Налоговая система Республики Казахстан

К нарушителям налогового законодательства, как к юридическим, так и к физическим лицам применяются различные санкции, среди которых общепринятыми считаются:

- меры оперативного реагирования: приостановление операций по банковским счетам, наложение ареста на финансовые средства в финансово- кредитных учреждениях;

- финансово-правовые санкции: взыскание всей суммы не уплаченного налога, штраф за сокрытие дохода, за непредставление финансовой и налоговой документации, взимание пени за просрочку налогового платежа, а также возможное изъятие всего сокрытого объекта налогообложения;

- меры административной ответственности: штрафы с должностных лиц предприятий и физических лиц за нарушения налогового законодательства;

- меры уголовной ответственности: штрафы в установленном законом размере, лишение свободы, исправительные работы, конфискация имущества неплательщиков налога.

налоговый система сбор пошлина

21. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Следует подчеркнуть, что в ранее действовавшем законе «О налогах...» отсутствовало детальное деление данного вида налога с указанием отдельно его уплаты физическими лицами. В новом Налоговом кодексе отмечается, что его плательщиками считаются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности. Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются неиспользуемые в предпринимательской деятельности следующие объекты:

- жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения и сооружения, помещения, находящиеся на территории РК;

- объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории РК, - с момента проживания (эксплуатации).

22. ИНВЕСТИЦИОННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРЕФЕРЕНЦИИ

Инвестиционные налоговые преференции - это освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков - юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, освобождение таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта.

Инвестиционные налоговые преференции предоставляются налогоплательщикам - юридическим лицам, осуществляющим реализацию инвестиционного проекта.

Инвестиционные налоговые преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с контрактом (нотариально засвидетельствованная копия которого, передается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика), устанавливающим дату начала применения преференций в следующие сроки:

- с 1 января года, следующего за годом ввода в эксплуатацию фиксированных активов, - налогоплательщиками, осуществляющими хозяйственную деятельность на момент заключения контракта;

-со дня принятия в эксплуатацию объектов производственного назначения государственными приемочными комиссиями - вновь созданными налогоплательщиками.

Инвестиционные налоговые преференции по корпоративному подоходному налогу для вновь созданных налогоплательщиков, осуществляющих деятельность исключительно в рамках инвестиционного (инвестиционных) проекта (проектов) по созданию новых производств, дают право уменьшить корпоративный подоходный налог на сто процентов (100%).

Инвестиционные налоговые преференции по корпоративному подоходному налогу для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта по расширению и обновлению действующих производств, дают право относить на вычеты из совокупного годового дохода стоимость вводимых в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта фиксированных активов, за исключением фиксированных активов, не подлежащих амортизации, равными долями в зависимости от срока действия преференций.

Порядок и условия предоставления преференций определяются законодательством Республики Казахстан об инвестициях.

Вновь созданными налогоплательщиками признаются налогоплательщики, прошедшие государственную регистрацию в течение календарного года, в котором был заключен контракт.

Для применения преференций по корпоративному подоходному налогу, налогоплательщик по вновь вводимым в эксплуатацию фиксированным активам не включает их стоимость в стоимостный баланс подгруппы и ведет по ним раздельный учет.

После истечения срока действия преференций по налогу на имущество и земельному налогу налогоплательщик начинает уплачивать налог на имущество и земельный налог в общеустановленном порядке.

23. НАЛОГИ И ПЛАТЕЖИ С ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

Плательщиками социального налога являются:

- юридические лица-резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;

- индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности;

- частные нотариусы, адвокаты.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере трех месячных расчетных показателей за себя и двух месячных расчетных показателей за каждого работника.

Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, уплачивают социальный налог по ставке 6,5 процента.

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета налогоплательщика, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

24. НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

Налоговая проверка - это проверка, осуществляемая органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства Республики Казахстан. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик. Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы. Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

- документальная проверка;

- рейдовая проверка;

- хронометражное обследование.

Документальные проверки в свою очередь подразделяются на следующие виды:

- комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

-тематическая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет;

- встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.

Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы.

Рейдовая проверка проводится органами налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства Республики Казахстан, а именно:

- постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;

- правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

- наличия лицензии, разового талона и иных разрешительных документов;

- соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности, находящихся в компетенции органов налоговой службы.

Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Хронометражные обследования проводятся в порядке, утвержденном уполномоченным государственным органом.

Налоговые проверки проводятся со следующей периодичностью:

- комплексные - не чаще одного раза в год;

- тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен.

Срок проведения налоговых проверок, указываемый в выдаваемых предписаниях, не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания, если иное не установлено настоящей статьей.

Камеральный контроль - контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.

25. СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА КАЗАХСТАНА

Современная налоговая система Казахстана регулируется введенным в действие с 1 января 2002 года Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет' (Налоговый Кодекс). Данный документ регламентирует качественно новые отношения между государством и налогоплательщиками.

Структура налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

- Общая;

- Особенная;

- Налоговое администрирование.

Налоги:

- корпоративный подоходный налог

- индивидуальный подоходный налог

- налог на добавленную стоимость

- акцизы

- налоги и специальные платежи недропользователей

- социальный налог

- земельный налог

- налог на транспортные средства

- налог на имущество.

26. ВЫЧЕТЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ ИЗ СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОГО ДОХОДА

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

- вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам

- вычеты по вознаграждению

- вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам

- вычеты по сомнительным требованиям

- вычеты по отчислениям в резервные фонды

- вычет расходов по страховым премиям

- вычеты расходов на социальные выплаты

- вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей

- вычет налогов

- вычеты по фиксированным активам

- вычеты по расходам на ремонт.

27. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ - НЕРЕЗИДЕНТОВ

Иностранные юридические лица - нерезиденты, облагаются корпоративным, подоходным налогом в зависимости от того, имеют ли они постоянное учреждение на территории Казахстана или получают доходы из источников в РК без образования постоянного учреждения.

Под постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан понимается постоянное место деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность. В частности достоянным учреждением признается:

- любое место осуществления деятельности, связанной с производством, переработкой, комплектацией, реализацией товаров;

- любое место управления филиал, отделение, представительство, офис, бюро, магазин, склад и т.д.;

- любое место осуществления деятельности, связанной с добычей природных ресурсов, а также деятельности связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой, установкой и монтажом, обслуживанием оборудования;

- любое другое место деятельности связанной с эксплуатацией игровых автоматов, компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктурой.

Налогообложение юридических лиц - нерезидентов, имеющих постоянное учреждение

Иностранные юридические лица, имеющие постоянное учреждение облагаются корпоративным подоходным налогом аналогично казахстанским предприятиям, на основе определения СГД и вычетов. Дополнительно к подоходному налогу такие юридические лица, уплачивают налог на чистый доход в размере 15%.

Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента подлежит уплате в государственный бюджет:

- по выплаченным суммам дохода - в течение 5-ти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода

- по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - в течение 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

- расчет по налогу, удержанному у источника выплаты, налоговые агенты обязаны представить не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

28. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННЫХ НАЛОГОВЫХ ПРЕФЕРЕНЦИЙ

Порядок и условия предоставления преференций определяются законодательством Республики Казахстан об инвестициях.

Вновь созданными налогоплательщиками признаются налогоплательщики, прошедшие государственную регистрацию в течение календарного года, в котором был заключен контракт.

Для применения преференций по корпоративному подоходному налогу, налогоплательщик по вновь вводимым в эксплуатацию фиксированным активам не включает их стоимость в стоимостный баланс подгруппы и ведет по ним раздельный учет.

После истечения срока действия преференций по налогу на имущество и земельному налогу налогоплательщик начинает уплачивать налог на имущество и земельный налог в общеустановленном порядке.

Срок действия преференций по корпоративному подоходному налогу не может превышать пять календарных лет с даты заключения контракта, и определяется в каждом отдельном случае в зависимости от видов деятельности и объемов инвестиций в фиксированные активы.

Правительством Республики Казахстан в зависимости от видов деятельности и объемов инвестиций в фиксированные активы могут быть установлены иные сроки действия преференций по корпоративному подоходному налогу, не превышающие десяти календарных лет с даты заключения контракта.

Срок действия инвестиционных налоговых преференций по налогу на имущество и земельному налогу определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов инвестиций в фиксированные активы, но не может превышать пять лет с даты заключения контракта.

Действие инвестиционных налоговых преференций прекращается в сроки, указанные в контракте, либо может быть прекращено до истечения такого срока по соглашению сторон, или же в одностороннем порядке в случаях установленных законодательством РК по инвестициям.

29. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ-НЕРЕЗИДЕНТОВ. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГ

Согласно НК РК, в целях налогообложения резидентами Республики Казахстан являются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которых находится в Казахстане. Если в текущем налоговом периоде физическое лицо проживало в РК менее 30 календарных дней, то оно не признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан. Центр жизненных интересов физического лица рассматривается как находящийся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

- физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);

- семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;

- наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) проживания членов его семьи.

Физические лица-нерезиденты уплачивают индивидуальный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. В течение налогового периода уплата авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу производится физическим лицом-нерезидентом ежемесячно, не позднее 20 числа текущего месяца.

30. СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

- не использующие труд наемных работников;

- осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;

- доход за год не превышает 2,0 млн. тенге.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3 процентов к заявленному доходу.

Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

- для индивидуальных предпринимателей: предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятнадцать человек, включая самого индивидуального предпринимателя; предельный доход за налоговый период составляет 4500,0 тыс.тенге;

- для юридических лиц: предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек; предельный доход за налоговый период составляет 9000,0 тыс.тенге.

31. ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ. ФУНКЦИИ РЕСПУБЛИКАНСКИХ И МЕСТНЫХ ОРГАНОВ ВЛАСТИ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Задачи и функции Налоговых Комитетов по областям, районам, городам и районам в городах - обеспечение полноты поступлений налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, внебюджетные фонды; налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств налогоплательщиков; контроль применения трансфертных цен; учет налогоплательщиков и объектов налогообложения; разъяснения и информирование по налогам и другим обязательным платежам; участие в прогнозировании доходов бюджета.

Налоговым Комитетам по областям, районам, городам и районам в городах предоставляется право:

- проверок у налогоплательщиков денежных документов, бухгалтерских отчетов, планов, наличия денег, ценных бумаг и других ценностей, расчетов и деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- при осуществлении своих полномочий обследовать объекты налогообложения;

- давать руководителям и другим должностным лицам, а также гражданам указания (поручения) об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах, других обязательных платежах в бюджет, контролировать их выполнение;

- применять к организациям, учреждениям и гражданам, нарушающим налоговое законодательство, санкции и административные штрафы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан;

- приостанавливать расчетные операции организаций и граждан в случае невыполнения ими требований по устранению нарушений налогового законодательства, описывать имущество, денежные средства налогоплательщиков в случае неуплаты в срок налогов, штрафов и пени, предоставлять организациям и гражданам отсрочку и рассрочку по уплате налоговых и других платежей в бюджет, а также пользоваться другими правами при осуществлении своих функций, определенных статусом налоговой службы.

Должностные лица налоговых комитетов несут ответственность в соответствии с действующим законодательством за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих служебных обязанностей, за искажение результатов и выводов проверок и обследований, информации, представляемой вышестоящим органам и предаваемой гласности, за сговор в корыстных целях, за разглашение коммерческой либо производственной тайны, тайны вкладов предприятий и граждан, моральный или материальный ущерб, причиненный их противозаконными действиями.

Размещено на Allbest.ru

...