Оценка финансовых результатов деятельности ООО "Формат"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические основы формирования финансовых результатов организации

1.1 Сущность финансовых результатов организации и функции прибыли

Законченную денежную оценку различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают через систему показателей, характеризующих финансовый результат. Основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это прибыль (убыток) отчетного года (бухгалтерская или прибыль до налогообложения), рассчитанная с учетом всех доходов и расходов (кроме налогов) предприятия. Этот показатель определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и вне реализационным доходам и расходам.

Прибыль является важнейшей категорией рыночной экономики.

Существует несколько трактовок понятия прибыль. Например, К. Маркс в «Капитале» определил прибыль как модифицированную, затемняющую свою сущность прибавочную стоимость. Источником прибавочной стоимости автор «Капитала» полагал эксплуатацию, неоплаченный прибавочный труд наемных рабочих. По Марксу, это внешняя форма проявления сущности буржуазного экономического строя, буржуазных производственных отношений. Таким образом, эксплуатация это главное, что лежит в самой основе марксистской трактовке прибыли.

Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т.е. труда, земли и капитала.

Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала - особым фактором производства - и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель, вследствие своих неудачных действий или объективных причин внешнего характера, может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере платой за риск осуществления предпринимательской деятельности.

Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

С учетом рассмотренных основных характеристик прибыли ее понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом.

Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности [5, с. 131].

Прибыль как экономическая категория, выражает отношения по созданию части стоимости продукции, выражающейся в ее приросте по сравнению с авансированным капиталом. Ее источником являются все факторы производства (земля, труд, капитал). Они совместно участвуют в создании всей стоимости продукта и в создании продукта, превышающую первоначальную стоимость. Каждый фактор производства, в том числе и капитал, имеет свою «специфическую производительность», измеряемую так называемым «предельным продуктом» данного фактора. При этом под «предельным продуктом» понимается прирост продукции, получаемой от последней, наименее производительной единицы данного фактора. Таким образом, каждому фактору полностью оплачивается созданная им доля общественного продукта в соответствии с его «специфической производительностью». Производительность капитала связана с производительной функцией предпринимателя. Если он представляет услуги труда, он получает то, что создает своим трудом. Если он представляет капитал, он получает то, что производит его капитал, а если он оказывает услуги путем координирования труда и капитала, то он получает продукт, который является результатом именно этой функции. Таким образом, прибыль представляет собой доход от факторов производства во взаимосвязи с функцией «предпринимателя», предполагающей способность и желание организовать и обеспечивать соединение данных ресурсов [5, с. 34].

Прибыль получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала.

Целесообразно указать и на то, что прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие, что чрезвычайно важно в условиях современного финансового кризиса. В системе этих источников прибыли принадлежит главенствующая роль. Чем выше уровень генерирования прибыли предприятия, тем меньше его потребность в привлечении финансовых средств из внешних источников, которые в современных условиях ограничены, и при прочих равных условиях - тем выше уровень самофинансирования его развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития, повышения конкурентной позиции предприятия на рынке.

Прибыль - это и главный источник возрастания рыночной стоимости предприятия, так как способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли. Поэтому, чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов (активов, сформированных за счет собственного капитала), а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и в других случаях.

В условиях рыночной неопределенности, жесткой конкуренции возрастает роль прибыли в качестве основного защитного механизма, предохраняющего предприятие от угрозы банкротства. Хотя такая угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия (при использовании неоправданно высокой доли заемного капитала, особенно краткосрочного; при недостаточно эффективном управлении ликвидностью активов и т.п.), но при прочих равных условиях, предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. За счет капитализации полученной прибыли может быть быстро увеличена доля высоко ликвидных активов (восстановлена платежеспособность), повышена доля собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств (повышена финансовая устойчивость), сформированы соответствующие резервные финансовые фонды [5, с. 56].

Характеризуя роль прибыли в рыночной экономике, следует отметить что, по мнению экономистов, эта роль не всегда позитивна, так как отдельные виды прибыли служат источником лишь личного обогащения отдельных категорий граждан, не принося пользу обществу в целом, Это относится к таким ее видам, как прибыль, полученная от спекулятивных коммерческих операций, от неоправданно высоких цен в связи с монопольным положением на рынке, от «теневой» деятельности предприятий и т.п. Некоторые авторы полагают, что с позиций экономического развития общества в целом эти виды прибыли не лишены позитивной роли [3, с. 21].

Так, прибыль, полученная от спекулятивных коммерческих операций (так называемых «арбитражных сделок», основанных на разнице в ценах покупки и продажи), является результатом лучшей информированности предпринимателей о ценах на различных региональных рынках, быстроты реакции на выгодные коммерческие условия, более высокого предпринимательского риска. В конечном счете, спекулятивная прибыль является формой возмещения повышенного предпринимательского риска и служит действенным механизмом выравнивания уровня цен на отдельных региональных рынках.

В рамках организационного (биржевого) рынка - товарного, фондового. Валютного - спекулятивные сделки служат основным механизмом страхования ценового риска («хеджирования», «свопа», «опциона» и т.п.) для предпринимателей, избегающих этого риска [3, с. 23].

Являясь важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации, прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересованно в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия.

В-третьих, прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

Как уже отмечалось, прибыль характеризуется не только своей многоаспектной ролью, но и многообразием отличий, в которых она выступает.

Под общим понятием «прибыль» понимаются самые различные ее виды. Все это требует определенной систематизации используемых видов. Такая систематизация, проведенная лишь по наиболее важным классификационным признакам приведена в табл. 1.1.

Таблица 1.1 - Систематизация видов прибыли предприятия

Признаки классификации прибыли предприятия	Виды прибыли
1. Источники формирования прибыли (использование в учете)	1. Прибыль от реализации продукции. 2. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества. 3. Прибыль от вне реализационных операций.
2. Характер издержек, исключаемых из прибыли	1. Бухгалтерская прибыль. 2. Экономическая прибыль.
3. Состав элементов, формирующих прибыль	1. Маржинальная прибыль. 2. Балансовая прибыль. 3. Чистая прибыль.
4. Характер налогообложения прибыли	4. Налогооблагаемая прибыль. 5. Прибыль, не подлежащая налогообложению.
5. Характер инфляционной «очистки» прибыли	1. Прибыль номинальная. 2. Прибыль реальная.
6. Рассматриваемые периоды формирования прибыли	1. Прибыль предшествующего года. 2. Прибыль отчетного года. 3. Прибыль планового периода.
7. Регулярность формирования прибыли	1. Регулярно формируемая прибыль. 2. Чрезвычайная прибыль.
8. Характер использования прибыли	1. Капитализированная (нераспределенная) прибыль. 2. Потребленная (распределенная) прибыль.
9. Значение итогового результата хозяйствования	1. Положительная прибыль. 2. Отрицательная прибыль (убыток).

Дадим определения основным видам прибыли.

Валовая прибыль (брутто-прибыль) - это разность между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и себестоимостью проданных товаров, работ и услуг. В себестоимость продукции при определении брутто-прибыли включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы.

Прибыль (убыток) от продаж - это валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов. Тем самым прибыль от продаж есть показатель эффективности основной деятельности предприятия, т.е. деятельности, связанной с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль) - это прибыль от продаж, увеличенная на суммы прочих доходов (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и вне реализационные доходы), за вычетом соответствующих расходов (проценты к уплате, прочие операционные расходы, вне реализационные расходы).

Показатель прибыли (убытка) до налогообложения - это финансовый результат от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов и, следовательно, показатель эффективности всей хозяйственной деятельности организации.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода - это прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная (увеличенная) на величину отложенных налоговых обязательств (ОНО), текущего налога на прибыль и увеличенная (уменьшенная) на сумму отложенных налоговых активов за отчетный период (ОНА) [25, с. 184 - 185].

В отчете о прибылях и убытках представлена система формирования прибыли предприятия по правилам бухгалтерского учета от валовой до чистой.

1.2 Информационная база анализа финансовых результатов

Информационной базой анализа финансовых результатов является:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

3. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В соответствии с этими документами предприятия составляют и передают в соответствующие адреса квартальную и годовую финансовую отчетность.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

- бухгалтерский баланс - форма №1;

- отчет о прибылях и убытках - форма №2;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

- отчет об изменениях капитала - форма №3;

- отчет о движении денежных средств - форма №4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5.

Бухгалтерский баланс предприятия отражает финансовое положение предприятия на начало и конец отчетного года. Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за год. Результатом данного сравнения является чистая прибыль или убыток за период.

Годовая финансовая отчетность является открытой к публикации. Совместные предприятия, биржи, инвестиционные фонды, страховые компании, акционерные общества открытого типа публикуют финансовые отчеты в обязательном порядке по форме, обеспечивающей возможность однозначного их понимания и толкования всеми заинтересованными лицами.

Бухгалтерский баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй - пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма показателей строк по активу равна итоговой сумме показателей строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносятся показатели по состоянию на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу - на конец отчетного года (заключительный баланс). Баланс предприятия составляется на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета. До его составления обязательно должны быть выверены обороты и остатки на конец года по всем синтетическим счетам (субсчетам). При этом должны быть произведены бухгалтерские записи по всем совершившимся операциям, закрыты все операционные счета, выявлены финансовые результаты и оформлены проводки по налогам [23, c. 112 - 114].

Структура актива баланса. Актив баланса содержит сведения на определенную дату о размещении имеющихся в распоряжении предприятия капиталов, т.е. об их вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, необходимые для производства, о расходах, обеспечивающих предприятию соответствующие условия для экономического процветания и продажи его продукции, о вложениях капитала, связанных с финансовыми операциями, и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду помещения капитала соответствует отдельная статья актива баланса.

Актив баланса состоит из двух разделов:

- внеоборотные активы;

- оборотные активы.

В первом разделе приводятся разнородные по своей природе активы: материально-вещественные, ценные бумаги, средства в расчетах. Объединяет их длительный характер использования.

К нематериальным активам предприятия относятся права на объекты интеллектуальной собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, а также деловая репутация и организационные расходы.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) предприятия в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, получены безвозмездно, приобретены в процессе его деятельности.

В балансе нематериальные активы приводятся по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства приводятся в балансе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.

По статье «Незавершенное строительство» отражаются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые хозяйственным или подрядным способом, затраты на формирование основного стада, на геологоразведочные работы и суммы авансов, выданных предприятием в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, предоставляемого за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции предприятия в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные предприятием другим организациям займы.

При этом по строке 145 «прочие долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела.

Во втором разделе «Оборотные активы» показываются данные об оборотных средствах предприятия, находящихся в материально-производственных запасах, денежных средствах, ценных бумагах, расчетах с дебиторами.

В подразделе «Запасы» отражается основная часть оборотных активов предприятия, а точнее активов, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственно-технологический процесс.

В составе материально-производственных запасов в отчетности отражаются: готовая продукция, незавершенное производство, сырье и материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и товары отгруженные.

Материально-производственные запасы (за исключением товаров отгруженных) являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных средств. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

Дебиторская задолженность - это требования предприятия по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение денег, поставку товаров или услуг.

Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ожидаемых платежей представлена в балансе двумя группами статей: в первой группе - «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»; во второй группе - «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции предприятия в зависимые общества, в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленные предприятием другим организациям займы. Кроме того, по строке 252 отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров.

В группе статей «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках. К ним также причисляются денежные документы: почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты и т.д. К денежным документам относятся также выкупленные у акционеров собственные акции предприятия (акционерного общества).

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II актива.

Структура пассива баланса.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

- капитал и резервы (раздел III);

- долгосрочные обязательства (раздел IV);

- краткосрочные обязательства (раздел V).

В разделе «Капитал и резервы» отражаются показатели собственных средств (капитала) предприятия. Собственный капитал показывает величину стоимости средств, принадлежащих акционерам (собственникам предприятия).

Собственные средства формируются за счет взносов собственников (акционеров) в Уставный капитал, в результате переоценки вне оборотных активов (Добавочный капитал), а также в результате производственной деятельности предприятия.

В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 83 «Доходы будущих периодов».

В группе статей «Резервы предстоящих расходов и платежей» показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является чистая прибыль или убыток отчетного периода.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

В отчете о прибылях и убытках показываются доходы и расходы предприятия по обычным видам деятельности.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от продажи готовой продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности.

Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статьям «Управленческие расходы» и «Коммерческие расходы».

Данные статьи «Валовая прибыль» определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг».

По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Коммерческие расходы» и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 45 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Статья «Прибыль (убыток) от продаж» равна разнице между валовой прибылью и управленческими и коммерческими расходами.

Прочие доходы и расходы включают.

Статьи «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». По данным статьям отражаются суммы, причитающиеся в соответствии с договорами к получению (уплате) процентов по облигациям, депозитам и т.д., а также суммы, причитающиеся к получению от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах предприятия (уплате за пользование кредитами, займами).

Статья «Доходы от участия в других организациях» предполагает сумму, полученную в качестве дохода от участия в деятельности другого предприятия.

По статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090) и «Прочие операционные расходы» (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, валютных денежных средств, ценных бумаг и т.п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные доходы».

По статьям «Прочие вне реализационные доходы» (строка 120) и «Прочие вне реализационные расходы» (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Прибыль (убыток) до налогообложения - это прибыль от продаж, увеличенная на суммы прочих доходов (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и вне реализационные доходы), за вычетом соответствующих расходов (проценты к уплате, прочие операционные расходы, вне реализационные расходы).

По статье «Текущий налог на прибыль» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) предприятием в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

В пояснительной записке приводится:

- информация о данных, которые не нашли отражения в годовой бухгалтерской отчетности (например, сведения об объемах продажи продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта и др.);

- расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов; существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет пять и более процентов. Это правило применяется и при раскрытии других показателей бухгалтерской отчетности;

- краткая характеристика деятельности организации, для чего сопоставляются данные за отчетный и предшествующие ему годы (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), а также решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом состоянии организации;

- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты организации. Они могут быть исчислены в динамике. Показатели финансово-хозяйственной деятельности условно можно разделить на три группы;

- характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления и выбытия);

- показатели оценки финансовых результатов и финансового состояния (чистая прибыль, рентабельность основной деятельности, рентабельность основного капитала, доля собственных средств организации, коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности);

- показатели оценки деловой активности (выручка от продажи, прибыль отчетного года, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость в расчетах - дни, оборачиваемость производственных запасов - дни и оборачиваемость собственного капитала) - наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;

- данные о применяемых элементах учетной политики и об изменениях учетной политики на следующий отчетный год (те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году);

- данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет. Сведения о налоговых платежах должны быть приведены в разрезе основных видов налогов (налог на прибыль, НДС и др.) и с отражением сумм отклонений;

- данные о проводимых мероприятиях в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в отчетном году и характеристику финансовых последствий для будущих периодов;

- сведения о размере чистых активов организации, их отношении к уставному капиталу, к сумме уставного, добавочного и резервного капитала на начало и конец года; о дочерних и зависимых обществах (их полное наименование, место нахождения, вид деятельности. По зависимым обществам необходимо представить информацию о степени участия и суммах вклада);

- о составе затрат на производство (расходах на продажу);

- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации; о прекращенных операциях;

- об аффилированных лицах, каковыми признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических лиц и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;

- о государственной помощи;

- о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит из четырех групп показателей: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, изменение капитала. Первые три группы показателей представляются в виде таблиц, имеющих шесть граф: наименование, код, остаток на начало отчетного года, поступило, израсходовано, остаток на конец отчетного года.

Четвертая группа показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервных капиталов (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьшения (за счет уменьшения номинала, количества акций, реорганизация предприятия и др.).

Отчет об изменениях капитала содержат следующие показатели за отчетный и предшествующий год.

1. Величина капитала на начало периода.

2. Увеличение капитала - всего, в том числе за счет:

- дополнительного выпуска акций;

- переоценки имущества;

- прироста имущества;

- реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

- доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

3. Уменьшение капитала - всего, в том числе за счет:

- уменьшения номинала акций;

- уменьшения количества акций;

- реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

- расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

4. Величина капитала на конец отчетного периода.

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.

Назначение отчета о движении денежных средств (форма №4) - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

Отчет о движении денежных средств состоит из следующих показателей:

1. Остаток денежных средств на начало отчетного периода.

2. Поступило денежных средств - всего, в том числе:

- выручка от продажи продукции товаров, работ и услуг;

- выручка от продажи основных средств и иного имущества;

- авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

- бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

- кредиты и займы полученные;

- дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

- прочие поступления.

3. Направлено денежных средств - всего, в том числе на:

- оплату товаров, работ, услуг;

- оплату труда;

- отчисления в государственные внебюджетные фонды;

- выдачу подотчетных сумм;

- выдачу авансов;

- финансовое вложение;

- выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

- расчеты с бюджетом;

- оплату процентов по полученным кредитам, займам;

- прочие выплаты, перечисления.

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на получение (или недополучение) прибыли.

Инвестиционная деятельность организации связана с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков и объектов природопользования, зданий, машин и оборудования, нематериальных активов и других вне оборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовая деятельность организации направлена на осуществление краткосрочных финансовых вложений, выпуск облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности закрепляется принцип раздельного учета текущих затрат на:

- производство продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- капитальные вложения;

- финансовые вложения.

Такой подход соответствует современной модели формирования финансовых результатов и правилам учета потоков денежных средств [47, с. 35 - 41].

Форма №5 (приложение к бухгалтерскому балансу) состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен состав необоротных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности.

В разделе «Движение заемных средств» организация показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы.

В справке к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность»:

- показываются данные о списании на финансовый результат дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек по законодательству Российской Федерации, а также дебиторской задолженности, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам на поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги);

- отражаются данные о движении векселей.

В целях заполнения разделов 1 «Движение заемных средств», 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» и 3 «Амортизируемое имущество» формы №5 в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств, принадлежащих организации, и доходных вложений в материальные ценности. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

В подразделе «Нематериальные активы»:

- по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программа ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.;

- по статье «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);

- по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;

- по статье «Деловая репутация организации» показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью».

В подразделе II «Основные средства» показываются наличие и движение основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.

В подразделе III «Доходные вложения в материальные ценности» показываются наличие и движение вложений организации в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений

В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения».

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся данные о расходах организации по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями Положения о составе затрат в производстве и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации.

1.3 Доходы и расходы организации как фактор, влияющий на формирование финансовых результатов

Решающее влияние на формирование всех финансовых показателей предприятия, в том числе и прибыли, оказывает соотношение его доходов и расходов.

В процессе хозяйственной деятельности предприятие имеет доходы и производит расходы (затраты). В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 9/99), под доходами понимается приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного

Доходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются:

- на доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи);

- прочие доходы, в том числе:

а) операционные;

б) вне реализационные;

в) чрезвычайные.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Поступления и дебиторская задолженность определяются исходя из цены (тарифа), установленной договорами между предприятием и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. При продаже продукции, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка учитывается в полной сумме дебиторской задолженности.

Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Таковыми могут быть:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные организацией за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящейся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (присужденные или признанные);

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету);

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма до оценки активов (за исключением вне оборотных активов).

К прочим относятся также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию и т.п.

Все приведенные доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

- организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результат конкретной операции произойдет увеличение экономически выгод организации; подобное имеет место в том случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В бухгалтерском учете доходы и расходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с данными доходами и расходами.

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам организации относятся:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

б) вне реализационные доходы.

Таким образом, в налоговом учете понятие операционных доходов (расходов) не предусмотрено. Все доходы и расходы, напрямую не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают вне реализационными. Перечень этих доходов приведен в ст. 250 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, приведен в ст. 251 НКРФ.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т.е. применяется метод начисления (ст. 271 НК РФ).

Однако в соответствии со ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) предприятия без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Вместе с тем в основе экономической классификации доходов лежит признак направлений деятельности организации. По этому признаку доходы классифицируются:

- на доходы от основной деятельности - это выручка от реализации продукции (работ, услуг);

- доходы от инвестиционной деятельности - доходы, полученные от продажи вне оборотных активов, реализации ценных бумаг;

- доходы от финансовой деятельности - это доходы, полученные от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют множество денежных расходов, различающихся по экономическому содержанию, целевому назначению, источникам возмещения. Прежде чем остановиться на содержании и классификации денежных расходов, необходимо уяснить сущность попиши, в ряде случаев взаимозаменяемых (используемых как синонимы): «издержки», «затраты», «расходы».

Термин «расходы» в большей степени имеет отношение к бухгалтерскому учету затрат в целях налогообложения, поскольку не все затраты признаются расходами а только те из них, которые:

а) не указаны в ст. 270 НК;

б) документально подтверждены;

в) направлены на получение дохода;

г) экономически оправданы.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами, а следовательно, не влияет на величину капитала выбытие активов организации в связи со следующими обстоятельствами:

- приобретением (созданием) вне оборотных активов;

- вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.;

- предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- перечислением авансов и задатков;

- погашением кредитов и займов, полученных организацией.

...