Налоговая система Республики Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

1. Экономическая сущность и природа налогов

2. Налоговая система Республики Казахстан: этапы становления, характеристика современного состояния

3. Налоговая политика и ее роль в реализации экономической политики государства

4 Налог на транспортные средства

5. Земельный налог

6. Налог на имущество

7. Налог на добавленную стоимость

8. Акцизы

9. Корпоративный подоходный налог

10. Индивидуальный подоходный налог

11. Рентный налог на экспорт

12. Налогообложение недропользователей

13. Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса

14. Сборы, пошлины и платежи

15. Налоговая служба РК: структура, правовая база, особенности организации и взаимодействие с другими государственными органами

16. Необходимость и экономическое содержание налогового контроля

17. Социальный налог

18. Уклонение от налогов и переложение налогового бремени

19. Упрощённый режим налогообложения

20. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов

21. Налог на имущество с физических лиц

22. Инвестиционные налоговые преференции

23. Налоги и платежи с фонда оплаты труда

24. Налоговая проверка

25. Современная налоговая система Казахстана

26. Вычеты, производимые из совокупного годового дохода при определении облагаемого дохода

27. Порядок налогообложения юридических лиц - нерезидентов

28. Порядок применения инвестиционных налоговых преференций

29. Особенности налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов. Порядок исчисления и уплаты подоходного налог

30. Специальный налоговый режим на основе патента

31 Функциональные обязанности органов налоговой службы. Функции Республиканских и местных органов власти в области налогообложения

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПРИРОДА НАЛОГОВ

Во всех определениях подчеркивается следующие особенности налогов:

- тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются источником доходов;

- принудительный характер платежа на основе законодательства;

- участие в экономических процессах общества.

Экономическое содержание налогов проявляется в их функциях. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуются общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Одной из основных функций налогов является фискальная, обеспечивающая поступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

Вторая функция налогов - перераспределительная, которая состоит в распределении части доходов хозяйствующих субъектов в пользу государству. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом внутреннем продукте.

Регулирующая функция налогов оказывает влияние на развитие производства. При этом используется выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объема накопления и потребления; их применение эффективной при стимулировании научно-технического процесса. Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый эффект во взаимодействии с другими
экономическими рычагами. Государство, используя вышерассмотренные функции налогов, определяет систему налогов и разрабатывает механизм их функционирования, проводит различные мероприятия в области налогов в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических целей и задач общества каждого периода его развития.

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН: ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ, ХАРАКТЕРИСТИКА СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Весь состав налогов и сборов системы налогообложения распадается на две взаимодействующие подсистемы: прямого налогообложения и косвенного налогообложения.

Более ста лет известно это разграничение налогов на две подсистемы.

1. Прямые налоги - те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальными налогами облагается объект налогообложения по внешним признакам, в личных налогах учитывается финансовое положение налогоплательщика, те есть принимается во внимание эффективность использования объекта обложения.

2. Косвенные налоги - те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг.

В зависимости от органа взимающего налоги и распоряжающегося ими, различают центральные (общегосударственные) и местные налоги. Центральные налоги поступают в распоряжение Республиканского бюджета, а местные налоги - в распоряжение местных органов власти.

По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при поступлении обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение.

По экономическому признаку различаются налоги на доходы и налоги на потребление. Налоги на доходы взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения. Налоги на потребление - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

2. Основы функционирования национальной системы налогообложения следует рассматривать в зависимости от состояния экономического оазиса и общественно-политической надстройки в переходный к рынку период. При этом особое место в создании системы налогообложения рыночного типа занимают принципы ее построения.

Другим важным принципом налоговой системы является эффективность налогообложения. Налоговая система должна содействовать стабильности экономики страны. Это выражается в том, что налоговая система должна стимулировать рост эффективности производства, ускорение научно - технического прогресса, внедрение перспективных технологий и т.п.

3. Налоговая система Республики Казахстан получила свое развитие с получением независимости нашего государства в 1991 году. Первоначальный план построения налоговой системы республики основывается на системе налогообложения России, США и Германии.

Существенно изменилось налоговое законодательство начала 90-х годов по сравнению с современным налоговым законодательством Казахстана.

Для полного анализа рассмотрим этапы реформирования налоговой системы независимого Казахстана. 16 декабря 1991 Казахстан провозглашен как суверенное и политически самостоятельное государство. Молодому Казахстану необходимо было срочно создавать свою систему формирования доходной части бюджета. В Казахстане можно выделить следующие этапы становления и развития национальной налоговой системы:

Первый этап 1991-1994 гг.

Второй этап 1995-1998 гг.

Третий этап 1999-2001 гг.

Четвертый этап начинается с 2002 г.

3. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И ЕЕ РОЛЬ В РЕАЛИЗАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА

Налоговая политика - это система мероприятий, проводимых государством в области налогообложения в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально - экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

2. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально- экономическим строем общества, общей направленностью экономической политики, а также конкретными методами финансовой политики.

Основной целью налоговой политики являются обеспечение финансовыми ресурсами потребности государства.

В этой связи в результате проведения налоговой политики решаются следующие задачи:

1. Привлечение части доходов юридических и физических лиц к покрытию общегосударственных расходов.

2. Регулирование доходов юридических и физических лиц.

В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая политика подразделяется на внутреннюю и внешнюю.

В зависимости от механизма реагирования на изменение экономической ситуации налоговая политика подразделяется на дискреционную и недискреционную.

Выделяется три типа налоговой политики:

1. Политика максимальных налогов - установление налогов на высоком уровне, однако существует вероятность того, что повышение налогов в долгосрочной перспективе приведет к снижению мотивации деятельности хозяйствующих субъектов и не даст ожидаемого прироста государственных доходов;

2. Политика оптимальных налогов - способствует развитию предпринимательства и малого бизнеса, обеспечивая им благоприятный налоговый климат, но, к сожалению, ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные доходы сокращаются;

3. Политика с высоким уровнем налогообложения, но при значительной государственной социальной защите (шведская модель).

При эффективной экономике все названные типы налоговой политики, как правило, успешно сочетаются.

Таким образом, налоговая политика как совокупность научно - обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно - экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписания налоговых законов, а их совершенствование.

4. НАЛОГ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА

Объектом обложения являются все транспортные средства, состоящие на учете или подлежащие регистрации на территории РК.

Не облагаются налогом: Специализированные медицинские транспортные средства; прицепы; автосамосвалы, грузоподъемностью свыше 40 тонн.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения (далее - юридические лица), имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Налогоплательщики исчисляют сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.

При приобретении транспортного средства, не состоявшего на момент приобретения на учете в Республике Казахстан, сумма налога исчисляется за период с 1 числа месяца, в котором возникли право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство, до конца налогового периода.

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей по транспортным средствам, находящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления до 1 июля.

5. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Не являются плательщиками земельного налога.

1. Участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды, а также один из родителей инвалида детства - по земельным участкам, занятым жилищным фондом, включая строения и сооружения при нем; придомовым земельным участкам; земельным участкам, предоставленным для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройкой; земельным участкам, занятым под гаражами.

2. Многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвеской «Алтын алка», - по земельным участкам, занятым жилищным фондом, включая строения и сооружения при нем, и придомовым земельным участкам.

Если налогоплательщик, которому предоставлена льгота по земельному налогу, передает в пользование или аренду земельные участки, то он не освобождается от уплаты налога на землю. Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. Земельный налог исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка. В случае прекращения права владения или права пользования земельным участком, земельный налог исчисляется за фактический период пользования земельным участком.

Также от уплаты земельного налога, освобождаются:

- плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;

- организации, содержащиеся только за счет государственного бюджета;

- недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй модели налогового режима;

- государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

- религиозные объединения.

Базовые ставки могут быть понижены или повышены местными представительными органами на основании проектов (схем) зонирования земель, но не более, чем на 50%. При этом запрещается понижение или повышение ставок земельного налога индивидуально для отдельных налогоплательщиков.

Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на 1 кв. метр площади и дифференцируются, во-первых, по городам и видам населенных пунктов, а во-вторых, назначения того или иного земельного участка жилищным или нежилым фондом. При этом ставки на жилищный фонд значительно ниже ставок нежилого фонда. Самые высокие базовые ставки установлены на г. Алматы, самые низкие на поселки и аулы.

6. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Налоги на собственность по степени оценки объекта обложения могут одновременно быть как реальными, так и личными. С одной стороны эти налоги взимаются по внешним признакам объекта обложения и, в целом, не зависят от доходности субъекта. С другой стороны, в последние годы, налоги на собственность все чаще применяются в качестве дополнения к подоходному налогу и учитывают, хоть и не прямо, доходность плательщика.

Объектами обложения налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания и сооружения и иные объекты согласно классификатору.

Не облагаются налогом на имущество следующие объекты: земля, транспортные средства, основные средства, находящиеся на консервации по решению Правительства РК, государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них, основные средства, вновь вводимые в эксплуатации в рамках инвестиционного проекта, объекты незавершенного строительства в виде вновь возводимых зданий и сооружений, а также оборудования требующего монтажа.

Плательщиками являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Освобождаются от уплаты плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, госучреждения, государственные предприятия исправительных учреждений, религиозные объединения.

Налоговой базой является среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения, определяемая как 1 / 13 суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Расчет сумм текущих платежей - подается не позднее 15.02 отчетного налогового периода;

Декларация - не позднее 31.03 года, следующего за отчетным.

2. Объектом обложения налога на имущество не используемого в предпринимательской деятельности служит недвижимое имущество:

- жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, находящиеся на территории РК;

- объекты незавершенного строительства находящиеся на территории РК с момента проживания.

Плательщиками налога являются соответственно физические лица, имеющие данное недвижимое имущество на праве собственности.

Освобождаются от уплаты налога:

- военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы;

- герои СС и СТ, награжденные «Халык каhарманы», «Отан», матери - героини и отдельно проживающие пенсионеры - в пределах 1 000 МРП от общей стоимости имущества;

- участники ВОВ и приравненные к ним лица, инвалиды I и II групп - в пределах 1500 МРП от общей стоимости имущества.

Налоговой базой для физических лиц является стоимость, определенная уполномоченным органом по оценке недвижимого имущества. Обложение происходит по 11-ти разрядной шкале с плавной прогрессией ставки от 0,1% до 1% от стоимости недвижимого имущества. Исчисление налога производится налоговыми органами по месту нахождения имущества. Налоговым периодом является календарный год. Уплата налога производится не позднее 1 октября отчетного налогового периода.

7. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги) - и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

- облагаемый оборот;

- облагаемый импорт.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан.

Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Обороты, облагаемые по нулевой ставке

Экспорт товаров

Международные перевозки

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам, и суммой налога, относимого в зачет.

Ставка налога на добавленную стоимость равняется 12 процентам и применяется к размеру облагаемого оборота.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.

8. АКЦИЗЫ

Акцизы - это разновидность косвенных налогов на товары и услуги, включаемые в цену изделия или тариф. Они взимаются при реализации товаров в розничной торговле, но в отличие от налога на добавленную стоимость ограничены определенными их видами и группами.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, а также виды деятельности. Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

- производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

- импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;

- осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан;

- осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству на территории Республики Казахстан, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- осуществляют подакцизные виды деятельности на территории Республики Казахстан.

Перечень подакцизных товаров и видов деятельности

1. Подакцизными товарами являются:

- все виды спирта;

- алкогольная продукция;

- табачные изделия;

- прочие изделия, содержащие табак;

- бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

- легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов);

- сырая нефть, включая газовый конденсат.

Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.

9. КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Корпоративный подоходный налог, являясь экономической категорией, представляет собой совокупность специфических производственных отношений по поводу перераспределения национального дохода в пользу государства и выполняет, прежде всего, фискальную функцию (от лат. Fiscus - государственная казна). Однако мобилизация части национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства и участников процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны в нужном направлении. В связи с этим можно сказать, что корпоративный подоходный налог выполняет и регулирующую функцию, в процессе реализации которой осуществляется стимулирование, ограничение, санкционирование. Две эти функции выражают сущностную сторону корпоративного подоходного налога, являясь его объективным свойством.

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу - налогоплательщики).

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 .

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

10. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Подоходный налог с частных лиц впервые был введен в Англии в середине 19 века и затем распространился почти во все индустриально развитые страны. Как правило, почти во всех странах различают ограниченную и неограниченную налоговую повинность.

Неограниченная повинность возлагается на физические лица, имеющие постоянное место жительства в стране, при этом перечень доходов, которые подлежат налогообложению, определяются законодательством каждой страны.

Ограниченной налоговой повинностью облагаются физические лица, не имеющие постоянного места жительства в пределах страны, и налогом облагаются только те доходы, которые получены этими лицами в пределах данной страны.

Подоходный налог практически во всех станах облагается по прогрессивной шкале, целью которой являются перераспределение доходов населения.

В мировой практике существуют два вида индивидуального подоходного налогообложения:

Это шедулярное налогообложение и глобальное налогообложение.

Шедулярное налогообложение основывается на принципе обложения доходов в зависимости от источника их получения. При этом механизм исчисления, порядок уплаты и ставки различаются в зависимости от шедулы (части дохода). Данный механизм применяется в Великобритании. Глобальное налогообложение предусматривает единый механизм обложения (ставки, порядок уплаты, облагаемая база) для всех доходов, независимо от их источника.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

- доходы, облагаемые у источника выплаты;

- доходы, не облагаемые у источника выплаты.

К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

- доход работника;

- доход от разовых выплат;

- пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

- доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

-стипендии;

К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся:

- имущественный доход;

- налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;

- доходы адвокатов и частных нотариусов.

К имущественному доходу налогоплательщиков относятся:

- прирост стоимости при реализации имущества (недвижимости, ценных бумаг, доли участия в юр. лице, драгоценных камней и металлов, транспортных средств) не используемого в предпринимательской деятельности;

- доход, полученный от сдачи в аренду вышеперечисленного имущества.

11. РЕНТНЫЙ НАЛОГ НА ЭКСПОРТ

Плательщиками рентного налога на экспортируемую сырую нефть являются физические и юридические лица, реализующие сырую нефть на экспорт, за исключением недропользователей, заключивших контракты о разделе продукции.

Объектом обложения рентным налогом на экспортируемую сырую нефть является объем сырой нефти, реализуемой на экспорт.

Базой исчисления рентного налога на экспортируемую сырую нефть является стоимость экспортируемой сырой нефти, исходя из фактически реализуемого на экспорт объема сырой нефти и рыночной цены с учетом качественных характеристик сырой нефти за вычетом расходов на ее транспортировку.

Рыночная цена реализуемой сырой нефти складывается как средневзвешенная цена превалирующих в отчетном периоде (ежедневно) цен продаж на рынке в отношении перечня сходных сортов сырой нефти, реализуемой в международной торговле нефти.

Перечень сходных сортов сырой нефти определяется Правительством Республики Казахстан.

Ежедневная средняя цена котировки сырой нефти определяется как среднеарифметическая цена между ценами при открытии и закрытии биржи.

Налоговым периодом по уплате рентного налога на экспортируемую сырую нефть является календарный месяц.

Недропользователь обязан уплатить в бюджет начисленную сумму налога не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Декларация по рентному налогу на экспортируемую сырую нефть представляется в налоговый орган по месту регистрации не позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

12. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

К специальным платежам недропользователей относятся:

- налог на сверхприбыль;

- бонусов (подписного, коммерческого обнаружения);

- налог на добычу полезных ископаемых;

- доля Республики Казахстан по разделу продукции.

Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя.

Недропользователь, исходя из индивидуальных условий проведения недропользования, выплачивает следующие виды бонусов:

- подписной;

- коммерческого обнаружения.

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории.

Стартовые размеры подписных бонусов определяются Правительством Республики Казахстан на основе расчета с учетом объема полезных ископаемых и экономической ценности месторождения.

Подписной бонус уплачивается в бюджет не позднее тридцати календарных дней с даты вступления контракта в силу.

Декларация по подписному бонусу представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

Бонус коммерческого обнаружения уплачивается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, в том числе за обнаружение полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящей к увеличению первоначально установленных извлекаемых запасов, за исключением случаев, указанных в пункте 3 настоящей статьи.

Доля РК по разделу продукции. Контракт о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Республика Казахстан предоставляет недропользователю на платной основе на определенный срок право на проведение операций по недропользованию, включая нефтяные операции на контрактной территории, и ведение связанных с этим работ за его счет. Контракт о разделе продукции должен содержать следующие основные условия:

- определение общего объема добытой продукции, прошедшей пункт замера, и ее стоимости;

- определение части добытой продукции после уплаты роялти, которая передается в собственность недропользователю длявозмещения затрат на выполнение работ по контракту (компенсационная продукция);

- определение части добытой продукции, подлежащей разделу после вычета роялти и компенсационной продукции (прибыльнойпродукции);

- доли раздела (процента) между Республикой Казахстан и недропользователем;

- определение доли Республики Казахстан в прибыльной продукции в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Доля Республики Казахстан по разделу продукции определяется как суммарная стоимость прибыльной продукции, подлежащей разделу между Республикой Казахстан и недропользователем, за вычетом доли недропользователя в прибыльной продукции.

13. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

Осуществляемые в Республике Казахстан экономические реформы при всей их противоречивости явились условием становления и развития малого предпринимательства, которое решает основные функции, присущие вообще предпринимательской деятельности. Как показывает опыт развитых стран, малое и среднее предпринимательство играет весьма и весьма большую роль в экономике, его развитие влияет на экономический рост, на ускорение научно-технического прогресса, на насыщение рынке товарами необходимого качества, на создание новых дополнительных мест, то есть решает многие актуальные экономические, социальные и другие проблемы. Во всех экономически развитых странах государство оказывает большую поддержку малому предпринимательству, которому свойственны цивилизованные черты. Дееспособное население все больше и больше начинает заниматься малым бизнесом.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на формирование сектора эффективного малого и среднего бизнеса, важная роль отводится налогам. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой.

В Казахстане налогообложение субъектов малого и среднего бизнеса осуществляется путем применения специальных налоговых режимов, которые устанавливают низкий режим налогообложения и упрощенный порядок сдачи налоговой отчетности.

Использование специальных налоговых режимов в налоговой системе Республики Казахстан в настоящий период имеет решающие значение для развития предпринимательства, в том числе в сфере малого и среднего бизнеса, так как, создает возможность разработать единую систему государственного регулирования предпринимательства в Республике Казахстан.

Специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении следующих категорий юридических лиц:

- субъектов малого бизнеса;

- крестьянских (фермерских) хозяйств;

- юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции;

- отдельных видов предпринимательской деятельности.

Не могут применять специальный налоговый режим:

- юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

- представительства и филиалы;

- дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

- налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные
подразделения в разных населенных пунктах

Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

- общеустановленный порядок;

- специальный налоговый режим на основе разового талона;

- специальный налоговый режим на основе патента;

- специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды).

14. СБОРЫ, ПОШЛИНЫ И ПЛАТЕЖИ

В НК РК «другие обязательные платежи - это обязательные отчисления денег в виде уплаты сборов, плат и пошлин в бюджет, производимых в определенных размерах».

Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное представление о сущности каждого вида других обязательных платежей, т.к. этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны с определенными операционными циклами, источниками уплаты и др. факторами, которые необходимо принять во внимание.

Сборы - это разовые платежи, дающие определенное право или разрешение для юридических или физических лиц от государства. В Казахстане в настоящее время действуют нижеследующие сборы.

Отличительной особенностью сборов является то, что они уплачиваются в бюджет в связи с совершением государственным органом в пользу плательщика какого-то действия. При этом суммы сбора исчисляются по ставкам, установленным Правительством РК, и вносятся в бюджет по месту осуществления регистрации. Их уплата производится до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган. Суммы сбора исчисляются по ставкам, установленным Правительством РК, вносятся в бюджет по месту осуществления регистрации. Вступление в отношения с государством носит для юридического или физического лица не принудительный характер, поскольку добровольным является само обращение к государству за тем, что обусловлено уплатой сбора. Кроме этого, такие отношения по поводу сбора носят однократный характер.

Сбор уплачивается путем перечисления через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, в бюджет либо наличными деньгами на основании бланков строгой отчетности в специальных пунктах уполномоченного органа.

Форма бланков строгой отчетности и порядок зачисления в бюджет сумм сбора, внесенных наличными деньгами, устанавливаются Министерством финансов Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Возврат уплаченных сумм не производится (кроме случаев отказа лиц, уплативших сбор, от совершения регистрации до подачи документов в регистрирующий орган).

Плата - это возмездный, эквивалентный платеж, в основе которого лежат гражданско-правовые отношения между государством и плательщиком по поводу разрешения использования каких-либо государственных ресурсов или разрешения проведения какой-либо деятельности. В настоящее время в Казахстане действуют следующие виды платы (табл. 2).

Плата взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых плательщику услуг и уплачивается за выгоду, получаемую индивидом.

Исчисление платы производится представительным органом на основе расчетов уполномоченных органов. В зависимости от разновидности платы базовые ставки устанавливаются Правительством РК, а местные исполнительные органы имеют право повышать размеры отдельных видов плат. Возврат уплаченных сумм платы не производится.

15. НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РК: СТРУКТУРА, ПРАВОВАЯ БАЗА, ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ДРУГИМИ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОРГАНАМИ

Органы налоговой службы в РК представлены двумя уровнями.

1. Центральный (республиканский) налоговый орган - Налоговый Комитет Министерства Финансов;

2. Местные налоговые органы - территориальные налоговые Комитеты (областные, городские, районные).

Структура налоговой службы Республики Казахстан включает Главный налоговый комитет, 15 областных налоговых комитетов и более 200 районных налоговых отделов. Эти подразделения распределены по всей территории республики.

Основными задачами Налогового комитета являются:

- обеспечение в пределах своей компетенции полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов;

- осуществление налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств;

- обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности Республики Казахстан;

- обеспечение государственного контроля над оборотом и производством алкогольной продукции;

- осуществление в пределах своей компетенции международного сотрудничества.

Основными функциями Комитета являются:

- контроль за соблюдением законодательства, предусматривающего полноту поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет; контроль за поступлением неналоговых платежей в пределах компетенции, установленной нормативными правовыми актами;

- участие в пределах своей компетенции в формировании налоговой политики;

- разработка методологии администрирования налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- совершенствование форм и методов сбора государственной отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет;

- ведение в установленном законодательством порядке Государственного реестра налогоплательщиков Республики Казахстан; разработка и ведение единой системы учета налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

- участие в текущем прогнозировании доходной части бюджета;

- рассмотрение жалоб юридических и физических лиц на уведомления по актам налоговых проверок в части начисленной суммы налогов, пени и штрафов;

- организация и осуществление работы по разъяснению физическим и юридическим лицам вопросов возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств;

- участие в подготовке проектов международных договоров и соглашений, имеющих экономические аспекты сотрудничества;

- иные функции, предусмотренные законодательством.

16. НЕОБХОДИМОСТЬ И ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Налоги представляют собой основной источник существования государства и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания, заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были выполнены надлежащим образом. Причем это касается не только налогоплательщиков, обязанных точно и своевременно исполнять свои налоговые обязательства, но и всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов государства, банков и т.д.), а также собственных органов (в первую очередь налоговых).

Поэтому было бы ошибочным сводить налоговый контроль к контролю за полной и своевременной уплатой налогов. В своем широком значении налоговый контроль - это контроль за исполнением налогового законодательства.

Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих сторон правоотношения, выступая в качестве беспристрастного арбитра в случае возникновения спора между ними.

В итоге налоговый контроль, как правило, является одним из наиболее хорошо организованных видов государственного контроля. Например, не сравнить организацию налогового контроля, скажем, с экологическим или тем же санитарным контролем. Материальный интерес государства, пронизывающий всю сферу налогового контроля, объясняет то обстоятельство, что неуплата налогов выступает проблемой, превалирующей над всеми остальными проблемами как экономического, так и социального порядка

Налоговой контроль представляет собой довольно сложную организационную систему и состоит из следующих элементов:

- субъект контроля;

- объект;

- предмет;

- цели контроля;

- методы осуществления контроля.

Содержание каждого из перечисленных элементов налогового контроля заложено в следующих вопросах:

- что проверяют, обозначает субъект контроля;

- кого проверяют - объект контроля;

- что проверяется - предмет контроля;

- для чего проверяется - цель контроля;

- как проверяется - методы контроля.

Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы государства, которые пользуются исключительным правом на проведение налоговых проверок.

Объектами налогового контроля являются лица, на которых налоговым Законодательством возложены юридические обязанности. В их числе можно выделить следующие основные группы:

- налогоплательщики;

- налоговые агенты государства;

- банки;

- лица, которые располагают информацией о налогоплательщике'.

Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом обязанностей, возложенных на него налоговым Законодательством.

Целью налогового контроля является:

- выявление фактов нарушения налогового Законодательства или некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих обязанностей;

- выявление виновных и привлечение их к установленной юридической ответственности;

- устранение нарушений налогового Законодательства;

- защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию недоимки;

- предупреждение нарушений налогового Законодательства.

17. CОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Плательщиками социального налога являются юридические лица, в том числе иностранные, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, их филиалы и представительства, индивидуальные предприниматели.

Объектом обложения является заработная плата и другие выплаты работником, иностранным гражданам и лицам без гражданства, постоянно проживающим в Республике Казахстан. Выплаты, включаемые в заработную плату, подлежат корректировке (в сторону уменьшения) в части обязательных пенсионных взносов физических лиц в накопительные пенсионные фонды, разных компенсационные выплат, доплат и надбавок, социальных пособий по временной нетрудоспособности беременности и родам, материальной помощи при рождении ребенка, погребении, выплат по социальной поддержке, выплат за счет грантов от других государств, оплаты общественных работ и профессионального обучения за счет бюджетных средств и грантов, некоторых других выплат.

Ставка налога - 21%. Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты уплачивают налог в размере 3-х месячных расчетных показателей и 2-х - за каждого работника.

Уплачивается налог в бюджет ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом (по данному налогу - месяцем).

Плательщиками социального налога являются юридические лица, в том числе иностранные, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, их филиалы и представительства, индивидуальные предприниматели.

Объектом обложения является заработная плата и другие выплаты работником, иностранным гражданам и лицам без гражданства, постоянно проживающим в Республике Казахстан. Выплаты, включаемые в заработную плату, подлежат корректировке (в сторону уменьшения) в части обязательных пенсионных взносов физических лиц в накопительные пенсионные фонды, разных компенсационные выплат, доплат и надбавок, социальных пособий по временной нетрудоспособности беременности и родам, материальной помощи при рождении ребенка, погребении, выплат по социальной поддержке, выплат за счет грантов от других государств, оплаты общественных работ и профессионального обучения за счет бюджетных средств и грантов, некоторых других выплат.

Ставка налога - 21%. Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты уплачивают налог в размере 3-х месячных расчетных показателей и 2-х - за каждого работника.

Уплачивается налог в бюджет ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом (по данному налогу - месяцем).

Плательщиками социального налога являются юридические лица, в том числе иностранные, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, их филиалы и представительства, индивидуальные предприниматели.

Объектом обложения является заработная плата и другие выплаты работником, иностранным гражданам и лицам без гражданства, постоянно проживающим в Республике Казахстан. Выплаты, включаемые в заработную плату, подлежат корректировке (в сторону уменьшения) в части обязательных пенсионных взносов физических лиц в накопительные пенсионные фонды, разных компенсационные выплат, доплат и надбавок, социальных пособий по временной нетрудоспособности беременности и родам, материальной помощи при рождении ребенка, погребении, выплат по социальной поддержке, выплат за счет грантов от других государств, оплаты общественных работ и профессионального обучения за счет бюджетных средств и грантов, некоторых других выплат.

18. УКЛОНЕНИЕ ОТ НАЛОГОВ И ПЕРЕЛОЖЕНИЕ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ

Уклонение от уплаты налогов - намеренное сокрытие и уменьшение налогоплательщиком объекта обложения с целью полной или частичной неуплаты налоговых платежей.

Причины уклонения от налогов могут быть разные.

1. значительные налоговые бремя, не позволяющее нормально осуществлять хозяйственную, предпринимательскую или иную деятельность; большое количество и высокие ставки налогов способствовать уходу субъекта налогообложения в «теневую» (нелегальную) экономику;

2. Сложность, а также нечеткость налогового законодательства, обилие в нем дополнений, изменений, поправок, позволяющих по-разному трактовать положения и нормы инструкций и правил;

3. недостатки в организации налоговой службы: низкая квалификация и некомпетентность работников, недостаточные знание смежных отраслей экономических знаний и правовых вопросов; недобросовестные действия работников при проверках;

4. умышленное преднамеренное стремление субъектов к неуплате налоговых сумм в целях использования их для обогащения или инвестирования в теневом бизнесе.

Переложение налогов - процесс перенесения налогового бремени с плательщика на конченого носителя налогов - население, которое принимает на себя основную тяжесть налогов. Переложение налогов связано с несовпадением по ряду налогов не только плательщика и носителя налога, но и объекта и источника обложения.

Уклонение от уплаты налогов - намеренное сокрытие и уменьшение налогоплательщиком объекта обложения с целью полной или частичной неуплаты налоговых платежей.

19. УПРОЩЁННЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Согласно законодательству РК налогоплательщики имеют право выбора порядка исчисления и уплаты налога в общеустановленном порядке или в упрощённом режиме налогооблажения. Такое право распростроняется также и на индивидуальных предпренимателей. При этом основным условием приминения того или иного режима является соответствие критериям, установленным для каждого из режимов.

Начина с 30 января 2001 г. Законом РК от 24.04.95 г. №2235 в Казахстане предусмотрен упрощённый режим на основе декларации, который устанавливает упрощённый порядок исчисления и уплаты только для подоходного налога с юридических и физических лиц-предпринимателей, а также социального налога .

Налогоплательщик при выборе упрощённого режима на основании упрощённой декларации обязан подать в налоговый орган по месту регистрации заявление в сроки и по форме, установленной Министерством финансов РК. При этом уплата налога должна осуществляться до 15 числа месяца, следующего за кварталом. В налоговый орган упрощённая декларация представляется до 10 числа месяца следующего за кварталом.

Новый налоговый кодекс предусматривает снижение налоговой нагрузки на доходы физических лиц, поскольку предпринимательская деятельность (в отличие от работы по найму) осуществляется от имени, за риск

Следует обратить внимание на то, что Налоговый кодекс предусматривает снижение налоговой нагрузки па доходы физических лиц, поскольку предпринимательская деятельность (в отличие от работы по найму) осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя. Расширяя данную проблему, остановимся па характеристике патентной системы. Ее сущность заключается в своеобразной форме договора трех сторон: предпринимателя, акимата и налогового органа. Предприниматель до начала занятия бизнесом обязан не только заявить предполагаемый доход, но и представить в налоговый орган для начисления стоимости патента документы, подтверждающие его будущие расходы, связанные с осуществлением деятельности. В частности, имеются в виду договоры на аренду помещения и другие сопутствующие документы. На практике чаще всего предприниматель отказывается от проведения индивидуального хронометража и соглашается с теми ставками патента, которые рассчитаны по усредненным показателям и утверждены налоговым органом по согласованию с акиматом. Другими словами, сегодняшний патент неадекватно отражает отношения налогоплательщика с бюджетом.

20. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

В новом Налоговом кодексе 12.06.01 г. №209-II введено понятие «представительство в налоговых отношениях», т.е. налогоплательщик имеет право выбора при участии в налоговых отношениях лично или через представителя. При этом личное участие не исключает возможности привлечения представителя, равно как участие представителя не может служить препятствием для его личного участия в указанных отношениях. При этом законный представитель руководствуется законом и/или учредительными документами; уполномоченный представитель действует на основании доверенности.

Налоговые правонарушения (преступления) и связанная с ними ответственность

В РК наряду с Законом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. №2235, действовали такие нормативно- правовые документы, регулирующие порядок проведения налоговых проверок, как Инструкция ГНИ Министерства финансов РК №43 от 01.07.1995 г. «Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет», «Методические указания по проведению правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет» от 26.07.96 г. и др. Срок их действия закончился 31.12.2001 г.

...