Размещено на http://www.allbest.ru/

49

Размещено на http://www.allbest.ru/

Социально-экономические основы налоговых отношений

1. Роль налоговой системы в формировании бюджетно-финансовой политики

Налоги являются одним из способов существования государства, они характеризуют определенный этап развития общественных отношений. Государство, выражая интересы общества, осуществляет регулирование экономических отношений, вырабатывает и реализует специфические функции, которые выражаются в экономической, социальной, демографической, экологической и др. политиках.

Регулирование экономических отношений осуществляется посредством использования различных инструментов. Одним из таких инструментов является налоговая политика. Налоговая политика обеспечивает сбор денежных средств.

В зарубежных странах налоги дают 90-95% денежных средств, неналоговые доходы - 7%, фонды - 7%.

Налоги не только формируют финансовые средства государства, но используются для воздействия на структуру производства и потребления, на состояние и развитие науки, НТП, определяют приоритеты социальной политики. Налоги представляют собой обязательный и индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение в их интересах юридически значимых действий уполномоченными на то органами: гос. органами, органами местного самоуправления или должностными лицами.

Совокупность сборов и других платежей образует налоговую систему. До 1999г. налоговой системы в России как таковой не было. Основным законом был “Закон о налогах и сборах”.

Принципы, закладываемые в налоговую систему:

Принципы справедливости и всеобщности, т.е. налоговая система должна относиться одинаково ко всем плательщикам.

Принцип определенности, т.е. налоговая система должна обеспечить поступление заданного объема доходов. Для этого должна быть определена ставка и налоговая база.

Принцип простоты. Структура ставок должна быть max плоской, налоговые базы max широкими, а льгот и исключений как можно меньше.

Принцип стабильности, т.е. изменяться как можно реже.

Принцип прогрессивности. Налоговая система должна иметь оптимальную степень прогрессивности обложения доходов населения. Это позволяет учитывать семьи с высокими, средними и низкими доходами и различные социальные факторы, т.е. з/п, жилищно-коммунальные условия, пенсионное обеспечение, ценовую политику и т.д.

Принцип экономности - суммы налоговых поступлений должны быть больше, затраты на их сбор.

К настоящему времени налоги классифицируют по двум критериям: подоходно-расходный и статусный. Исходя из первого критерия, налоги делят на прямые и косвенные.

Прямые - налоги, взимаемые с имущества, дохода ли капитала. Косвенные - налоги, связанные с расходами, т.е. налоги, которые плательщик перекладывает на других лиц.

Прямые: налоги на имущество, налоги на прибыль, подоходный налог.

Косвенные: НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Исходя из статусной классификации, налоги делят на:

Федеральные;

Региональные;

Местные.

Особенности федеральных налогов - взимаются на всей территории России, регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета.

Региональные и местные налоги устанавливаются представительными органами субъектов федерации или местных органов власти, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов является общеобязательными на всей территории. В этом случае региональные органы власти регулируют ставки в определенных пределах, льготы и порядок взимания. Часть региональных и местных налогов устанавливается местной властью.

На федеральном уровне взимаются:

НДС

Акцизы

Налог на прибыль организации

Налог на доход от капитала

Налог на доходы физических лиц

Взносы в гос. соц. фонды

Гос. пошлина

Таможенная пошлина

Налог на пользование недрами

Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы

Налог на доп. Доход с добычи углеводорода

Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

Лесной налог

Водный налог

Экологический налог

Федеральные лицензионные сборы

На региональном уровне взимается:

Налог на имущество организации

Налог на недвижимость

Дорожный налог

Налог с продаж

Налог на игорный бизнес

Региональные лицензионные сборы

На местном уровне взимается:

Земельный налог

Налог на имущество физических лиц

Налог на рекламу

Налог на наследование и дарение

Местные лицензионные сборы

1. Фискальная функция - характеризует потребность государства в денежных средствах и обеспечивается сбором налогов.

2. Распределительная функция - позволяет перераспределять денежные средства по уровню бюджетной системы, направлять эти средства на развитие или поддержание различных сфер экономики, решать социальные задачи, задачи природоохранительной деятельности, осуществлять демографическую политику и т.д.

3. Воспроизводительная функция носит целевой характер и обеспечивается платежами за пользование природными ресурсами, отчислениями на воспроизводство минерально-сырьевой базы и платежами, взимаемыми в дорожные фонды.

2. Основы налоговых правоотношений

Основные понятия и правила н/с

Организация участников налоговых правоотношений

Для того чтобы налог взимался, он должен содержать следующие элементы:

Налогоплательщики

Объект налогообложения

Налоговая база

Налоговый период

Налоговая ставка

Порядок исчисления налога

Порядок и сроки уплаты налога

Плательщиками налога являются:

Организации - все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством России, а также иностранные юридические лица, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации и их филиалы, созданные на территории России.

Физические лица - граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Объект налогообложения - имущество, прибыль, доход или стоимость реализованных товаров, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период - календарный год или любой период времени, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка - величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы.

Порядок исчисления налога - налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую к уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговая льгота - предоставление отдельным налогоплательщикам преимуществ по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать в меньшем размере. Налоговые льготы устанавливаются либо в законодательном порядке, либо предоставляются плательщику по его заявлению налоговыми или финансовыми органами.

Законодательством устанавливаются следующие виды льгот:

Необлагаемый min объекта

Изъятие из обложения определенных элементов объекта

Понижение налоговых ставок

Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков.

Льготы предоставляются налоговыми или финансовыми органами в виде:

Преференции (предпочтения) - при уплате таможенных пошлин - между государствами заключаются двусторонние договора, на основании которых занижена таможенная пошлина или вообще не взимаются.

Режимы преференций:

Благоприятственный;

Режим с наименее развитыми странами 75%;

С развитых стран не взимается

Помимо стран существуют группы товаров, попадающих под преференции.

Целевые налоговые льготы - могут предоставляться любому предприятию органами исполнительно власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в региональный или местный бюджет. Льготы оформляются соответствующим налоговым соглашением между предприятием и налоговым органом на условиях платности и возвратности.

Налоговый кредит - предоставляется органами исполнительной власти путем уменьшения авансовых платежей, оформляется соответствующим кредитным соглашением и предоставляется только на текущий календарный год.

Инвестиционный налоговый кредит - представляет собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе. Отсроченная сумма должна использоваться для инвестиций в основной и оборотный капитал или на 2 года, если другие сроки не оговариваются в соглашении, возвращается с учетом % инфляции.

Порядок и сроки уплаты налога - срок уплаты для каждого налога различен. В случае неуплаты в срок взимается пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего после установленного срока, по день уплаты включительно.

Порядок уплаты - налог уплачивается в разовой сумме в наличной или безналичной форме. Порядок уплаты федеральных налогов определен налоговым кодексом; региональных и местных налогов - законодательными актами региональных и местных органов власти.

3. Представительство в налоговых правоотношениях

Плательщик может участвовать в налоговых отношениях либо самостоятельно, либо через своего представителя. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены и нотариально заверены. Представители могут быть либо законными, либо уполномоченными.

Законный представитель организации - лицо, уполномоченное представлять данную организацию на основании учредительных документов этой организации или закона.

Законный представитель физического лица - лицо, выступающее в качестве представителя в соответствии с гражданским законодательством.

Уполномоченный представитель юридического лица - представляет интересы плательщика в отношениях с налоговыми органами и действует на основании доверенности, выданной согласно гражданскому законодательству.

Уполномоченный представитель физического лица - действует на основании нотариально заверенной доверенности.

Исключаются из лица представителей: судьи, следователи, прокуроры, должностные лица налоговых, таможенных органов и органов налоговой полиции.

Участниками налоговых отношений являются с одной стороны плательщики, с другой стороны - налоговые, таможенные органы, органы налоговой полиции, ЦБ, внебюджетные соц. фонды, министерство финансов.

4. Налог на доходы физических лиц

Плательщиками налогов являются резиденты и нерезиденты.

Резиденты - граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства, проживающие на территории России не меньше 183 дней в календарном году.

Объект налогообложения - доходы, полученные в календарном году: резидентом - в денежной натуральной форме или в форме материальной выгоды на территории России и за ее пределами; нерезидентом - в денежной или натуральной форме, полученные только на территории России.

Доходы, необлагаемые подоходным налогом:

Государственные пособия, кроме оплаты больничных листов

Пенсии, назначаемые в соответствии с пенсионным законодательством

Все виды компенсационных выплат, закрепленных законодательно: возмещение вреда, причиненного здоровью; предоставление бесплатного жилья и коммунальных услуг; оплата стоимости натурального довольствия либо стоимость этого довольствия; доплата стоимости питания; спортивной и парадной формы спортсменам, участвующим в соревнованиях или работникам физкультурно-спортивных организаций; компенсации, связанные с увольнением работников; компенсации в связи с гибелью военнослужащих или гос. служащих при исполнении служебных обязанностей

Вознаграждение за донорскую помощь

Алименты

Стипендии учащимся

Гранды - безвозмездная материальная помощь в поддержку науки, образования, культуры, искусства и т.д. (фонд Сороса) международными и иностранными организациями по перечню, утвержденному правительством

Премии, выдаваемые международными, российскими и иностранными организациями за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства по перечню, утвержденному правительством.

Сумма единовременной материальной помощи независимо от размера и источника выплаты, оказываемой в связи с форс-мажорными обстоятельствами, смертью работника или членов его семьи, террористическими актами, гуманитарной и благотворительной помощи

Выплаты или адресная помощь малообеспеченным и многодетным семьям

Суммы, уплаченные работодателем за лечение и мед. обслуживание своих работников при наличии лицензии мед. учреждений и документов, подтверждающих фактические расходы на лечение

Доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования (дарения)

Доходы, получаемые от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве продукции животноводства, цветоводства, пчеловодства, растениеводства в живом или переработанном виде

Доходы крестьянских или фермерских хозяйств, полученные от производства, переработки и реализации с/х продукции в течение первых пяти лет с момента образования хозяйства

Доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений и дикорастущей продукции предпр. И предпринимателя при наличии разрешения на промысловую заготовку или закупку

Призы в денежной или натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места на олимпийских играх, чемпионатах, кубках мира от официальных организаторов

Доходы, полученные в виде процентов по вкладам, если по рублевым вкладам % выплачивается исходя из ѕ ставки рефинансирования, а по валютным вкладам - не более 9% годовых

Доходы, не превышающие 2000 руб. в год, полученные в виде подарков от работодателей; материальной помощи, оказываемой в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; стоимость призов в денежной или натуральной форме, полученных на конкурсах или соревнованиях, проводимых в соответствии с законодательством; стоимость любых выигрышей или призов, получаемых в рекламных мероприятиях

Доходы военнослужащих (младший военный состав и старшин срочной службы), получаемые в виде денежного довольствия по месту службы или по месту пребывания на сборах

Сумма страховых выплат, полученных по договорам обязательного страхования, добровольных долгосрочных страхования, добровольного пенсионного страхования и добровольного пенсионного обеспечения при условии, что страховые суммы вносит само физическое лицо, и сумма страховых выплат не превышает сумму страховых взносов.

Вычеты

Стандартные вычеты подтверждаются соответствующими документами и предоставляются определенным категориям плательщиков в размерах:

3000 руб. ежемесячно. Даются:

лицам, подвергшимся радиационному воздействию (р. Теча, ст. Малк, объект Укрытие, Черноб. АЭС)

лица, непосредственно участвующие в испытаниях ядерного оружия или в учениях с применением такого оружия в период с 31.01.63 г., а также в подземных испытаниях ядерного оружия, ликвидации аварий, произошедших на ядерных военных объектах в период с 31.12.61г.

инвалиды ВОВ

инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами 1,2 или 3 групп вследствие ранения, полученного при исполнении служебных обязанностей.

500 руб. ежемесячно:

герои Союза, России, полные кавалеры ордена Славы

блокадники Ленинграда, находившиеся там в период с 8 сентября 1941г. по 27.01.44г. независимо от срока пребывания

воины-интернационалисты

родители и супруги военнослужащих и гос. служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей

инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 группы

лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни

бывшие узники конц. Лагерей в период ВОВ

лица, подвергшиеся радиационному воздействию

лица вольнонаемного состава вооруженных сил, занимавшие штабные должности в воинских частях, входивших в состав действующей армии в период ВОВ

400 руб. ежемесячно; не подтверждается документами:

все остальные категории плательщиков до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, не превышает 20 000 руб.

300 руб. ежемесячно; подтверждается документами (свидетельство о рождении; док-ты из института):

предоставляется на каждого ребенка родителям, опекуну или попечителю до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, не превышает 20 тыс. руб. На детей вычет предоставляется до 18 лет и если учатся на дневной форме обучения - до 24 лет

вдовам(цам) и одиноким родителям, опекунам и попечителям вычет дается в двойном размере

Социальные вычеты подтверждаются документально.

Благотворительная деятельность в виде денежной помощи организациям социальной сферы, финансируемые полностью или частично из бюджетных средств. Размер вычета не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

На обучение самим налогоплательщикам в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 тыс. руб. в год при наличии лицензии учреждения и документов, подтверждающих фактические расходы, и родителям налогоплательщика за обучение детей дневной формы обучения в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 тыс. руб. (обоим родителям)

Мед. обслуживание и лечение. Предоставляется в размере 25 тыс. руб. в год самим плательщиком и членам их семей при наличии лицензии мед. учреждения и документов, подтверждающих фактические расходы. Стоимость лекарств, назначенных врачом, и приобретенных за собственные средства.

Имущественные вычеты предоставляются в случае продажи или приобретения имущества, находящегося в собственного физического лица.

При продаже недвижимого имущества (квартиры, дома, садового участка и др.), если в собственности находилось менее 5 лет, то вычет в размере не более 1 млн. руб; если более 5 лет, то в размере полученного дохода.

При продаже все остальное имущество, если в собственности находилось менее 3-х лет, то вычет в размере не более 125 тыс. руб.; если более 3-х лет, то в сумме полученного дохода.

При покупке или строительстве жилого дома или квартиры, включая погашение % по ипотечным кредитам. Размер вычета не более 600 тыс. руб в течение налогового периода.

Профессиональные вычеты предоставляются:

Индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В случае отсутствия документов - в размере 2-% от суммы полученного дохода.

Лица, получившие авторское вознаграждение, а также вознаграждение за создание, издание, исполнение или использование произведений науки, литературы, искусства; вознаграждение авторам открытий, изобретений в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в следующих размерах:

Ставка 35% взимается с:

1. выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, игр, основанных на риске

2. со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2000 руб. и полученных в рекламных мероприятиях

3. со страховых выплат по договорам добровольного страхования, если сумма выплат превышает сумму страховых взносов

4. с процентов по вкладам, если процент по рублевым вкладам превышает ѕ ставки рефинансирования и 9% годовых по валютным вкладам

Ставка 30% взимается:

1. с дивидендов и доходов, полученных н/р

Декларации необходимо подать до 30 апреля следующим категориям плательщиков:

1. лицам, имеющим более 2-х источников дохода

2. индивидуальным предпринимателям

3. н/р

4. иностранным физическим лицам

5. лицам, сдающим в наем или аренду имущество

6. лицам, приобретающим или продающим имущество

5. Налоги на имущество физических лиц

Налогообложение осуществляется на основании инструкции № 54 от 02.11.99.

Имущество делится на 2 вида:

1. Движимое имущество (водно- воздушные ТС)

2. недвижимое имущество (дома, дачи)

Плательщиками являются физические лица, имеющие собственное имущество на территории РФ. В качестве физических лиц могут выступать и иностранные граждане. Налоговой базой по недвижимому имуществу является суммарная инвентаризационная стоимость, определяемая органами БТИ (бюро технической инвентаризации). Переоценка имущества производится ежегодно по состоянию на 01.01. каждого календарного года.

Налоговой базой по движимому имуществу является мощность двигателя, пассажироместо или валовая вместимость.

До 99 г. была единая ставка, не зависящая от стоимости имущества.

Ставки по налогам на недвижимое имущество:

До 300 000 руб. - до 0,1% от сумм инвентарной стоимости

300 001 - 500.000 руб. - 0,1-0,3%

более 500 000 руб. - 0,3-2%

Налоги на движимое имущество зависят от вида ТС и от того, что является базой.

Налог уплачивается ежегодно. Исчисляют налог налоговые органы и в срок до 15 августа присылают собственникам имущества платежные извещения. Уплата производится в два срока равными долями до 15 сентября и 15 ноября. При желании можно уплатить в один срок, но до 15 сентября.

Если в течение года имущество меняет собственника, то старый собственник уплачивает налог, исчисленный с начала года до месяца, в котором утеряно право собственности на имущество. Новый собственник уплачивает налог, начиная с месяца, в котором приобретено право собственности и до конца текущего года. По вновь приобретенному имуществу налог уплачивается, начиная со следующего года после приобретения. В случае гибели имущества обязанность по уплате налога прекращается с момента его гибели.

Налог уплачивается независимо от степени эксплуатации имущества.

Освобождаются от уплаты налога по всем видам имущества следующие категории плательщиков:

1. герои Союза, России, полные кавалеры ордена Славы

2. инвалиды с детства и инвалиды 1,2 групп

3. участники ВОВ

4. лица, подвергшиеся радиационному воздействию

5. лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия

6. члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца

7. лица вольнонаемного состава вооруженных сил, занимающие штабные должности в воинских частях, входивших в состав действующей армии в период ВОВ

8. лица, подвергшиеся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне

9. военнослужащие, лица, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штабными мероприятиями, имеющими общую продолжительность службы 20 и более лет.

От уплаты налога на движимое имущество освобождаются собственники моторных лодок с мощностью двигателя до 10 л.с.

От уплаты налога по недвижимое имущество освобождаются:

1. пенсионеры по возрасту

2. воины-интернационалисты

3. родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей

4. собственники жилого строения жилой площадью до 50 кв.м и хозяйственных строений общей площадью до 50 кв.м, расположенных на участках садоводческих некоммерческих объединений

5. судьи, работники аппаратов судов, имеющие классные чины и члены их семей в размере 50%

6. деятели культуры, искусства и народные мастера, которые используют недвижимость в качестве творческих мастерских, студий, ателье, библиотек и т.д. на период массового посещения населением.

6. Налог на наследование и дарение

Налог уплачивается в случае нотариального оформления договоров дарения или свидетельства о праве наследства. Плательщиками являются лица, получающие в подарок или в наследство следующее имущество: движимое и недвижимое имущество, предметы антиквариата, искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, лом таких изделий, накопления в кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах, земельные участки, валютные ценности и ценные бумаги в стоимостном выражении. Налог уплачивается в случае, если стоимость имущества при дарении превышает 80 МРОТ, при наследовании - 850 МРОТ. Стоимость имущества определяется и учитывается при дарении на день оформления договора дарения, при наследовании - на день открытия наследства (день смерти наследодателя).

Стоимость имущества определяется: по недвижимости страховыми организациями, либо органами БТИ; по ТС - страховыми органами (организации, связанные с техобслуживанием ТС, а в случае наследования ТС - это судебно-экспертные учреждения системы Министерства юстиции).

Другое имущество оценивают специалисты-эксперты.

К наследникам 1-ой очереди относятся: дети, включая усыновленных, супруг, родители, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти.

К наследникам 2-ой очереди относятся: братья, сестры, бабушки, дедушки с обеих сторон. Наследники 2-ой очереди призываются к наследованию 1-ой очереди, если наследники 1-ой очереди отсутствуют, лишены права наследства или отказались от наследства.

По закону не могут наследовать лица:

1. родители после детей, в отношении которых они были лишены родительских прав и не восстановлены в правах на день открытия наследства

2. родители и совершеннолетние дети, злостно уклонявшиеся от выполнения обязанностей по содержанию наследника

3. усыновленные и их потомство после смерти кровных родителей усыновленного или других кровных родственников

Обязательную долю в наследстве имеют:

1. несовершеннолетние и нетрудоспособные дети наследодателя, включая усыновленного

2. нетрудоспособный супруг, родители и иждивенцы. Иждивенцы должны быть на содержании не менее одного года.

Лица, имеющие обязательную долю, наследуют не менее 2/3 доли, которая причиталась бы каждому из них при наследовании по закону.

Не взимается налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения:

1. супругам

2. со стоимости жилых домов (квартир), если наследники или одариваемые проживали совместно с наследодателями или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения

3. со стоимости имущества, переходящего по наследству от лиц, погибших при исполнении служебных обязанностей

4. со стоимости жилых домов, ТС, кроме квартир, переходящих в порядке наследования инвалидами 1, 2 групп

5. со стоимости ТС, переходящих в порядке наследования членами семей военнослужащих, потерявших кормильца

6. сотрудники дипломатических и консульских представительств, приравненных к ним международных организаций и членов их семей

При оформлении договоров дарения или свидетельств о праве на наследство нотариальные органы обязаны в течение 15 дней сообщить в налоговые органы о стоимости имущества, переходящего по наследству или в подарок. Налоговые органы в течение 15 дней исчисляют налог и высылают платежное извещение. Плательщики в течение 3-х месяцев с момента получения извещения обязаны уплатить налог. При необходимости и наличии веских причин может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налога, но не более чем на 2 года с уплатой % в размере Ѕ ставки рефинансирования.

7. Таможенные платежи

Таможенные платежи и их роль в экономической политике гос-ва

Впервые внешние экономические пошлины появились в России в начале 16-го века.

В 19 - начале 20 в.в. таможенные пошлины были одним из крупнейших налоговых источников дохода бюджета. Занимали второе место после “военной фискальной монополии”. Приходилось 12% поступлений в гос. бюджет. В период плановой экономики таможенные пошлины утратили свое фискальное назначение и ими облагалось только перемещение товаров, принадлежащих гражданам. Основные эксп.-импортные операции осуществляли гос. органы и по этим операциям в бюджет перечисляли доход в виде разницы между продажной и покупной ценой.

В начале 90-х г. после ликвидации гос. монополии на внешнеэкономическую деятельность для регулирования внешнеэкономических операций вновь стали применять различные виды экспортных и импортных пошлин, а также др. налогов, взимаемых по внешнеэкономическим операциям.

Как инструмент эконом. политики таможенные платежи принимаются с целью решения 2-х основных задач:

1.Фискальная задача. Таможенные платежи явл-ся одним из источников доходов федерального бюджета и использ-ся для финансирования функций, осуществляемых государством. В федеральном бюджете РФ на долю тамож. платежей приходится примерно 15% доходов, Там. плат. явл-ся достаточно сатбильными, имеют высокий уровень собираемости.

2.Там. платежи явл-ся важным инструментом регулирования экономики. При помощи этих платежей гос-во осуществляет протекционную политику, и регулирует ввоз продукции, не имеющих отечественных аналогов или производящихся в недостаточном количестве внутри страны.

Таможенные платежи - налоговые сборы и др. обязательные поступления, кот. взимаются таможенными органами с участников внешнеэкономической деятельности при ввозе или вывозе товаров на или с таможенной территории РФ.

В состав таможенных платежей включаются 2 основные группы платежей:

1. Налоговые платежи:

а) таможенная пошлина.

б) НДС.

в) акцизы.

г) тамож. сборы за таможенное оформление.

д) иные налоги, взимание кот. возложено на тамож .органы.

2. Прочие платежи:

а) сборы за выдачу лицензий.

б) сборы за хранение товаров.

в) сборы за тамож. сопровождение товаров.

г) различные виды оплат за консультационные и информ. услуги, предост. тамож. органами.

д) средства от реализации конфискованных товаров.

е) пени и штрафы за нарушение тамож. законодательства.

ж) % за отсрочку тамож. платежей.

Основу тамож. платежей составляют таможенные пошлины.

Классификация таможенных пошлин. Виды таможенных тарифов

Таможенные пошлины - это достаточно сложный платеж. Государство, взимает их для покрытия расходов, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, но в современных условиях возмездный характер пошлин практически отсутствует. Таможенная пошлина становится обыкновенным налогом:

1. Размер таможенной пошлины значительно превышает расходы гос-ва, связанные с оформлением внешнеторговых сделок.

2. Для покрытия расходов связанных с передвижением товаров за границу дополнительно взимается сбор за таможенное оформление товара.

Таможенная пошлина в современных условиях - это косвенный налог, которым облагается оборот товаров при пересечении ими таможенной границы.

Как любой косвенный налог тамож. пошлина оплачивается потребителем, т.к. она включается в цену товаров, по которой товар реализуется физ. и юр. лицам.

Тамож . пошлины могут быть квалифицированы по нескольким признакам:

1. В зависимости от направления перемещения товаров:

а) экспортные - при вывозе (прим. ограниченно)

б) импортные - при ввозе

в) транзитные

а) В РФ экспортные пошлины существовали в период с 92 по 96 год, но в начале 99 года было восстановлено взимание экспортных пошлин по нефти, нефтепродуктам и природ. газу, а с 2000г. и по др. сырьевым товарам - рыбопродуктам и лесоматериалам.

Применение экспортных пошлин носит фискальный характер. Гос-во стремится получить часть доходов от реализации минерал. ресурсов и др. сырья на внешнем рынке. Применение этих пошлин поставлено в зависимость от цены на реализацию товара на внешнем рынке. В частности по нефти таможенная пошлина вводится при цене более 12,5$ за баррель. Пошлина дифференцирована от 2 до 48 евро за тонну.

б) импортные пошлины наиболее распространены.

в) транзитные - за провоз товаров по территории страны.

2. По цели взимания:

а) фискальные

Фискальные выступают как источник средств бюджета, имеют как правило низкие ставки и устанавливаются на потребительские товары, кот. не производятся в стране или произв-ся в недостаточном количестве.

б) протекционистские - для защиты внутренних производителей от иностранной конкуренции и имеют высокие ставки, затрудняющие ввоз товаров.

3. По назначению:

а) особые.

б) сезонные.

В основном это деление применяется для протекционистских пошлин. К особым относятся специальные, антидемпинговые и компенсационные.

Специальные пошлины применяются в том случае если товары импортируются в количествах и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям товаров. Также применяются в ответ на аналогичные дискриминационные действия других гос-в. Специальные пошлины имеют запретный характер. Это пошлины с высокими тарифами и их введение приводит к резкому повышению цен на импортные товары. Антидемпинговые пошлины применяются к импортным товарам, которые ввозятся по более низкой цене, чем их нормальная цена в стране ввоза.

Компенсационные пошлины применяются при ввозе товаров, при производстве которых применялись прямо или косвенно гос. субсидии.

б) сезонные носят временный характер. Как правило используются на срок от 30 дней до 6-ти месяцев. В РФ ежегодно применяется сезонная пошлина на ввоз сахара-сырца. Срок в 2000г. с 15.06. по 15.12.

Основным элементом таможенной пошлины является таможенный тариф. Он выполняет роль ставки таможенной пошлины. Вся совокупность ставок, кот. применяются по таможенным пошлинам носит название таможенного тарифа.

Таможенные тариф явл-ся единым документом, не подлежит изменению в зависимости от статуса экспортеров или импортеров, в зависимости от видов сделок и др. факторов. Исключение составляют только льготы, предусмотренные по таможенному тарифу.

Ставки, кот. включаются в таможенный тариф делятся на 3 группы:

1. Специфические ставки (твердые). Устанавливаются в фиксир. размере за единицу облагаемых товаров (2 евро за 1 т нефти).

2. Адвалорные (ценовые) ставки. Устан-ся в % от тамож. стоимости товара.

3. Комбинированные ставки. Это сочетание 1 и 2-ой ставок.

Ставки импортных пошлин могут быть дифференцированы в зависимости от страны происхождения товаров . В РФ в таможенном тарифе устан. базовые ставки таможенных пошлин , кот. применяются к товарам, поставляемым из стран, с которыми Россия имеет режим благоприятствования. Если товары ввозятся из стран, с которыми этот режим не применяется или неизвестна страна происхождения товара, то ставки увеличиваются в 2 раза - максимальные ставки.

По импортным пошлинам примен-ся также тарифные преференции - снижение ставок по сравнению с базовыми. В РФ тарифные преференции примен-ся для товаров, ввозимых из развивающихся стран Таможенная ставка на уровне 75% от базовой - преференциальные ставки.

Порядок определения таможенных платежей

1. Таможенная пошлина.

Субъектом таможенной пошлины явл-ся физические и юридические лица, кот. Перемещают товар подлежащий обложению через таможенную границу РФ. В соответствии с таможенным кодексом также плательщики явл-ся декларантами.

Объектом налогообложения явл-ся товары, преремещаемые через таможенную границу. Сроком уплаты таможенных платежей явл-ся дата принятия таможенной декларации и таможенного оформления. Основой для определения размера платежей в зависимости от применяемых ставок явл-ся таможенная стоимость товаров или количество перемещаемых товаров, либо оба показателя одновременно.

Основная проблема - это определение таможенной стоимости товаров.

В соответствии с законом РФ о таможенном тарифе, таможенная стоимость ввозимых товаров исчисляется импортером на основе следующих методов:

1. По цене конкретной сделки с ввозимыми товарами.

2. По цене сделки с идентичными товарами.

3. По цене сделки с однородными товарами.

Взимание таможенных пошлин зависит от используемого таможенного режима.

Таможенный режим - это совокупность положений, определяющих статус товара, перемещ. Через таможенную границу России для таможенных целей.

В зависимости от таможенного режима устанавливается порядок оформления перемещения товаров, виды взимаемых платежей, порядок установления льгот и применения ставок.

В настоящее время в РФ применятся 15 таможенных режимов и самый распространенный из них - это выпуск товаров свободного обращения.

Режимы:

1. Реимпорт.

2. Транзит.

3. Таможенный склад.

4. Временный ввоз или вывоз.

5. Экспорт.

6. Реэкспорт.

7. Переработка товаров под таможенным контролем вне таможенной территории и на таможенной территории.

1. Налоговой базой таможенной пошлины выступает таможенная стоимость товаров или объем ввозимых товаров в натуральном выражении.

При использовании адвалорных ставок таможенная пошлина определяется :

Тп = Тс * Nтп

Где Тп - таможенная пошлина

Тс - таможенная стоимость

Nтп - ставка тамож. Пошлины

При использовании специфических ставок размер тамож.

Пошлины

Тп = O * Nтп *Ке

Кв где О - объемная характеристика товаров

Ке - курс евро

Кв -курс валюты в кот. указана таможенная стоимость товара (по ЦБ)

При применении комбинированных ставок исчисление таможенной пошлины производится последовательно. Сначала по твердой ставке, затем по адвалорной и пошлина уплачивается по большей расчетной величине.

Важным элементом таможенной пошлины явл-ся тарифные льготы. В основном применяются ввиде полного освобождения от уплаты пошлины, при этом освобождаются следующие товары за исключением подакцизных:

1. Ввозимые на территорию РФ и предназначенные для официального или личного использования диплом. представителей иностранных государств.

2. При ввозе и вывозе российской, импортной валюты и ценных бумаг.

3. Товары , кот. являются продуктом морского промысла при их ввозе на территорию РФ российскими судами.

4. Товары кот. Поступают ввиде гуманитарной помощи и в целях ликвидации последствий стихийных бедствий.

5. Товары ввозимые в качестве вкладов в уставный капитал организаций с иностр. инвестициями.

6. Товары поступающие в собственность государства и др. льготы.

По таможенным пошлинам в исключительных случаях по решению ГТК РФ может быть также предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Она обеспечивается залогом товаров или гарантией банка. За предоставление отсрочки взимается % в соответствии с установленной ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

1. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации и отсрочка по ним не предоставляется.

В российских рублях в размере 0,1% от таможенной стоимости и + в иностранной валюте, по курсу кот. котируется ЦБ РФ в размере 0,05% таможенной стоимости.

При ускоренном таможенном оформлении таможенные сборы взимаются в двойном размере.

Кроме того, по импортным товарам происходит взимание акцизов и НДС. Объектом для определения суммы акцизов по ввозимым товарам явл-ся либо таможенная стоимость, либо объемные характеристики ввозимых товаров. В зависимости от того какие ставки специфические или адвалорные установлены по акцизам.

При использовании адвалорных (%) ставок налоговой базой выступает таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление.

Размер акциза:

А= (Тс+Тп+Ст) * Nа

Тс - тамож. Стоимость

Тп - тамож. Пошлина

Ст - сбор за таможенное оформление

Nа - ставка акциза

При применении специфических ставок акцизов налогообл. Базой явл. Объемная характеристика товаров в натуральном выражении.

Ставки акцизов применяются теже что и по товарам внутреннего производства.

По товарам, которые ввозятся из государств участников СНГ акцизы взимаются таможенным органом и уменьшаются на сумму акциза, уплаченного в стране происхождения товара.

Для подакцизных товаров, подлежащих обязательной маркировке, часть акцизов взимается в форме продажи марок акцизного сбора и представляет собой авансовый платеж. В дальнейшем при таможенном оформлении сумма этого авансового платежа исключается из суммы акциза, подлежащего к уплате.

НДС устанавливается по всем ввозимым товарам. Налоговой базой явл-ся таможенная стоимость товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины, а по подакцизным товарам на сумму акциза.

НДС = (Тс+Тп+А)*Nндс

К ввозимым товарам применяются ряд льгот при уплате НДС:

1. Освобождаются все товары по кот. НДС не взимается в соответствии с внутренним налогов. Законодательством.

2. Товары, кот. помещаются под тамож. режимы исключающие возможность по реализации на территории РФ (таможенный склад, переработка товаров).

2. Льготы, устанав. тамож. законодательством, а с января 2001г. - это специальные виды льгот, предусмотренные при импорте товаров 2-ой частью Налогового Кодекса РФ (гуманитарная помощь, оборудование для научно-исследовательских целей, спец. Транспортные средства, товары ввозимые в счет погашения гос. Кредита, продукция морского промысла. Основные фонды вносимые в качестве вклада в уставный капитал организаций с иностранными инвестициями; товары ввозимые из стран СНГ. В том, случае если товар предназначен для свободного обращения и используется в качестве объекта купли-продажи или явл-ся сырьем для производства др. товаров - в этом случае НДС, уплаченный при таможенном оформлении, подлежит зачету в суммах НДС , полученных от внутренней реализации этих товаров, или суммы НДС, полученного от реализации готовой продукции, сырьем для которых был импортный товар.

НДСб = НДСр - НДСт

НДСб - НДС в бюджет

НДСр - от реализации

НДСт - при таможенном оформлении

8. Земельный налог

Это один из видов местных налогов и разновидность платы за землю, взимаемой на территории РФ. Цель введения земельного налога состоит в стимулировании рационального использования, охраны и освоения земель. Кроме земельного налога формами платы за землю явл-ся арендная плата и нормативная цена земли.

Плательщиками земельного налога выступают организации и физ. Лиц, имеющие на территории РФ земел. Участки в собственности, во владении или пользовании.

Объектом обложения выступают сами участки независимо от направления их использования. В облагаемую налогом площадь включаются также земли, занятые строениями, сооруж. И т.д.

Выделяют следующие виды земельного фонда:

1. Земли с/х назначения.

2. Земли городов и ПГТ.

3. Земли промышленности, транспорта и связи.

4. Лесной фонд.

5. Водный фонд.

По землям с/х назначения ставки устанавливаются следующим образом6: устанавливаются средние ставки с 1га пашни, дифференцировано по субъектам РФ. Ставки установлены законом РФ “О плате за землю”.

Исходя их этих средних размеров ставок органы законодательной власти субъектов РФ утверждают ставки земельного налога по группам почв, по многолетним насаждениям, сенокосам и пастбищам.

Устанавливаются также поправочные коэффициенты в зависимости от места нахождения земельного участка от транспортных путей.

По землям городов и ПГТ ставки определяются следующим образом:

1. Субъекты РФ определяют средние ставки в зависимости от категории городской местности.

1. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам градостроительной ценности органами местного самоуправления.

По другим видам землепользования ставки устанавливаются в особом порядке исходя из особенностей земельного фонда.

Льготы:

1. Освобождены от уплата налога инвалиды 1 и 2 группы.

2. Участники ВОВ.

3. Герои СССР и РФ.

4. Заповедники, ботанич. Сады.

5. Учреждения соц. Сферы.

6. Земли занятые полосой слежения вдоль гос. Границы РФ

7. Земли общего пользования и ПГТ.

8. Земли, наход-ся в пользовании науч. Организаций, независимо от их профиля.

9. Земли предприятий связи и предприятий транспорта, кот. используются для выполнения фун-ий.

10. Земли, наход-ся в пользовании МинОбороны, внутр. ж/д и погранич. Войск.

11. Земли предоставленные для деятельности органов гос. Власти и управления.

Субъекты РФ и местные органы самоуправл. Могут предоставлять дополнительные льготы в пределах суммы налог, зачисленного в региональный и местный бюджет.

Налоговые органы в срок до 15 августа высылают платежные поручения. Выплачивается налог равными долями до 15 сентября. Можно уплатить в один срок.

Освобождаются от уплаты налога на землю лица, получившие в собственность наделы земли (требующей рекультивации) на 10 лет для фермеров или фермерских хозяйств и крестьянские хозяйства - на первые 5 лет с момента обращения хозяйств, лиц заним-ся традиционными промыслами в местах проживания малочисленных народов, этнических групп, лиц занимающихся народными художествами и промыслами в местах традиционного бытования (рыболовство, оленеводство).

По каждому региону местная власть устанавливает нормы отвода земли. Налог на землю рассчитывается следующим образом: за участок земли в пределах норм отвода, предоставленного для личного подсобного хозяйства или садоводства, налог исчисляется в размере 3% от установленной ставки. За участок земли, превышающий норму отвода, но не более чем в 2 раза налог исчисляется в размере 15% от установленной ставки. За участок земли, превыш. Норму отвода более чем в 2 раза налог исчисляется по полной ставке.

9. Единый социальный налог

На сегодняшний день фонд занятости ликвидирован. Пенсионный фонд, медицинский и соц. Страхования объединены. Остался не объединенным фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По ЕСН 2 группы налогоплательщиков:

1. Работодатели, использующие наемный труд.

2. Работодатели не использующие наемный труд (ПБОЮЛ, адвокаты).

Исключением явл-ся работодатели переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, в части дохода, кот. получен от определенных видов деятельности.

Объектом налогообложения, явл-ся любые выплаты или вознаграждения, начисляемые работодателями своим работникам, кроме части выплат, производимых из прибыли, остающейся в распоряжении организации. А также выплат материальной или безвозмездной помощи в натуральной форме производимой продукцией с/х и товаров детского ассортимента размере не более 1000р. из расчета на 1 мес.

Налоговая база представляет собой сумму всех выплачиваемых доходов. Налоговая база рассчитывается на каждого работника ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Если у физического лица имеется несколько источников дохода, то налоговая база по итогам года не пересчитывается . При определении дохода не учитываются социальные, стандартные и имущественные налоговые вычеты, а в случае получения доходов натуральной форме, налоговая база рассчитывается исходя из рыночных цен товаров на день их получения с учетом НДС, налога с продаж и акцизов.

Не включаются в налогооблагаемую базу:

1. Оплата коммунальных услуг.

2. Оплата отдыха, питания.

3. Экономия на % при получении работником заемных средств у предприятия.

4. Сумма страховых взносов по договору добровольного страхования, если страховые взносы полностью или частично вносятся работодателем, кроме случаев внесения взносов за счет чистой прибыли.

5. Сумма единовременной материальной помощи, оказываемой в связи с ЧП(стих. Бедствиями, терракты, смерть работника или члена семьи).

6. Гос. пособия, выплачиваемые в соответствии с законом( оплата больничных листов и т.д.)

7. Доходы членов крестьянского хозяйства, полученные от производства и реализации продукции в течение 5 лет с года регистрации хозяйства.

8. Не облагается стоимость форм. одежды , обмундирования выдаваемых в соотв. С законодательством с частичной оплатой и остающ-ся в личном пользовании.

От уплаты налога освобождаются следующие категории плательщиков:

1. Организации любых форм собственности, включая ПБОЮЛ, с сумм доходов не превыш-х 100 т.руб. в год, начисленных работникам явл-ся инвалидами 1,2 и 3 групп.

2. Работодатели у которых сумма на каждого работника не превыш. 100т.р. в год и если работодателям и явл-ся общественные организации инвалидов, в кот. инвалиды или их законные представители составляют не менее 50% , а также если уставный капитал состоит из вкладов инвалидов, среднеспис. Численность их не менее 50% , а доля зарплаты не менее 25%.

3. Был. 29,6% (по всем соц. Фондам), а сейчас ЕСН составляет 25,6%.

4. Если налогоплательщик имеет более 30 работающих, то при расчете налога не учитыв-ся доходы 30% наиболее высоко оплачиваемых работников. Если менее 30 раб. , то 10% наиболее оплачиваемых работников.

10. Прочие федеральные налоги

Налог на отдельные виды транспортных средств

Введен в 1999г. Налогом облагаются легковые автомобили с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. см. Относится к иномаркам. Плательщиками явл-ся юр. и физ лица , налог исчисляется плательщиками самостоятельно и уплачивается 1 раз в год. Сроки уплаты для юр. лиц до 1 сентября и для физ. Лиц до 1 октября. Налог исчисляется в рублях за ед. объема двигателя с учетом года выпуска т/с.

2500-3000 - 2 рубля за 1 куб. см

более 3000 - 3 руб. за 1 куб. см.

Год выпуска позволяет снизить:

5-10 лет - коэфф. 0,7

10 лет - 0,4

более 25 лет - налог не уплачивается

Сбор за использование наименований “Россия”, РФ и образованных на их основе слов и словосочетаний

Налог взимается с 93 года. В 2000г. разработана новая инструкция №63. Плательщиками явл. Юр. лица любых правовых форм, использующие данные слова и словосочетания в своих названиях.

Освобождаются от уплаты:

1. ЦБ и его учреждения, внебюдж. Фонды; редакции СМИ, бюджетные организации, полностью финансируемые из гос. бюджета, религиозные организации и с/х производители.

Ставка по налогу 0,5% от стоимости реализованных товаров или услуг для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность за исключением заготовительной, торговой снабженческо-сбытовой деятельности. 0,05% от фактической выручки для заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых организаций.

100 МРОТ для всех прочих.

Срок уплаты для организаций по ставкам 0,5% и 0,05% 1 раз в квартал, срок до 20 числа следующего месяца за последним месяцем квартала. Все остальные организации 1 раз в год не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.

Сбор исчисляется самостоятельно. Сумма перечисляется в федеральный бюджет.

Госпошлина

Размер госпошлины зависит от вида юридически значимого действия. В случае подачи исков в суды размер гос. пошлины исчисляется от суммы иска. Если совершаются нотариальные действия, то гос. пошлина взимается в твердо установленном размере. Исчисл-ся в % от МРОТ, либо конкретной денежной суммой. Уплачивается госпошлина при подаче искового заявления до подачи в арбитражные суды, суды общей юрисдикции или Конституционный суд. За выполнение нотариальных действий - при их совершении.

11. Региональные и местные налоги

Налог на игорный бизнес

Законодательством введен в 1998г. Игорный бизнес представляет собой игру. В основе кот. заложен риск соглашения о выигрыше между партнерами. Игорный бизнес может быть организован в виде азартной игры, когда партнеры могут оказывать воздействие на наступление выигрыша. И пари, когда исход выигрыша зависит только от обстоятельств. Плательщиками налога явл-ся игорные заведения, кот. осущ-ют свою деятельность на основании лицензии. Азартные игры могут осуществляться с использованием игровых столов или игровых автоматов. В зависимости от использования источника дохода определяется степень участия игорного заведения в игре и устанавливается ставка налога. В случае использования игрового стола игорное заведение участвует в игре либо как сторона либо как наблюдатель. Если используется игровой автомат, то считается, что игорное заведение не участвует в игре. Объектами обложения явл-ся игровые столы, автоматы, кассы тотализаторов и букмекерских контор. Количество объектов налогообложения необходимо зарегистрировать в налоговом органе и любое их изменение перерегистрируется в течение 5 дней. Ставки устанавлив-ся на каждый объект. Закон устанавливает минимальные ставки. А все что “сверху” - в местный бюджет.

...