Налоговая система

3. Проблемы и перспективы совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь

Анализ развития налоговой политики в республике с 1992 по 2006 годы показывает, что она преимущественно была направлена на решение текущих задач по мобилизации денежных средств для финансирования государственных расходов. Рост последних сопровождался усилением налогового пресса на предприятия. В 2006 г. налогоплательщики перечисляли государству более 27 видов налогов, сборов и отчислений.

Рис.4-Структура налоговых поступлений в бюджет Республики Беларусь, учитываемых при расчете величины налоговой нагрузки, за 2006 год

Чрезмерные налоги, наряду с инфляционными и другими факторами уменьшили рентабельность промышленного производства с 29,3% в 1992 г. до 13,9% в 2006 г. 14% всех предприятий республики стали убыточными, снизились инвестиционные процессы.

Особенно дискриминационной выглядит налоговая политика по отношению к трудоемким отраслям промышленности, что подтверждается приведенным расчетом (таблица 3.1).[7, c. 265-266]

Таблица 3.1 - Сравнительный расчет налоговой нагрузки на материалоемкие и трудоемкие производства в условных единицах.

Расчет показывает, что уровень налогообложения трудоемких отраслей в 1,5 раза выше, чем материалоемких. Если материалоемкие предприятия вносят в бюджет 26,6% своей выручки, то трудоемкие -39,5%, а их прибыль в два с лишним раза меньше, чем у материалоемких. Материалоемкие и энергоемкие производства имеют возможность переложения на государственный бюджет части своих финансовых потерь от роста цен на ресурсы, от нерационального их использования. Указанные потери компенсируются им: на 20% за счет уменьшения платежей НДС и на 30% - за счет уменьшения двух налогов на прибыль. Следовательно, налоги не препятствуют неэффективному использованию материалов и энергии, не способствуют снижению себестоимости.[10, c. 125-126]

С другой стороны, постоянный инфляционный рост заработной платы на трудоемких предприятиях сопровождается аналогичным ростом налоговых платежей, также относимых на издержки производства.

Чрезмерность налогообложения фонда заработной платы означает наклон налогового поля, нарушение принципа равенства налогоплательщиков. В рыночной экономике это вызвало бы отток капиталов из трудоемких отраслей, в экономике переходного периода предприятия с большим удельным весом заработной платы в структуре издержек производства испытывают наибольшие финансовые трудности.

Приведенные данные подтверждают неэффективность проводимой налоговой политики, которая не только не способствует процессам структурной перестройки белорусской экономики на развитие свойственных ей отраслей производства, но и активно препятствует им, сдерживая инвестиции в наукоемкие и трудоемкие предприятия. Обострившаяся экономическая ситуация в республике давно сигнализирует о том, что период проб и ошибок в налоговой политике прошел, что разработка целенаправленной и эффективной налоговой системы составляет крайнюю необходимость. Для этого требуется объективная и всесторонняя оценка результативности действующего налогового законодательства, и его корректировка с ориентацией на стимулирование выполнения государственной экономической программы. Только комплексный охват всей проблемы в целом позволит создать на долгие годы устойчивую налоговую систему, соответствующую уровню цивилизованного государства.

При обосновании новой налоговой политики необходимо ориентироваться на приоритеты экономического развития республики. Ее стратегической целью должен стать вывод производства из кризиса, формирование конкурентоспособной рыночной системы, интегрирование Республики Беларусь в мировое хозяйство. Тактика налогового регулирования должна опираться на общепринятые принципы налогообложения и обеспечить всем хозяйствующим субъектам снижение уровня налоговой нагрузки, а также равенство налоговых изъятий. В этих целях необходимо, прежде всего, освободить фонд заработной платы от многократного налогообложения, исключить из себестоимости продукции все не связанные с производством налоговые элементы, снизить ставки НДС в отраслях с малым удельным весом материальных затрат в выручке от реализации, в результате снизить цены на белорусские товары и услуги, обеспечить им конкурентоспособность на мировом рынке, создать условия для направлений вложений капитала в трудоемкие и наукоемкие отрасли.

Налоговая политика должна способствовать начинающимся в республике процессам реструктуризации экономики путем превращения крупных предприятий в концерны и холдинги, включающие в свой состав в качестве самостоятельных юридических лиц бывшие производственные участки, специализирующиеся на мелкосерийном и индивидуальном производстве деталей и узлов. Небольшие узкоспециализированные предприятия более маневренны в рыночных условиях, гибки к восприятию новых технологий, способны управлять оперативно издержками производства и финансовыми результатами, легче включаются в мировые хозяйственные связи по сравнению с индустриальными гигантами. Эффект специализации и кооперации производства доказан многолетним опытом их использования в Японии и других богатых государствах, где они поощряются всем налоговым механизмом.

Переход на рыночную систему хозяйствования объективно связан с развитием малого и среднего бизнеса. Поэтому налоговая политика должна стимулировать формирование и расширение данного контингента реальных налогоплательщиков, получающих доход от предпринимательской деятельности и отдающих часть его на государственные нужды.

Эффективность развития малого бизнеса для подъема экономики государств доказана мировым опытом. Средние и малые предприятия формируют большую часть доходов государственного бюджета, их платежи более стабильны, чем у корпораций, они высокоманевренны, быстрее откликаются на изменения рыночной конъюнктуры и на воздействие налогового механизма. В США среди фирм 90% составляют малые. В состав японских концернов входит 50-70 тысяч мелких производств. В обеих странах малый бизнес производит около 50% ВНП.

Для становления и развития малого бизнеса в Республике Беларусь необходимы соответствующие условия и государственная поддержка через льготное налогообложение. Существующая льгота по налогу на прибыль для малых предприятий в виде пониженной до 15% ставки не решает в принципе проблему, так как в остальном на них ложится полный набор налогов, который равнозначен изъятию 80 и более процентов прибыли. В такой ситуации для предпринимателей остаются только два варианта поведения: либо уход от налогов через сокрытие доходов, либо прекращение существования. Второе решение наступает обычно вслед за первым тогда, когда налоговые инспекции вскрывают нарушения законов и допричисляют значительные суммы финансовых санкций. По данным налоговой отчетности недовзыскивается с налогоплательщиков в бюджет около 40% допричисленных сумм в связи с закрытием предприятий или отсутствием у них имущества и денежных средств.

Неэффективность проводимой налоговой политики выражается не только в высоком уровне налоговой нагрузки, но и в ориентации на чрезвычайно сложную модель исчисления и уплаты платежей.

Стремление вписать в налоговую систему Беларуси все известные в мировой экономике налоги и добавить сборы собственного изобретения обернулись тем, что полностью усвоить правила взаимоотношений с бюджетом способно лишь небольшое число высокообразованных профессионалов. Основная же масса бухгалтеров - непосредственных исполнителей налоговых законов - не в состоянии охватить всю массу необходимой информации, отчего недоплаты налогов во многих, случаях носят непреднамеренный характер. Достаточно в качестве примера проанализировать механизм формирования целевых бюджетных фондов. Четыре из них: фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, фонд стабилизации экономики тех же производителей, фонд содержания и ремонта жилья, дорожный фонд начисляются в процентах по существу от одного и того же объекта - выручки от реализации продукции, работ, услуг по одинаковым нормативам в размере 1%. При внешней похожести методик их формирования, в деталях они различаются. Бухгалтеру необходимо знать и помнить все нюансы при ежемесячном перечислении каждого из четырех платежей. Ошибка в исчислении одного из них, например, отчислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, влечет за собой шлейф искажений сумм отчислений в фонд содержания и ремонта жилья, в дорожный фонд, акцизов, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, что чревато несколькими штрафными санкциями. То же можно отметить и в отношении механизма налоговых начислений на фонд заработной платы.

Неоправданность подобных усложнений совершенно очевидна. Простое объединение указанных групп платежей с зачислением их на единый корреспондентский счет с последующим распределением по назначениям значительно упростило бы работу бухгалтеров и налоговых инспекторов.

На период становления рыночных отношений и адаптации к ним предпринимательских структур налоговая система должна быть максимально проста и легко воспринимаема налогоплательщиками.

Для малых частных предприятий вместо двух десятков платежей предпочтительнее и логичнее было бы применение системы подоходного налогообложения, аналогичной той, которая распространяется на предпринимателей без образования юридического лица. Упрощение налогов позволило бы сократить малым предприятиям накладные расходы по ведению учета и отчетности, облегчило бы налоговым инспекциям контроль за полнотой перечислений причитающихся бюджету средств.

Одной из главных задач налоговой политики является создание условий для научно-технического прогресса. В Республике Беларусь это особенно актуально, учитывая что за годы кризиса износ основных фондов приблизился в некоторых отраслях к 60-80%. Их выбытие более чем в два раза превышает ввод, продолжается в динамике снижение капитальных вложений.

В налоговой системе республики заложены определенные стимулы для инвестиций в виде налоговых льгот на развитие производства, особенно для совместных и иностранных предприятий. Однако они не повлияли на существенный приток капитала в национальное хозяйство. Предприятия не стремятся использовать свою прибыль на развитие производства.

Проблема налогового стимулирования должна найти комплексное решение путем настройки всего налогового механизма на технический прогресс. Налоговая политика государства должна способствовать созданию в Республике Беларусь максимально благоприятного налогового климата для всех инвесторов, установлению более льготного режима налогообложения, чем в России или других государствах. Речь идет не только о более низкой налоговой нагрузке, но и о гарантиях ее сохранения на длительный период. Именно по такому пути пошли Сингапур, Новая Зеландия, Южная Корея, обеспечившие невиданный подъем своей экономики.

Экономическая и политическая ситуация, сложившиеся в республике в настоящее время, не позволяют надеяться на значительный приток иностранных капиталов в ближайшей перспективе. Следовательно, в обеспечении технического прогресса реальная ставка должна быть сделана на самофинансирование предприятий, которое может осуществляться за счет накоплений нераспределенной прибыли, амортизационных отчислений, привлечения акционерного капитала и кредитов.

Среди этих источников из-за недостаточности прибыли основную роль должны сыграть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления являются: во-первых, целевым ресурсом, использование которого обусловлено задачами воспроизводства основных фондов; во-вторых, стабильным источником капитальных вложений, так как их размер только косвенно связан с финансовыми результатами деятельности предприятия.

В большинстве экономически развитых государств амортизация рассматривается как первоочередной источник обеспечения самофинансирования корпораций. Для стимулирования НТП государства в законодательном порядке предоставляют предприятиям право ускоренного списания стоимости основных фондов на издержки производства. Размер налогооблагаемой прибыли в этом случае уменьшается и бюджет временно теряет определенную сумму налоговых поступлений. Однако если амортизированное оборудование продолжает эксплуатировать и дальше, то масса прибыли у предприятий увеличивается и через несколько лет бюджет вернет все авансированные на технический прогресс средства. Поэтому предприятия заинтересованы в быстрейшем списании или реализации устаревшего оборудования и замене его более прогрессивным.

Применение ускоренной амортизации равнозначно получению налоговых льгот от государства и является стимулом увеличения капитальных вложений. Налогово-амортизационная политика ориентируется на приоритеты развития национальных экономик. Поэтому государства предоставляют право ускоренной амортизации адресным способом. Такими приоритетами могут быть: развитие передовых технологий, использование новейшей техники, ресурсо- и энергосбережение, улучшение экологии, увеличение занятости населения и др.

В Беларуси предпринята некоторая попытка стимулирования научно-технического прогресса путем ускоренной амортизации. "Положением о начислении амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве" разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, как правило, предприятиям производящим средства вычислительной техники, новые прогрессивные виды материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления и расширяющим экспорт продукции, а также в случаях, когда предприятиями осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной. Норма амортизационных отчислений может быть увеличена не более, чем в два раза.

Малым предприятиям предоставлены еще большие возможности. Они могут в первый год эксплуатации основных фондов со сроком службы свыше трех лет списывать на издержки производства до 20% первоначальной их стоимости.

Однако факты свидетельствуют о том, что предприятия не спешат пользоваться ускоренной амортизацией, так как увеличение амортизационных отчислений означает рост платежей НДС в бюджет.

Приведем расчет эффекта ускоренной амортизации с позиций малого предприятия.

Если в результате ускоренной амортизации будет увеличена ее сумма на 100 млн. руб., то НДС увеличится на 17 млн. руб. (100:6), прибыль снизится на 117 млн. руб., следовательно, налог на прибыль уменьшится на те же 17 млн. руб. (117x15%), на которые возрос НДС.

Ненужность подобной "льготы" очевидна любому предпринимателю.

Для действительного обеспечения научно-технического прогресса амортизационные отчисления не должны входить в добавленную стоимость, что всесторонне обосновано теоретиками экономической науки и соответствует потребностям практики хозяйствования.

Налоговая политика также должна быть направлена на наиболее полное решение социальных проблем общества. Государству надлежит позаботиться о выравнивании налогового бремени, лежащего на различных слоях общества. Использование преимущественно косвенных налогов, включенных в цену товаров широкого потребления, приводит к экономической дискриминации социально слабых слоев населения. Тот же результат дают многочисленные налоговые привилегии, которыми пользуются социально сильные группы предпринимателей. Задача состоит в том, чтобы изменить соотношение прямых и косвенных налогов в пользу прямых, а также в максимальном сокращении налоговых льгот. Ее решение должно быть достаточно взвешенным, чтобы не допустить замедления дальнейшего экономического развития. В принципе следует предполагать, что устранение социальной напряженности явится необходимой предпосылкой для обеспечения долгосрочного экономического роста.

Следует отметить, что до настоящего времени налоговая политика не приобрела черты комплексности и целенаправленности. Принимаемые в этой области решения носят выборочный характер. Их результаты не моделируются не только на дальнюю, но и на ближайшую перспективы и потому бывают совершенно противоположны ожидаемым. Примером может служить опыт использования в Беларуси высоких ставок, подоходного налога доведенных до 60%, который доказал, что налогоплательщики находили пути ухода от чрезмерных сумм платежей, и в бюджет по этим ставкам налог почти не поступал. Верхняя ставка была снижена до 30%, с 1996 г. вновь поднята без достаточных обоснований до 50% и только в 1999 г. вернулась на исходные рубежи в 30%.

Вопрос выработки реальной налоговой политики и обоснованной концепции построения налоговой системы продолжает оставаться актуальным. Только его решение позволит создать в Республике Беларусь Налоговый кодекс, отвечающий задачам подъема национальной экономики.

Заключение

Налоговая система -- один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система Республики Беларусь была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

На основе материалов данной курсовой работы можно сделать вывод, одной из главнейших проблем в области экономики является налогообложение, а главным вопросом налогообложения - достижение оптимальной величины собираемости государственных налогов. Система налогообложения должна выполнять многообразные функции и, в частности, стимулировать экономическую деятельность, с одной стороны, и обеспечивать необходимый объем средств для покрытия общегосударственных нужд, с другой стороны.

Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

В Республике Беларусь, как и в других странах с рыночной экономикой, налоги выступают как устойчивое социально-экономическое явление, на которое в среднесрочной перспективе прямое воздействие оказывают различного рода обстоятельства. Одной из основных проблем белорусской налоговой политики является высокие налоги, которые отрицательно сказываются на приток инвестиций из вне.

Следует отметить, что до настоящего времени налоговая политика не приобрела черты комплексности и целенаправленности. Принимаемые в этой области решения носят выборочный характер. Их результаты не моделируются не только на дальнюю, но и на ближайшую перспективы и потому бывают совершенно противоположны ожидаемым.

Вопрос выработки реальной налоговой политики и обоснованной концепции построения налоговой системы продолжает оставаться актуальным. Только его решение позволит создать в Республике Беларусь Налоговый кодекс, отвечающий задачам подъема национальной экономики.

В заключение можно сказать, что проблем в налоговой сфере Республики Беларусь достаточно, и быстрейшее их решение приведет к улучшению экономической ситуации в стране.

Список литературы

1. Агапова Т.А., Серёгина С.Ф. Макроэкономика: учебник/ под общ. ред. д.э.н., проф. А.В. Сидоровича; МГУ им. М.В. Ломоносова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. - 448 с. - (Серия "Учебники МГУ им. М.В. Ломоносова").

2. Бугаян И.Р. Макроэкономика. Серия "Учебники, учебные пособия". Ростов-на-Дону: "Феникс", 2000. - 352 с.

3. Лемешевский И.М. Макроэкономика. (Экономическая теория.Часть 3). Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений. - Мн.: ООО "ФУАинформ", 2004. - 576 с.

4. Луссе А.В. Макроэкономика: краткий курс/ учебное пособие. - СПб: Питер, 2001. - 240 с. - (Серия "Краткий курс").

5. Макроэкономика: Соц. ориентир. подход.: учеб. пособие/ Э.А. Лутохина, В.В. Козловский, В.Н. Бусько; под ред. Э.А. Лутохиной. - Мн.: Тесей, 2003.- 320 с.

6. Моньчинская Э. Проблема бухгалтерского отчета и отчетности в Республике Беларусь// Бухгалтерский учет и анализ 10/2006. - 151 с.

7. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 688 с.: ил.

8. Шулейко О.Л. Влияние налоговой политики на финансово-хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования // Белорусский экономический журнал. 2003. №2. С.82-91.

9. Экономическая теория: (микро- и макроэкономика): учебное пособие для подготовки к экзаменам/ под. общ. ред. М.И. Плотницкого. - Мн.: "Интепрессервис", 2003.- 192 с.

10. Экономическая теория: пособие для преподават., аспирантов и стажеров/ Н.И. Базылев, С.П. Гурко, М.Н. Базылева и др.; под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. - 3-е изд., стереотип. - Мн.: Книжный Дом; Экоперспектива, 2004. - 637 с.

11. Экономическая теория: учебник/ Н.И. Базылев, А.В. Бондарь, С.П. Гурко и др.; под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. - Мн.: ИП "Экоперспектива", 1997. - 368 с.

12. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 576 с.

13.Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общ. часть.- Мн.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 2003г. -69с.

14. Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика.- Мн.: Белпринт, 1999г. -544с.

15. Кажуро Н.Я. Основы экономической теории. - Мн.: "ФУАинформ", 2001. -672с.

17. Налоги в республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях / под. ред. В.А.Гюрджан Мн.: 2002г. -276с.

18. Налоги /под. Ред. Н.Е.Заяц, Т.И.Василевский Мн.: БГЭУ 2000г.

19. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник.- Мн.: БГЭУ 2002г. -202с.

20. Налоги, налогообложения и налоговое законодательство / под ред. Е.Н. Евстигнеева. С-П.: 2001г.

21. Е. Терехина. К вопросу отмены оборотных платежей //Налоговый вестник - 2003 - №13 - С.52

22. Н. Заяц, А. Сидорова. Налог как экономическая категория //Финансы, учет, аудит - 2004. - №1 - С.28

23. Н. Кузьменкова. НДС: хороший опыт можно использовать // Национальная Экономическая Газета -2003 №77

24. Т. Образкова. Налоговая система далека от совершенства //Национальная Экономическая Газета -2003 №75-№76

25. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / под ред. Е.Н. Евстигнеева. С.П.: 2001г.

Размещено на Allbest.ru