, почти никаких крупномасштабных изменений не произошло. Из этого всего следует, что налоговая система Приднестровской Молдавской Республики значительно отстает от налоговой системы Японии, и по перечню налогов, и по ставкам, и по оформлению налоговых деклараций.

Начиная со сравнения подоходного налога Японии и ПМР, то в Японии установлена прогрессивная шкала имеющая пять ставок: 10; 20; 30; 40 и 50%. Кроме этого действует подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5; 10 и 15%, а также существуют местные подоходные налоги. В ПМР же по подоходному налогу с физических лиц прогрессивная шкала налогообложения заменена на единую ставку в размере 15%, что обусловило снижение налоговой нагрузки.

В Японии основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний налогоплательщик, являются «базовая льгота» (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, равный 350 тыс. иен). Кроме того, такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования имеют специальные налоговые освобождения. Министерство финансов Японии при подсчете налогооблагаемой базы для каждого налогоплательщика предоставляет пять льгот и освобождений.

В ПМР система налоговых льгот в виде полного или частичного освобождения от уплаты налога была заменена более социально-справедливой системой льгот в виде налоговых вычетов (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные). Также установлен ряд доходов, не подлежащих налогообложению (государственные пособия, алименты, стипендии, пенсии, выходные пособия и т.п.).

Следует отметить, что и в Японии и в ПМР выдается налоговый кредит.

Косвенные налоги Японии схожи с рядом косвенных налогов в ПМР (акцизы, НДС, таможенные пошлины). К примеру, акцизы в ПМР являются косвенным налогом, который, как и налог на добавленную стоимость, включается в стоимость продукции. Отличается этот налог тем, что в законе «Об акцизах» установлен порядок обложения акцизами товаров (продукции), производимых на территории Приднестровской Молдавской Республики и импортируемых на территорию Приднестровской Молдавской Республики.

Ставки акцизов установлены в евро и являются специфическими. Перечень ставок на отдельные виды товаров производимых на территории ПМР значительно отличается от перечня импортируемых товаров.

Отличием также является то, что в соответствии с Конституцией ПМР все налоги были установлены в виде законов. Также в ПМР обязательные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, взимаемые в соответствии с указанием президента, объединены в Единый Социальный Налог, который введен в состав республиканских налогов. Взимается ЕСН по регрессивной шкале налогообложения по ставке 24%.

2.3 Сравнительная характеристика налоговой системы ПМР и налоговой системы Швеции

Швеция на сегодняшний день является абсолютным «чемпионом мира» по налогам, лидируя с существенным отрывом от других соперников. Шведы отдают государству больше, чем каждую вторую заработанную крону.

Налоговая система Швеции двухуровневая: налоги взимаются как центральной властью, так и региональными (земельными) органами власти. Виды налогов определяет Рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные власти (лэны и коммуны). Налогообложение ориентировано на потребление. Шведские налоги можно разделить на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с доходов и имущества физических и юридических лиц, а косвенные налоги являются косвенными до тех пор, пока они не направлены на конкретного налогоплательщика. Многие налоги являются прямыми, то подоходный налог, налог на прибыль предприятия и налог на недвижимость. Примером косвенных налогов является НДС и акцизы. Прямые налоги берутся с домохозяйств, а косвенные, как правило, с предприятий. В Швеции существует такой закон, как «Закон о самодекларации», согласно которому налогоплательщики обязаны ежегодно показывать все свои налогооблагаемые доходы.

Если налогоплательщик в Швеции нарушит налоговое законодательство, он может быть привлечен к уголовной ответственности и осужден за налоговое преступление. Для квалификации деяния как налогового преступления необходим субъективный фактор - наличие злого умысла, а при наложении налогового штрафа учитываются лишь объективные обстоятельства. От налогового штрафа могут освободить, если ошибка «извинительна» в силу возраста или неопытности, или если наложение штрафа является неоправданным. Штраф насчитывается, исходя из укрытой от налога суммы, на которую начисляется 20% по НДС и 40% по остальным налогам. Также в Швеции применяется закон «О принудительных мерах», который применяется в случаях серьезного налогового мошенничества.

В ПМР также двухуровневая система налогообложения. В ПМР взимаются республиканские и местные налоги. К республиканским относятся: НДС, налог на имущество юридических лиц, налог на доходы организаций, акцизы на отдельные группы товаров, подоходный налог с физических лиц, земельный налог, таможенная пошлина и т.п. К местным налогам относятся: налог на имущество физических лиц, разовый сбор за право торговли, плата за предпринимательский патент, сбор за право проведения местных аукционов, сбор за стоянку, парковку и использование пунктов остановки маршрутными и легковыми такси и т.п.

За нарушение налогового законодательства в установленных случаях к налогоплательщику применяются финансовые и штрафные санкции в виде:

- За сокрытие выручки - взыскания в бюджет суммы налогов с сокрытой выручки и штрафа в размере 10% от доначисленной суммы налога;

- За снижение, неисчисление либо неправильное исчисление налогов (сборов или иных обязательных платежей), не повлекшие за собой снижение (сокрытие) объекта налогообложение - взыскания в бюджет суммы заниженного (неисчисленного) налога и штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога;

- За снижение налогооблагаемой базы путем начисления з/п ниже МРОТ - взыскания в бюджет суммы разницы между МРОТ и фактически начисленной з/п работнику и т.п.

За каждый календарный день просрочки начисляется пеня, которая определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Финансовые и штрафные санкции взыскиваются с юридических лиц в судебном порядке по истечении 30 дней с момента наложения, в течение которых налоговые санкции могут быть оспорены перед вышестоящими инстанциями или уплачены виновной стороной добровольно, а с физических лиц только в добровольном порядке.

Декларирование доходов физических лиц в ПМР осуществляется с целью учета доходов физических лиц, обеспечения ими в полном объеме стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов, точного исчисления и уплаты подоходного налога налогоплательщиками в полном объеме, а также устранения двойного налогообложения. Налоговая декларация предоставляется территориальным налоговым инспекциям не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Не предоставление налоговой декларации физическим лицом в указанный срок понимается как заявление налогоплательщика о не превышении суммы годового дохода и об уплате налога в полном объеме.

Глава 3. Пути совершенствования налоговой системы ПМР

Совершенствование системы налогообложения заключается в совершенствовании законодательной базы, а также в совершенствовании механизма обложения.

Отдавая должное содержанию налоговой и бюджетной политики, следует отметить, что существующая система налогообложения, в свете стратегических планов развития ПМР, требует дальнейшего совершенствования и обеспечения стабильности основных принципов, заложенных в налоговое законодательство, которое позволит обеспечить поступательное развитие экономики государства, поможет создать достаточный уровень жизни населения страны. Налоговая система Приднестровской Молдавской Республики в ее конечном виде рассчитана на очень законопослушных граждан.

Налоговая система тесно связана с бюджетной, налоги должны в первую очередь должны обеспечить в определенной степени доходы бюджета.

Одна из предпосылок нормального функционирования системы налогообложения - стабильность налогового законодательства. В этом заинтересованы и налогоплательщики и налоговики. Но положение не меняется. По-прежнему налоговое законодательство периодически пересматривается в связи с разработкой смежных законодательных актов, вносят разные поправки, дополнения, корректировки. Помимо совершенствования законодательной базы необходимо совершенствовать и механизм взимания.

Во всем мире государственная поддержка малого бизнеса, а также стимулирование отечественных товаропроизводителей осуществляется путем предоставления льгот. При этом - это не простое снижение налоговой ставки, а мероприятия, которые реально могли бы стимулировать развитие этих хозяйствующих субъектов. На мой взгляд, применение налоговых льгот не должно ограничиваться лишь снижением ставок налога. Необходимо применять для рентабельных и сверхрентабельных предприятий понижающий коэффициент ставки налога.

В мировой практике в качестве льготы применяется налоговый инвестиционный кредит, т.е. вычет из налога на прибыль части инвестиционных расходов компании (часто с условием использования этого кредита для последующих инвестиций). В ПМР тоже практикуется такая процедура, только название немного иное, а именно налоговый кредит.

...