Анализ финансового состояния предприятия ОАО "Разрез Тугнуйский"

13566

8951

3671

-4615

-5280

Итого

2338723

1112212

2495830

-1226511

+1383618

Из вышеприведенной таблицы видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом общая стоимость оборотных активов уменьшилась на 1226511 тыс. руб.: стоимость запасов увеличилась на 79743 тыс. руб., величина НДС увеличилась на 223655 тыс. руб., величина дебиторской задолженности уменьшилась на 1614419 тыс. руб., величина финансовых вложений увеличилась на 89650 тыс. руб., величина денежных средств уменьшилась на 525 тыс. руб., стоимость прочих оборотных активов уменьшилась на 4615 тыс. руб.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом общая стоимость оборотных активов увеличилась на 1383618 тыс. руб.: стоимость запасов увеличилась на 285805 тыс. руб., величина НДС уменьшилась на 273344 тыс. руб., величина дебиторской задолженности увеличилась на 1376002 тыс. руб., величина финансовых вложений не изменилась, величина денежных средств увеличилась на 435 тыс. руб., стоимость прочих оборотных активов уменьшилась на 5280 тыс. руб.

Данные для анализа эффективности использования оборотных активов представлены в виде таблицы 12.

Таблица 12. Оборотные активы на начало и конец периода

Наименование показателя (тыс. руб.)	2009 год	2010 год	2011 год
	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода
Запасы	200336	217212	217212	312366	312366	610517
Дебиторская задолженность	1805876	2107298	2107298	500817	500817	1870664
Денежные средства	1560	1870	1870	1345	1345	1780

При оценке эффективности использования оборотных активов рассчитываются показатели оборачиваемости:

2009 г.: Среднегодовая стоимость запасов = (200336 + 217212) : 2 = 208774

Кобор= 7125000 : 208774 = 34,128

Т = 365 : 34,128 = 10,7

2010 г.: Среднегодовая стоимость запасов = (217212 + 312366) : 2 = 264789

Кобор= 8500000 : 264789 = 32,101

Т = 365 : 32,101 = 11, 4

2011 г.: Среднегодовая стоимость запасов = (312366 + 610517) : 2 = 461441,5

Кобор= 12500000 : 461441,5 = 27,089

Т = 365 : 27,089 = 13,5

В 2010 году по сравнению с 2009 годом коэффициент оборачиваемости запасов уменьшился на 2,027.

Продолжительность одного оборота в днях увеличилась на 0,7.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом коэффициент оборачиваемости запасов уменьшился на 5,012.

Продолжительность одного оборота в днях увеличилась на 2,1.

2009 г.: Среднегодовая величина дебиторской задолженности = (1805876 + 2107298) : 2 = 1956587

Кобор= 7125000 : 1956587 = 3,642

Т = 365 : 3,642 = 100,2

2010 г.: Среднегодовая величина дебиторской задолженности = (2107298 + 500817) : 2 = 1304057,5

Кобор= 8500000 : 1304057,5 = 6,518

Т = 365 : 6,518 = 56

2011 г.: Среднегодовая величина дебиторской задолженности = (500817 + 1870664) : 2 = 1185740,5

Кобор= 12500000 : 1185740,5 = 10,542

Т = 365 : 10,542 = 34,6

В 2010 году по сравнению с 2009 годом коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился на 2,876

Продолжительность одного оборота в днях уменьшилась на 44,2.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился на 4,024.

Продолжительность одного оборота в днях уменьшилась на 21,4.

2009 г.: Среднегодовая величина денежных средств = (1560 + 1870) : 2 = 1715

Кобор= 7125000 : 1715 = 4154,519

Т = 365 : 4154,519 = 0,088

2010 г.: Среднегодовая величина денежных средств = (1870 + 1345) : 2 = 1607,5

Кобор= 8500000 : 1607,5 = 5287,714

Т = 365 : 5287,714 = 0,069

2011 г.: Среднегодовая величина денежных средств = (1345 + 1780) : 2 = 1562,5

Кобор= 12500000 : 1562,5 = 8000

Т = 365 : 8000 = 0,046

В 2010 году по сравнению с 2009 годом коэффициент оборачиваемости денежных средств увеличился на 1133,195.

Продолжительность одного оборота в днях уменьшилась на 0,019.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом коэффициент оборачиваемости денежных средств увеличился на 2712,286.

Продолжительность одного оборота в днях уменьшилась на 0,023.

Анализ использования материальных ресурсов проведем на основе данных, представленных в таблице 13.

Таблица 13. Материальные затраты

Год	2009	2010	2011
Материальные затраты (тыс. руб.)	2057674	2511960	4362945
Себестоимость (тыс. руб.)	3598423	3761248	5685456

При анализе использования материальных ресурсов рассчитываются следующие показатели:

2009 г.: МО = 7125000 : 2057674 = 3,463

2010 г.: МО = 8500000 : 2511960 = 3,384

2011 г.: МО = 12500000 : 4362945 = 2,865

В 2010 году по сравнению с 2009 годом материалоотдача уменьшилась на 0,079.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом материалоотдача уменьшилась на 0,519.

2009 г.: МЕ = 2057674 : 7125000 = 0,289

2010 г.: МЕ = 2511960 : 8500000 = 0,296

2011 г.: МЕ = 4362945 : 12500000 = 0,349

В 2010 году по сравнению с 2009 годом материалоемкость увеличилась на 0,007.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом материалоемкость увеличилась на 0,053.



2009 г.: Уд.вес = 2057674 : 3598423 = 0,572

2010 г.: Уд.вес = 2511960 : 3761248 = 0,668

2011 г.: Уд.вес = 4362945 : 5685456 = 0,767

В 2010 году по сравнению с 2009 годом удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции увеличился на 0,096.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции увеличился на 0,099.

2010 г.: 2511960 - [2057674 Ч (8500000 : 8125000)] = 359316,6

2011 г.: 4362945 - [2511960 Ч (12500000 : 10625000)] = 1407698,2

Исходя из вышеприведенных данных, можно сделать вывод, что материальные ресурсы на предприятии используются неэффективно, так как наблюдается их перерасход.

6. Учет текущих обязательств и расчетов, анализ финансового состояния предприятия

Дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Дебиторская задолженность возникает в результате:

1. Реализации продукции;

2. Переплаты налогов в бюджет;

3. Выдачи авансов, ссуд и т.д.

Дебиторская задолженность бывает двух видов: долгосрочная (свыше 12 месяцев) и краткосрочная (до 12 месяцев). Также различают нормальную и просроченную задолженность.

Оценка дебиторской задолженности производится с учетом резерва по сомнительным долгам. Предусматривается создание двух видов резервов по сомнительным долгам:

1) резерв по просроченной дебиторской задолженности: при отсутствии оплаты от контрагента свыше 45 дней - резерв формируется в размере 50 % от суммы задолженности; при отсутствии оплаты свыше 90 дней - резерв формируется в размере 100 % от суммы задолженности.

2) резерв по задолженности энергогенерирующих компаний - формируется по дебиторской задолженности энергогенерирующих компаний (ТГК, ОГК и частных энергосистем) путем экспертной оценки с учетом существующей вероятности непогашения задолженности.

Основными предприятиями, имеющими дебиторскую задолженность перед ОАО "Разрез Тугнуйский", являются:

1. ОАО "Востсибуглесбыт;

2. ОАО "Росуглесбыт".

Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности (по истечении 3 лет) списываются на финансовый результат предприятия (Дт 912 Кт 601, 711), затем начисляется дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности задолжников (Дт 007). Если в течение 5 лет дебиторская задолженность не погашена, то она списывается в кредит счета 007.

Кредиторская задолженность - это денежные средства предприятия, организации или учреждения, подлежащие уплате соответствующим юридическим или физическим лицам. Кредиторская задолженность бывает двух видов: долгосрочная (свыше 12 месяцев) и краткосрочная (до 12 месяцев). Также различают нормальную и просроченную кредиторскую задолженность.

Основными предприятиями, перед которыми ОАО "Разрез Тугнуйский" имеет кредиторскую задолженность, являются:

1. ООО "Геос - 2000";

2. СМП - 810;

3. ОАО "Востсибэнергоуголь".

Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности (по истечении 3 лет) списываются на финансовый результат предприятия (Дт 621, 601, 76 Кт 911).

В состав кредиторской задолженности входит задолженность по оплате труда.

В ОАО "Разрез Тугнуйский" учет оплаты труда ведется на счете 70.

Основная заработная плата начисляется в соответствии с тарифными ставками и окладами, учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время, за бригадирство, работу в праздничные дни и т.п.

Дополнительная заработная плата начисляется за неотработанное время: отпускные, выходное пособие при увольнении, пособие по нетрудоспособности и т.д.

На предприятии действует повременная система оплаты труда (повременно-премиальная форма):

,

где ЗП - размер заработной платы;

ТС - тарифная ставка;

Р - размер премии.

Премии начисляются в процентах к скорректированному должностному окладу.

Сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа в полуторном размере, за последующие - в двойном.

Простои по вине предприятия оплачиваются в размере 2/3 от оклада.

Из заработной платы работников производятся следующие виды удержаний:

1. Обязательные: НДФЛ, алименты, штрафы и прочие суммы по исполнительным листам;

.

2. По инициативе работодателя: задолженность работника перед предприятием;

3. По соглашению между работником и работодателем: профсоюзные взносы и т.д.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счете 69.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68.

Для расчетов наличными деньгами ОАО "Разрез Тугнуйский" имеет кассу, которая учитывается на счете 50. Учетная информация обрабатывается при помощи программы SAP. Вся ответственность за сохранность денежных средств в кассе, правильность оформления кассовых документов и ведение кассовой книги возлагается на кассира, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. Ответственность за создание условий сохранности, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк возлагается на руководителя.

Основанием для отражения движения наличных денежных средств служат унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операции:

1) Приходный кассовый ордер (КО-1), при помощи которого оформляется поступление денег в кассу;

2) Расходный кассовый ордер (КО-2), при помощи которого оформляется выдача денег из кассы;

3) Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (КО-3);

4) Кассовая книга (КО-4), в которой учитывается поступление выдача денежных средств.

В конце дня кассиром предприятия подсчитываются итоги операций за день, и полученные деньги сдаются в банк.

Через кассу осуществляются расчеты с работниками предприятия, а для расчетов с поставщиками и покупателями ОАО "Разрез Тугнуйский" имеет расчетный счет, операции по которому учитываются на счете 51.

При анализе финансового состояния активы группируются по степени ликвидности, а пассивы - по срочности.

Группировка активов и пассивов предприятия представлена в таблице 14.

А1 = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения;

А2 = дебиторская задолженность;

А3 = запасы + НДС + прочие оборотные активы;

А4 = ВОА;

П1 = кредиторская задолженность;

П2 = заемные средства + оценочные обязательства + прочие обязательства;

П3 = раздел 4;

П4 = раздел 3 + доходы будущих периодов

Таблица 14. Группировка активов и пассивов

Актив (тыс. руб.)	2009	2010	2011	Пассив (тыс. руб.)	2009	2010	2011
Наиболее ликвидные	А1	1870	90995	91430	Наиболее срочные обязательства	П1	511432	1532234	2607087
Быстрореализуемые	А2	2096360	481941	1857943	Краткосрочные обязательства	П2	41520	124625	135062
Медленно реализуемые	А3	240493	539276	546457	Долгосрочные обязательства	П3	4712847	4874961	3381444
Труднореализуемые	А4	2950188	5752784	6145465	Постоянные обязательства	П4	23112	333176	2517702
Баланс	5288911	6864996	8641295	Баланс	5288911	6864996	8641295

Проверим выполнение условий абсолютной ликвидности баланса:

2009 год:

А1 < П1;

А2 > П2;

А3 < П3;

А4 >П4.

2010 год:

А1 < П1;

А2 > П2;

А3 < П3;

А4 > П4.

2011 год:

А1 < П1;

А2 > П2;

А3 < П3;

А4 > П4.

В 2009, 2010 и 2011 годах баланс не являлся абсолютно ликвидным.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов. Для оценки перспективной платежеспособности рассчитывают следующие показатели ликвидности:

2009 год: К = 1870 / (511432 + 41520) = 0,003

2010 год: К = 90995 / (1532234 + 124625) = 0,055

2011 год: К = 91430 / (2607087 + 135062) = 0,033

Видно, что данный коэффициент в 2009, 2010 и 2011 годах не соответствовал нормативам.



2009 год: К = (1870 + 2096360) / (511432 + 41520) = 3,795

2010 год: К = (90995 + 481941) / (1532234 + 124625) = 0,346

2011 год: К = (91430 + 1857943) / (2607087 + 135062) = 0,711

Видно, что данный коэффициент в 2010 и 2011 годах не соответствовал нормативу.

2009 год: К = (1870 + 2096360 + 240493) / (511432 + 41520) = 4,23

2010 год: К = (90995 + 481941 + 539276) / (1532234 + 124625) = 0,671

2011 год: К = (91430 + 1857943 + 546457) / (2607087 + 135062) = 0,91

Видно, что данный коэффициент в 2010 и 2011 годах не соответствовал нормативу.

Для анализа финансовой устойчивости необходимо определить:

1) Наличие собственных оборотных средств

2009 год:

СОС = 16862 - 2950188 = - 2933326

Д СОС = - 2933326 - 177152 = - 3110478

2010 год:

СОС = 327266 - 5752784 = - 5425518

Д СОС = - 5425518 - 256895 = - 5682413

2011 год:

СОС = 2511641 - 6145465 = - 3633824

Д СОС = - 3633824 - 542700 = - 4176524

2) Наличие собственных и долгосрочных источников финансирования

2009 год:

СДИ = 16862 + 4712847 - 2950188 = 1779521

ДСДИ = 1779521 - 177152 = 1602369

2010 год:

СДИ = 327266 + 4874961 - 5752784 = - 550557

ДСДИ = - 550557 - 256895 = - 807452

2011 год:

СДИ = 2511641 + 3381444 - 6145465 = - 252380

ДСДИ = - 252380 - 542700 = - 795080

3) Наличие общих источников запасов

2009 год:

ОИЗ = 16862 + 4712847 + 559202 - 2950188 = 2338723

ДОИЗ = 2338723 - 177152 = 2161571

2010 год:

ОИЗ = 327266 + 4874961 + 1622809 - 5752784 = 1072252

ДОИЗ = 1072252 - 256895 = 815357

2011 год:

ОИЗ = 2511641 + 3381444 + 2748210 - 6145465 = 1953130

ДОИЗ = 1953130 - 542700 = 1410430

Из вышеприведенных данных следует, что в 2009 году предприятие имело нормальную финансовую устойчивость, а в 2010 и 2011 годах оно обладало неустойчивым финансовым положением.

7. Учет собственного и заемного капитала, анализ источников финансирования хозяйственной деятельности организации

Исчисление финансового результата деятельности организации строится на принципе временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

В зависимости от характера и условий получения, направлений деятельности, финансовый результат деятельности организации складывается из финансового результата:

а) от обычных видов деятельности (прибыль или убыток от продажи продукции, работ, услуг);

б) прочих доходов и расходов.

Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница между доходом от продажи выпущенной продукции (купленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг) в действующих ценах без НДС, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и себестоимостью проданной продукции (товаров, продукции, работ, услуг).

Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды с учетом понесенных предприятием коммерческих и управленческих расходов, признаваемых в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами.

Предприятие признает доходами от обычных видов деятельности следующие поступления от:

- продажи готовой продукции (уголь и др.);

- выполнения работ, оказания услуг для сторонних предприятий либо работников предприятия.

Прочими доходами на предприятии являются:

- поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и иных неденежных активов;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- проценты по займам, выданным предприятием, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия;

- доходы по договорам цессии (уступке права требования);

- доходы от предоставления имущества в аренду;

- суммы штрафов, пени, неустоек и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные предприятием или присужденные судом. Включаются в состав доходов на основании заключения Юридического отдела.

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных Компании убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- излишки, выявленные при инвентаризации.

Расходы по обычным видам деятельности на предприятии формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

- расходы, возникающие в процессе продажи (перепродажи товаров) - коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и иных неденежных активов;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- проценты, начисленные за предоставление предприятию кредитов, займов в случаях, если проценты не включаются в стоимость соответствующих активов;

- расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций (плата за услуги по открытию и ведению расчетных, текущих, валютных и иных счетов; выдачу наличных денег, плата за переводные, инкассовые, аккредитивные и иные банковские операции и др.);

- расходы по договорам цессии (уступке права требования);

- расходы по предоставлению имущества в аренду;

- налоги и сборы, подлежащие уплате за счет финансовых результатов

- суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров. Включаются в состав расходов на основании заключения Юридического отдела (управления);

- судебные издержки и арбитражные расходы (согласно перечням, определенным Гражданским процессуальным кодексом РФ и Арбитражным процессуальным Кодексом РФ);

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- затраты на производство, не давшее продукции;

- сумма уценки активов;

- предоставление бесплатного угля определенным категориям лиц;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Выручка от продажи товаров, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами".

К счету 90 "Продажи" предприятие ведет следующие субсчета:

- "Выручка";

- "Себестоимость продаж";

- "Налог на добавленную стоимость";

- "Расходы на продажу";

- "Прибыль/убыток от продаж".

Записи по вышеуказанным субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету "Выручка" - определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный месяц, который списывается с субсчета "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета "Прибыль/убыток от продаж") закрываются внутренними записями на субсчет "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет на счете 90 "Продажи" ведется по видам деятельности.

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражается поступление активов, признаваемых прочими доходами.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются прочие расходы.

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 91 "Прочие доходы и расходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, отражаемое на одноименном субсчете счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

В конце отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", в результате чего счет 91 закрывается и сальдо на конец отчетного периода не имеет.

Счет 99 "Прибыли и убытки" является итоговым для формирования конечного финансового результата от всех операций предприятия.

Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих расходов и доходов, включая чрезвычайные. Бухгалтерские записи по счету 99 "Прибыли и убытки" отражаются в корреспонденции:

- со счетом 90 "Продажи" - на прибыль или убыток от обычных видов деятельности;

- со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" - на сальдо прочих доходов и расходов;

- со счетами учета материальных ценностей, денежных средств и т.п. - на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

На счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются также:

- начисленные платежи по налогу на прибыль;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыль и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

;

;

;

.

Собственный (складочный) капитал предприятия представляет собой долю собственников (участников, учредителей) в активах предприятия. Составными частями собственного капитала являются:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль.

Уставный капитал предприятия составляет номинальную стоимость акций (долей) предприятия, приобретенных акционерами (участниками).

Единственным акционером ОАО "Разрез Тугнуйский" является ОАО "СУЭК".

Формирование уставного капитала, а также его увеличение или уменьшение отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия в установленном законом порядке. До указанного момента поступающие в оплату акций (долей) средства отражаются в учете в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.

После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (предусмотренных учредительными документами) отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. В случаях неполной оплаты размещенных акций (долей) в учете отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Аналитический учет по счету организуется по стадиям формирования капитала.

Например, операции по размещению акций (долей) при учреждении предприятия, по увеличению уставного капитала предприятия путем дополнительной эмиссии акций (выпуска долей) или повышения номинальной стоимости акций (долей) должны отражаться в учете раздельно.

Добавочный капитал предприятие отражает на счете 83. Он представляет собой:

- прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;

При выбытии объекта внеоборотных активов сумма его дооценки переносится с добавочного капитала предприятия в нераспределенную прибыль предприятия.

- курсовую валютную разницу;

- разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене выше номинальной (эмиссионного дохода).

При выкупе акций акционеры могут производить их оплату имуществом. Такое имущество учитывается предприятием в оценке, согласованной Советом директоров. В случае возникновения разницы между номинальной стоимостью акций и денежной оценкой такого имущества, указанная разница относится на добавочный капитал.

Аналитический учет организуется по источникам формирования и направлениям использования добавочного капитала.

Резервный капитал (резервный фонд) является частью накопленной прибыли предприятия, зарезервированной на определенные цели. Предприятие формирует резервный капитал из чистой прибыли в соответствии с законом "Об акционерных обществах".

Наличие и движение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Нераспределенная прибыль отчетного периода списывается заключительными оборотами 31 декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Величина нераспределенной прибыли складывается из нераспределенной прибыли прошлых лет (той ее части, которая не была зарезервирована на определенные цели) и чистой прибыли (убытка) отчетного года.

Использование нераспределенной прибыли отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и осуществляется на выплату доходов акционерам (участникам) предприятия по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности - в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а также на другие цели предусмотренные законодательством РФ.

Убыток отчетного периода списывается заключительными оборотами 31 декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Покрытие убытка отчетного года осуществляется в корреспонденции со счетами:

- 80 "Уставный капитал" - за счет снижения величины уставного капитала до величины чистых активов;

- 82 "Резервный капитал" - за счет средств резервного капитала на погашение убытка.

Собственные акции (доли), выкупленные предприятием у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования, отражаются по дебету счета 81 "Собственные акции" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аннулирование собственных акций (долей) проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения предприятием всех предусмотренных процедур. Разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Предприятие может осуществлять привлечение заемных средств путем заключения договора займа или кредита, а также путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций и иными способами.

Независимо от статуса заимодавцев (банки или небанковские организации) кредиты и займы группируются в бухгалтерском учете по критерию срочности.

На счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отражаются кредиты и займы, полученные предприятием на срок не более 12 месяцев (т.е. срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев). На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" отражаются кредиты и займы, полученные предприятием на срок более 12 месяцев (т.е. срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев).

Краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, при этом производится перевод обязательства со счета 67 на счет 66.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам обязательств в разрезе договоров, контрагентам, различным видам валюты.

В случае, когда предприятие выступает в качестве заемщика в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора, основная сумма долга (далее задолженность) отражается предприятием в сумме фактически поступивших денежных средств (или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренных договором) в момент их фактического получения в составе кредиторской задолженности.

Возврат предприятием полученного кредита или займа, включая основную сумму долга, отражается в бухгалтерском учете предприятия как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

- проценты, причитающиеся к оплате предприятием по полученным займам и кредитам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам (полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах), образующиеся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты по полученным кредитам и займам подразделяются на:

- текущие расходы - тогда затраты признаются расходами того периода, в котором они произведены;

- расходы, включаемые в стоимость инвестиционного актива. К инвестиционным активам предприятием относятся основные средства и нематериальные активы;

- расходы, подлежащие включению в стоимость материально-производственных запасов, начисленные до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету.

Затраты по займам и кредитам, относимые к текущим расходам предприятия, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат в сумме причитающихся платежей согласно заключенным предприятием договорам займа и кредитным договорам (независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи).

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива и начисленные до момента принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету, включаются в стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Доходы от временного вложения заемных средств уменьшают затраты, связанные с обслуживанием основного долга.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно на отдельных субсчетах.

Расходы по процентам за полученные кредиты и займы признаются ежемесячно независимо от сроков их уплаты. Порядок исчисления процентов по полученным займам и кредитам предприятие производит согласно условиям договора займа и (или) кредитного договора и срока действия договора.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора.

Доходы от временного вложения заемных средств учитываются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Дополнительные затраты, производимые предприятием в связи с привлечением заемных средств, могут включать расходы, связанные с:

- оплатой юридических и консультационных услуг;

- осуществлением копировально-множительных работ;

- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты предприятие относит на расходы того отчетного периода, в котором они были произведены и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе операционных расходов.

При анализе структуры капитала рассчитываются следующие показатели:

1) Коэффициент финансовой независимости

2009 год: К = 16862 / 5288911 = 0,003

2010 год: К = 327266 / 6864996 = 0,048

2011 год: К = 2511641 / 8641295 = 0,291

Видно, что данный коэффициент в 2009, 2010 и 2011 годах не соответствовал нормативу.

2) Коэффициент маневренности



2009 год: К = - 2933326 / 16862 = - 173,961

2010 год: К = - 5425518 / 327266 = - 16,578

2011 год: К = - 3633824 / 2511641 = - 1,447

Видно, что 2009, 2010 и 2011 годах коэффициент не соответствовал нормативам.

3) Коэффициент финансовой напряженности

2009 год: К = (4712847 + 559202) / 5288911 = 0,997

2010 год: К = (4874961 + 1662809) / 6864996 = 0,952

2011 год: К = (3381444 + 2748210) / 8641295 = 0,709

Видно, что в 2009, 2010 и 2011 годах коэффициент не соответствовал нормативам.

4) Коэффициент финансовой активности

2009 год: К = (4712847 + 559202) / 16862 = 312,659

2010 год: К = (4874961 + 1662809) / 327226 = 19,979

2011 год: К = (3381444 + 2748210) / 2511641 = 2,440

Видно, что в 2009, 2010 и 2011 годах коэффициент не соответствовал нормативам.

5) Коэффициент финансовой устойчивости

2009 год:

Инвестированный капитал = 16862 + 4712847 = 4729709

К = 4729709 / 5288911 = 0,894

2010 год:

Инвестированный капитал = 327226 + 4874961 = 5202187

К = 5202187 / 6864996 = 0,758

2011 год:

Инвестированный капитал = 2511641 + 3381444 = 5893085

К = 5893085 / 8641295 = 0,682

Видно, что в 2010 и 2011 годах коэффициент не соответствовал нормативам.

Для оценки эффективности использования капитала рассчитываются следующие показатели:

1) Рентабельность собственного капитала = Прибыль: Собственный капитал

2010 г.: 310364 : 327226 = 0,948

2011 г.: 3749415 : 2511641 = 1,493

Видно, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом рентабельность собственного капитала увеличилась на 0,545.

2) Рентабельность заемного капитала = Прибыль: Заемный капитал

2010 г.: 310364 : (4874961 + 1662809) = 0,047

2011 г.: 3749415 : (3381444 + 2748210) = 0,612

Видно, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом рентабельность заемного капитала увеличилась на 0,565.

Размещено на Allbest.ru

...