Анализ финансового состояния предприятия ОАО "Разрез Тугнуйский"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Восточно-Сибирский государственный университет технологии и управления

Институт экономики и права

Кафедра "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Отчет

по преддипломной практике

Анализ финансового состояния предприятия ОАО "Разрез Тугнуйский"

Выполнила: Леонова Д.В.

Проверила: Ильина Н.Т.

Улан-Удэ 2013

Содержание

1. Ознакомление с производственной и организационной структурой предприятия

2. Общее ознакомление с организацией бухгалтерского учета и аналитической работы на предприятии

3. Краткая характеристика анализируемого предприятия, предварительная проверка отчетных материалов

4. Учет внеоборотных активов, анализ основного капитала и оценка эффективности его использования

5. Учет оборотных активов, анализ состояния оборотного капитала и его использования

6. Учет текущих обязательств и расчетов, анализ финансового состояния предприятия

7. Учет собственного и заемного капитала, анализ источников финансирования хозяйственной деятельности организации



1. Ознакомление с производственной и организационной структурой предприятия

"Разрез Тугнуйский" является открытым акционерным обществом - коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное количество акций, удостоверяющих обязательные права акционеров по отношению к обществу.

Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли.

Основные виды деятельности:

- разведка и добыча полезных ископаемых, в том числе использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

- переработка и поставка угля.

Готовой продукцией признаются уголь и продукты его обогащения (концентрат).

На предприятии имеются три вида производств: основное, вспомогательное и обслуживающее. Основное производство связано с добычей угля.

Добыча угля открытым способом на разрезах складывается из следующих работ:

1) вскрышные работы;

2) добыча угля;

3) обогащение угля.

Вскрышные работы - это удаление горных пород, покрывающих и вмещающих полезное ископаемое при открытой разработке Вскрышные породы, не содержащие полезных компонентов, называются пустыми породами и удаляются во внешние или внутренние отвалы. Вскрышные работы включают процессы подготовки пород к выемке, выемочно-погрузочные работы, транспортировку и отвалообразование.

Вскрышные работы производятся при строительстве карьера для создания первоначального фронта добычных работ и в период эксплуатации для сохранения и развития этого фронта. Для вскрышных работ применяется различное горнотранспортное и отвальное оборудование, а также специальные комплексы.

Вскрышные работы проводятся экскаваторами ЭКГ-12,5 и ЭКГ- 15 с погрузкой пород вскрыши в карьерные автосамосвалы БелАЗ-7519 и БелАЗ-75486 с последующей их транспортировкой во внешние автоотвалы.

Добычные работы ведутся экскаваторами ЭКГ-8И, ЭКГ-6,3ус, ЭКГ-5у с погрузкой в автосамосвалы. Уголь вывозится на усреднительные склады у железной дороги, где его грузят в железнодорожные вагоны.

Обогащение угля - технический процесс уменьшения содержащихся минеральных примесей и пустых пород в топливе или разделение рядового топлива на сорта по крупности кусков, химическим (гумусовые и сапропелевые угли) или физическим свойствам (блестящие, матовые и волокнистые угли). Для обогащения угля применяются сортировка, сухое и мокрое обогащение. Продукт обогащения называется концентратом угля.

К вспомогательному производству относятся:

1. компрессорная;

2. электроцех;

3. механические мастерские;

4. транспортный цех (гараж);

5. тепловодоснабжение;

6. телефонная станция;

7. геолого-разведочные группы;

8. санитарно-профилактические и химические лаборатории.

К обслуживающему производству относятся:

1. столовые,

2. буфеты,

3. жилищно-коммунальное хозяйство (жилой фонд, общежития);

4. предприятия соцкультсферы (детские дошкольные учреждения, санатории - профилактории, объекты здравоохранения);

5. прочие.

Управление предприятием осуществляется руководителем в лице исполнительного директора Кулецкого В.Н. и его заместителями.

В соответствии с производственной ориентацией директор назначает:

- главного инженера, который осуществляет непосредственный контроль за ведением и осуществлением горных работ на участке согласно утвержденного проекта;

- начальника планово-экономического отдела, который осуществляет планирование и прогноз экономического развития предприятия;

- коммерческого директора - ведущего вопросы сбыта, маркетинга и рекламы продукции.

- главного бухгалтера - осуществляющего организацию бухгалтерского учета хозяйственной деятельностью предприятия.

В введении вышеперечисленных подразделений по управлению предприятием разработана штатная структура инженерно-технических работников и специалистов, отвечающих за конкретный этап технической, производственной, технологической, экономической и бухгалтерской деятельности. финансовый платежеспособность ликвидность рентабельность

2. Общее ознакомление с организацией бухгалтерского учета и аналитической работы на предприятии

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением под руководством главного бухгалтера по централизованной форме.

Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами, штатным расписанием и должностными инструкциями предприятия.

Бухгалтерия ОАО "Разрез Тугнуйский" включает следующие группы:

1. Расчетная группа, которая осуществляет расчеты с персоналом;

2. Группа учета внеоборотных активов;

3. Материальная группа, которая занимается учетом материалов;

4. Группа взаиморасчетов, осуществляющая расчеты с покупателями и заказчиками;

5. Группа учета реализации угля;

6. Касса;

7. Группа учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Определение налоговой базы производится на основании данных бухгалтерского учета и дополнительных налоговых расчетов.

В ОАО "Разрез Тугнуйский" бухгалтерский учет ведется с использованием вычислительной техники. Для учета и обработки учетной информации применяется бухгалтерское программное обеспечение SAP.

Вся документация размещается в электронном архиве, а затем сдается на хранение.

Предприятие использует следующие документы, регламентирующие его хозяйственную деятельность:

- формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля хозяйственных операций.

Для учета имущества, обязательств и хозяйственных операций используется Рабочий план счетов, содержащий уровни аналитики, типовые справочники, необходимые для ведения учета и представления отчетности согласно требованиям российского законодательства в области бухгалтерского учета, а также согласно требованиям управленческого учета.

В целях налогового и управленческого учета предприятие может вводить дополнительные уровни аналитики.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризации подлежат все виды обязательств и все имущество предприятия, независимо от места нахождения.

Инвентаризация проводится в следующие сроки:

1) основных средств - ежегодно по состоянию на 1 ноября;

2) капитальных вложений - ежегодно по состоянию на 1 ноября;

3) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений - ежегодно по состоянию на 1 ноября;

4) остатков товарно-материальных ценностей на складе - ежегодно по состоянию на 1 ноября;

5) незавершенного производства - ежемесячно по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным;

6) готовой продукции - ежемесячно по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным;

7) кассы - ежемесячно по состоянию на 1 число месяца, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;

8) расходов и доходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 1 ноября;

9) дебиторской и кредиторской задолженности - ежеквартально по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным кварталом;

10) расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря;

11) внутрихозяйственных расчетов - ежемесячно по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным кварталом;

12) заемных средств - ежеквартально по состоянию на конец квартала;

13) прочего имущества - ежегодно по состоянию на 31 декабря.

По решению руководства могут проводиться дополнительные инвентаризации с оформлением соответствующих организационно-распорядительных документов.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем.

Аналитическая деятельность на предприятии осуществляется планово-экономическим отделом, который составляет план аналитической работы и осуществляет контроль за его выполнением, обеспечивает методику его проведения, организует и обобщает результаты анализа, исследует наиболее стратегические, перспективные вопросы развития предприятия, разрабатывает и корректирует перспективные и текущие планы по результатам анализа. Основная работа ложится на лабораторию экономического анализа.

Анализ является базой планирования, средством оценки качества планирования и выполнения плана.

3. Краткая характеристика анализируемого предприятия, предварительная проверка отчетных материалов

Тугнуйский угольный разрез сегодня - одно из крупнейших промышленных предприятий Бурятии, оснащенное высокопроизводительной техникой, новейшими технологиями отработки месторождения. Здесь работают специалисты с многолетним опытом работы и менеджеры новой формации.

Приступить к освоению Тугнуйского угольного бассейна было намечено еще в 1975 году. Но только в феврале 1981 года, практически вслед за январским постановлением ЦК КПСС и Совмина "О мерах по дальнейшему комплексному развитию производительных сил Бурятской АССР в 1981 - 85 гг. и на период до 1990 г.", был издан приказ министра угольной промышленности о начале строительства в 1984 г. "Разреза Тугнуйский" с местонахождением в поселке Саган-Нур Мухоршибирского района БурАССР.

Уже через три года после начала строительства, в конце апреля 1987 г. был отгружен первый ковш вскрыши.

20 ноября 1988 г. отгружена на угольный склад первая тонна угля. В конце года представлены для приема в эксплуатацию Государственной комиссии объекты первого пускового комплекса мощностью 500 тыс. тонн угля в год. Сдано в эксплуатацию 13020 квадратных метров жилья.

24 января 1989 года вышел приказ Министерства угольной промышленности СССР "О ликвидации предпусковой дирекции и создании разреза". Этот год и принято считать началом истории Тунгуя. В середине марта "Разрезом Тугнуйским" была осуществлена отгрузка первой тонны угля потребителям.

За первый год работы коллектив "Разреза Тугнуйский" добыл 950 тыс. тонн угля. Уже в следующем году начал отгрузку угля на экспорт. В марте 1990 года было отгружено 18,4 тысяч тонн угля на экспорт.

Важным событием было завершение строительства и сдача в эксплуатацию котельной в октябре 1990 года. Ввод в эксплуатацию этого важного объекта решил многие вопросы производственной и социальной сферы.

Продолжалось наращивание мощностей в 1992 году. Были сданы в эксплуатацию такие важные для нормальной работы разреза объекты, как авторемонтные и ремонтно-механические мастерские, склад горюче-смазочных материалов, базисный склад взрывчатых материалов, здание административно-бытового комбината. Рабочие, служащие, инженерно-технические работники получили хорошие условия для высокопроизводительной работы, развития технического творчества, улучшения организации труда.

Два важных события произошли в конце декабря 1993 года:

1. коллектив "Разреза Тугнуйский" досрочно выполнил план по добыче угля - при введенной мощности 1,5 млн. тонн было выдано 1,8млн. тонн угля;

2. одновременно с этим Государственная комиссия подписала акт о приемке в эксплуатацию ряда объектов первого пускового комплекса, которые позволили увеличить добычу угля еще на 1 млн. тонн.

18 марта 1996 года. Состоялось торжественное открытие движения по железной дороге Челутай - Тугнуй. Это было большое достижение коллектива разреза, получившего возможность увеличить объем экспорта собственной продукции, поставку угля другим регионам страны.

По итогам 1996-1997 годов в рамках международной программы "Сотрудничество ради прогресса" "Разрез Тугнуйский" был удостоен приза "Золотой орел" и награжден номерным сертификатом.

В конце 2000 года по инициативе Союза промышленников и предпринимателей Торгово-промышленной палаты Российской Федерации Тугнуйский угольный разрез признан победителем конкурса "100 лучших предприятий Российской Федерации".

Сегодня ОАО "Разрез Тугнуйский" является крупным предприятием, благодаря которому предоставлено огромное количество рабочих мест населению поселка, а так же близ лежащих населенных пунктов.

По последним данным на сегодня в поселке проживает около 10тыс. человек из которых на предприятии трудятся в процентном соотношении 65%, а остальные 35% во вспомогательных учреждениях обслуживающих поселок и разрез таких как: детский сады, школы, муниципальные учреждения, магазины и т.д.

Основными потребителями Тугнуйских углей являются Гусиноозерская ГРЭС, Улан-Удэнские ТЭЦ № 1 и 2, предприятия Забайкальского края, Хабаровского края, Сахалина. Разрез производит экспортные поставки в Японию, Великобританию, Латвию.

Основные показатели деятельности предприятия за отчетный период представлены в таблице 1.

Таблица 1. Динамика основных показателей деятельности предприятия

Основные показатели (тыс. руб.)	2010 г.	2011 г.	Отклонение
			Абсолютное (тыс. руб.)	Относительное(%)
Выручка	5010823	11292056	+ 6281233	+ 125,35
Себестоимость продаж	3761248	5685456	+ 1924208	+ 51,16
Чистая прибыль	310364	3749415	+ 3439051	+ 1108,07
Дебиторская задолженность	481941	1857943	+ 1376002	+ 285,51
Кредиторская задолженность	1532234	2607087	+ 1074853	+ 70,15



Из вышеприведенной таблицы видно, что в 2011 г. по сравнению с 2010 г.:

- выручка увеличилась на 6281233 тыс. руб. (+ 125,35 %);

- себестоимость продаж увеличилась на 1924208 тыс. руб. (+ 51,16 %);

- чистая прибыль увеличилась на 3439051 тыс. руб. (+ 1108,07 %);

- дебиторская задолженность увеличилась на 1376002 тыс. руб. (+ 285,51 %);

- кредиторская задолженность увеличилась на 1074853 тыс. руб. (+ 70,15 %).

Отрицательной тенденцией являются:

- увеличение себестоимости;

- увеличение дебиторской задолженности;

- увеличение кредиторской задолженности.

Положительной тенденцией являются:

- увеличение выручки;

- увеличение чистой прибыли.

Основным направлением в дальнейшем развитии предприятия является увеличение объемов добычи угля до 11-12 млн. тонн и объемов переработки угля.

Планируемые капиталовложения, направленные на увеличение мощности и поддержание объемов производства, в 2013 - 2016 гг. составляют 5051556 тыс. руб. Капитализация произойдет по следующим крупным объектам строительства и технологического оборудования:

1. Развитие Никольского месторождения;

2. Приобретение шагающего экскаватора ЭШ 20/90;

3. Приобретение карьерных автосамосвалов TEREX TR100;

4. Приобретение буровых станков PV-271;

5. Строительство водопонизительных скважин;

6. Строительство диспетчерской;

7. Строительство системы по очистке дымовых газов котельной;

8. Механизированная мойка грузовых автомобилей и бульдозеров и др.

4. Учет внеоборотных активов, анализ основного капитала и оценка эффективности его использования

На ОАО "Разрез Тугнуйский" имеется два вида внеоборотных активов: основные средства и финансовые вложения.

Состав основных средств:

1. Здания;

2. Сооружения и передаточные устройства;

3. Машины и оборудование;

4. Транспортные средства;

5. Производственный и хозяйственный инвентарь;

6. Другие виды основных средств.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в разрезе:

- групп основных средств (здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства и т.д.);

- амортизационных групп согласно Постановления Правительства РФ "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";

- в разрезе мест хранения и эксплуатации (аналитический признак "Подразделения") и материально - ответственных лиц.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств предприятия определяется, исходя из способа их поступления.

Основные средства могут быть приобретены за плату, созданы или изготовленные самим предприятием, внесены в счет вклада в уставный капитал (оплату акций) предприятия, получены безвозмездно, получены по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Все затраты на приобретение основных средств учитываются на счете 08.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету объекта основных средств проценты по кредитам и займам, привлеченных для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта;

- прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал (оплаты акций) предприятия, признается их денежная оценка, согласованная акционерами предприятия. (Дт 08 Кт 751).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных предприятием по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. (Дт 08 Кт 98) Текущая рыночная стоимость определяется на основании действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на аналогичный вид основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость выбывающих в оплату таких основных средств ценностей. Стоимость выбывающих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость выбывающих ценностей предприятие определяет стоимость поступающих ценностей, исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Если объекты основных средств приобретаются за деньги, то в учете эта операция оформляется проводками:

Дт 08 Кт 60 - отражена стоимость основного средства

Дт 19 Кт 60 - отражен НДС

Постановка объекта основных средств на баланс оформляется проводкой Дт 01 Кт 08.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:

1) достройки;

2) дооборудования;

3) модернизация;

4) реконструкции;

5) частичной ликвидации;

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость данного объекта, если улучшаются первоначально принятые нормативные показатели его функционирования.

Переоценка однородных объектов основных средств не осуществляется.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта или его списания с учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с учета.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется предприятием исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с указаниями изготовителя, предполагаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количество смен и пр.), естественных условий, влияния агрессивной среды и системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету комиссией по приему-передаче основного средства и фиксируется в форме ОС-1.

Предприятие может пересмотреть срок полезного использования по объекту основных средств, по которому в результате проведенной реконструкции или модернизации имело место улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования данного объекта.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Не подлежат амортизации:

- законсервированные и неиспользуемые в деятельности предприятия объекты основных средств;

- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:

1) продажи;

2) безвозмездной передачи;

3) списания в случае морального и физического износа;

4) ликвидации при авариях;

5) стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

6) передачи в оплату акций (долей в уставных капиталах) других организаций и т.д.

Списание в результате продажи отражается как выручка от продажи в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" открывается субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта, выбывающего в результате продажи и безвозмездной передачи, списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы", а при недостаче - на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Для проведения инвентаризации основных средств на предприятии создается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации основных средств комиссия проверяет наличие:

- инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- технических паспортов или другой технической документации;

- документов на объекты, сданные или принятые предприятием в аренду и на хранение.

В ходе проверки комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении неучтенных объектов, а также объектов, по которым в регистрах бухучета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели.

Оцениваются выявленные неучтенные объекты с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию.

Если основное средство подверглось восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то оно вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

На объекты, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Результаты инвентаризации оформляются следующими проводками:

Дт 01 Кт 911 - на стоимость излишков

Дт 94 Кт 01 - на стоимость недостачи

Дт 73 Кт 94 - списание недостачи за счет виновного лица

Дт 912 Кт 94 - списание недостачи на финансовый результат

Излишки учитываются по рыночной стоимости, а недостача - по остаточной стоимости.

К финансовым вложениям предприятия относятся:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых определена дата и стоимость погашения (облигации, векселя);

2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и по договорам простого товарищества;

3. займы, предоставленные другим организациям;

4. депозитные вклады в кредитных организациях;

5. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.

По срочности финансовые вложения классифицируются на краткосрочные и долгосрочные.

В зависимости от вида финансовых вложений бухгалтерский учет ведется по каждой единице финансовых вложений (предоставленные займы, приобретенная дебиторская задолженность и т.п.), либо партии (для акций, облигаций).

Затраты на приобретение финансовых вложений отражаются непосредственно на счете 58 "Финансовые вложения" в момент перехода права на ценные бумаги.

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от вида поступления их в организацию: приобретение за плату, получение в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездное получение, получение в качестве платежного средства за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные ценности.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

К фактическим затратам относятся суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 58-1, Кредит 76 - получено право собственности на приобретенные акции,

Дебет 58-1, Кредит 76 - начислено комиссионное вознаграждение посредника,

Дебет 19, Кредит 76 - начислен НДС по услугам посредника,

Дебет 58-1, Кредит 76 - начислена стоимость консультационных услуг,

Дебет 19, Кредит 76 - начислен НДС по консультационным услугам.

Таким образом, на счете 58-1 собирается первоначальная стоимость финансовых вложений.

Финансовые вложения, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 75 Кредит 80 - отражено формирование уставного капитала согласно учредительным документам.

Дебет 58 Кредит 75 - внесенные учредителем акции приняты к учету в составе финансовых вложений.

Ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной цене, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Если рыночная цена не рассчитывается, то ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, которую организация могла бы получить в результате продажи этих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 58 Кредит 98-2 - отражена стоимость безвозмездно полученных активов

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - отражен доход отчетного периода.

При получении ценных бумаг в качестве расчетного средства они принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной фактической стоимости активов, переданных организации в обмен на полученные ценные бумаги.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи (мены), безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Для учета выбытия финансовых вложений используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, а также по вкладам в уставные (складочные) капиталы, стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

Данные для анализа основных средств представлены в таблицах 2, 3 4 и 5. В них основные средства оцениваются по первоначальной стоимости.

Таблица 2. Состав основных средств в 2009 г.

Основные средства (тыс. руб.)	Остаток на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец отчетного года
Здания	400444	550	240	400754
Сооружения и передаточные устройства	748055	10500	5500	753055
Машины и оборудование	937138	260054	1870	1195322
Транспортные средства	782456	13656	654	795458
Производственный и хозяйственный инвентарь	162	12	4	170
Многолетние насаждения	172	11	3	180
Другие виды основных средств	2792	435	120	3107
Земельные участки и объекты природопользования	148	150	20	278
Объекты недвижимости в процессе гос. регистрации	-	-	-	-
Итого	2871367	285368	8411	3148324



Таблица 3. Состав основных средств в 2010 г.

Основные средства (тыс. руб.)	Остаток на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец отчетного года
Здания	400754	67507	-	468261
Сооружения и передаточные устройства	753055	87537	5709	834883
Машины и оборудование	1195322	2008454	2318	3201458
Транспортные средства	795458	17017	834	811641
Производственный и хозяйственный инвентарь	170	3	-	173
Многолетние насаждения	180	-	180	-
Другие виды основных средств	3107	5028	325	7810
Земельные участки и объекты природопользования	278	-	-	278
Объекты недвижимости в процессе гос.регистрации	-	-	-	-
Итого	3148324	2185546	9366	5324504

Таблица 4. Состав основных средств в 2011 г.

Основные средства (тыс. руб.)	Остаток на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец отчетного года
Здания	468261	782	290	468753
Сооружения и передаточные устройства	834883	12500	89	847294
Машины и оборудование	3201458	368886	44989	3525355
Транспортные средства	811641	529565	3252	1337954
Производственный и хозяйственный инвентарь	173	1996	10	2159
Многолетние насаждения	-	-	-	-
Другие виды основных средств	7810	2295	14	10091
Земельные участки и объекты природопользования	278	-	-	278
Объекты недвижимости в процессе гос.регистрации	-	402	-	402
Итого	5324504	916426	48644	6192286



Таблица 5. Выпуск продукции

Год	2009	2010	2011
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
Объем добычи угля (тыс. руб.)	6875000	7125000	8125000	8500000	10625000	12500000

Анализ состава и структуры основных средств выполнен в таблице 6.

Таблица 6. Анализ состава и структуры основных средств

Показатели	Доля в составе основных средств (%)	Отклонение 2009-2010 гг. (%)	Отклонение 2010-2011 гг. (%)
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Здания	12,73	8,79	7,57	-3,94	-1,22
Сооружения и передаточные устройства	23,92	15,68	13,68	-8,24	-2
Машины и оборудование	37,97	60,13	56,93	+22,16	-3,2
Транспортные средства	25,27	15,24	21,61	-10,03	+6,37
Производственный и хозяйственный инвентарь	0,01	0,00	0,03	-0,01	+0,03
Многолетние насаждения	0,01	0,00	0,00	-0,01	0
Другие виды основных средств	0,10	0,15	0,16	+0,05	+0,01
Земельные участки и объекты природопользования	0,01	0,01	0,00	0	-0,01
Объекты недвижимости в процессе гос. регистрации	0,00	0,00	0,01	0	+0,01
Итого	100,00	100,00	100,00	-	-

Из вышеприведенной таблицы видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом доля зданий в составе основных средств уменьшилась на 3,94 %, доля сооружений и передаточных устройств уменьшилась на 8,24 %, доля транспортных средств уменьшилась на 10,03 %, доля производственного и хозяйственного инвентаря уменьшилась на 0,01 %, доля многолетних насаждений уменьшилась на 0,01 %. Это связано с увеличением доли машин и оборудования на 22,16 %, доли других видов основных средств - на 0,05 %. Доля земельных участков и объектов природопользования не изменилась.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом доля зданий в составе основных средств уменьшилась на 1,22 %, доля сооружений и передаточных устройств уменьшилась на 2 %, доля машин и оборудования уменьшилась на 3,2 %, доля земельных участков и объектов природопользования уменьшилась на 0,01 %. Это связано с увеличением доли транспортных средств на 6,37 %, доли производственного и хозяйственного инвентаря - на 0,03 %, доли других видов основных средств - на 0,01 %, доли объектов недвижимости в процессе гос.регистрации - на 0,01 %.

Анализ динамики основных средств выполнен в таблице 7.

Таблица 7. Анализ динамики основных средств

Наименование показателя (тыс. руб.)	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение, тыс. руб.
				2009-2010 гг.	2010-2011 гг.
Здания	400754	468261	468753	+67507	+492
Сооружения и передаточные устройства	753055	834883	847294	+81828	+12411
Машины и оборудование	1195322	3201458	3525355	+2006136	+323897
Транспортные средства	795458	811641	1337954	+16183	+526313
Производственный и хозяйственный инвентарь	170	173	2159	+3	+1986
Многолетние насаждения	180	-	-	-180	0
Другие виды основных средств	3107	7810	10091	+4703	+2281
Земельные участки и объекты природопользования	278	278	278	0	0
Объекты недвижимости в процессе гос. регистрации	-	-	402	0	+402
Итого	3148324	5324504	6192286	+2176180	+867782

Из вышеприведенной таблицы видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом общая стоимость основных средств увеличилась на 2176180 тыс. руб.: стоимость зданий увеличилась на 67507 тыс. руб., стоимость сооружений и передаточных устройств увеличилась на 81828 тыс. руб., стоимость машин и оборудования увеличилась на 2006136 тыс. руб., стоимость транспортных средств увеличилась на 16183 тыс. руб., стоимость производственного и хозяйственного инвентаря увеличилась на 3 тыс. руб., стоимость многолетних насаждений уменьшилась на 180 тыс. руб., стоимость других видов основных средств увеличилась на 4703 тыс. руб., стоимость земельных участков и объектов природопользования не изменилась.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом общая стоимость основных средств увеличилась на 867782 тыс. руб.: стоимость зданий увеличилась на 492 тыс. руб., стоимость сооружений и передаточных устройств увеличилась на 12411 тыс. руб., стоимость машин и оборудования увеличилась на 323897 тыс. руб., стоимость транспортных средств увеличилась на 526313 тыс. руб., стоимость производственного и хозяйственного инвентаря увеличилась на 1986 тыс. руб., стоимость других видов основных средств увеличилась на 2281 тыс. руб., стоимость земельных участков и объектов природопользования не изменилась, стоимость объектов недвижимости в процессе гос. регистрации увеличилась на 402 тыс. руб.

При анализе движения основных средств рассчитываются следующие коэффициенты:

1) коэффициент обновления = стоимость поступивших основных средств: стоимость основных средств на конец года

2009 г.: Кобн = 285368 : 3148324 = 0,091

2010 г.: Кобн = 2185546 : 5324504 = 0,41

2011 г.: Кобн = 916426 : 6192286 = 0,148

Видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом данный коэффициент увеличился на 0,319.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом коэффициент уменьшился на 0,262.

2) коэффициент выбытия = стоимость выбывших основных средств: стоимость основных средств на начало года

2009 г.: Квыб = 8411 : 2871367 = 0,003

2010 г.: Квыб = 9366 : 3148324 = 0,003

2011 г.: Квыб = 48644 : 5324504 = 0,009

Видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом данный коэффициент не изменился.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом коэффициент увеличился на 0,006.

3) коэффициент замены = стоимость выбывших основных средств: стоимость поступивших основных средств

2009 г.: Кзам = 8411 : 285368 = 0,029

2010 г.: Кзам = 9366 : 2185546 = 0,004

2011 г.: Кзам = 48644 : 916426 = 0,053

Видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом данный коэффициент уменьшился на 0,025.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом коэффициент увеличился на 0,049.

4) коэффициент прироста = стоимость прироста основных средств: стоимость основных средств на начало года

2009 г.: Кприр = (285368 - 8411) : 2871367 = 0,096

2010 г.: Кприр = (2185546 - 9366) : 3148324 = 0,691

2011 г.: Кприр = (916426 - 48644) : 5324504 = 0,163

Видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом данный коэффициент увеличился на 0,595.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом коэффициент уменьшился на 0,528.

5) срок обновления = стоимость основных средств на начало года: стоимость поступивших основных средств.

2009 г.: Т = 2871367 : 285368 = 10,062

2010 г.: Т = 3148324 : 2185546 = 1,441

2011 г.: Т = 5324504 : 916426 = 5,81

Видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом данный коэффициент уменьшился на 8,621.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом коэффициент увеличился на 4,369.

При анализе эффективности использования основных средств рассчитываются следующие показатели:

2009 г.: Среднегодовая стоимость = (2871367 + 3148324) : 2 = 3009845,5

R = 291036 : 3009845,5 = 0,097

2010 г.: Среднегодовая стоимость = (3148324 + 5324504) : 2 = 4236414

R = 310364 : 4236414 = 0,073

2011 г.: Среднегодовая стоимость = (5324504 + 6192286) : 2 = 5758295

R = 3749415 : 5758295 = 0,651

Видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом рентабельность уменьшилась на 0,024.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом рентабельность увеличилась на 0,578.

2009 г.: ФО = 7125000 : 3009845,5 = 2,367

2010 г.: ФО = 8500000 : 4236414 = 2,006

2011 г.: ФО = 12500000 : 5758295 = 2,171

В 2010 году по сравнению с 2009 годом фондоотдача уменьшилась на 0,361.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом фондоотдача увеличилась на 0,165.



2009 г.: ФЕ = 3009845,5 : 7125000 = 0,422

2010 г.: ФЕ = 4236414 : 8500000 = 0,498

2011 г.: ФЕ = 5758295 : 12500000 = 0,461

В 2010 году по сравнению с 2009 годом фондоемкость увеличилась на 0,076.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом фондоемкость уменьшилась на 0,037.

2009 г.: ФВ = 3009845,5 : 1196 = 2516,593

2010 г.: ФВ = 4236414 : 1200 = 3542,152

2011 г.: ФВ = 5758295 : 1242 = 4636,308

2010 г.: Относительная экономия (перерасход) = 4236414 - [3009845,5 Ч (8500000 : 8125000)] = 1087652,7

2011 г.: Относительная экономия (перерасход) = 5758295 - [4236414 Ч (12500000 : 10625000)] = 774279

Исходя из вышеприведенных данных можно сделать вывод, что основные средства на предприятии используются неэффективно, так как наблюдается их перерасход.

Анализ финансовых вложений выполнен в таблице 8.



Таблица 8. Анализ финансовых вложений

Наименование показателя	Период	На начало периода	Поступило	Выбыло	На конец периода	Изменение
						тыс. руб.	%
Долгосрочные (инвестиции в дочерние общества)	за 2010	-	1253338	-	1253338	-	-
	за 2011	1253338	-	-	1253338
Краткосрочные (займы на срок менее 12 мес.)	за 2010	-	89650	-	89650	-	-
	за 2011	89650	-	-	89650

5. Учет оборотных активов, анализ состояния оборотного капитала и его использования

На ОАО "Разрез Тугнуйский" в составе запасов учитываются:

- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

- готовая продукция;

- расходы будущих периодов;

- прочие запасы.

Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер.

Учет материалов осуществляется с использованием счетов 15 и 16.

На практике имеют место следующие ситуации:

- счет-фактура поступил в бухгалтерию, а материалы еще не пришли на склад. В этом случае к счету 15 открывается субсчет "Материалы в пути".

- материалы поступили на склад, а счета-фактуры еще нет. В этом случае к счету 15 открывается субсчет "Неотфактурованные поставки".

В течение месяца учет материалов ведется по учетной стоимости (стандартной цене), которая в конце месяца доводится через счета учета отклонений до фактической стоимости приобретения. В качестве стандартной цены при приобретении материалов используется средняя фактическая стоимость приобретения данной номенклатуры.

Транспортно-заготовительные расходы включаются в состав отклонений в стоимости материалов с распределением в конце месяца на счета учета материалов пропорционально стоимости МПЗ, оставшихся на складе на конец месяца.

При расходовании материалов за отчетный месяц списание осуществляется на счета учета затрат на производство пропорционально стоимости списанных материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по методу средней себестоимости.

Учет выпуска продукции осуществляется без использования счета 40 "Выпуск продукции".

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг, а также связанные с управлением производством и организацией в целом.

Расходами по обычным видам деятельности являются для предприятия расходы, непосредственно связанные с добычей и обогащением угля, обусловленные технологией и организацией производства, которые учитываются ими в бухгалтерском учете на счетах основного производства.

Предприятием на счете 20 "Основное производство" ведется аналитический учет:

- затрат по вскрышным работам;

- затрат на добычу угля;

- затрат на обогащение угля;

Прямые расходы, связанные с осуществлением основных видов деятельности относятся в дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Затраты производств, которые являются вспомогательными для основного производства (по ремонту основных средств, транспортному обслуживанию и др.), учитываются предприятием на счете 23 "Вспомогательное производство" в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Затраты, связанные с выпуском продукции (оказанием услуг, выполнением работ) обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия, учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

По окончании отчетного месяца списание расходов по обычным видам деятельности производится в следующем порядке:

1. Расходы вспомогательных производств на изготовление завершенной производством продукции (работ, услуг) списываются в дебет счетов учета затрат тех производств, которые их получили, и относятся на соответствующие статьи затрат поэлементно, либо в случае оказания услуг для сторонних организаций на счет 90.2 "Себестоимость продаж". Списание может производиться в дебет счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 08 "Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом", 90 "Продажи" (в случае реализации на сторону).

Калькулируемыми единицами для вспомогательных производств являются:

- для парокотельной - одна гигакаллория пара;

- для компрессорной - один кубометр сжатого воздуха;

- для транспортного цеха - тонно-километр перевезенного груза;

- для электроцеха - один киловатт-час электроэнергии;

- для водоснабжения - один кубометр воды;

- для телефонной станции - один телефонный аппарат;

- для механического участка - одна человеко-смена;

- для строительного участка - одна человеко-смена.

Распределение услуг вспомогательных производств осуществляется, исходя из количества потребленных тем или иным производством калькулируемых единиц продукции этих цехов.

2. Общехозяйственные (управленческие) расходы подлежат списанию в дебет счетов 20 "Основное производство" (по видам производств), 23 "Вспомогательное производство" (в части оказанных на сторону услуг или работ, т.е. в базу для распределения включается оборот по дебету счета 90.2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательное производство"), 29 "Обслуживающее производства" и распределе...