Налоговая система

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общая характеристика налоговой системы

2. Особенности системы налогообложения в странах с переходной экономикой

3. Проблемы и перспективы совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь

Заключение

Список литературы

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги стали известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа.

На начальном этапе развития общества (от древнего мира до начала средних веков) государство не имело финансового аппарата, способного определить, сколько и каких налогов необходимо собрать. Определялась лишь общая сумма средств, которую желательно было получить; процесс сбора налогов возлагался на город или общину.

На втором этапе (XVI - начало XIX вв.) государство организует сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и берет на себя часть функций по пополнению казны: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, ограничивает этот процесс более или менее широкими рамками.

И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо на сегодняшний день сложилась широкая практика применения государством правил налогообложения. Региональные и местные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Важное место отводится налогам, как экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства путем предоставления им налоговых льгот. Государство, проводящее в жизнь грамотную налоговую политику, имеет возможность развивать наукоемкие производства и осуществлять ликвидацию убыточных предприятий.

Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

Данная тема является актуальной, так как в настоящее время в мировом масштабе одной из самых проблемных и насущных тем является тема налогов, принципов налогообложения, а также путей совершенствования налоговой политики.

Теоретической основой для написания работы послужили нормативно - правовые акты РБ, периодическая печать, учебные пособия по налоговой системе(Белорусский экономический журнал, в котором даны последние статистические данные по налогам, а также рассмотрен вопрос о социальной рыночной экономике в странах системной трансформации.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение, в котором описывается история развития налогообложения, а также дается характеристика налоговой политики Республики Беларусь и пути ее совершенствования).

Цель работы - рассмотреть налоговую систему, как неотъемлемую составную часть рыночной экономики, показать функции, принципы налогообложения, а также охарактеризовать пути совершенствования налоговой политики Республики Беларусь.

Работа состоит из трёх глав:

В первой главе раскрывается сущность, функции и принципы налогообложения. А также описываются налоги и налоговая ставка как инструменты государственного регулирования.

Во второй главе описываются налоговая система Республики Беларусь, ее основные черты, приводятся статистические данные по налоговой системе, а также рассматриваются налоговые системы ведущих европейских стран.

В третьей главе производится оценка налоговой политики Республики Беларусь, а также и делаются выводы о путях ее совершенствования.

1.  Налоговая система как инструмент фискальной политики

Одним из основных инструментов макроэкономического регулирования является фискальная политика. Под фискальной политикой понимают совокупность мер, предпринимаемых правительственными органами по изменению государственных расходов и налогообложения.

Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц - предприятий, организаций, граждан - для удовлетворения общественных потребностей.

С правовых, юридических позиций налоги как установленные законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения.

С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов.

Закреплённая законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания образует налоговую систему.

Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе.

Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги ему нужны на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, для поддержки нуждающихся слоев населения, защиты окружающей среды. Часть денег идет на образование, здравоохранение.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получить больше средств.

Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов. И, наконец, в случае если государственная система многоуровневая, налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, республиканский, муниципальный (местный). В рационально построенной системе налогообложения налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации.

Функции налогов взаимосвязаны - реализация фискальной функции создает материальную основу для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции.

Каждый закон должен конкретизировать следующие элементы налога:

1) объект налога - это имущество, доход, товар, наследство, подлежащие обложению;

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденды);

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.[5, c.289-291]

В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов:

· "кадастровый" - (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает. Таким образом, этот способ устанавливает доходность объекта неточно.

· на основе декларации.

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет годового дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода.

Примером может служить налог на прибыль.

· y источника.

Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода налогоплательщиком, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сyммy налога.

Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. Этот способ наиболее распространен в нашей стране.

Налогообложение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Еще А.Смит сформулировал четыре основных требования к налоговой системе, которые верны и сегодня:

1. Подданные государства должны, по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством государства...

2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого другого лица...

3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его...

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно сверх того, что он приносит казначейству государства.[4, c.121-123]

Как видно А.Смит исходил из следующих принципов налогообложения:

· равномерность, понимаемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятия налога;

· определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения;

· простота и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

· неотягощенность, т.е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых ложится тяжким бременем на налогоплательщиков.

Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от принятых критериев их можно классифицировать по-разному. Так, по объекту обложения налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые - это налоги на доходы физических и юридических лиц (подоходный, налог на прибыль) или на отдельные объекты имущества (налог на недвижимость, земельный налог и т.д.). При прямых налогах лицо, чей доход или имущество облагаются налогом, и лицо, уплачивающее налог, является одним и тем же. К прямым налогам относятся такие налоги как:

· подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);

· на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так - называемые социальные налоги, социальные взносы);

· поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;

· налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие.

Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

К косвенным налогам относятся те, которые включаются в цену товара или услуги. При косвенном налогообложении юридическое или физическое лицо, которое уплачивает такого рода налог, и лицо, которое должно быть подвергнуто налогообложению, - это разные лица. Например, акцизный налог на алкогольные изделия уплачивается производителем, хотя после реализации акциз возмещается ему потребителем, который фактически и стал плательщиком налога.

По своей экономической природе косвенные налоги на потребление можно классифицировать как универсальные (налоги с оборота, НДС и др.) и специальные (акцизы, налог на топливо и др.).

В современной теории налогообложения существуют две основные системы взимания косвенных налогов:

· одноступенчатый сбор;

· многоступенчатый сбор.

Одноступенчатый сбор предполагает взимание налога один раз на стадии производства или распределения. При этом возможны три подсистемы:

1. налог с производителя;

2. оптовый налог;

3. налог с розничного оборота.

Налог с производителя взимается только в секторе производства.

Оптовый налог взимается на стадии, предваряющей розничную продажу.

Налог с розничного оборота охватывает не только розничных торговцев, но и производителей, и оптовиков при условии поставки продукции непосредственным потребителям.

В отличие от одноступенчатого сбора многоступенчатый сбор охватывает несколько стадий процесса производства и распределения и может быть подразделен на:

· кумулятивный многоступенчатый сбор;

· некумулятивный многоступенчатый сбор.

В кумулятивной каскадной системе налог взимается на всех стадиях производства.

Такие налоги справедливо принято считать самыми неэффективными и нерыночными, поскольку они взимаются без учета результатов экономической деятельности, не имеют зачетного механизма и потому допускают двойное налогообложение (по затратам на производство).

Некумулятивные многоступенчатые сборы представлены налогом на добавленную стоимость, который является важным доходным источником бюджета в большинстве стран мира. Экономическая значимость данного налога объясняется тем, что в государствах с развитой рыночной системой НДС способствует упрочению ее равновесия. Это достигается в силу того, что наряду с фискальной он выполняет регулирующую и стимулирующую роль.

НДС является косвенным многоступенчатым налогом, так как включается в цену товара и в итоге оплачивается конечным потребителем. Объектом выступает добавленная стоимость, субъектами - юридические лица независимо от отраслевой принадлежности, формы собственности.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. налоговый экономический государство беларусь

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

Помимо прямых и косвенных налогов существует также группа платежей, включаемых в себестоимость и тем самым участвующих в формировании цены производимой продукции. По этому признаку большинство экономистов причисляют указанные платежи к косвенным налогам. Вместе с тем им присущи и признаки прямых налогов, поскольку имеется вполне определенный объект обложения, непосредственно не связанный с объемами и результатами хозяйственной деятельности. Например, социальные платежи, исчисляемые от фонда заработной платы, отчисления в фонд охраны природы и другие ресурсные платежи уплачиваются вне зависимости от того, реализована ли произведенная продукция. И даже в случае, когда предприятие вовсе не осуществляло производственной деятельности и не использовало природных и трудовых ресурсов, налог на землю оно все равно обязано уплатить. В этом главное отличие указанной группы налогов от косвенных, непосредственно связанных с объемом реализации продукции, и от прямых, зависящих от финансовых результатов хозяйственной деятельности. Поэтому платежи, включаемые в себестоимость и имеющие признаки как прямых, так и косвенных налогов, он называет смешанными.

По принципам построения различают пропорциональные, регрессивные и прогрессивные налоги в зависимости от того, какую долю дохода платит налогоплательщик с высоким доходом.

Налог считается: прогрессивным, если с увеличением дохода доля налога в общем доходе возрастает; пропорциональным, если сумма налога представляет собой постоянную долю дохода; регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкими доходами, чем для богатых семей.

Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход.

Пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и специфические (целевые). Общие поступают в казну государства и используются для общегосударственных нужд, специфические имеют строго определённое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог и т.д.).

Кроме того, выявляются также государственные и местные (муниципальные) налоги. Первые взимаются правительством в центральный бюджет, вторые - местными органами власти и пополняют местные бюджеты.

Инструментом дискреционной фискальной политики являются изменения в налогообложении. Согласно кейнсианскому подходу, применение налогов как важного инструмента фискальной политики может стимулировать деловую и инвестиционную активность, так как снижение налогов оставляет в распоряжении предпринимателей значительно большую часть денежных средств, чем величина снижения уровня налога Здесь срабатывает эффект мультипликатора.

Экономический смысл этого эффекта следующий. При снижении ставки налога увеличивается уровень располагаемого дохода, что приводит к увеличению эффективного спроса во всех смежных сферах экономики. При понижении ставок налога с t1 до t2 уменьшается величина налоговых поступлений в госбюджет с Т1 до Т2, что приводит к росту располагаемого дохода и смещению положения функции спроса вниз. В результате положение равновесия А1 в экономике смещается также вправо и равновесный ВВП увеличивается (с Y1 до Y2). Пусть значение МРС колеблется в пределах 0,8, а ставка налога на прибыль поэтапно снижается с 28 до 20%. Тогда значение функции спроса при ставке t1 = 28% и t2=20% составит соответственно:

АD1 = a + 0,8Y(1-0,28)+ I = a + 0,576Y + I

и АD2 = a + 0,8Y (1-0,20)+ I = a + 0,640Y + I.

Таким образом, благодаря мультипликативному эффекту и падению ставки пропорционального налога, повышается угол наклона линии совокупного спроса, что приводит к росту равновесного ВВП.

Однако это положение касается только пропорциональных налогов. Именно они играют роль автоматических стабилизаторов экономики.

Исследования известного экономиста А. Лаффера по влиянию налоговой ставки на величину ВНП (ВВП) и доходы государственного бюджета показали, что при росте налоговой ставки (t) до 30-40% достаточно высокими темпами растут и ВВП, и доходы государственной казны. Затем темпы прироста доходов бюджета затормаживаются, а при переходе 50%-ного барьера налоговой ставки деловая активность затухает, увеличиваются масштабы теневой экономики, снижаются доходы бюджета. Такая зависимость носит методологический характер и называется кривой Лаффера [3. стр.137-150].

На практике трудно дать точную оценку оптимальной ставки налога tА, после которой налоговые поступления начинают падать. Так, было установлено, что в Швеции tА соответствует налоговой ставке, равной приблизительно 70%. В середине 80-х гг. предельная налоговая ставка здесь была близка к 80% и при этих условиях ее уменьшение могло бы привести к росту налоговых сборов. В России снижение налога на прибыль с 35 до 24% и введение единой ставки подоходного налога в 13% также способствовало росту налоговых поступлений в бюджет. [1. стр. 188-201]

Рассмотрим, как повлияет на объем национального продукта введение аккордного (паушального) налога. Это налог в строго заданной сумме, величина которой остается постоянной при изменении объема выпуска. Допустим, что при совокупных расходах C1 + I + G равновесное состояние достигалось в точке Е1 при объеме выпуска Q1. (Приложение 1, рисунок 2.)

Государство вводит аккордный налог с населения, равный 16 млрд. рублей. Свои доходы население использует на потребление и сбережение, соотношение между изменениями которых определяет предельная склонность к потреблению МРС. Примем ее равной ?. С учетом МРС введение налога в 16 млрд. рублей, вызовет уменьшение потребления на 12 млрд. рублей, что приведет к сокращению совокупных расходов на такую же величину. Прямая С1 + I + G сдвинется вниз, в положение С2 + I + G. Уменьшение расходов и спроса будет сопровождаться сокращением производства до тех пор, пока не наступит новое состояние равновесия в точке Е2 при объеме выпуска Q2. Как видно из рисунка, расстояние между Q2 и Q1 больше, чем разница по вертикали между прямыми С1+I+G и C2+I+G, т.е. больше 12 млрд. рублей, что свидетельствует о наличии мультипликатора налогов.Изменение аккордного налога на денежную единицу сопровождается изменением совокупных расходов на МРС * 1. Поэтому налоговый мультипликатор будет равен:

Мn =МРС * Мg или Мn = МРС / (1 - МРС ).

По этой же формуле можно рассчитать мультипликатор трансфертных выплат. Однако если увеличение налогов приводит к сокращению национального продукта, доходов, то рост трансфертных платежей, наоборот, способствует их возрастанию.

На практике аккордные налоги встречаются довольно редко. Как правило, с увеличением объема выпуска, доходов налоги растут. Рассмотрим, как изменение ставок пропорционального налога влияет на совокупные расходы и национальный продукт. Допустим, что при налоговой ставке, равной нулю, экономическая система будет находиться в равновесии - точка Е1. Равновесный объем выпуска Q1. Предположим, что государство вводит подоходный пропорциональный налог, ставка которого t. Если доход населения до введения налога был Y, то после взимания налога располагаемый доход можно рассчитать так: Y - tY = (1 - t)Y (автономные налоги не будем учитывать при расчетах). Это значит, что из каждой денежной единицы дохода раньше на потребление уходило МРС * 1, а теперь: (1-t)MPC, т.е. новая предельная склонность к потреблению MPC' приведет к снижению наклона кривой совокупных расходов, т.е. к сдвигу ее в положение C' + I+ G. Точка равновесия переместится из Е1 в Е2, что приведет к сокращению объема национального производства с Q1 до Q2. С учетом нового значения предельной склонности к потреблению МРС' налоговый мультипликатор можно рассчитать по формуле:

Мn' = 1 / (1 - MPC') = 1/ (1-t)MPC).

Чтобы определить, на какую величину сократился равновесный выпуск продукции (доход) при введении налоговой ставки t, необходимо умножить первоначальное сокращение потребительских расходов, полученное в результате введения подоходного налога, на мультипликатор. Если до введения налога уровень национального дохода был Y1 = Q1, то после его изъятия располагаемый доход уменьшился на tY1, а потребительские расходы на МРСtY1. Поэтому равновесный национальный доход сократился на следующую величину:

dY = - Mn' MPCtY1 = (-1/(1-t)MPC))MPCtY1.

Аналогичные рассуждения имеют место и в противоположном случае, когда налоговая ставка снижается, а национальный доход увеличивается.

Фискальная политика, как правило, оперирует одновременно как расходами государства, так и его налогами. Особый интерес представляет случай, когда государство увеличивает свои закупки G и налоги Т на одинаковую величину (сальдо государственного бюджета при этом не изменяется). Проанализируем последствия этих действий. Допустим, что первоначально равновесие достигалось в точке Е1.

Рисунок 5-Государственные закупки, налоги и равновесный национальный продукт

Предположим, государство увеличило закупки товаров и услуг на 20 млн. рублей, что привело к росту совокупных расходов тоже на 20 млн. рублей и к сдвигу кривой С=I+G вверх, в положение C+I+G1. Точка равновесия переместилась из Е1 в Е2. Объем национального продукта возрос с Q1 до Q2. Рассчитать его прирост можно следующим образом (МРС примем равной ?):

Q2-Q1 = Mg * 20 млн.р. = (1/ (1- ?)) 20 млн.р. = 80 млн.р.

Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.

Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении.

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение.

2. Особенности системы налогообложения в странах с переходной экономикой

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоги во всем мире признаются наиболее действенным механизмом государственного регулирования экономики, который способен оказывать определяющее воздействие на формирование структуры производства и потребления общественного продукта, на процессы накопления, инвестирования капитала, ценообразования, инфляции, развития научно-технического прогресса, экологию, объем государственного бюджета, жизненный уровень населения и другие стороны жизни общества и каждого отдельного гражданина. Поэтому при создании или изменении налоговых систем взвешиваются и учитываются многие аргументы материального, социального психологического, морального свойства. Все они определяют налоговую политику и экономическую стратегию государств на отдельных этапах их развития.

Налоговые системы разных стран являются продуктом длительной эволюции их экономик. В них отразились специфика государственного устройства, приоритетности направлений в формировании структуры общественного производства, особенности государственной внутренней и внешней политики, национальный менталитет. Вместе с тем, усиливающаяся интеграция экономик стран отдельных регионов, расширение хозяйственных связей товаропроизводителей и создание транснациональных корпораций обусловили необходимость максимальной унификации налоговых систем, выработки единых принципов их построения. Экономической наукой разработаны и обоснованы основополагающие требования, которым должны отвечать налоговые системы. При этом за аксиому приняты четыре принципа налогообложения, сформулированные еще в XVIII веке А.Смитом:

Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам. Этим принципом предусматривается всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов соразмерно получаемым налогоплательщиками доходам.

Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющие одинаково его трактовать и налогоплательщику и работнику налогового органа. Законом должны быть четко установлены все факторы, определяющие размеры платежа, сроки и способ его уплаты. Несоблюдение данного принципа приводит и тому, что налогоплательщик отдается во власть сборщика налогов со всеми вытекающими из этого последствиями.

Удобство для налогоплательщика, выражающееся в приближении сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, простоте их исчисления, минимуме бюрократических процедур и требований со стороны налоговых органов.

Экономичность, означающая, что налоги не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщика, не должны вторгаться в его воспроизводственные ресурсы и должны оставлять достаточно доходов для развития научно-технической базы. Для государства сбор налогов должен сопровождаться минимальными издержками.

Перечисленные основополагающие принципы дополняются и легализируются с учетом тех условий, в которых создаются налоговые системы. Например, для неустоявшихся экономик государств переходного периода, к каким относятся Республика Беларусь и страны СНГ, особое значение приобретает оптимальное сочетание принципов стабильности налоговых систем с гибкостью их реакции на изменения экономической ситуации. Отсутствие стабильности служит главным препятствием притока иностранных и отечественных инвестиций в национальное хозяйство. Частые изменения налогов приносят большие потери налогоплательщикам, которые не успевают своевременно адаптироваться к новым правилам, допускают ошибки в исчислении платежей, уплачивают за это финансовые санкции. При проверках, проводимых налоговыми инспекциями, нарушения налогового законодательства обнаруживаются в среднем на двух из трех предприятий, притом большая их часть носит неумышленный характер.

Вместе с тем, налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы оперативно реагировать на изменения экономической ситуации. Налоговые реформы следует рассматривать как неотъемлемую часть общего процесса эволюции государства. Если налоговая система не будет соответствовать выбранным приоритетам на каждом новом этапе развития экономики, то она станет тормозом общественного прогресса.

Экономически развитые страны накопили многовековой опыт в построении налоговых систем и продолжают их совершенствовать, осуществляя налоговые реформы с периодичностью в 4-10 лет. Например, США произвели крупные изменения в налоговом законодательстве в 1986 г. и в 1990 г. в направлении существенного снижения налоговых ставок при одновременном сокращении перечня предоставляемых налогоплательщикам льгот. Государственный бюджет при этом не ощутил потерь доходов, так как расширилась налоговая база.

В Канаде последняя крупная налоговая реформа проходила в 1987 г. и также предусматривала либерализацию налогообложения. Канадские власти, учитывая близкое соседство с США, озабочены повышением конкурентоспособности своей налоговой системы и созданием более льготных чем в Америке налоговых условий для привлечения капиталов в национальную экономику.

В аналогичной ситуации находится Республика Беларусь, главной проблемой которой является поиск инвестиций в обновление и расширение производственной базы национального хозяйства. Налоговая система в этом аспекте должна быть привлекательной для отечественных и внешних инвесторов и одновременно эффективной с позиций обеспечения поступления доходов в государственный бюджет.

Подобной концепции придерживались страны Восточной Европы, реформировавшие в 90-х годах свои налоговые системы и обеспечившие благодаря тому ускоренное развитие рыночных отношений.

Налоговая система Франции имеет много общего с белорусской налоговой системой и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.

Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации экономической (регулирующей) функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

Инвестиционный потенциал системы налогообложения Франции предусматривает возможность использования таких рычагов стимулирования инвестиций, как ускоренную амортизацию и вычеты из налогооблагаемой прибыли в размере 10% прироста инвестиций в развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования, что не позволяет оценить его достаточно высоко.

Отраслевой потенциал анализируемой системы также весьма невелик, поскольку ею предусмотрены только льготы по НДС для поощрения таких социально важных отраслей экономики, как производство продуктов питания, медикаментов, строительство жилья, общественный транспорт.

Региональный потенциал французской системы налогообложения также невысок в силу, во-первых, отмеченных выше особенностей государственного устройства этой страны и, во-вторых, потому, что соответствующие регуляторы регионального развития в ней фактически не представлены. Заметная тенденция роста доли местных бюджетов в консолидированном бюджете Франции определяется не региональной направленностью налоговой системы, а усилением централизованного перераспределения налоговых доходов государственного уровня. Конкурентный потенциал данной системы в целом аналогичен потенциалу Германии и определяется его сходной структурой.

Система налогообложения Франции отдает очевидное предпочтение фискальной функции, что находит свое отражение во всех анализируемых характеристиках.

Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья. Кроме этого налога, население делает две разновидности социальных отчислений, которые незначительны по объемам:1,1% от профессиональных доходов и 1% от процентных доходов по вкладам в финансово-кредитных структурах.

Существенно более весомым является налогообложение доходов юридических лиц (хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень - 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда [налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 - 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)], что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

Налогообложение собственности (имущества) во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц и включает налог на имущество хозяйствующих субъектов, взимаемый по прогрессивной шкале (до 1,5% стоимости), налог на земельный участок, а также налог на автотранспорт и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы. В целом этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства.

Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг, а также ряд налоговых освобождений. Методика определения налогооблагаемой базы довольно сложна, и трудно выбрать в определенных случаях между уплатой НДС и подоходного налога в сфере финансов, в банковском деле и некоторых других областях. Кроме того, во французской системе налогообложения применяются акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов налогов, платежи по которым зачисляются непосредственно в местные бюджеты.

Следует, однако, заметить, что при большой значимости проводимых налоговых совершенствований ни одной стране до сих пор не удалось создать идеальной модели налоговой системы. Полностью соответствующей всем требуемым принципам и в равной степени отвечающей интересам государства и налогоплательщиков. Прогрессивность различных налоговых систем может быть оценена по степени их приближения к главному критерию, сформулированному А.Смитом и заключающемуся в том, что налоги должны являться "признаком не рабства, а свободы". Для этого необходимо, чтобы налоговые ставки устанавливались на приемлемо низком уровне, чтобы налогоплательщику было выгоднее полностью рассчитаться с государством, чем уклоняться от своих обязательств. Только в такой ситуации возможен рост доходов государственного бюджета за счет расширения границ бизнеса, увеличения количества реальных налогоплательщиков и объема их денежных оборотов.

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 г. в экстренном режиме в условиях рвущихся экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс, что изначально предопределило ее несовершенство. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет и потому налоговая политика того периода приобрела исключительно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления. Ориентируясь на ужесточение налогового режима, разработчики налогов не смоделировали своих решений на платежеспособность налогоплательщиков и получили результат обратный ожидаемому: началось массовое уклонение от налогов и сокращение налоговой базы. В белорусской экономике явно обозначилась ситуация, когда по образному выражению оказалось, что "налог убит налогом". Это побудило государство пойти на постепенное снижение тяжести налогового пресса. С 1992 года проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько уменьшали уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Она все более утяжелялась множеством инструктивных указаний, требований, разъяснений, из дебрей которых выпутаться были способны лишь немногие высокопрофессиональные специалисты.

Официальная статистика оценивает тяжесть налогового бремени на макроуровне как отношение общей суммы налогов и сборов к валовому внутреннему продукту. Его динамика представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1. - Динамика платежей в бюджет и во внебюджетные фонды по Республике Беларусь за 2000-2006 годы в % к ВВП

Показатели	Годы
	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006
Общий объем платежей	43,9	65,0	62,8	46,9	46,7	40,3	41,5

Таблица показывает, что несмотря на снижение общей налоговой нагрузки на экономику с 65% в 2001 г. до 41,5% в 2006 г. она остается довольно значительной.

Снижение удельного веса непосредственно налогов в ВВП произошло за счет уменьшения ставок платежей: по налогу на добавленную стоимость с 28% до 20%, чрезвычайному чернобыльскому налогу с 18% до 10%, 8%, а с 2003 г. до 4%.

Состав, структура и нормы отчислений во внебюджетные фонды подвергались более существенным изменениям. Сокращение их общего количества с 12 в 1992 до 8 видов в 1997 г. и до 3 видов в 1998 г. произошло за счет объединений ведомственных централизованных фондов в единый инновационный фонд и за счет изменения состава платежей. Были отменены отчисления на развитие здравоохранения, снижены нормы платежей в фонд социальной защиты с 40,8% до 35%. Одновременно были введены новые формы целевых сборов: на содержание и ремонт жилищного фонда, на содержание детских дошкольных учреждений, на поддержку производителей сельхозпродукции и продовольствия, а в 1999 г. к ним добавился еще и местный фонд стабилизации экономики производителей сельхозпродукции и продовольствия.[6, c. 110]

С целью усиления контроля за использованием государственных средств большинство внебюджетных фондов с 1998 г. были преобразованы в целевые бюджетные фонды, что однако не изменило общего уровня налоговой нагрузки. Следует заметить, что непредсказуемость налоговых нововведений вызывает наибольшую негативную реакцию налогоплательщиков, так как лишает их возможности составлять бизнес-план даже на год вперед.

Показатель удельного веса налогов в ВВП сам по себе еще не характеризует тяжесть налогового бремени. Во многих процветающих странах он гораздо выше, чем в Беларуси, например, в Дании -- 54%, в Швеции - 57%. В США уровень налогов не достигает 30% ВВП.

Высокая концентрация в руках скандинавских государств финансовых ресурсов общества сочетается с соответствующим социальным обеспечением населения, бесплатным образованием, лечением, высокими пенсиями и пособиями по безработице. По этой причине параллели налоговой нагрузки в Республике Беларусь с аналогичными показателями экономически развитых государств выглядели бы некорректно. Вместе с тем, ознакомление с налоговыми ситуациями в других странах полезны для понимания их неоднозначности и необходимости оценки результативности всего механизма налогового регулирования в комплексе.

Наряду с общим уровнем налогов, большое воздействие на производство оказывает и структура платежей, соотношение в них прямых и косвенных изъятий.

Рис.2- Структура прямых налогов



Рис.3-Структура косвенных налогов

Если признать косвенными платежами не только те, которые включаются в отпускную цену товара как надбавка к цене производства (акцизы, НДС, отчисления в целевые бюджетные фонды поддержки и стабилизации экономики производителей сельхозпродукции, содержания и ремонта жилья), но и платежи, относимые на себестоимость продукции, то их структура выразится следующими соотношениями.

Уместно сопоставить структуру налогов Республики Беларусь с другими странами. В большинстве из них косвенные налоги составляют не более 30-40% и лишь во Франции, Греции, Португалии они превышают половину всех поступлений в бюджет.

Особенности белорусской налоговой системы проявляются не столько на макроуровне, сколько при ее детальном анализе на уровне конкретных налогоплательщиков.

Известно, что по источникам уплаты налоги и сборы подразделяют на три группы: уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ и услуг; относимые на издержки производства; уплачиваемые из прибыли. Анализ каждой из указанных групп и их совокупности позволяет реально оценить результаты государственной налоговой политики, сделать обоснованные выводы для принятия последующих решений.

Наибольшее влияние на финансовое состояние предприятий оказывают налоги и отчисления, включаемые в издержки производства.

Средний уровень налогов и отчислений во внебюджетные фонды в составе себестоимости продукции в целом по республике составил в 2006 г. 9,9%, что сравнимо с общим удельным весом затрат на оплату труда (11,7%). При этом на налоги приходилось 1,3%, а на отчисления во внебюджетные фонды 8,6% всех затрат на производство.

С 1998 г. большая часть отчислений во внебюджетные фонды стала направляться в аналогичные целевые бюджетные фонды. Это изменило структуру платежей в составе себестоимости, но почти не повлияло на общий уровень налоговой нагрузки, которая снизилась по сравнению с 1995 годом лишь на 1,2 пункта.

Наибольшую налоговую нагрузку на себестоимость несут трудоемкие отрасли экономики, такие как транспортная, строительная, торговая. Например, транспортные предприятия, где уровень заработной платы составляет около 18% всех затрат (в промышленности 9%) включают в издержки перевозок 17,6% налогов и отчислений. В составе этой отрасли внутригородские пассажирские перевозки являются убыточными и дотируются из бюджета. Непродуманность таких отношений очевидна, но продолжает практиковаться многие годы.

Некоторое снижение в 1997-1998 гг. налоговой нагрузки на издержки трудоемких и других отраслей экономики не решило в принципе данную проблему. Следует заметить, что если включение в производственные затраты отчислений на социальные нужды (социального налога) во всем мире признается правомерным, то остальная налоговая нагрузка на себестоимость не вписывается в международные стандарты. Исключение налогов из себестоимости продукции, работ, услуг позволило бы снизить ее уровень примерно на пять процентов и тем самым повысить конкурентоспособность белорусских товаров на мировом рынке.[2, c. 189-190]

Данный подход актуален также в отношении косвенных налогов и отчислений, включаемых в отпускную цену продукции сверх себестоимости и прибыли. Речь идет не столько о непосредственно налогах акцизах и НДС, - используемых большинством государств, сколько о надбавках, к ценам введенных в Беларуси для создания целевых фондов поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, стабилизации их экономики, содержания и ремонта жилищного фонда и других. Подобные отчисления, также как и налоговая нагрузка на себестоимость приводят к завышению реализационных цен на продукцию, работы и услуги.

Кроме того, поскольку реальным источником упомянутых платежей и отчислений, относимых на себестоимость и включаемых в цену товаров, по существу является прибыль, то действующая налоговая система искажает финансовые результаты деятельности предприятий.

Для оценки истинной ситуации достаточно произвести несложный расчет по модификации прибыли, исключив из себестоимости несвойственные ей налоговые платежи и оставив только те из них, которые обусловливают воспроизводственные процессы (отчисления в фонд социальной защиты, в фонд занятости населения, экологический и чрезвычайный чернобыльский налоги).

В результате уменьшения себестоимости прибыль по предприятиям республики увеличится. Кроме того, она возрастет за счет перенесения на нее из выручки сумм уплаты отчислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия и в фонд содержания и ремонта жилья. Всего скорректированная таким образом прибыль предприятий Беларуси за 1998 год составила бы не 118850 млрд. рублей, как следует из статистических данных, а 179604 млрд. рублей. Общая сумма налогов, уплачиваемых из прибыли была бы равна 104960 млрд. рублей, что соответствует 58,4% изъятий или на 21,2 пункта выше, чем официально признано.

Данный расчет по приведению налоговой базы в некоторое соответствие с международными стандартами позволяет выявить чрезмерность в изъятиях чистого дохода у предприятий. Остающиеся в их распоряжении 42% прибыли недостаточны для технического перевооружения, пополнения оборотных средств, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

Проблема уменьшения налогового давления на предприятия признается актуальной на всех уровнях управления экономикой. Однако практические меры, предпринимаемые правительством по ее решению, выглядят весьма незначительными и не меняют в принципе ситуацию.

Общая налоговая нагрузка на предприятия республики не только не снизилась за четыре года, но в трудоемких отраслях производства, таких как транспорт, торговля даже возросла. Налоговый кодекс не допускает введения налогов, сборов, пошлин, либо дифференциацию их ставок в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предприятия, гражданства физического лица, места происхождения уставного капитала или имущества налогоплательщика. Указанные обстоятельства не могут также быть основанием для установления налоговых льгот.

Налоговая система включает в себя множество элементов, каждой из которых в Налоговом кодексе дается четкое и однозначное определение. К ним относятся: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки налогов, сроки уплаты, льготы, налоговые санкции и др. Налоговый кодекс является документом прямого действия и постоянно закрепляет те положения, которыми должны руководствоваться все субъекты налоговых отношений. Изменения в состав республиканских налогов, сборов и пошлин или в порядок их исчисления могут вноситься лишь при утверждении бюджета на следующий финансовый год, либо при внесении поправок в закон о государственном бюджете на текущий год. Таким способом обеспечивается сочетание стабильности налоговой системы и гибкости ее реакции на изменения экономической ситуации в республике.

Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меры его обязанности, а государственному налоговому органу меру дозволенного поведения. При обеспечении четкости, ясности, прозрачности законодательных требований к этим сторонам взаимоотношений Он является единственным законным основанием для отчуждения собственности юридических и физических лиц в виде налогов и сборов на началах обязательности и безвозвратности в интересах общества. Равенство налогоплательщиков перед Законом выступает как экономическое равенство, когда за основу размеров Залоговых изъятий принимается фактическая способность к уплате платежей путем сравнения базовых показателей.

Разработка Налогового кодекса представляет собой очень сложную и ответственную работу. Нечеткость или двусмысленность отдельных его положений могут привести, с одной стороны, к возможности уклонения плательщиков от уплаты налогов, используя налоговые лазейки, с другой стороны, - к произволу со стороны налоговых органов, выражающемуся в расширительном толковании положений закона. Поэтому проект Налогового кодекса проходит серьезную экспертизу в среде специалистов, выносится на широкое осуждение и только после тщательной доработки представляется на рассмотрение и утверждение законодательному органу государства.

...