Налоговый контроль

- реализация другого имущества предприятий в крупных размерах

-приобретение, отчуждение, реорганизация, прекращение деятельности предприятия;

- получение финансовых дотаций от государства, вызывающее необходимость осуществления контроля за соблюдением условий государственного субсидирования;

- информация от Минфина Германии о совершении предприятием крупных экспортных (импортных) операции (по законодательству Германии таможенные органы входят в систему Минфина);

- предварительные вычеты сумм налога с оборота с точки зрения соблюдения предприятием условий для осуществления этих вычетов;

- прирост имущества налогоплательщика неясного происхождения;

- подготовительные действия к уклонению от налогов.

Анализ деятельности налоговых органов Германии в последние годы дает основание считать, что накопленный ими положительный опыт может быть использован налоговыми органами Республики Беларусь для совершенствования законодательства и практической деятельности органов по выявлению и пресечению правонарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов.

2.3 Организация проведения контрольной деятельности во Франции

Во Франции налоговая служба включает три уровня:

- национальный уровень (Управление национальных и международных проверок, Управление проверок налогового положения, Национальное Управление налоговых расследований);

- региональный уровень (Управление Центрального региона);

- низовое звено (налоговые управления департаментов).

Особую роль в комплексе бюджетного контроля Франции играет налоговый контроль, поскольку налоги и сборы являются основным источником доходов государственного и местных бюджетов.

Первым важнейшим принципом налогового контроля в этой стране является соблюдение критерия экономической целесообразности, соответствие целей контроля и затраченных средств. Другим важнейшим принципом является соблюдение гарантий и прав налогоплательщика. Действует презумпция «добропорядочности» налогоплательщика. Если налогоплательщик задекларировал свои доходы, в срок уплатил налоги, то он пользуется всеми гарантиями и правами. При судебных разбирательствах в первую очередь проверяется, не были ли нарушены права налогоплательщика. К лицам, уклоняющимся от налогообложения, не будут применяться гарантии, так как они нарушили принцип обязательности уплаты налогов. В ряде случаев налоговые органы обязаны давать письменные разъяснения нормативных актов в форме инструкций и циркуляров. Кроме того, налоговая администрация обязана в письменной форме отвечать на вопросы налогоплательщика. Эти ответы в случае необходимости налогоплательщик может использовать для своей защиты в суде. Злоупотребления, связанные с налогами и другими обязательными платежами, составляют во Франции от 29 до 40 млрд. евро, что часто равняется сумме дефицита государственного бюджета. При этом налоговые злоупотребления ежегодно снижают государственные доходы во Франции на 25 млрд. евро, именно поэтому налоговый контроль является одной из важных функций государственных финансов. Налоговый контроль необходим еще и затем, чтобы обеспечить равенство граждан и предприятий перед законом.

Налоговый контроль принимает две основные формы:

1)Контроль на местах осуществляется на основе деклараций налогоплательщиков и документов, которые государственные власти могут получить и от третьих лиц. Этот контроль призван установить отсутствие необходимых налоговых деклараций и скорректировать ошибки в поданных декларациях. При этом налогоплательщиков ставят в известность о проверке только тогда, когда от них нужна дополнительная информация. Этот контроль осуществляется департаментскими дирекциями налоговых служб (directions des services fiscaux, DSF).

2)Внешний налоговый контроль заключается в проверке счетов предприятий и изучении имущественного положения физических лиц. Этот контроль для предприятий осуществляется в зависимости от размеров их оборотов: в малых предприятиях - DSF, в средних - десятью межрегиональными DSF и в крупных - дирекцией национальных и международных проверок крупных компаний. Внешний контроль над физическими лицами проводится в зависимости от доходов налогоплательщика DSF, дирекциями налогового контроля или национальной дирекцией налоговых проверок.

В последнее время центральная администрация стимулирует налоговых контролеров для того, чтобы программировать налоговый контроль на местах, используя соответствующее программное обеспечение для анализа деклараций физических лиц. Результаты контроля на местах над физическими лицами могут стать основанием для проведения внешнего контроля за имущественным положением физического лица, декларация которого вызвала сомнения.

Программирование внешнего контроля над счетами предприятий основывается на базе данных о счетах и на программном обеспечении, используемом при анализе предпринимательских рисков.

В последнее время каждые три года осуществляется контроль над декларациями о подоходном налоге и о налоге на состояния физических лиц, годовые доходы которых превышают 200 тыс. евро или сумма активов превышает 2,5 млн. евро.

В последнее время правительство Франции приняло ряд мер по борьбе с налоговыми злоупотреблениями с использованием "налоговых убежищ". Так, Министерство по бюджету и Министерство экономики, промышленности и занятости подписали соглашения об обмене информацией с 19-ю странами и территориями, которые отказывались от подобной формы сотрудничества. Министерство по бюджету в 2010 г. предложило законодательный механизм, направленный на усиление налогового контроля и наказаний за налоговые злоупотребления через "налоговые убежища" (условия или сфера деятельности налогоплательщика, попадающего под действие предусмотренных законом налоговых льгот).

В случае обнаружения бюджетных нарушений или злоупотреблений Счетная палата устанавливает персональную ответственность государственного бухгалтера. Она имеет право на санкции только в отношении государственных бухгалтеров, которые подчиняются режиму особой ответственности. Во всех других случаях Счетная палата в обязательном порядке направляет дела в Суд по бюджетной и финансовой дисциплине (Cour de discipline budgetaire et financiere, CDBF), являющийся административной юрисдикцией, связанной со Счетной палатой. Среди санкционируемых нарушений фигурирует несоблюдение правил сбора бюджетных доходов, в том числе налоговых, расходования бюджетных средств и управления бюджетом. Санкции принимают форму штрафов, информация о которых может публиковаться в "Официальном вестнике Французской Республики". Срок давности нарушений, рассматриваемых CDBF, составляет пять лет. Информация о серьезных нарушениях направляется в прокуратуру для возбуждения судебного дела.

К лицам, которые могут оказаться перед Судом, относятся члены министерских кабинетов, чиновники - распорядители бюджетом, счетные работники, сотрудники, уполномоченные осуществлять контроль над доходами и расходами (государственные и финансовые контролеры), а также лица, участвующие в управлении в органе власти или государственном учреждении. CDBF может присудить им штраф, максимум равный их двухгодичному доходу. Налоговые и контрольные власти направляют сведения об обнаруженных злоупотреблениях в Комиссию по налоговым нарушениям (Commission des infractions fiscales, CIF), которая в течение 30 дней может вызвать налогоплательщика для объяснений. Мотивированное мнение CIF направляется в прокуратуру, которая может возбудить судебное дело.

Минимальный срок за налоговое злоупотребление составляет пять лет заключения и штраф в 37,5 тыс. евро. Если злоупотребление было осуществлено путем приобретения или продажи без счета-фактуры или путем незаконных операций с возвратом НДС, то его участник может наказываться заключением на пять лет и штрафом в 75 тыс. евро. Если в течение пяти лет произойдет рецидив, то его участник может получить 10 лет заключения и выплатить штраф в 100 тыс. евро.

Государственные или министерские служащие, эксперты и аудиторы, являющиеся авторами или консультантами по вопросам налоговых злоупотреблений, подвергаются сначала внутренним дисциплинарным санкциям. К ним автоматически применяются следующие санкции (еще до их возможного осуждения):

- запрет на участие в работе административных налоговых комиссий национального и департаментского уровней;

- запрет на создание и управление ассоциациями или центрами, особенно связанными с экспертными или аудиторскими службами.

Показателями эффективности налогового контроля являются количество проверок, которые проводит один проверяющий в год. К качественным показателям относятся: - во-первых, сумма доначисленных налогов, при этом обязательно указывается причина доначислений (сознательное уклонение, забывчивость, небрежность) и действия, предпринятые для уплаты налогов в полном объеме; - во-вторых, соотношение между затраченными средствами и общей величиной доначисленных сумм.

Таким образом, в качестве факторов, способствующих эффективной работе налоговых служб в США, Германии и других развитых странах, можно выделить следующие:

· детализированное, подробное налоговое законодательство, в котором четко прописаны все процедуры налогооб­ложения, а также реальное равноправие сторон в налоговых правоотношениях;

· преобладание функционального подхода в организации налоговых служб над отраслевым. Данный принцип обеспечивает единство при проведении налоговых процедур, например, обжаловании действии налоговых органов, разборе претензии налогоплательщиков;

· оценка работы подразделений и сотрудников налоговой службы на базе четких критериев, создание стимулов для повышения эффективности налогового контроля.

· наличие эффективной процедуры отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок является абсолютно необходимым для рациональной организации системы налогового контроля. Только применение данной процедуры может обеспечить в условиях значительной нагрузки на специалистов налоговых органов максимальную результативность проверок как с точки зрения произведенных по их результатам доначислений в бюджет, так и с точки зрения их профилактического воздействия на налогоплательщиков.



3. Проблемы и пути повышения эффективности проведения налогового контроля

3.1 Проблемы налогового контроля

В настоящее время стало естественным уклонение налогоплательщиков от выполнения налоговых обязанностей, как легальными, так и нелегальными способами. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений в законодательстве. В связи с этим перед налоговыми органами стоит серьезная проблема - контроль над правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

Осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, является главной задачей налоговых органов Российской Федерации.

В то же время, несмотря на принимаемые меры, остаются проблемными вопросы уклонения налогоплательщиков от выполнения обязанности по уплате налогов, а применяемые нарушителями налогового законодательства формы и способы занижения налогооблагаемой базы усложняются. Налоговые правонарушения приобретают все более организованный и изощренный характер.

В этих условиях особую значимость приобретают задачи скорейшего реагирования и обнаружения этих приемов и способов. В настоящее время стоит острая необходимость:

1) изучать вопросы применения на практике законодательства о налогах и сборах Российской Федерации по вопросам организации и проведения налогового контроля;

повышать эффективность контрольной работы налоговых органов;

разрабатывать пути совершенствования контрольно-проверочной работы налоговых органов;

изучать пути, приемы и способы уклонения налогоплательщиков от обязательств по уплате законно установленных налогов и сборов;

вести разъяснительную работу по вопросам применения на практике законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

В современных условиях налоговый контроль осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий. При этом используются такие методы, как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка в настоящее время является наиболее эффективным методом налогового контроля. Это форма оперативного реагирования, направленная в первую очередь на предупреждение и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной стадии.

На практике вызывают большое количество споров вопросы дополнительного истребования документов при обнаружении фактов нарушения законодательства о налогах и сборах. Истребование документов производится с целью сопоставления указанных в представляемых налогоплательщиками налоговых декларациях данных и иных отчетных документах с иными финансовыми и бухгалтерскими документами, подтверждающими правильность исчисления налогов и иных обязательных документов и последующего перечисления их в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды [1. С.26].

Как показывает практика, при дополнительном истребовании документов в ходе камеральных налоговых проверок налогоплательщики зачастую отказываются предоставить первичную финансовую и бухгалтерскую документацию и требуют проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогоплательщика. Учитывая особую загруженность работников налоговых органов, проведение выездной налоговой проверки по первому требованию налогоплательщика представляется невозможным. С другой стороны, в связи с неурегулированностью данного вопроса в законодательстве о налогах и сборах инспекторы налоговых органов не вправе в настоящее время требовать от налогоплательщиков первичную документацию. А налогоплательщик, в свою очередь имеет право настаивать на соблюдении порядка выемки и дополнительного истребования документов (ст. 94 НК РФ), так как доказательства, полученные с нарушением установленного порядка, не имеют юридической силы.

Также налоговым законодательством предусмотрена обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о выявленных в ходе камеральной проверки ошибках в налоговой декларации и противоречиях между содержащимися в документах сведениями и потребовать от него в течение 5 дней дать пояснения или внести исправления в установленный срок . Однако в НК РФ не прописано, какие именно несоответствия могут послужить основанием для запроса дополнительных сведений. Также не ясно, какие пояснения должен представить налогоплательщик. Состав подтверждающих документов он определяет по своему усмотрению.

На мой взгляд, для заполнения существующих пробелов необходимо законодательно урегулировать данные вопросы.

К настоящему моменту не урегулированы и вопросы о возможности назначения экспертизы и привлечения специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля. Такая необходимость может возникнуть в тех случаях, когда проверяющими выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах.

При этом основными причинами возникновения налоговых споров и представление налогоплательщиками письменных возражений, являются:

1) нарушение процедуры проведения проверок;

2) противоречия налогового законодательства, писем Минфина РФ и ФНС;

3) неточности и ошибки в актах налоговых проверок;

4) не представление (несвоевременное представление) документов, подтверждающих правомерность применения налогоплательщиками льгот;

5) не представление налогоплательщиками документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов по НДС при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога.

Еще, одной из серьезных проблем стоящих на современном этапе перед налоговыми органами является выявление недобросовестных налогоплательщиков и привлечение их к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Однако, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков. То есть действия налогоплательщика, направленные на получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Основанием для получения налоговой выгоды является предоставление в налоговый орган всех необходимых, надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны или противоречивы [2. С. 285].

В условиях действующего законодательства обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Прежняя редакция ст. 87 НК РФ порождала споры относительно того, что считать датой начала выездной проверки. Ранее ВАС РФ считал, что из содержания ст. 89 НК РФ видна взаимосвязь проверяемого трехлетнего срока деятельности налогоплательщика с годом проведения проверки, а не с годом принятия Решения о ее проведении. Поэтому в данном вопросе определяющим признавался год, в котором фактически проводилась проверка. Однако из новой редакции п. 8 ст. 89 НК РФ следует, что датой начала выездной проверки является дата вынесения решения налогового органа о проведении выездной проверки, которое вручается налогоплательщику. Так на практике складывается ситуация, когда налогоплательщики уклоняются от получения указанного решения и налоговые инспекторы не успевают в срок провести проверку.

Заметим, что ст. 89 НК РФ не обязывает налоговый орган информировать налогоплательщика о продлении проверки. Такой пробел в законодательстве неизбежно приведет к спорам. А применение налоговым органом тех или иных оснований для продления проверки, до появления утвержденного порядка, будет противоречить принципу равенства и определенности норм налогового законодательства (ст. 3 НК РФ). При этом приостановление и возобновление проведения выездной проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) того налогового органа, который проводит указанную проверку. Однако никаких требований к такому решению в ст. 89 НК РФ нет, что, скорее всего, негативно скажется на правоприменении. На наш взгляд, в таком решении, кроме даты, номера решения о проведении проверки, которая приостанавливается, и срока приостановления, должно быть четко указано основание приостановления проверки, то есть то процессуальное действие, которое собирается совершить налоговый орган.

В п. 15 ст. 89 НК РФ указывается, что в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику (его представителю).

Как можно видеть, составление и вручение справки проверяющим должно быть осуществлено одновременно, то есть в один день. Вполне логично, что справка составляется и вручается налогоплательщику в то время, когда проверяющий еще находится на территории налогоплательщика, когда у него имеется реальная возможность вручить справку уполномоченному лицу налогоплательщика.

Получается, что день вручения справки - это последний день проверки. Тем не менее, в п. 8 ст. 89 НК РФ указывается, что срок проверки исчисляется до дня составления, а не вручения справки о проведенной проверке.

В таком случае возникает проблема, когда заканчивается проверка: в день составления или в день вручения справки. Заметим, что четкое определение даты окончания проверки гарантирует налогоплательщику стабильность в осуществлении хозяйственной деятельности, а также защищает его от продолжительного вмешательства налогового органа в его деятельность.

На мой взгляд, из анализа норм ст. 89 НК РФ следует, что датой окончания проверки является дата вручения справки налогоплательщику.

Пунктом 15 ст. 89 НК РФ отдельно предусмотрено, что налоговый орган может направить налогоплательщику справку о проведенной проверке заказным письмом, если тот уклоняется от ее получения. Здесь необходимо отметить, что бремя доказывания факта уклонения налогоплательщика от получения справки лежит на налоговом органе. Тем не менее, необходимо отметить, что существует и иная позиция, состоящая в том, что дата окончания проверки совпадает с датой составления справки, а нарушение срока вручения справки не влечет для налогового органа никаких негативных последствий.

Кроме того, необходимо отметить, что существует проблема, связанная с представлением в момент рассмотрения возражения налогоплательщика по результатам выездной проверки восстановленных документов, которые ранее налогоплательщик отказывался восстанавливать, а также представление документов, которые ранее в ходе проверки налогоплательщик не представлял. При этом на практике складывается ситуация, когда налогоплательщики представляют в суд документы ранее не представленные в адрес налоговой инспекции. В результате такие документы без должной правовой оценки приобщаются к материалам дела, и суд принимает доводы налогоплательщика.

В целях реализации Федерального закона от 06.10.2003г № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в российской Федерации» налоговые органы осуществили различные организационные и технические мероприятия. Так, созданы межведомственные комиссии с участием специалистов финансовых органов субъектов и муниципальных образований, органов Федерального казначейства и налоговых органов. Регулярно проводится обучение налогоплательщиков правильному заполнению расчетных документов. При этом задействованы все возможные информационные средства: стенды в инспекциях, семинары с налогоплательщиками, пресса. Налоговые органы на местах принимают активное участие в мероприятиях, организуемых финансовыми органами субъектов Российской Федерации, которые направлены на обучение кадрового состава муниципальных образований. В частности, проведено обучение специалистов налоговых органов, которые осуществляют взаимодействие с представительными органами муниципальных образований.

ФНС России также разработала Типовой регламент приема и передачи данных по каналам связи и на электронных носителях информации в целях обеспечения взаимодействия территориальных налоговых органов и органов местного самоуправления. Разработано программное обеспечение, которое позволяет обмениваться данными с муниципальными образованиями в объемах и в сроки, установленные постановлением Правительства РФ № 410.

При этом возникла одна проблема - это организация обмена информацией с органами местного самоуправления. Причина состоит в том, что многие из вновь созданных муниципальных образований не обеспечены необходимой техникой, не оснащены программными средствами, позволяющими полноценно использовать полученные от налоговых органов данные. Порой отсутствуют и квалифицированные специалисты, владеющие навыками работы на компьютере.

Еще одной серьезной проблемой при осуществлении налогового контроля является борьба с фирмами-однодневками и «захватом» фирм.

Кроме того, с нашей точки зрения, при проведении налогового контроля особое внимание следует уделять налоговому администрированию по отдельным видам налогов, которые являются основными доходообразующими статьями бюджетов.

Одним из таких налогов является налог на добавленную стоимость, который имеет особое значение для российского бюджета. НДС по товарам, работам и услугам, реализуемым на территории Российской Федерации, формирует половину доходов федерального бюджета, администрируемых Федеральной налоговой службой.

В последние годы темпы роста поступлений налога в основном соответствовали показателям развития экономики. Но в 2006 году впервые отмечается замедление темпов роста поступлений НДС. Это результат существенных изменений в законодательстве по налогу на добавленную стоимость. С 1 января 2006 года кардинально изменился как порядок исчисления налога, так и порядок применения вычетов по нему. Соответствующие поправки были внесены Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ.

С 1 января 2006 года все налогоплательщики определяют дату возникновения обязанности по уплате НДС по методу начисления. К вычету стали приниматься суммы налога при приобретении товаров и услуг без факта их оплаты.

Вычеты сумм НДС при капитальном строительстве применяются в общем порядке. До 2006 года это можно было сделать после ввода объекта в эксплуатацию.

Кроме того, налогоплательщикам разрешили в 2006 году уменьшать свои налоговые обязательства на суммы НДС по ранее накопленной кредиторской задолженности и по работам, выполненным подрядными организациями ранее.

С 1 января 2006 года не облагается НДС сумма оплаты (частичной оплаты), полученная налогоплательщиками в счет предстоящей поставки товаров и услуг на экспорт. Конечно, новый порядок исчисления НДС позволяет налогоплательщикам в большем объеме использовать оборотные средства при ведении хозяйственной деятельности.

Законодатели, принимая соответствующие поправки, рассчитывали добиться сокращения налоговой нагрузки, упрощения взимания налога и повышения деловой активности. Однако при этом принятие решений о предоставлении налоговым органам инструментов по эффективному администрированию НДС, контролю в этой части отодвинуто на более поздние сроки - 2009-2010 годы.

В связи с принятием Федерального закона № 134-ФЗ, внесены значительные изменения в порядок исчисления акцизов. В частности, отменены налоговые посты, изменился механизм взимания ставок по некоторым видам подакцизных товаров.

Несмотря на то, что этот закон сохраняет существующую систему комбинированных ставок акциза на сигареты (с фильтром и без фильтра). Вместе с тем адвалорную составляющую ставок акциза на табачные изделия исчисляется исходя из максимальной розничной цены в торговой сети, устанавливаемой производителем.

В этих условиях осуществлять контроль за соблюдением максимальных розничных цен в торговле крайне сложно, так как торговая сеть состоит из сотен тысяч торговых точек. При этом установление факта продажи в розничной торговой сети табачных изделий по цене, превышающей установленную производителем, уже после того, как производитель уплатит акциз по этим изделиям, для пополнения бюджета значения иметь не будет. Ведь лица, осуществляющие розничную торговлю, акциз не уплачивают.

В 2006 году были определенные проблемы с обеспечением стабильного функционирования ЕГАИС. Проблемы с функционированием ЕГАИС носят чисто технический характер, в связи с тем, что с 1 июня 2006 года ЕГАИС вступила в действие в части нанесения штрих кода на новые федеральные спецмарки. Для организаций, осуществляющих оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, срок внедрения был перенесен на 1 июля 2006 года. Но система не тестировалась на больших объемах информации. Пик подключений, когда к системе единовременно присоединялись около 3 тысяч организаций - участников алкогольного рынка, пришелся на конец июня. Именно тогда стали происходить сбои в работе программного обеспечения.

Опыт работы с ЕГАИС показал, что система перегружена лишними операциями и требует упрощения и значительной модернизации.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что современное законодательство России не отличается стабильностью. Почти во все важнейшие законодательные акты Российской Федерации постоянно вносятся те или иные поправки, дополнения и изменения. Особенно это касается Налогового кодекса РФ, который вступил в силу в 1999 г. и за весь период его действия дополнения вносятся почти каждые полгода. При этом многие поправки являются не до конца проработанными, что приводит к увеличению количества споров с налоговыми органами.

Я считаю, что необходимо решать проблемы, стоящие в настоящее время перед налоговым контролем, ведь улучшать качество контрольной работы, значит увеличивать собираемость налогов и сборов.



3.2 Пути совершенствования налогового контроля

В настоящее время мероприятия по совершенствованию налогового администрирования должны способствовать увеличению числа налогоплательщиков, исполняющих обязанности перед государством согласно закону, и соответственно снижению числа тех, кто исполняет свои обязанности по уплате налогов не своевременно или вовсе стремится от них уйти.

Основная задача налоговых органов - обеспечить полноту поступления налоговых доходов в бюджетную систему. В связи с этим особую актуальность приобретают меры по созданию необходимых условий для максимально эффективного администрирования налогов. Эффективность системы налогового контроля означает ее возможность при минимальных трудозатратах инспекторского состава и материальных затратах налоговых органов обеспечивать проверку соблюдения налоговой дисциплины в сферах наибольшего налогового риска у максимально возможного числа налогоплательщиков в наименее обременительном для них режиме. С нашей точки зрения, в современных условиях эффективная система налогового контроля должна быть направлена на достижение следующих целей:

1. Дальнейшая автоматизация налогового контроля, которая позволит при минимальных трудозатратах инспекторского состава обеспечивать проверку всех представленных в налоговый орган налоговых деклараций в камеральном режиме со степенью детализации, соответствующей степени налогового риска проверяемой декларации.

2. Создание эффективной информационной базы внешних источников, позволяющей обеспечить налоговые органы максимумом информации, значимой для оценки правильности определения налогоплательщиком своих налоговых обязательств.

3. Совершенствование методологии налоговых рисков, позволяющей налоговому органу на основе имеющейся информации о налогоплательщике дать вероятностную оценку степени достоверности декларирования им своих налоговых обязательств, а также вероятный размер его потенциальных (действительных) налоговых обязательств.

4. Повышение эффективности системы отбора налогоплательщиков для углубленной формы налогового контроля, позволяющей обеспечить отбор для выездной проверки налогоплательщика с максимальной степенью налогового риска, а также методологии предпроверочной подготовки, дающей возможность выработать оптимальный план выездной проверки, нацеливающий усилия проверяющих исключительно на те сферы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, налоговый риск в которых превышает определенные пороговые значения.

5. Проведение целенаправленного выездного налогового контроля, осуществляемого исключительно в отношении налогоплательщиков и конкретных сфер их финансово-хозяйственной деятельности, наиболее рискованных с точки зрения наличия нарушений налоговой дисциплины. На основе анализа практики применения налогового законодательства по вопросам организации и проведения камеральных налоговых проверок представляется возможным сформулировать отдельные предложения и рекомендации по совершенствованию работы налоговых органов по проведению камеральной налоговой проверки.

Во-первых, для организации и проведения камеральной налоговой проверки необходимо вести подготовительную работу. Для этих целей необходимо:

использовать накопительную информационную базу результатов аналогичных проверок за предыдущие периоды как минимум за один год, предшествующий периоду, в котором осуществляется камеральная налоговая проверка;

применять данные правового анализа показателей налоговой отчетности и иной информации о деятельности налогоплательщиков за период, предшествующий периоду, в котором осуществляется камеральная налоговая проверка;

законодательно закрепить возможность дополнительного истребования документов при обнаружении фактов нарушения законодательства о налогах и сборах с целью сопоставления данных, указанных налогоплательщиками в представляемых налоговых декларациях и иных отчетных документах, с иными финансовыми и бухгалтерскими документами, подтверждающими правильность исчисления налогов и иных обязательных документов и последующего перечисления их в государственный бюджет и внебюджетные фонды;

законодательно урегулировать вопросы возможности назначения экспертизы и привлечения специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля в случаях, если проверяющими выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, по основаниям и в соответствии с нормами статей 95 - 96 Налогового кодекса;

использовать косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы, например, метода общего сопоставления имущества, а также метода сравнения и оценки производственных запасов за отчетный период.

Во-вторых, по результатам проведённой проверки, необходимо осуществить правовой анализ полученных результатов. Для этих целей необходимо:

подготовить краткую пояснительную записку о результатах проведенной камеральной налоговой проверки;

сохранить не только документы, предоставленные налогоплательщиком для проведения контроля, но и все информационные и иные материалы, которые были использованы при проведении камеральной налоговой проверки (в том числе пояснительную записку), с тем, чтобы сформировать информационную базу для проведения следующей камеральной налоговой проверки любым иным инспектором налоговой службы [3. С.14]. Также необходимо обратить внимание на то, что в ст. 88 НК РФ внесены значительные изменения, касающиеся особенностей проведения камеральной налоговой проверки. Ранее (до 2007г.) законодательство о налогах и сборах фактически предоставляло налоговым органам право изучить в ходе камеральной проверки неограниченное количество документов. В новом п. 7 ст. 88 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе требовать дополнительных сведений и документов, за исключением тех случаев, когда документы (согласно НК РФ) должны представляться вместе с налоговой декларацией. Поэтому в структуре налоговой инспекции необходимо создать отделы, которые занимались бы, во-первых, анализом налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками в налоговые органы и по которым нельзя истребовать документы, а во-вторых, осуществляли проведение камеральной налоговой проверки с истребованием первичных документов.

Повышение эффективности выездных налоговых проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков - создание системы автоматизированного отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, а также создание информационных ресурсов для накопления данных о нарушениях законодательства о налогах и сборах и их анализа для использования в последующих выездных проверках, использование углубленной камеральной проверки.

Также немаловажным направлением совершенствования налогового контроля является процесс воспитания налогоплательщика направленный на формирование личности законопослушного налогоплательщика, происходящий в рамках налогового администрирования с одновременным применением, кроме правовых методов, еще и методов образовательного воздействия.

Борьба с фирмами-однодневками, а также пресечение так называемых «захватов» фирм, осуществляемых с помощью процедуры государственной регистрации, являются одними из приоритетных направлений деятельности ФНС России [35. С.387]. Так в числе эффективных мер по пресечению деятельности указанных фирм, по нашему мнению, может быть увеличение сроков государственной регистрации для отдельных регистрационных действий. Это позволит регистрирующим (налоговым) органам осуществлять тщательную проверку документов, представленных для госрегистрации. Дело в том, что при регистрации фирм - однодневок, как и при осуществлении «захватов» фирм с применением процедуры государственной регистрации, в большинстве случаев используются поддельные паспорта и данные умерших прочее. Также нередки случаи фальсификации подписи нотариуса. В качестве пресекательной меры можно использовать процедуры дисквалификации за представление недостоверных сведений в регистрирующие (налоговые) органы.

Одновременно нужно вменить в обязанность регистрирующим (налоговым) органам при представлении документов для изменения сведений ЕГРЮЛ о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени организации, уведомлять об этом данное лицо. Такое правило должно действовать и при реорганизации юридического лица. Если в установленные сроки в регистрирующий (налоговый) орган поступит заявление от лица, сведения о котором содержатся в ЕГРЮЛ, о несогласии с вносимыми изменениями, регистрирующий (налоговый) орган может вынести решение об отказе в госрегистрации изменений [36. С.315].

Чтобы исключить случаи неоднократного совершения неправомерных действий одними и теми же лицами, с нашей точки зрения, можно ввести ограничение права отдельных категорий лиц по участию в управлении и создании организаций. Мы считаем, что включение сведений о таких лицах в ЕГРЮЛ послужит своевременному информированию и предупреждению общества. Ведь согласно Федеральному закону от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, являются открытыми и общедоступными.

И, наконец, необходимо ужесточить административную ответственность за совершение правонарушений в сфере государственной регистрации.

Для юридических лиц, в полном объеме и своевременно исполняющих свои обязанности, планируемые изменения не создадут каких-либо административных барьеров, а повысят их защищенность.

Совершенствуя мероприятия по проведению налогового контроля особое внимание, с нашей точки зрения, следует уделить налоговому администрированию отдельных видов налогов, которые являются основными доходообразующими статьями бюджетов.

На первом месте по значимости стоит НДС. Как мы уже говорили в предыдущем параграфе курсовой работы, в связи с изменением действующего законодательства потери бюджета по данному налогу существенны.

В связи с этим, мы считаем целесообразным, при проведении камеральной проверки по НДС с учетом ограничений оговоренных в Налоговом Кодексе усилить работу по следующим направлениям:

1) истребовать информацию или документы по деятельности проверяемого налогоплательщика не только у его контрагента, но и у иных лиц, если они располагают такими сведениями. Истребовать эту информацию можно не только в рамках камеральной налоговой проверки, но и в процессе рассмотрения материалов проверки, а также при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля;

2) истребовать и вне рамок налоговых проверок (если имеется обоснованная необходимость) информацию относительно конкретной сделки. Причем, как у ее участников, так и у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке;

3) направлять запросы в банки.

Таким образом, основные акценты в работе по контролю за правильностью исчисления налогоплательщиками и полнотой уплаты ими в бюджет сумм НДС переносятся на выездные налоговые проверки. Но при профессиональном подходе камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по НДС остается действенной формой налогового контроля. Наравне с аналитической составляющей контроля, которой будет уделяться в новых условиях особое внимание.

Кроме того, на мой взгляд, новая процедура оформления результатов камеральной налоговой проверки, в том числе и в отношении заявленных к возмещению сумм НДС, позволит повысить объективность решений, принимаемых по результатам проверок налоговых деклараций.

В современных условиях важным направлением совершенствования налогового контроля является создание условий для своевременного и полного выполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов, в том числе путем предоставления удобных и надежных способов информационного взаимодействия на основе современных технологий. В частности, статья 80 Налогового кодекса позволяет налогоплательщикам представлять налоговую декларацию в налоговый орган лично, в виде почтового отправления с описью вложения или по телекоммуникационным каналам связи. С моей точки зрения, наиболее эффективно отказаться от традиционного способа сдачи отчетности на бумажных носителях в пользу новых технологий. Поскольку взаимодействие налогоплательщика с инспекцией по каналам связи с применением специальных сертифицированных средств защиты дает полноценную защиту от различного рода посягательств на конфиденциальность. В целях снижения стоимости услуг для налогоплательщиков, перешедших на электронный документооборот, необходимо предоставлять бесплатные дополнительные услуги по каналам связи. Это услуги по регулярному и обязательному предоставлению открытой информации, например документов, разъясняющих порядок начисления и уплаты налогов и сборов, данных об изменениях реквизитов платежных документов. Кроме того, налогоплательщик получит оперативный доступ к сведениям о состоянии расчетов в режиме онлайн или офлайн и сможет получать по запросам, направленным в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, справки, копии и иные необходимые документы.

Я считаю, что этот сервис вполне компенсируют затраты налогоплательщиков при переходе на представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

На мой взгляд, чтобы полностью перейти на представление налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, необходимо обеспечить юридическую значимость документов, передаваемых от налогоплательщика в налоговый орган и обратно, а также совместимость бухгалтерских программ с программами передачи данных налоговой отчетности.

Так как обработка деклараций и другой налоговой отчетности, представленной в электронном виде, в инспекциях полностью автоматизирована, то у налоговых инспекторов появляется больше времени не только для обработки и анализа поступившей документации, но и для непосредственной работы с налогоплательщиком.

Таким образом, представление налоговых деклараций и другой отчетности налогоплательщиками по каналам связи выгодно всем: и самим налогоплательщикам, и налоговым органам.

Успешная реализация налоговой реформы предполагает постепенный переход налоговых органов на более эффективный функциональный принцип организации деятельности. Цель таких преобразований - четкое исполнение дополнительных функций, возложенных на ФНС России, например, таких как регистрация налогоплательщиков и лицензирование.

В этой связи наиболее перспективным направлением деятельности является работа по созданию и совершенствованию концепции «одного окна». Единый центр по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей должен, прежде всего, обеспечить благоприятные условия для субъектов предпринимательской деятельности.

Камеральные и выездные проверки являются наиболее действенным инструментом налогового контроля. В связи с тем, что на камеральную проверку ежеквартально поступает большое количество деклараций, я считаю, что целесообразно ее проводить с использованием программного продукта. Для этого необходимо разработать для инспекции рекомендации по различным аспектам технологии отбора объектов для проверки в автоматизированном режиме. Учитывая влияние крупнейших налогоплательщиков на формирование доходной части бюджетов всех уровней необходимо проводить аналитическую работу по администрированию крупнейших налогоплательщиков, мониторингу их финансово-хозяйственных связей и взаимозависимых с ними структур. На основе сопоставления показателей налогоплательщиков со среднеотраслевыми можно выявить уклонение от уплаты налогов.

Для снижения задолженности по налоговым платежам, я считаю целесообразным активное участие налоговых органов в делах о банкротстве и процедурах банкротства отсутствующих должников, задолженность по которым доминирует в общей структуре задолженности.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что совершенствование системы налогового контроля необходимо проводить, в том числе посредством повышения эффективности камеральных и выездных налоговых проверок. Реальным путем повышения качества налогового контроля могут стать изменение в порядке работы налоговых органов и действующих процедур контрольных проверок, а также выработка новых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.



Заключение

В настоящее время стало естественным уклонение налогоплательщиков от выполнения обязанности по уплате налогов, как легальными, так и нелегальными способами. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений в законодательстве. В связи с этим актуальным остается вопрос повышения эффективности и качества мероприятий налогового контроля в РФ в целях увеличения налоговых доходов и стимулирования для компенсации издержек, возникающих при реформировании налогообложения, направленном на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Стремительные изменения в законодательстве усиливают риски и неопределенность в сфере налогообложения. Увеличивается угроза для компаний, расширяющих свою деятельность путем выхода на новые развивающиеся рынки. Отмечается расширение требований к документации по сделкам со стороны налоговых органов, особенно в странах с наиболее высокими темпами экономического роста.

Глобальное исследование обобщает данные, полученные в результате интервью с руководителями налоговых и финансовых департаментов компаний (541 респондент), опросов членов комитетов по аудиту, представителей налоговых органов и законодателей из 18 стран. Все они единодушно признают, что мир вступил в период роста рисков, связанных с налоговыми спорами. Результаты исследования свидетельствуют о том, что налоговые проверки участились и ужесточились, что повышает затраты компаний на защиту своей позиции, в т.ч. в суде. Между тем суммы начисленных по результатам проверок налогов и штрафов исчисляются миллиардами долларов. К тому же объем соглашений об обмене налоговой информацией увеличился более чем на 1000%, а соответствующие органы различных стран начали проводить совместные или одновременные налоговые проверки.

Это все чаще заставляет специалистов компаний по налогообложению выступать в роли «налоговых дипломатов» в ответ на пристальное внимание проверяющих. В условиях крайней необходимости увеличения доходов и решения финансовых проблем государственные органы разных стран все активнее сотрудничают между собой, оценивая налоговые эффекты от сделок, налоговые декларации, стремясь найти новые пути обложения выручки от трансграничных сделок. А потому компаниям следует повышать прозрачность своих налоговых позиций и заблаговременно готовиться к предстоящим проверкам.

Следует отметить, что до сих пор существуют проблемы при проведении мероприятий налогового контроля такие как:

1) уклонение налогоплательщиков от выполнения обязанности по уплате налогов. Одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Поэтому для решения указанной проблемы необходимо устранить неточности (пробелы) в налоговом законодательстве и сделать его более доступным для понимания налогоплательщиков;

2) высокая загруженность работников налоговых органов. Одним из способов решения является дальнейшая автоматизация налогового контроля и увеличение штата сотрудников налоговой инспекции, а также переход налогоплательщиков на представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

3) низкая эффективность камеральных проверок. Повышение их эффективности может быть достигнуто в результате проведения следующих мероприятий:

1) разработки методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной в налоговой отчетности;

2) разработки эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;

3) создания базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках.

4) низкая эффективность выездной налоговой проверки. Повышения результативности налоговых проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков - создание системы автоматизированного отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок; создание информационных ресурсов для накопления данных о нарушениях законодательства о налогах и сборах и их анализа для использования в последующих выездных проверках, использование углубленной камеральной проверки. Отметим, что создание и внедрение высокоэффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок является одним из направлений совершенствования системы налогового контроля. Эта система должна функционировать на основе сбора и логической обработки внутренних и внешних источников информации о налогоплательщике.

5) борьба с фирмами-однодневками и «захватом» фирм. Эффективными мерами по пресечению деятельности фирм-однодневок, могут быть:

а) увеличение сроков государственной регистрации для отдельных регистрационных действий;

б) расширение полномочий налоговых органов и предоставление им дополнительных административных рычагов воздействия на лиц, не исполняющих обязательства по уплате налогов;

в) ограничение права отдельных категорий лиц по участию в управлении и создании организаций;

г) ужесточение административной ответственности за совершение правонарушений в сфере государственной регистрации.

6) изменения в нормативно-правовой базе по исчислению и уплате основных бюджетообразующих налогов (НДС, акцизам) приводят к существенным потерям бюджета, в связи, с чем следует совершенствовать мероприятия налогового администрирования по данным видам налогов. Например, введение открытого федерального реестра налогоплательщиков косвенных налогов, позволит сделать более прозрачным администрирование НДС и акцизов, даст возможность налоговым и таможенным органам более эффективно противодействовать уклонению от уплаты налогов с использованием деятельности фирм-однодневок и улучшить контроль за поступлением НДС и акцизов в бюджет.

Таким образом, важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются: наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков; применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок; использование системы оценки работы налоговых инспекторов. Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом и обеспечить полный контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет.

...