1. Выручка от реализации продукции, ее состав, структура, факторы формирования и методика расчета. Способы учета выручки от реализации в целях налогообложения

В процессе осуществления своей экономической деятельности организация (предприятие) получает доход. Доход классифицируется в зависимости от направлений деятельности предприятия: основная (обычная), инвестиционная и финансовая .

1. Выручка от основной деятельности - это выручка от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

2. Выручка от инвестиционной деятельности выражается в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.

3. Выручка от финансовой деятельности - это выручка от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - это основной источник финансовых потоков на предприятии.

Стоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) выражается ценой реализуемого товара.

Выручкой от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за продукцию, отгруженную покупателю .

Своевременное поступление выручки - очень важный момент в хозяйственной деятельности предприятия. Во-первых, выручка от реализации продукции является основным регулярным источником для предприятия по удельному весу среди всех возможных поступлений средств. Во-вторых, процесс кругооборота средств предприятия заканчивается реализацией продукции и поступлением выручки, что означает восстановление затраченных на производство денежных средств и создание необходимых условий для возобновления следующего кругооборота.

От поступления выручки зависят устойчивость финансового положения предприятия, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банком, поставщиками, рабочими и служащими предприятия. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержке расчетов, штрафам и санкциям, что в конечном итоге означает не только потери прибыли предприятия-поставщика, но и перебои в работе и остановки производства на смежных предприятиях.

Выручка, поступающая на расчетный счет предприятия, сразу же используется на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, запасных частей, топлива, энергии. Из выручки осуществляют отчисления налогов в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, выплата заработной платы в установленные сроки, возмещается износ основных производственных фондов, финансируются расходы, предусмотренные финансовым планом и не включаемые в себестоимость продукции. Выручка от реализации продукции, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступления, источник различных платежей предприятия), не является доходом в полном смысле этого слова, так как из нее, прежде всего, необходимо возместить понесенные расходы, выплатить заработную плату. Оставшаяся часть выручки примет форму чистого дохода предприятия, т. е. прибыли.

Направления распределения выручки показаны на схеме (рис. 1).

На размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) оказывают влияние следующие факторы:

-в сфере производства - объем производства, качество продукции, ее ассортимент, ритмичность выпуска и др.;

-в сфере обращения - ритмичность отгрузки, своевременное

оформление транспортных и расчетных документов, сроки документооборота, соблюдение условий договора, оптимальные формы расчетов, уровень цен;

-не зависящие от деятельности предприятия - нарушения договоров поставщиками материально-технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции из-за отсутствия у покупателя средств.

Рис. 1. Распределение и использование выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В зависимости от целей планирования выручку от реализации продукции можно планировать на предстоящий год, на квартал и оперативно. Годовое планирование выручки, так же как и расходов (затрат) на реализуемую продукцию, в настоящее время затруднено из-за нестабильных экономических условий хозяйствования. Квартальное планирование выручки возможно и необходимо для определения прибыли, оперативное - в целях контроля за поступлением фактической выручки на расчетный счет предприятия.

Общая сумма выручки от реализации продукции на предстоящий период (год, квартал) включает: выручку от реализации товарной продукции и полуфабрикатов собственного производства; выручку от выполнения работ и оказания услуг промышленного и непромышленного характера.

Выручка от реализации продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции, исходя из действующих цен без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок (по экспортируемой продукции - без экспортных тарифов).

Налог на добавленную стоимость и акцизы, хотя и включены в цену товара, не принадлежат предприятию и как косвенные налоги поступают в бюджет. Торговые и сбытовые скидки также не являются доходом предприятия-производителя, они поступают посредническим организациям, реализующим его продукцию. Экспортные тарифы уплачивают предприятия - экспортеры продовольствия, минерального сырья и топлива, черных и цветных металлов, кожевенного и текстильного сырья, авиатехники, вооружения и другой продукции. Экспортные тарифы поступают в бюджет, а потому не учитываются при определении выручки.

Величина выручки от выполненных работ и оказанных услуг зависит от объема работ и услуг и соответствующих расценок и тарифов по каждому направлению реализации работ, услуг.

Денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных оборотных и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включается в состав выручки от реализации продукции. Результаты по таким операциям рассматриваются как доходы или убытки и учитываются при определении общей (балансовой) прибыли. Денежная выручка по этим операциям может планироваться оперативно, например, при составлении платежного календаря.

В современных условиях хозяйствования предприятия самостоятельно выбирают метод учета выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров: по мере оплаты продукции, поступающей на расчетный счет или в кассу предприятия, или по отгрузке товаров и предъявлению расчетных документов покупателю (заказчику). Второй метод учета выручки - по отгрузке продукции, выполнению работ, оказанию услуг и предъявлению расчетных документов - не является традиционным для российских предприятий. При углубляющемся кризисе неплатежей он практически не применяется, исключение составляют некоторые совместные предприятия. Рекомендации использовать этот метод связаны с переходом России на международные стандарты учета и статистики, но конкретные экономические условия еще не позволяют предприятиям ориентироваться на международный опыт. Предприятие-поставщик действительно рискует, отгрузив продукцию или выполнив работы, так как вероятность не получить своевременно оплату очень высока.

Несмотря на то, что практически все предприятия в России учитывают выручку по поступлению денег на расчетный счет (в кассу) предприятия, планирование выручки необходимо рассмотреть применительно к обоим методам.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) планируется на объем реализуемой продукции так же, как и расходы на реализуемую продукцию:

Врп = О₁ + ТП - О₂,

где Врп - планируемая сумма выручки от реализации продукции;

О₁- нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода;

ТП - товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде;

О₂ - остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода.

Все составные части расчета выручки от реализации продукции выражены в ценах реализации: остатки на начало года - в действовавших ценах периода, предшествующего планируемому; товарная продукция и остатки нереализованной продукции - в ценах планируемого периода.

В основе определения стоимости товарного выпуска в действующих ценах реализации лежит объем производственной программы, которая составляется на основе полученных предприятием госзаказов, заключенных хозяйственных договоров на поставку продукции и заявок потребителей.

Остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода в действующих ценах на предприятии не учитываются, кроме того, в момент планирования точные данные об этих остатках могут отсутствовать. Поэтому в расчет принимается ожидаемая величина остатков нереализованной продукции так же, как и при планировании расходов на реализуемую продукцию, а стоимость остатков в ценах реализации определяется с помощью коэффициента пересчета. Он равен частному от деления объема продукции в ценах периода, предшествующего планируемому, на производственную себестоимость продукции того же периода.

Стоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода в действующих ценах рассчитывается аналогично производственной себестоимости этих остатков, т. е. исходя из однодневного выпуска продукции в действующих ценах и соответствующей нормы запаса в днях. Стоимость однодневного выпуска в ценах реализации определяется при годовом планировании по данным IV квартала, при квартальном - по данным соответствующего квартала.

Состав остатков нереализованной продукции при планировании выручки по поступлению денег на расчетный счет (в кассу предприятия) на начало года включает готовую продукцию на складе, в том числе: товары отгруженные, документы по которым не переданы в банк, товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил, товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем, товары на ответственном хранении у покупателя. На конец года остатки нереализованной продукции принимаются в расчет только по готовой продукции на складе и товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил

При планировании выручки по отгрузке нереализованной продукции является только готовая продукция на складе предприятия. Отгруженная продукция считается реализованной, а, следовательно, оплаченной в ближайшее время. На практике, к сожалению, более вероятна другая ситуация - длительный период осуществления расчетов или непоступление платежа от покупателя продукции. На случай непоступления платежей от потребителей предусматривается создание фонда риска, или, иначе говоря, резерва по сомнительным долгам предприятия. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, но обеспечена гарантиями. На стадии планирования выручки это учесть возможно, поэтому предприятия, определяющие выручку по отгрузке, имеют право образовывать резерв по сомнительным долгам, средства которого учитываются на отдельном счете (сч. 82), и относить не поступающие от дебиторов долги в течение года на счет резерва.

Источник образования резерва - прибыль до ее налогообложения. Резерв можно образовать в конце года за счет отчетной прибыли после проведения тщательной инвентаризации по расчетам для выявления всех сомнительных дебиторов, которые не в состоянии погасить задолженность. Величину резерва определяют по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. В следующем году отчисления в резерв могут происходить ежеквартально. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года. Другой способ исчисления резерва сомнительных долгов - определение процента сомнительных долгов в общей сумме дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) по наблюдениям за несколько лет. Этот процент служит основой для расчета первоначальной суммы резерва. В конце отчетного года в резерв осуществляют доначисления по проценту сомнительных долгов и установленной суммы дебиторской задолженности.

Планирование выручки от реализации продукции тесно связано с условиями поставки продукции и применяемыми формами расчетов. Многие предприятия практикуют полную, или частичную предоплату поставляемой продукции. Понятно, что это в какой-то мере снимает проблему нереализованных остатков продукции, отгруженной потребителю, и обеспечивает поступление выручки поставщику.

Обоснованному планированию размера выручки от реализации продукции и сроков ее поступления могло бы способствовать использование товарных векселей. Вексель - это не только форма расчетов, но и форма кредитования покупателя поставщиком. Рассчитываясь векселем, покупатель минует банк, что зачастую предпочтительнее. Например, предприятия-смежники, имеющие налаженные производственные связи, хорошо знают платежеспособность друг друга и могут осуществлять расчеты и коммерческое кредитование, не прибегая к услугам банков. в

2. Планирование выручки и прибыли от реализации продукции (на примере данных ОАО «Орелстройиндустрия ОАО Орелстрой»)

2.1 Планирование выручки и прибыли от реализации с учетом повышения спроса на продукцию предприятия

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности финансовые службы предприятия могут осуществлять планирование выручки от реализации продукции на предстоящие год, квартал и оперативно.

Годовое планирование выручки эффективно при стабильной экономической ситуации. В условиях нестабильности, когда соотношение спроса и предложения подвержено труднопрогнозируемым изменениям и законодательно установленные правила поведения юридических лиц в налоговой, кредитной и финансовой сферах постоянно меняются, годовое планирование затруднено и не является объективным ориентиром для предприятия.

Поэтому для определения прибыли, возможно, и необходимо квартальное планирование.

Оперативное планирование выручки используется для контроля за своевременностью поступления денег за отгруженную продукцию на денежные счета предприятия.

Общая сумма выручки от основной деятельности включает в себя выручку от реализации продукции, выручку от выполненных работ и выручку от оказанных услуг промышленного и непромышленного характера.

Для определения выручки от реализации продукции необходимо знать объем реализации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж (если имеет место налично-денежная выручка), торговых и сбытовых скидок и экспортных тарифов для экспортируемой продукции.

Выручка от выполненных работ и оказанных услуг определяется исходя из объема выполненных работ и соответствующих расценок и тарифов.

Существуют два метода определения плановой выручки: прямого счета и расчетный .

1. Метод прямого счета основан на гарантированном спросе. Предполагается, что весь объем произведенной продукции приходится на предварительно оформленный пакет заказов. Это наиболее достоверный метод планирования выручки, когда план выпуска и объем реализации продукции заранее увязаны с потребительским спросом, известен необходимый ассортимент и структура выпуска, установлены соответствующие цены. Тогда выручку от реализации (В) можно определить по следующей формуле:

В = Р- Ц,

где Р -- объем сопоставимой реализованной продукции; Ц-- цена единицы реализованной продукции.

Как правило, в условиях рыночных отношений большинство предприятий не имеет гарантированного спроса на весь объем произведенной продукции.

Для оптимизации затрат и роста финансовых результатов предприятие должно прилагать усилия к увеличению выпуска продукции, расширению его ассортимента, производства принципиально новых по потребительским качествам товаров.

Стало быть, объемы заказов на производимую продукцию подвержены колебаниям, предприятия вынуждены проводить ежедневную работу по расширению рынка для своей продукции.

2. В этих условиях для планирования выручки применяется расчетный метод, основой которого является объем реализуемой продукции, корректируемый на входные и выходные остатки.

Планирование выручки от реализации продукции осуществляется по аналогии с планированием затрат на производство и реализацию продукции:

В = О_Н + Т- О_К

где О_Н - нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода;

Т - товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде;

О_К - остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого периода.

При планировании остатков готовой продукции на начало планируемого периода не имеется исчерпывающих данных о фактической величине остатков, поэтому в расчет принимаются ожидаемые остатки нереализованной продукции. Их стоимость в ценах реализации определяется с помощью коэффициента пересчета, который равен частному от деления объема продукции в ценах отчетного периода на производственную себестоимость продукции этого периода. Ожидаемые остатки на начало планируемого периода при кассовом методе учета выручки состоят из: готовой продукции на складе, в том числе товаров отгруженных, документы по которым не переданы в банк; товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил; товаров отгруженных, но не оплаченных в срок; товаров на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта.

При планировании остатков нереализованной готовой продукции на складе исходят, прежде всего, из их фактического наличия, а в случае отсутствия текущих данных -- на последнюю отчетную дату, и ожидаемого выпуска товарной продукции с учетом ее реализации в соответствии с имеющимися заказами на начало планируемого периода.

Планирование остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, производится на основе анализа структуры, графиков, способов платежа по заключенным договорам, а также сложившихся сроков документооборота для внутригородских и иногородних расчетов и расчетов в валюте при ведении внешнеэкономической деятельности.

Планирование остатков товаров отгруженных, но не оплаченных в срок, и товаров, находящихся на ответственном хранении у покупателя на начало планируемого периода, опирается на оперативные данные о причинах неплатежей и принимаемых мерах по их сокращению.

На конец планируемого периода остатки нереализованной продукции состоят из остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил.

Остатки готовой продукции на складе на конец планируемого периода определяются исходя из необходимости их накопления для выполнения договорных обязательств, срок действия которых находится за пределами планируемого периода, условий реализации и других причин.

При планировании выручки по отгрузке нереализованной продукции считается только готовая продукция на складе на начало и конец планируемого периода.

Выручка и прибыль от реализации зависят от рыночного спроса на продукцию (работы, услуги) предприятия-производителя. Возможны различные ситуации, возникающие при росте или падении спроса. Например, цена товара формируется в процессе ценовой конкуренции. Однако существует еще конкуренция качества. Считается, что в результате борьбы за рынки сбыта чаще всего побеждает не тот, кто предлагает более низкие цены, а тот, кто предлагает более высокое качество товаров или услуг. Но это не означает, что роль цены снижается. Оба фактора неразделимы. Если предприятие не делает прямой скидки с цены товара, но предлагает его к продаже, товар должен обладать для потребителя какими-либо принципиально новыми свойствами. Конкуренция качества -- это одна из форм ценовой конкуренции.

В условиях конкуренции цены рассчитываются не с позиций себестоимости товара, а исходя из требований рынка.

Таким образом, процесс реализации продукции предприятия требует учета разного рода факторов, возникающих на рынке. Учет этих факторов является основой для управления выручкой от реализации и прибылью, для прогнозирования и планирования динамики выручки, а также постоянных и переменных затрат и прибыли в ее составе.

В зависимости от сочетания рыночных факторов складываются разные ситуации, определяющие состояние спроса на продукцию предприятия. Рассмотрим на примере ОАО «Орелстройиндустрия ОАО Орелстрой», какие изменения в выручке от реализации и ее составляющих вызывают эти ситуации. Фактическая выручка от реализации в периоде, предшествующем планируемому, составила 63000 тыс. руб.. в т.ч. себестоимость реализуемой продукции в планируемом году (включающая в себя постоянные затраты - 30283 тыс. руб. и переменные затраты - 22820 тыс. руб.) составляет 53103 тыс. руб., прибыль от реализации -- 9897 тыс. руб. В следующем периоде могут быть изменения рыночной ситуации, показанные в схеме (табл. 1).

Таблица 1 Схема возможных изменений спроса на продукцию предприятия и их последствий

При повышении спроса на продукцию предприятия последнее может отреагировать либо в форме увеличения выпуска и реализации натуральных объемов, либо, при прежних натуральных объемах повысить цены. Однако выбор формы зависит не от желания предприятия, а от характера повышения спроса. Если увеличивается натуральный объем реализации, вместе с ним пропорционально растут переменные затраты; постоянные затраты не меняются, и за счет этого увеличивается прибыль. Если растут только цены, то переменные и постоянные затраты остаются на прежнем уровне, а вся ценовая разница составляет прирост прибыли.

При снижении спроса на продукцию предприятия - прямо противоположная ситуация. Уменьшение натурального объема реализации сопровождается снижением переменных затрат, что в определенной степени компенсирует падение прибыли, снижение цен полностью отражается на соответствующем снижении прибыли.

Все эти факторы разделены в схеме, но на практике они могут действовать не раздельно, а совместно, т. е. может быть одновременное изменение и натурального объема реализации, и цен на реализованную продукцию. Кроме того, повышение цен может быть не только реакцией на рыночную конъюнктуру, но и следствием улучшения качества и других потребительских свойств продукции. Последнее может вызвать рост переменных, а в некоторых случаях - и постоянных затрат. Наконец, возможны ситуации, когда при повышающемся спросе предприятие повышает цены и одновременно снижает натуральные объемы, или наоборот. При снижающемся спросе предприятие может снизить цены, частично перекрыв потери ростом натуральных объемов, если снижение цен ведет к увеличению спроса; наконец, при снижающемся спросе может иметь место одновременное снижение цен и натуральных объемов.

При всех возможных ситуациях надо четко понимать финансовые последствия изменений в ценах и натуральных объемах, как при росте, так и при сокращении спроса на продукцию предприятия. Проследим эти последствия на примере данных промышленного предприятия «ОАО Орелстройиндустрия ОАО Орелстрой» (табл. 2).

Таблица 2. Финансовые последствия изменения спроса на продукцию предприятия ОАО «Орелстройиндустрия ОАО Орелстрой» (вариант I)

В варианте I рост выручки от реализации произошел в результате увеличения на 10% натурального объема реализованной продукции, при сохранении цен базисного периода.

Поэтому увеличились переменные затраты пропорционально росту объема реализации. Прибыль в гр. 4 стр. 4 определена прямым счетом как разница между выручкой от реализации и затратами, а процент роста прибыли - величина, производная от суммы прибыли. Такой существенный рост прибыли обеспечивается увеличением выручки от реализации и переменных затрат без роста постоянных затрат, удельный вес которых в выручке от реализации очень высок: он составляет 48,1%, а удельный вес переменных затрат - только 36,2%.

Допустим, что при прочих равных условиях переменные затраты в базисной выручке от реализации равны 70%, а постоянные соответственно - 14,3%. Тогда переменные затраты составляют в базисном периоде 44100 тыс. руб., постоянные - 9009 тыс. руб.

При тех же условиях увеличения выручки от реализации в плановом периоде прибыль от реализации равна:

63000 х 1,1 - 44100 х 1,1 - 9009 = 11781 тыс. руб., т. е. меньше, чем рассчитанная в таблице.

Следовательно, чем больше доля постоянных затрат в базисной выручке от реализации, тем больший прирост прибыли обеспечивается за счет увеличения натурального объема реализации.

Если выручка от реализации увеличивается за счет повышения цен при сохранении базисного натурального объема, финансовые последствия получаются иными (табл. 3).

Таблица 3. Финансовые последствия изменения спроса на продукцию предприятия ОАО «Орелстройиндустрия ОАО Орелстрой» (вариант II)

Весь прирост выручки от реализации явился приростом прибыли, в результате последняя увеличилась в 1,6 раза. В данном случае соотношение постоянных и переменных затрат не имеет значения, т. к. и те и другие сохраняются в размерах базисного периода.

Таким образом, если повышение спроса на продукцию предприятия таково, что позволяет увеличивать и цены, и натуральный объем реализации, предприятию-производителю с финансовой точки зрения выгоднее наращивать цены, чем увеличивать натуральный объем реализации.

В случае, если предприятие может повышать цены на свою продукцию, только улучшая ее потребительские характеристики, рост цен сопровождается увеличением затрат на обеспечение лучшего качества продукции. Улучшение потребительских свойств продукции может вызвать рост не только переменных, но и постоянных затрат (условия производства, конструктивные решения и т. д.). Поэтому важно определить рациональные пределы роста затрат, обеспечивающие одновременное увеличение прибыли от реализации (табл. 4).

Таблица 4 Финансовые последствия изменения спроса на продукцию предприятия ОАО «Орелстройиндустрия ОАО Орелстрой» (вариант III)

В таблице рассчитано максимально возможное увеличение затрат в связи с улучшением потребительских свойств реализуемой продукции. Это предельное увеличение затрат не значительно изменило базисную сумму прибыли от реализации. Практически 111,1% - это уровень, ниже которого должен быть рост затрат, чтобы обеспечивалось хотя бы минимальное увеличение прибыли. Иначе повышение качества продукции в данной ситуации может оказаться экономически нецелесообразным.

Можно отметить, что предельно целесообразное увеличение затрат на обеспечение повышения качества продукции при одинаковом росте цен за повышенное качество тем больше, чем выше базисная рентабельность реализации.

Повышение потребительских свойств продукции может вызвать и увеличение спроса на эту продукцию, т. е. дать возможность предприятию реализовать больший натуральный объем продукции повышенного качества, чем оно могло бы реализовать при прежних потребительских характеристиках. Тогда на изменение выручки и прибыли от реализации воздействуют одновременно оба фактора - рост цен и рост натурального объема реализации. Однако под влиянием последнего фактора происходит дополнительное увеличение переменных затрат (табл. 5).

Таблица 5. Финансовые последствия изменения спроса на продукцию предприятия ОАО «Орелстройиндустрия ОАО Орелстрой» (вариант IV)

Расчет показывает, что названные условия позволили повысить прибыль от реализации. Общая величина затрат определена как сумма постоянных и переменных, рассчитанных с учетом воздействия на каждый вид затрат своих факторов. Прибыль получена вычитанием затрат из выручки. Процент роста переменных затрат получен как 105 х 113,1 = 118,8%. Это означает, что увеличение натурального объема реализации произошло уже в условиях повышенного качества продукции, вызвавшего предварительное увеличение затрат, в том числе переменных.

Если бы для предприятия оказалась достаточной прибыль в сумме, допустим, 10000 тыс. руб. вместо 11404 тыс. руб., можно было бы считать целесообразным увеличение затрат, связанных с повышением потребительских свойств продукции, на разницу этих величин, если бы такое увеличение затрат дало возможность предприятию продать еще больший натуральный объем продукции.

Следовательно, улучшение потребительских свойств продукции дает наибольший прирост прибыли, если результатом улучшения является увеличение натурального объема реализации продукции.

Следует обратить внимание еще на одно обстоятельство. Когда рассчитывается результат одновременного воздействия на выручку от реализации роста натурального объема реализации и роста цен, статистически правильно исходить из того, что увеличение цен распространяется на уже увеличенный натуральный объем реализации. В нашем последнем расчете это означает: если натуральный объем вырос на 5%, а цена - на 10%, рост выручки от реализации составляет 1,05 х 1,10 = 1,155, т. е. прирост выручки равен 15,5%.

Рыночная ситуация может быть такова, что предприятию-производителю надо снизить цены на реализуемую продукцию, чтобы продать больший натуральный объем. Эта ситуация рассмотрена в табл. 6.

Таблица 6. Финансовые последствия изменения спроса на продукцию предприятия ОАО «Орелстройиндустрия ОАО Орелстрой» (вариант V)

Условия, принятые в расчете, не позволили компенсировать падение цен увеличением натурального объема реализации: прибыль от реализации снизилась почти вдвое. В данном случае, если снижение цен приводит к увеличению объема продаж только на 12%, лучше было бы сохранить базисные цены и базисный объем реализации в натуре.

Очевидно, снижать цены ради увеличения натурального объема продаж целесообразно лишь в случаях, когда комплексное воздействие обоих факторов на выручку от реализации обеспечивает ее рост, а не падение, как в нашем примере.

Рассмотрим другой вариант снижения цен и достигаемого в результате этого роста натурального объема продаж (табл. 7).

Таблица 7. Финансовые последствия изменения спроса на продукцию предприятия ОАО «Орелстройиндустрия ОАО Орелстрой» (вариант VI)

В варианте VI заложены условия, существенно отличающиеся от условий варианта V: цены снижаются на 10 пунктов, а натуральный объем продаж увеличивается при этом на 20 пунктов. Хота темпы роста затрат оказались выше темпов роста выручки от реализации, прибыль от реализации несколько увеличилась. Поэтому такой вариант динамики цен и натурального объема можно считать приемлемым с финансовой точки зрения.

Однако до сих пор оценивались нами пределы допустимого снижения цен и минимально необходимого увеличения натурального объема продаж методом подбора. Рассмотрим теперь ситуацию в общем виде.

Введем следующие обозначения:

В_б -- выручка от реализации в базисном периоде;

П_ос -- постоянные затраты в базисном периоде;

П_ер -- переменные затраты в базисном периоде;

И_ц -- цены в плановом периоде в процентах к базисному;

И_н -- натуральный объем продаж планового периода в процентах к базисному.

Для того чтобы снижение цен в целях увеличения натурального объема продаж было выгодно предприятию-производителю, должно соблюдаться неравенство:

Алгебраические преобразования позволяют записать это неравенство в следующем виде:

(1)

Неравенство (1) может соблюдаться при обязательном условии: 1.

Кроме того, чем меньше доля переменных затрат в выручке от реализации, тем вероятнее соблюдение неравенства. Поскольку по определению И_Ц/100 всегда меньше 1, возможны случаи отрицательного значения левой части неравенства, и тогда никакие другие условия не играют роли (так произошло в варианте V наших расчетов).

Если в условиях VI варианта расчета изменить только одно -- увеличить переменные затраты, прироста прибыли от реализации не будет. Допустим, при той же обшей величине затрат переменные и постоянные затраты поменялись местами. Тогда общая плановая сумма затрат на реализованную продукцию составит: 30283х 1,2 + 22820 = 59159,6 тыс. руб., а прибыль от реализации -- 8880,4 тыс. руб. (68040 -- 59159,6 = 8880,4). Неравенство в этом случае не будет соблюдаться:

(90/100 х 120/100 -- 1) < 30283 / 63000 (120/100 - 1);

0,08 < 0,1.

Возможна ситуация, когда предприятие может поднять цены на свою продукцию, сознательно учитывая в качестве результата этого снижение натуральных объемов продаж (табл. 8).

Таблица 8. Финансовые последствия изменения спроса на продукцию предприятия ОАО «Орелстройиндустрия ОАО Орелстрой» (вариант VII)

Расчет подтверждает безусловную выгодность для предприятия-производителя такой ситуации. Впрочем, такой результат можно было предвидеть заранее, поскольку принятые в расчете условия обеспечивают рост выручки от реализации при одновременном снижении затрат на реализованную продукцию. Вариант едва ли можно считать реальным; слишком значительный рост цен на практике может вызвать столь же значительное падение натурального объема реализации. Рассчитаем вариант с более реальными условиями (табл. 9.).

Таблица 9. Финансовые последствия изменения спроса на продукцию предприятия ОАО «Орелстройиндустрия ОАО Орелстрой» (вариант VIII)

Таким образом, и в этом варианте оказывается целесообразным для предприятия-производителя повысить цены при снижении натурального объема реализации. Однако прибыль в данном случае растет значительно меньше, чем в варианте VII.

Если в результате такого же повышения цен, которое заложено в варианте VIII, натуральный объем реализации снизится на 30%, т. е. составит в плановом периоде 70% базисной, прибыль упадет:

63000 х (1,1 х 0,7) -- 30283 -- 22820 х 0,7 = 2253 тыс. руб.

Это почти критическая точка. При дальнейшем снижении натурального объема реализации она станет убыточной.

В общем виде эта ситуация характеризуется тем же неравенством, которое действует в условиях роста натурального объема реализации и снижения цен. Различие состоит лишь в том, что правая часть неравенства при данной ситуации -- всегда отрицательная величина, а левая может быть и положительной, и отрицательной. Поэтому условия неравенства могут быть соблюдены в конкретных условиях достаточно часто, но не всегда.

Подставим в неравенство (1) данные варианта VIII:

0,99 - 1 > 22820/63000 (0,9 - 1);

- 0,01 > -0,036.

Теперь подставим в неравенство данные условия, при котором натуральный объем реализации снижается на 30%:

1,1 х 0,7 - 1 = -0,23;

22820/63000 (0,7 -- 1) = - 0109,;

-0,23 < -0,109,.

Условие неравенства не соблюдено, что соответствует резкому снижению прибыли от реализации по результатам расчета.

2.2 Планирование выручки и прибыли от реализации с учетом снижения спроса на продукцию предприятия

прибыль реализация выручка финансовый

До сих пор мы рассматривали ситуации, при которых предприятие-производитель может выбирать способ увеличения выручки и прибыли от реализации, когда условия рынка дают возможность маневрировать как ценами, так и натуральными объемами реализации. Однако на практике существуют и другие ситуации, вынуждающие предприятие снижать стоимостные и натуральные объемы реализации. В таких ситуациях речь идет не об увеличении прибыли, а лишь о возможности выживания предприятия. Возможность выживания предприятия определяется критическим объемом реализации. В общепринятом понимании критический объем реализации - это выручка от реализации, при которой предприятие способно покрыть все свои расходы без получения прибыли. Следовательно, критический объем реализации всегда меньше фактического объема реализации в нормальных условиях деятельности предприятия, когда оно продает продукцию и получает в результате этого прибыль.