Основные виды налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса.

НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождения от уплаты налога.

Получить освобождение можно при выполнении двух условий:

1) общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательны.»: календарных месяца не должна превышать 2 ООО ООО рублей (без учета НДС);

2) фирма в течение трех предшествующих месяцев не должна продавать подакцизные товары. Список подакцизных товаров приведен в статье 181 Налогового кодекса России.

Перечень документов, которые нужно подать в налоговую инспекцию, чтобы получить освобождение, и условия работы после его получения установлены в статье 145 Налогового кодекса России.

Имейте в виду: если большинство клиентов фирмы - плательщики НДС, то получать освобождение от НДС, как правило, невыгодно. Дело в том, что, если покупатель - плательщик НДС - приобретает товары у фирмы, получившей налоговое освобождение, он не может принять НДС по приобретенным ценностям к вычету. Следовательно, ему не имеет смысла работать с такой фирмой, если только она не снизит цену себе в убыток.

Даже если вы используете освобождение от уплаты НДС, в двух случаях платить налог все равно придется:

- если вы ввозите товары на территорию РФ из-за границы;

- если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент.

Что облагается налогом

Налогом на добавленную стоимость облагаются:

- реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые пе принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

- импорт товаров (работ, услуг);

- экспорт товаров (работ, услуг).

Кроме того, Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда фирма должна заплатить НДС, перечисляя деньги своему контрагенту:

- если она покупает товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России, или продает ее товары как посредник;

- если фирма арендует государственное или муниципальное имущество, а также если фирма покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну;

- если по поручению государства фирма реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.

Операции, которые не облагаются НДС, установлены в статье 149 Налогового кодекса России.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России облагается НДС.

Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от продавца к покупателю (от исполнителя к заказчику).

Обратите внимание: для целей исчисления НДС безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав признаются реализацией (п. 1 ст. 146 ПК РФ).

Есть операции, которые не признаются реализацией и, следовательно, НДС не облагаются. Эти операции перечислены в пункте 3 статьи 39 и в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса.

В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг), а также при передаче имущественных прав рассчитывается исходя из цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным.

Подробно о том, как отразить выручку от продажи товаров (работ, услуг), а также при передаче имущественных прав и начислить НДС, смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Как формируется выручка от продаж".

В некоторых случаях налоговики имеют право проверить, действительно ли установленные в договоре цены соответствуют рыночным.

Подробно о том, в каких случаях они могут это сделать, смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Когда налоговики могут контролировать цены".

Посредники платят НДС только со своего комиссионного вознаграждения (с суммы дохода, полученного в результате выполнения посреднического договора).

При этом вознаграждение посредника облагается НДС по ставке 18 %, ( независимо от того, какие товары (работы, услуги) он продает по посредническим договорам - облагаемые НДС по ставке 10% или 18%, либо освобожденные от налога).

Подробнее о том, как посредник учитывает выручку от продажи товаров (работ, услуг) и начисляет НДС, смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Продажа товаров через посредника".

Исключение составляют следующие ситуации:

- предоставление в аренду на территории России помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;

- реализация медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- реализация ритуальных работ и услуг, похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

- реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

- реализация жилых домов и долей в них.

При реализации этих товаров (работ, услуг) НДС не платят как сами производители, так и посредники.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд

Все расходы по строительно-монтажным работам для собственных нужд фирмы облагают НДС (п. I ст. 146 НК РФ). Налог начисляют в последний день каждого квартала.

Подробно об этом смотрите раздел "Основные средства" - подраздел "Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств" - ситуацию "Создание основных средств" - пункт "Создание основных средств хозяйственным способом".

Импорт товаров (работ, услуг)

Если ваша фирма ввозит товары на территорию РФ, на таможне нужно заплатить НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (они перечислены в ст. 150 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- уплаченной таможенной пошлины;

- суммы уплаченного акциза (если фирма ввозит подакцизные товары).

Таможенная стоимость товаров определяется в таком же порядке, как и для расчета таможенных пошлин.

Подробно о том, как начислить НДС в этом случае, смотрите раздел "Товарно-материальные ценности" - подраздел "Особенности поступления товарно-материальных ценностей" - ситуацию "Импорт товаров (материалов)".

2. Экспорт товаров (работ, услуг)

Экспорт товаров, как и большинство других операций по реализации товаров (работ, услуг), облагается НДС. Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%.

Подробно о том, как отразить экспортную выручку и начислить НДС по экспортным операциям также смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Экспорт товаров".

Место реализации товаров (работ, услуг)

Россия считается местом реализации товаров в двух случаях (ст. 147 НК РФ).

1. Товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется.

Момент определения налоговой базы

НДС нужно начислить к уплате в бюджет в определенный день. В Налоговом кодексе это называется "момент определения налоговой базы".

Этот момент необходимо определять как наиболее раннюю из двух дат:

- день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг) или передачи имущественных прав

покупателю;

- день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) или передачи имущественных прав.

Следовательно, налог нужно начислить:

- если вы отгрузили товар (оплачен товар или нет - не важно);

- если вы получили предоплату (аванс), но товар не отгрузили.

Фирма может не отгружать товар, но передать право собственности на него покупателю. Такую передачу по Налоговому кодексу приравнивают к отгрузке.

Таким образом, после того как фирма отгрузит товар или передаст права собственности на него, она должна начислить налог. НДС придется заплатить по итогам того налогового периода, в котором товары (работы, услуги, переданные имущественные права) были отгружены (переданы) покупателю.

Когда фирма получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, * оказанные услуги), значения не имеет.

Как рассчитать сумму налога

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывают так: (Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет) - (Сумма налоговых вычетов)=

(Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета).

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

Ставка налога

Существуют три ставки налога: 0%, 10% и 18% (ст. 164 НК РФ). В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам.

Ставка 0%, в частности, применяется:

- по экспортируемым товарам;

- при выполнении работ (оказании услуг) по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров;

- при выполнении работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;

- при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления или назначь ля находятся вне России;

- при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персоналом. Перечень государств, для дипломатов которых действует такой порядок, утвержден приказом МИД РФ и Минфином РФ от 8 мая 2007 года N 6499/41н;

- при железнодорожной перевозке товаров на экспорт и сопутствующим услугам, выполняемые российскими фирмами;

- в некоторых других случаях.

Чтобы применить нулевую ставку НДС по экспортируемым товарам, вам необходимо подтвердить реальность экспорта. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию ¦ соответствующие документы. Все документы нужно подать в инспекцию вместе с налоговой декларацией, но не позднее 180 (270) календарных дней со дня оформления таможенной декларации на вывоз товаров.

Обратите внимание: если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г., то срок представления документов увеличивается на 90 дней (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если документы не представлены в срок, то НДС исчисляется в общеустановленном порядке. Однако право на использование нулевой ставки окончательно вы не теряете.

Если потом вы все-таки представите необходимые документы, то налоговая инспекция должна будет вернуть сумму уплаченного налога. J

По ставке 10% облагаются:

1) продовольственные товары (по перечню, приведенному в поди. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ);

2) товары для детей (по перечню, приведенному в подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ);

3) периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических);

4) книжная продукция (кроме рекламной и эротической), связанная с образованием, наукой и культурой;

5) лекарственные средства и изделия медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0 и 10%, облагаются по ставке 18%.

В некоторых случаях налог, который нужно заплатить в бюджет по той или иной сделке, определяют расчетным путем. Тогда налог рассчитывают так:

если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18%:

(Сумма, полученная за товары (работы, услуги)) *18% :118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет

если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10%:

(Сумма, полученная за товары (работы, услуги)) * 10% :110% = НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Такой метод расчета применяют в следующих случаях.

1 „ Фирма получила суммы, связанные с оплатой продаваемых товаров (работ, услуг). Это, например:

- авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

Подробнее об этом смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Как учесть аванс, полученный от покупателя (заказчика)";

- деньги, полученные за проданные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных

товаров;

- проценты (дисконт) по облигациям, векселям, товарному кредиту. Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, а с ее части, которая превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ.

Подробнее об этом смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Как учесть вексель, полученный в обеспечение задолженности" - пункт "Как учесть проценты по векселям и товарному кредиту";

- выплаты по договорам страхования предпринимательских рисков, заключающихся в неоплате покупателями поставляемых им товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.

3. Налоговые вычеты

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога.

1. Суммы НДС, которые фирме предъявили поставщики материалов, товаров (работ, ус^Д основных средств, нематериальных активов и т.п., принимают к вычету, если выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны), имущественные права осуществлены;

- ценности (работы, услуги, имущественные права) приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги, имущественные права) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС, предъявленная поставщиком, вычету не подлежит.

Подробнее об этом смотрите раздел "Товарно-материальные ценности" - подраздел "Материалы" - ситуацию "Покупка материалов" - пункт "Вычет НДС, уплаченного поставщикам".

2. Суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.

Подробнее об этом смотрите раздел "Товарно-материальные ценности" - подраздел "Особенности поступления товарно-материальных ценностей" - ситуацию "Импорт товаров (материалов)" - пункт "Вычет НДС по импортируемым товарам".

3. Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Подробнее об этом смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Возврат товаров".

4. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), под которые получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

Подробнее об этом смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Как учесть аванс, полученный и уплаченный".

5. Суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль фирмы).

Обратите внимание: к вычету также можно принять суммы НДС, которые фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), приобретенных фирмой для выполнения строительно-монтажных работ для собственных нужд.

6. Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при проведении ' ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств.

Подробнее о том, как учесть вычеты при строительстве хозяйственным и подрядным способами, смотрите раздел "Основные средства" - подраздел "Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств" - ситуацию "Создание основных средств".

7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами. Этот вычет предоставляется при выполнении условий:

- купленные товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

- купленные товары оприходованы.

8. Суммы НДС, уплаченные по расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (например, по командировочным и представительским расходам).

Особенности применения налоговых вычетов

Если фирма рассчиталась за купленные товары (работы, услуги) собственным имуществом, то сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется в общеустановленном порядке. То есть при оприходовании товара и надлежаще оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обратите внимание: с 1 января 2009 года при неденежных расчетах (бартер, взаимозачет, расчеты ценными бумагами) не нужно перечислять НДС отдельным платежным поручением.

Пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса, который устанавливал эту обязанность, исключен.

Если после 1 января 2009 года ваша компания осуществляет неденежные расчеты по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые были приняты на учет до этой даты, то принять к вычету НДС необходимо только после его перечисления отдельным платежным поручением. То есть по тем правилам, которые действовали на момент оприходования товара, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Такие правила установлены пунктом 12 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ.

Подробнее об этом смотрите раздел "Товарно-материальные ценности" - подраздел "Материалы" - ситуацию "Покупка материалов" - пункт "Вычет НДС, уплаченного поставщикам".

Когда НДС к вычету не принимается

Есть четыре случая, когда сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя.

1. Если купленные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС. В этом случае сумму НДС учитывают в себестоимости купленных товаров (работ, услуг).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)

Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет.

Это делают по итогам налогового периода (квартала).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату фирме (ст. 173 НК РФ).

Уплата налога и отчетность

С 1 января 2008 года для всех плательщиков НДС, в том числе для налоговых агентов, независимо от суммы выручки, налоговый период равен кварталу. Это означает, что декларацию по НДС необходимо представить в налоговую инспекцию. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н.

С III квартала 2008 года компании и предприниматели платят НДС равными долями не позднее 20- го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).



4. Как учесть сумму налога

Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности (приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг), сделайте такие проводки:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41, 44...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные ценности (учтены результаты выполненных работ или оказанных услуг);

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - учтен НДС по оприходованным ценностям (выполненным работам или оказанным услугам).

Начисляйте НДС к уплате в бюджет проводкой:

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с полученного дохода.

Если вы отгрузили ценности, но право собственности на них к покупателю не перешло, сделайте

Запись: Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС по отгруженным и нереализованным товарам. После перехода права собственности на товары сделайте записи:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - сторнирован ранее начисленный НДС с отгрузки; Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от реализации. Есть ситуации, когда НДС начисляют с использованием счета 19 в корреспонденции со счетом 68, а именно:

- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

- восстановление ранее зачтенного НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал другой фирмы;

- при уплате налога по импортируемым товарам на таможне. В этих случаях делают проводку:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен (восстановлен) НДС.

Иногда фирма выступает в роли налогового агента, удерживая НДС с доходов партнера (ст. 161 НК РФ):

- при покупке на территории России товаров (оказании услуг, передачи имущественных прав) у инофирмы, которая не состоит в России на налоговом учете;

- при аренде муниципального или госимущества, а также при реализации государственного имущества, которое не закреплено за государственным предприятием и составляет государственную казну, казну субъекта РФ или муниципального образования (п. 3 ст. 161 НК РФ);

- при реализации в России конфискованного имущества, имущества, реализуемого по реше ю суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозных, скупленных ценностей, кладов и т.п.;

- при реализации в России товаров, принадлежащих инофирмам-нерезидентам, по посредническим договорам с участием в расчетах и др.

В таких ситуациях в учете делают проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - удержан агентский НДС с доходов партнера. Налоговые вычеты отражают в учете так:

Дебет 68"субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС принят к вычету.

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг ваша фирма получила аванс, то сделайте проводки:

Дебет 51 (50...) Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС; Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС по соответствующей расчетной ставке.

В день отгрузки оплаченных авансом товаров (работ, услуг) сделайте проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - отражена продажа товаров, реализация работ (услуг); Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с реализации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- НДС, ранее начисленный с аванса, принят к вычету;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 - зачтен ранее полученный аванс.

5. Налоговая ответственность

Если в ходе проверки налоговики обнаружат нарушения, предусмотренные в Налоговом кодексе РФ, они вправе оштрафовать фирму, а также взыскать сумму недоимки и пени.

Инспекторы могут взыскать штраф в бесспорном порядке, не обращаясь в суд. Но сначала они направят вам требование о добровольной уплате налоговых санкций. В нем должен быть указан срок исполнения. Если вы не заплатите штраф вовремя, налоговики могут взыскать его принудительно. Для этого в течение двух месяцев с момента, когда истек срок добровольной уплаты, контролеры направят в банк требование о взыскании денег со счетов фирмы или предпринимателя. В суд инспекторам надо обращаться, только если они пропустят двухмесячный срок. Сделать это контролеры могут в течение шести месяцев, начиная с момента, когда истек срок добровольной уплаты санкций.

То, что вы заплатили штраф, не освобождает вас от обязанности погасить недоимку по налогам и перечислить пени. Причем недоимку и пени платят в первую очередь, а штраф - во вторую.

Обратите внимание: налоговики должны выслать вам требование об уплате штрафа, пеней и недоимки. Если они не сделают этого, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде и выиграть спор. Чтобы применить к вам налоговые санкции, налоговая инспекция должна прежде всего доказать вашу вину в совершении правонарушения. Если нет вины - нет и ответственности.

Помните: неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в его пользу (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Пример

В ходе проверки налоговая полиция изъяла у ОАО "ЭЗАП" (г. Наро-Фоминск Московской области) первичные бухгалтерские документы, необходимые для расчета налогов. Чз-за этого ОАО не вовремя сдало в налоговую инспекцию декларации по этим налогам. Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф за это. Но суд отклонил иск, так как ОАО без изъятых первичных документов не могло составить налоговые декларации. Поэтому вины в задержке представления деклараций нет (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 сентября 2001 г. по делу N КА-А41/4711-01).

Налогоплательщик считается невиновным, если он совершил нарушение:

- из-за стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- находясь в болезненном состоянии и не отдавая себе отчета в своих действиях;

- руководствуясь письменными разъяснениями налоговых или других государственных органов (например, ГТК или Минфина) или их должностных лиц.

Суд может снизить штраф за нарушение вдвое или больше при наличии смягчающих обстоятельств. Вот эти обстоятельства:

- совершение нарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение нарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Суд может признать смягчающими и другие обстоятельства: болезнь предпринимателя, руководителя или главного бухгалтера фирмы, небольшой ущерб от нарушения, тяжелое финансовое положение и т.д.

Штраф за нарушение удваивается, если вы совершили повторное нарушение в течение гсда с момента наложения штрафа за аналогичное нарушение.

По большинству нарушений срок давности привлечения к налоговой ответственности равен трем годам со дня совершения нарушения.

Исключение составляют два нарушения, срок давности по которым составляет три года со дня окончания налогового периода, в котором они совершены:

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата налога.

Налоговые правонарушения, за которые Налоговым кодексом РФ предусмотрена налоговая ответственность

Налоговое правонарушение	Основание	Ответственность*
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговой инспекции	п. 1 ст. 116НКРФ	Штраф в размере 10 ООО руб.
Ведение деятельности без постановки на налоговый учет	п. 2 ст. 116НКРФ	Штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных за время ведения деятельности без постановки на налоговый учет, но не менее 40 ООО руб.
Нарушение срока предоставления сообщения об открытии или закрытии счета в банке**	ст. 118НКРФ	Штраф в размере 5000 руб.
Непредставление налоговой декларации	ст. 119 НК РФ	Штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее подачи (но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 руб.)
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ	ст. 119.1 Ж РФ	Штраф в размере 200 руб.
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения***	ст. 120 НК РФ	Грубое нарушение в течение одного налогового периода (без занижения налоговой базы) (штраф в размере 10 000 руб.). Грубое нарушение в течение более одного налогового периода (без занижения налоговой базы) (штраф в размере 30 GC0 руб.). Тс деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.)
Неуплата или неполная уплата налога (сбора)	ст. 122НКРФ	Неуплата или неполная уплата налога (сб>",ра), совершенная неумышленно (по неосторожности) (штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога (сбора)). Неуплата налога (сбора), совершенная умышленно (штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога (сбора))
Невыполнение налоговым агентом обязанности по своевременному удержанию и (или) перечислению налога	ст. 123 НКРФ	Штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению
Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом****, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога	ст. 125 НК РФ	Штраф в размере 30 000 руб.
Непредставление сведений, необходимых для налогового контроля	ст. 126 НК РФ	Непредставление документов и (или) иных сведений в установленный срок (штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ) Отказ представить документы, уклонение от представления документов или представление документов с заведомо недостоверными сведениями (штраф в размере 10 000 руб.)
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу	ст. 129.1 НК РФ	Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые должны быть сообщены налоговой инспекции, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Налогового кодекса РФ (штраф в размере 5000 руб.). Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года (штраф в размере 20 000 руб.)
Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса	ст. 129.2 НК РФ	Нарушение порядка регистрации игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов (штраф в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес). Те же деяния, совершенные более одного раза (штраф в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес)

* Налоговые санкции взимаются в размерах, установленных прежней редакцией Налогового кодекса РФ, если соответствующее решение налоговой инспекции было вынесено до 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). Это следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Если новая редакции Налогового кодекса РФ предусматривает более мягкую санкцию, чем прежде, то за правонарушения, совершенные до 2 сентября 2010 года, назначается штраф согласно новой редакции Налогового кодекса РФ. При этом после 2 сентября 2010 года взыскивать ранее назначенные штрафы можно только в размерах, не превышающих максимальные санкции, установленные новой редакцией Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 13 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

** Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 118 Налогового кодекса РФ, если он не знал (не был извещен) о закрытии своего счета в банке (п. 2 письма ФНС России от 28 ноября 2005 г. № ЧД-6-24/998).

*** Грубым нарушением правил учета считается:

- отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета;

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, НМА и финансовых вложений.

**** Данный порядок установлен пунктом 12 статьи 77 Налогового кодекса РФ. При наложении частичного ареста порядок распоряжения имуществом должен содержаться в постановлении (п. 8 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 31 июля 2002 г. № БГ-3- 29/404).

6. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности

Упрощенная система налогообложения предназначена для малого бизнеса. Если ваша фирма перешла на упрощенную систему, то вместо большинства налогов вы уплачиваете единый налог. При этом вы перестаете платить:

- налог на имущество;

- налог на прибыль;

- НДС (кроме случаев, когда фирма выступает в роли налогового агента, перечисляет НДС при ввозе товаров в Россию или выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога).

Все остальные налоги и сборы нужно платить. В том числе налог на доходы физлиц и страховые взносы (подробнее в разделе "Налоги" подраздел "Страховые взносы во внебюджетные фонды").

Налоговый учет при упрощенной системе ведется с помощью книги учета доходов и расходов. Ее форме', утверждена приказом Минфина России от 31 декабря 2008 года N 154н. Бухгалтерский учет «упрощенцы" могут не вести. Однако они должны рассчитывать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета, а также заполнять кассовую книгу.

7. Кто может применять упрощенную систему

На упрощенную систему налогообложения могут перейти фирмы, у которых:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) за девять месяцев того года, когда подается заявление о переходе на УСН, не превысила 45 млн. рублей.

Обратите внимание: этот лимит действует три года, то есть при переходе на "упрощенку" с 2010 г., с 2011 г., с 2012 г. доход компании не должен превышать 45 000 000 рублей (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Эту сумму на коэффициент-дефлятор не индексируют;

2) средняя численность работников составляет не более 100 человек (правила расчета средней численности работников установлены постановлением Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278);

3) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые используются для извлечения доходов, не превышает 100 млн. рублей.

Пример

Фирма торгует продуктами питания. В ней работают 15 человек. У фирмы есть:

- здание магазина первоначальной стоимостью 500 000 руб., амортизация - 60 000 руб.; оборудование первоначальной стоимостью 45 000 руб., амортизация - 11 250 руб.

За 9 месяцев фирма продала товаров на 11 800 000 руб. (в том числе НДС - 1 800 000 руб.).

Чтобы определить, можно ли применять упрощенную систему, бухгалтер фирмы сделал такой расчет:

- средняя численность работников (15 человек) меньше 100 человек;

- остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 406 250 руб.((500 000 - 60 000) + (45 000 - 11 250)). Эта величина меньше 100 000 000 руб.;

- выручка фирмы за 9 месяцев равна 10 000 000 руб. (11 800 000 - 1 800 000). Это меньше 45 000 000 руб.

Фирма по всем показателям удовлетворяет критериям, которые установлены Налоговым кодексом РФ. Со следующего года фирма может перейти на упрощенную систему.

Фирмы, которые не могут применять упрощенную систему, перечислены в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. В частности, к ним относят:

- фирмы, у которых есть филиалы (представительства);

- производителей подакцизных товаров;

- фирмы, в которых участвуют другие компании и владеют более чем 25% их уставного капитала;

- фирмы и предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом;

- бюджетные учреждения;

- все иностранные компании.

Как перейти на упрощенную систему

Перейти на упрощенную систему можно только с 1 января нового года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года нужно подать в вашу налоговую инспекцию заявление.

Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 13 апреля 2010 года N ММВ-7-3/182@.

Вновь созданные фирмы могут подать заявление о переводе на упрощенную систему в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговой инспекции. В этом случае применять упрощенную систему можно с момента регистрации.

Если ваша фирма платила ЕНВД и до конца года перестала работать по "вмененному" режиму (например, занялась деятельностью, которая не переведена на ЕНВД), то вы можете перейти на "упрошенку" с начала того месяца, в котором это произошло. Для этого в налоговую инспекцию также нужно подать заявление.

Налоговая инспекция рассмотрит ваше заявление и вышлет вам уведомление о том, можете вы применять "упрощенку" или нет.

8. Что облагается налогом

Единым налогом при упрощенной системе облагают либо доходы, либо доходы, уменьшенные на расходы.

Вы сами можете выбрать, каким из этих двух способов рассчитывать налог. Выбрав объект налогообложения, фирма вправе менять его ежегодно. Такая возможность появилась у компаний с 1 января 2009 г.

Участники договора простого товарищества (совместной деятельности) или доверительного управления имуществом могут платить налог только с доходов, уменьшенных на расходы. Доходы и расходы определяют кассовым методом.

Доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги.

при расчете единого налога учитывают:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (их определяют по правилам, установленным в ст. 249 НК РФ);

- внереализационные доходы (их полный перечень приведен в ст. 250 НК РФ).

Доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса, не учитывают.

Расходы принимают к учету только после их фактической оплаты. Перечень расходов, которые учитывают при расчете единого налога, приведен в статье 346.16 Налогового кодекса. Все эти расходы (за исключением расходов на приобретение основных средств) должны соответствовать тем критериям, которые установлены в 25-й главе Налогового кодекса (например, быть экономически оправданными и т.д.).

Расходы на приобретение основных средств учитывают в особом порядке. Если вы приобрели основные средства в период применения упрощенной системы, то первоначальную стоимость можно списать на расходы с момента ввода оплаченных основных средств в эксплуатацию. Расходы на приобретение списывают равными долями в течение календарного года, начиная с того периода, в котором такие расходы произведены.

Обратите внимание: если вы решите продать эти основные средства в течение трех лет с момента их приобретения (а если срок их полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет), то вы должны будете пересчитать налог за все годы их использования.

Эго значит, что нужно рассчитать по ним амортизацию (по правилам, установленным в главе 25 НК РФ), доплатить единый налог и пени.

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему, списывают в зависимости от срока их полезного использования:

- до 3 лет включительно - в течение первого календарного года;

- от 3 до 15 лет включительно - 50% стоимости списывается равномерно в течение первого календарного года, еще 30% и 20% - равномерно в течение, соответственно, второго и третьего календарных годов;

- свыше 15 лет - равномерно в течение первых 10 лет.

Если фирма, которая переходит на упрощенную систему, рассчитывала налог на прибыль методом начисления, то нужно при определении налоговой базы первого налогового периода после перехода соблюдать определенные правила.

Доходы надо увеличить на сумму ранее полученных авансов по договорам, исполнение которых будет осуществлено после перехода на "упрощенку". При этом в составе доходов не учитывают средства, полученные после перехода на "упрощенку", с которых был уплачен налог на прибыль.

Расходы нужно увеличить на сумму авансов, выплаченных до перехода на упрощенную систем), и уменьшить на те расходы, которые были списаны в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

9. Как рассчитать сумму налога

Если вы платите единый налог с доходов, то совокупный доход умножьте на ставку 6%:

Доход от реализации товаров (работ, услуг) +Единый налог = Доход от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы * 6%

Начисленную сумму единого налога можно уменьшить:

- на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование;

- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы.

При этом сумму налога можно уменьшить не более чем на половину.

Пример

Фирма перешла на упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения полученный доход. Сумма доходов за I квартал составила 120 ООО руб. Страховые взносы были уплачены в размере 8400 руб. В январе 1 работник проболел 9 календарных дней, что подтверждено больничным листом. Пособие по временной нетрудоспособности составило 6350 руб. Сумма единого налога за I квартал равна:

120 000 руб. х 6% = 7200 руб.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, оплаченная за счет средств ФСС, составила 4464 руб.

Оплата первых трех дней за счет компании составила 1886 руб.

Сумму налога можно уменьшить на страховые взносы и выплаты по больничным не более чем на половину:

7200 руб. х 50% = 3600 руб.

В нашем примере сумма страховых взносов и больничного больше той, которую можно учесть при расчете налога (10 286 > 3600), следовательно, фирма может уменьшить налог только на 3600 руб.

Обратите внимание: с 1 января 2010 г. компании на "упрощенке" оплачивают больничные по общим правилам: пособие за первые три дня болезни работника оплачивают за счет собственных средств, а с четвертого дня - за счет ФСС.

Если вы платите единый налог с разницы между доходами и расходами, то пенсионные взносы включают в сумму расходов. Разницу между доходами и расходами надо умножить на ставку 15%:

Доход от реализации товаров (работ, услуг) + Доход от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы - Расходы фирмы * 15% = единый налог

С 1 января 2009 г. региональные власти могут уменьшать ставку до 5%.

Если сумма налога в данном случае получается меньше 1% от доходов организации, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога. Ее рассчитывают так:

Доход от реализации товаров (работ, услуг) + Доход от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы * 1% = Единый налог

Пример

ЗАО "Актив" перешло на упрощенную систему и выбрало объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма доходов за год составила 100 000 руб., а сумма расходов - 98 000 руб. Налоговая база равна 2000 руб. (100 000 - 98 000). Единый налог составит 300 руб. (2000 руб. х 15%).

Однако минимальная сумма налога, рассчитанная от величины полученных доходов, составит 1000 руб. (100 000 руб. х 1%). Поэтому в бюджет нужно уплатить минимальный налог в размере 1000 руб.

Разницу между уплаченным минимальным и обычным налогом фирма может учесть в качестве расходов в следующие налоговые периоды.

В нашем примере такая разница составит 700 руб. (1000 - 300).

Если вы получили убыток, то его можно перенести на последующие налоговые периоды, но не более чем на десять лет.

Обратите внимание: с 1 января 2009 года "упрощенцы" могут учесть всю сумму убытка без ограничения (ст. 346.18 НК РФ). Это правило применимо с расчета налога за 2009 г. (письмо ФЕС России от 30 января 2009 г. N ШС-22-3/83@).

Пример

Фирма перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 января. В первый год работы был получен убыток в сумме 13 000 руб. Фирма уплатила минимальный налог с доходов в сумме 500 руб. Обща" сумма убытков по итогам 2008 года составила 13 500 руб. (13 000 + 500).

В следующем году доходы фирмы составили 40 ООО руб., а расходы - 15 ООО руб. Налоговая база равна:

40 000- 15 000 = 25 ООО руб.

Фирма имеет право уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка прошлого года.

25 000- 13 500 = 11 500 руб.

Сравним, какой налог больше: минимальный или единый.

Минимальный налог равен 400 руб. (40 000 руб. х 1%).

Единый налог равен 1725 руб. (11 500 руб. х 15%).

Так как единый налог больше минимального, то компания платит единый налог в сумме 1725 руб. в обычном порядке.

Убыток, полученный при использовании обычной системы налогообложения, при переходе на "упрощенку" не учитывают. Также не учитывают убыток, полученный при использовании "упрощенки", если фирма перешла на обычную систему.

10. Уплата налога и отчетность

Фирмы должны уплачивать авансовые платежи по единому налогу по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие и 9 месяцев). Их нужно перечислять не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Авансовые платежи рассчитывают нарастающим итогом с начала года. В конце года нужно рассчитать общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Фирмам налог нужно заплатить не позднее 30 марта следующего года, предпринимателям - не позднее 30 апреля следующего года. В эти же сроки нужно сдать декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22 июня 2009 года N 58н.

С 1 января 2009 г. "упрощенцы" освобождены от обязанности сдавать квартальные расчеты. Однако обязанность по уплате авансовых платежей сохранена.

Как перейти на обычную систему налогообложения

Вы утрачиваете право на применение упрощенной системы, если:

- попадете в "запрещенный" список из статьи 346.12 Налогового кодекса;

- годовой доход от реализации товаров (работ, услуг) в 2009 году превысит 57 904 102,94 рубля (постановление Президиума ВАС России от 12 мая 2009 г. N 12010/08; письмо ФНС России от 3 июля 2009 1. N ШС-22-3/539@);

- годовой доход от реализации товаров (работ, услуг) превысит 60 млн. рублей в 2010-2012 годах;

- средняя численность работников превысит 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. рублей.

Обратите внимание: доход, который позволит применять УСН (не более 60 млн. руб.), будет действовать три года: с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. На коэффициент-дефлятор его не индексируют.

Если вы не вернетесь к обычной системе налогообложения, а налоговая инспекция в ходе выездной проверки выявит у вас превышение установленного лимита дохода или стоимости амортизируемого имущества, она может оштрафовать вас за неуплату "общережимных" налогов и взносов.

Об утрате права на применение упрощенной системы нужно сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного периода. Такое сообщение оформляют на специальном бланке. Его форма утверждена приказом ФНС России от 13 апреля 2010 года N ММВ-7- 3/182@.

Добровольно перейти с упрощенной системы налогообложения на обычную можно только с нового года. Вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию до 15 января этого года. Бланк уведомления утвержден приказом ФНС России от 13 апреля 2010 года № ММВ-7-3/182@. При этом вновь вернуться к упрощенной системе вы сможете не ранее чем через год.

Если вы решили прекратить применять упрощенную систему и будете платить налог на прибыль по методу начисления, то вам необходимо учитывать следующие особенности расчета налогооблагаемой прибыли. В доходы включите не оплаченные покупателями товары (работы, услуги), которые вы продали в период работы на упрощенной системе.

Расходы увеличьте на суммы приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены в период применения "упрощенки".

Основные средства и нематериальные активы в налоговом учете отражайте по остаточной стоимости. Ее определяют как разницу между затратами на их покупку и суммой амортизации, которая могла бы быть начислена за период применения "упрощенки". Амортизацию рассчитывают по тем правилам, которые установлены главой 25 Налогового кодекса.

налогообложение добавленный единый экспортный

11. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) вводят на своей территории региональные власти. Эта система налогообложения предусмотрена в главе 26.3 Налогового кодекса России и предполагает замену большей части налогов уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Перечень видов предпринимательской деятельности, для которых вводится единый налог, устанавливают региональные власти (в пределах перечня, приведенного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если вы осуществляете деятельность, которая в вашем регионе облагается ЕНВД, вы обязаны перейти на уплату этого налога. При этом вы перестаете платить:

- налог на имущество;

- налог на прибыль;

- НДС (кроме НДС при ввозе товаров в Россию).

Bcе остальные налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В том числе и страховые взносы во внебюджетные фонды.

При этом сумму единого налога можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов по "травме", сумму выплаченных "больничных", но не более чем наполовину.

Обратите внимание: уплата ЕНВД не освобождает фирму от ведения бухгалтерского учета и сдачи в налоговую инспекцию бухгалтерской отчетности.

Вы можете вести несколько видов бизнеса, одни из которых подпадают под ЕНВД, а другие - нет. В этом случае вы должны платить единый налог по облагаемым им видам бизнеса независимо от того, какую долю они занимают в общем объеме вашей деятельности. С бизнеса, не облагаемого ЕНВД, платите налоги в обычном порядке.

Обязательно учитывайте доходы, расходы, имущество и долги по разным видам бизнеса отдельно. Иначе вы не сможете правильно рассчитать налоги по деятельности, не облагаемой ЕНВД.

Если какие-либо ваши расходы относятся к видам бизнеса, как подпадающим, так и не подпадающим под ЕНВД, распределите их пропорционально выручке от этих видов бизнеса.

Пример

Фирма занимается оптовой и розничной торговлей продуктами питания. Розничная торговля подпадает под ЕНВД, оптовая - нет. Выручка фирмы от розничной торговли составила 300 ООО руб., от оптовой - 700 ООО руб.

Фирма арендует офис. В нем работают сотрудники, занятые как в розничной, так и в оптовой торговле.

Арендная плата равна 118 ООО руб. в квартал (в том числе НДС - 18 ООО руб.).

Арендную плату нужно распределить пропорционально выручке от розничной и оптовой торговли.

Арендная плата, которая относится к розничной торговле, составит:

300 000 : (300 000 + 700 000) х 118 000 = 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Арендная плата, которая относится к оптовой торговле, составит:

700 000 : (300 000 + 700 000) х 118 000 = 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.).

Арендная плата в размере 70 000 руб. (82 600 - 12 600) уменьшает налогооблагаемую прибыль от оптовой торговли.

НДС с арендной платы (12 600 руб.) принимается к вычету при расчете суммы НДС, которую нужно уплатить по оптовой торговле.

Точно так же, если вы используете какое-то имущество для ведения видов бизнеса, как подпадающих, так и не подпадающих под ЕНВД, вы должны заплатить налог на имущество с части стоимости этого имущества. Эту часть также рассчитывают пропорционально доле выручки, которую вы получили от бизнеса, не облагаемого ЕНВД. Подробнее об особенностях уплаты налога на имущество смотрите раздел "Налоги" - подраздел "Налог на имущество организаций".

Нужно ли платить ЕНВД, если вы ведете какой-то бизнес на территории другого региона и там он облагается единым налогом? Да, нужно. Вы должны зарегистрироваться в налоговой инспекции данного региона по форме, утвержденной приказом ФНС России от 12 января 2011 г. N ММВ-7-6/1, и уплачивать единый налог. Срок постановки на учет - пять дней с начала осуществления указанной деятельности. Если вы нарушите срок постановки на учет, налоговая инспекция оштрафует вашу фирму.

Размер штрафа - 10% от доходов, которые вы получили за это время, но не менее 20 000 рублей (п. 1 ст. 117 НК РФ).

Если фирма вела деятельность без постановки на учет более 90 календарных дней, то штраф составит 20% от доходов, которые вы получили за время такой работы, но не менее 40 000 рублей (п. 2 ст. 117 НК РФ).

За это же нарушение руководителя фирмы оштрафуют на сумму от 2000 до 3000 рублей (п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ).

12. Что облагается налогом

Объект налогообложения единым налогом - вмененный доход. Это потенциальный доход, который, по расчетам региональных властей, вы должны получать от вашего бизнеса, облагаемого ЕНВД.

(Вмененный доход) + (Базовая доходность на единицу натурального показателя) + (количество единиц натурального показателя) * корректирующие коэффициенты.

Натуральный показатель - это показатель, от которого в наибольшей степени зависит величина дохода от того или иного бизнеса. Для розничной торговли это торговая площадь, для перевозки пассажиров - количество автомобилей и автобусов и т.д.

Базовая доходность на единицу натурального показателя - это усредненный доход, который должна приносить за определенный промежуток времени единица натурального показателя: один квадратный метр торговой площади, одно транспортное средство и т.д. Величина базовой доходности и натуральные показатели установлены в статье 346.29 Налогового кодекса России.

Количество единиц натурального показателя подсчитывают за каждый месяц квартала. Если в течение налогового периода оно изменилось, при расчете суммы единого налога его учитывают с начала того месяца, в котором произошло изменение.

...