Система оподаткування торгового підприємства та її удосконалення

інші човни (крім спортивних) - код 89 03 99.

Транспортні засоби, що не с об'єктами оподаткування

трактори на гусеничному ходу - код 87 01 ЗО;

мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з установленим двигуном з об'ємом циліндра двигуна до 50 куб. см - код 87 11 10;

тільки автомобілі спеціального призначення швидкої допомоги та пожежні - код 87 05;

транспортні засоби вантажні, самохідні, що використовуються на заводах, кл; портах та аеропортах для перевезення вантажів на короткі відстані, - код 8709;

машини й механізми для сільськогосподарських робіт - коди 8432; 8433;

тільки яхти, судна вітрильні та човни спортивні - коди 890391; 89 03 92; 89.

ТОВ «Атомтор»не має на балансі транспортних засобів з яких справляється податок

2.3 Непряме оподаткування галузі підприємництва

Непрямі податки встановлюються в цінах товарів та послуг і сплачуються за рахунок цінової надбавки, їх розмір не залежить від доходів окремого платника податків.

Непряме оподаткування в Україні складається зі трьох видів податків, а саме:

- податку на додану вартість;

- акцизного збору;

- мита.

Згідно статті 1 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 р. (зі змінами та доповненнями) платником податку являється особа, яка згідно з цим Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, що возить(пересилає) товари на митну територію України. Відповідно до ст. 2 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 р. платниками податку є:

- особа, обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) якої протягом будь-якого періоду з останніх дванадцяти календарних місяців перевищував 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

- особа, яка ввозить (пересилає) товари на митну територію України або отримує від нерезидента роботи (послуги) для їх використання або споживання на митній території України, за винятком фізичних осіб, не зареєстрованих як платники податку, в разі коли такі фізичні особи ввозять (пересилають) товари (предмети) в обсягах, що не підлягають оподаткуванню згідно з законодавством;

- особа, яка здійснює на митній території України підприємницьку діяльність з торгівлі за готівкові кошти незалежно від обсягів продажу, за винятком фізичних осіб, які здійснюють торгівлю на умовах сплати ринкового збору в порядку, встановленому законодавством;

- особа, яка на митній території України надає послуги, пов'язані з транзитом пасажирів або вантажів через митну територію України;

- особа, яка відповідальна за внесення податку до бюджету по об'єктах оподаткування на залізничному транспорті, що визначена у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;

- особа, яка надає послуги зв'язку і здійснює консолідований облік доходів та витрат, пов'язаних з наданням таких послуг та отриманих (понесених) іншими особами, що знаходяться у підпорядкуванні такої особи.

Платниками ПДВ являються як резиденти так і нерезиденти; фізичні і юридичні особи; тобто -- це всі юридичні особи та громадяни, які здійснюють від свого імені виробничу та іншу підприємницьку діяльність на території України, незалежно від форм власності та господарювання.

До фізичних осіб - платників ПДВ -- відносяться громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які здійснюють діяльність, віднесену до підприємницької згідно з законодавством або ввозять (пересилають) товари на митну територію України.

До юридичних осіб - платників ПДВ -- відносяться створені згідно законодавства України:

- прибуткові підприємства і організації;

- неприбуткові підприємства і організації;

- філії, відділення, відокремлені підрозділи підприємств і організацій;

- інші суб'єкти підприємницької діяльності, а також створені згідно законодавства інших держав:

- міжнародні неурядові організації та міжнародні об'єднання;

- іноземні юридичні особи, їх філії та представництва, які мають розрахунковий рахунок в установах банків України та здійснюють підприємницьку діяльність на території України.

Об'єктом оподаткування є обороти з реалізації товарів, робіт, послуг. При оподаткуванні товарів враховуються предмети, вироби, продукція, теплоенергія, газ, вода, нерухоме майно, будинки, споруди тощо.

При реалізації товарів об'єктом оподаткування є обороти з відвантаження товарів, як власного виробництва так і придбаних;

при реалізації імпортних товарів, які були придбані за іноземну валюту об'єктом оподаткування є їх митна вартість або мінімальна вартість встановлена законодавством;

при реалізації робіт -- об'єкт оподаткування -- це обсяг виконаних будівельно-монтажних, науково-дослідницьких, ремонтних робіт в т. ч. виконаних господарським способом, але при цьому об'єктом оподаткування є фактична собівартість;

при реалізації послуг -- об'єктом оподаткування є:

- послу транспорту, транспортування енергетики, вантажно-розвантажувальні роботи тощо;

- послуги пов'язані із здачею в оренду рухомого та нерухомого майна, в т. ч. землі;

- послуги побутового характеру;

- рекламні та інформаційні послуги;

- послуги зв'язку та з обробки даних;

- послуги позавідомчої охорони;

- послуги з підготовки та підвищення кваліфікації кадрів та інші.

З метою зменшення випадків ухилення від сплати ПДВ до об'єктів оподаткування відносять:

· обороти з реалізації товарів, робіт, послуг без оплати іх вартості в середині підприємства для потреб власного споживання, а також для своїх працівників;

· обороти з передачі товарів, робіт, послуг без оплати їх вартості;

· обороти з передачі безоплатно або з частковою оплатою товарів, робіт, послуг іншим підприємствам або громадянам;

· та інше.

У громадян, які займаються підприємницькою діяльністю теоретично об'єкт оподаткування -- це чистий доход, тобто різниця між реалізацією та фактичними матеріальними витратами, включаючи ПДВ на виробництво товарів.

Відповідно до статті 3 пункту 3.1 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 р. об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

† продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України, в тому числі операції з оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу) та операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення кредиторської заборгованості заставодавця (за винятком сільськогосподарських товаровиробників - учасників експерименту по запровадженню єдиного податку на території м. Вишгород згідно із Законом України від 15.01.98 p. №25/98-ВР);

† ввезення (пересилання) товарів на митну територію України та отримання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використання або споживання на митній території України, в тому числі операції з ввезення (пересилання) майна за договорами оренди (лізингу), застави та іпотеки;

† вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України та надання послуг (виконання робіт) для їх споживання за межами митної території України (за винятком сільськогосподарських товаровиробників - учасників експерименту щодо запровадження єдиного (фіксованого) податку на території м. Вишгород в частині всіх операцій, що є об'єктом оподаткування, крім операцій з продажу продукції власного виробництва такими сільськогосподарськими товаровиробниками) (згідно із Законами України: від 15.01.98 р. №25/98-ВР, від 20.11.98 p. №277- XIV).

Відповідно до статті 3 пункту 3.2 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 р. не є об'єктом оподаткування операції з:

† випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, Міністерством фінансів України, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи приватизаційні та компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, житлові чеки, земельні бони та деривативи; обміну зазначених цінних паперів на інші цінні папери; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів. Ці норми не застосовуються до операцій з продажу бланків дорожніх, банківських та особистих чеків, цінних паперів, розрахункових та платіжних документів, пластикових (розрахункових) карток;

† передачі майна орендодавця (лізингодавця), що є резидентом, у користування орендарю (лізингоотримувачу) згідно з умовами договору оренди (лізингу) та його повернення орендодавцю (лізингодавцю) після закінчення дії такого договору;

† сплати орендних (лізингових) платежів за умовами договору фінансової оренди (лізингу) або за умовами договору оренди житлового фонду, що є основним місцем проживання орендаря;

† передачі майна в заставу позикодавцю (кредитору) згідно з договором позики та його повернення заставодавцю після закінчення дії такого договору;

† передачі кредитором, що є резидентом, об'єкта іпотечного кредиту у власність або використання позичальником;

† грошових виплат основної суми та процентів згідно з умовами іпотечного кредиту;

† надання послуг із страхування і перестрахування, передбачених Законом України "Про страхування", соціального і пенсійного страхування;

† обігу валютних цінностей (у тому числі національної та іноземної валюти), банківських металів, банкнот та монет Національного банку України, за винятком тих, що використовуються для нумізматичних цілей, базою оподаткування яких є продажна вартість; випуску, обігу та погашення білетів державних лотерей, запроваджених за дозволом Міністерства фінансів України; виплати грошових виграшів, грошових призів і грошових винагород; прийняття ставок, у тому числі шляхом обміну коштів на жетони чи інші замінники гривні, призначені для використання в гральних автоматах та іншому гральному устаткуванні, продажу негашених поштових марок України, конвертів або листівок з негашеними поштовими марками України, крім колекційних марок, конвертів чи листівок для філателістичних потреб, базою оподаткування яких є продажна вартість;

† надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення грошових коштів за договорами позики, депозиту, вкладу, страхування або доручення; надання, управління і переуступки фінансових кредитів, кредитних гарантій і банківських поручительств особою, що надала такі кредити, гарантії або поручительства;

† торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов'язаннями, за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо об'єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, житлові чеки, земельні бони та деривативи;

† оплати вартості державних платних послуг, які надаються фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади і місцевого самоврядування та обов'язковість отримання (надання) яких встановлюється законодавством, включаючи плату за реєстрацію, отримання ліцензії (дозволу), сертифікатів у вигляді зборів, державного мита тощо;

† виплат заробітної плати, пенсій, стипендій, субсидій, дотацій, інших грошових або майнових виплат фізичним особам за рахунок бюджетів або соціальних чи страхових фондів у порядку, встановленому законом; виплат дивідендів у грошовій формі або у формі цінних паперів (корпоративних прав), надання комісійних (брокерських) та дилерських послуг з торгівлі або управління цінними паперами, у тому числі приватизаційними та компенсаційними паперами (сертифікатами), інвестиційними сертифікатами, житловими чеками, земельними бонами та деривативами на ринку цінних паперів України, а також деривативами на фондових, валютних і товарних біржах, створених у порядку, передбаченому відповідними законами";

† передачі основних фондів як внеску до статутного фонду юридичної особи для формування її цілісного майнового комплексу в обмін на емітовані нею корпоративні права, у тому числі при ввезенні основних фондів на митну територію України (крім підакцизних товарів) або їх вивезенні за межі митної території України; продажу за компенсацію сукупних валових активів платника податку (з урахуванням вартості гудвілу) іншому платнику податку.

† безоплатної передачі у державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів всіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції здійснюються за рішеннями Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятими у межах їх повноважень. Це положення поширюється на операції з безоплатної передачі об'єктів з балансу платника податку, який перебуває в державній або комунальній власності, на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває відповідно в державній або комунальній власності, що здійснюється за рішенням органу державної влади або органу місцевого самоврядування, до сфери управління яких належать такий платник податку та така юридична особа.

Основою для визначення оподатковуваного обороту, що не включає суму ПДВ, є відпускні (оптові) ціни підприємств, які включають собівартість та прибуток. Слід звернути увагу, що сума акцизного збору по підакцизних товарах також включається в оподатковуваний оборот ПДВ. Крім того, до нього входять суми надбавок до цін, передбачені чинним .законодавством. Формалізуємо визначення кінцевої ціни реалізації:

Цр - (С + П) + ( С + П )х 20:100, або скорочено:

Ц = (С+П)х1,20

де Ц -- ціна реалізації, що включає ПДВ;

С - собівартість;

П - прибуток.

При формуванні ціни реалізації на підакцизні товари необхідно спочатку сформувати ціну, яка б включала суму акцизного збору, і тільки тоді визначити кінцеву ціну реалізації, що включатиме суму акцизного збору і ПДВ. Ціна з урахуванням акцизного збору визначається за формулою:

Ц = (С+П)/(100-Ст)х100.

де Ц - ціна, що включає суму акцизного збору;

Ст - ставка в%.

Отже, кінцева, ціна реалізації для підакцизних товарів визначається за формулою

Ц = (С+П)/(100-Ст) х 100 х 1,20

Сплати непрямих податків ТОВ «Атомторг» - це сплата одного з них - універсального акцизу - податку на додану вартість.

Отже для аналізу повноти сплати ПДВ ТОВ «Атомторг» звернемось до наступних питань аналізу, а саме:

1. Наявність свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ, цей номер по ТОВ «Атомторг» - 38447816;

2. Індивідуальний податковий номер платника ПДВ - ТОВ «Атомторг» - 191763928524;

Як висновок відзначаємо, що ТОВ «Атомторг» як юридична особа і суб'єкт підприємницької діяльності є платником ПДВ в зв'язку з тим, що обсяг оподатковуваних операцій з продажу (без ПДВ) протягом будь-якого періоду з останніх 12 календарних місяців перевищував 3 600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, тобто 61 500 грн.

Згідно Закону України від 25.03.05 р. №2505 «Про внесення змін до Закону України про Державний бюджет на 2010 рік» обсяг оподатковуваних операцій без ПДВ СПД збільшено до 300 000 грн. і в цьому випадку СПД може вибрати касовий метод розрахунків з бюджетом.

Обсяг щомісячних оподатковуваних операцій ТОВ «Атомторг» за 2010 рік вказані в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Обсяги оподатковуваних операцій та сум ПДВ в 2010 році грн.

Місяць	Загальний обсяг продажу без ПДВ	Сума ПДВ	Всього обсяг продажу включаючи ПДВ
1	2	3	4
Січень	52806	10561	63370
Лютий	52114	10423	62537
Березень	48875	9775	58650
Квітень	56629	11326	67955
Травень	56009	11202	67211
Червень	49378	9876	59254
Липень	52510	10502	63012
Серпень	57961	11592	69553
Вересень	59250	11850	71100
Жовтень	63239	12648	75887
Листопад	61096	12219	73315
Грудень	71194	14239	85433
Всього за рік	681061	1236212	817273

За 2010 рік ці дані вказані в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Обсяг оподатковуваних операцій та сум ПДВ за 2010 рік

Місяць	Загальний обсяг продажу без ПДВ	Сума ПДВ	Всього обсяг продажу включаючи ПДВ
Січень	67511	130502	81013
Лютий	66379	13276	79655
Березень	74151	14830	88981
Квітень	74630	14926	89556
Травень	74769	14954	89723
Червень	71581	14316	85897
Липень	65281	13056	78337
Серпень	82438	16488	98927
Вересень	84695	16939	101634
Жовтень	88136	17627	105763
Листопад	85140	17028	102168
Грудень	89421	17884	107305
Всього за рік	924132	184826	1108958

За січень-вересень 2011 року обсяги продажу свідчать про зростання обсягів реалізації продукції і відповідно нарахування сум ПДВ, як висновок можна відзначити, що існуюча норма по переходу на касовий метод обрахування ПДВ в межах обсягів реалізації без ПДВ 300 000 грн. за останні будь-які 12 календарних місяців для ТОВ «Атомторг» застосовуватись не може. За умови зміни законодавства і впровадження більшої суми обсягів річного продажу товарів робіт і послуг до розмірів що перевищують 1,5 млн. грн.. застосування такого методу було б раціональним.

Слід відзначити, що згідно Наказу ДПА України від 15.06.2007 р. №213 запропоновано застосувати удосконалений бланк податкової декларації з ПДВ, яка передбачає відмітки про застосування касового методу податкового обліку та дату закінчення застосування цього методу а також інші суттєві зміни, зокрема, вони стосуються додатків до декларації, які повинні містити такі документи:

- рішення (заява) щодо вибору касового методу;

- заява про відмову від застосування касового методу;

- заява про вибір квартального звітного (податкового) періоду;

- заява про відмову постачальника надати податкову накладну або порушення ним порядку її заповнення;

- розрахунок кредитування сум ПДВ;

- розрахунок суми бюджетного відшкодування;

- розрахунок суми, що підлягає сплаті чи перерахуванню до бюджету;

- заява про повернення суми бюджетного відшкодування;

- копії погашених податкових векселів в певній кількості штук на чітко визначеній кількості аргументів;

- оригінал п'яти основних аркушів ВМД у разі експортних операцій, обумовивши їх кількість і вказавши кількість аркушів.

Початком визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті в доход бюджету є виписка податкових накладних при реалізації продукції та реєстр отриманих податкових накладних.

Податкова накладна має містити зазначені окремими рядками:

- податковий номер; дату виписування податкової накладної;

- назву юридичної особи або ПІБ фізичної особи, зареєстрованої, як платник ПДВ;

- податковий номер платника податку (продавця, покупця); місце розташування податку;

- опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); повну назву одержувача;

- ціну продажу без урахування податку;

- ставку податку і відповідну суму податку у цифрову значенні;

- загальну суму коштів, які підлягають сплаті з урахуванням податку.

У разі звільнення від оподаткування, у податковій накладній робиться запис без ПДВ, але виписка її обов'язкова так сам які обов'язковим є виписка податної накладної при експортних операціях. В цьому випадку в податковій накладній належить зробити відповідну відмітку.

Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податків. У разі порушення продавцем порядку виписування податної накладної, покупець має право до кінця поточного податкового періоду звернутись з відповідною заявою до органу державної податкової служби за своїм місцем знаходження.

Своєчасно подана заява є підставою для включення до податкового кредиту суми ПДВ. Податкова накладна не виписується:

- якщо обсяг разового продажу товарів (робіт, послуг) не перевищує 20 гривень;

- у разі продажу транспортних квитків;

- при виписуванні готельних рахунків;

- у разі ввезення (імпортування) товарів.

При цьому документом, що посвідчує право на отримання податкового кредиту вважається належним чином оформлена митна декларація, яка підтверджує сплату податку на додану вартість, товарний чек, інший розрахунковий документ.

Податкова накладна видається в разі продажу товарів (робіт, послуг) покупцю на його вимогу. У будь-якому випадку видається товарний чек, інший розрахунковий або платіжний документ, що підтверджує передачу товарів (робіт, послуг) та або прийняття платежу із зазначенням суми податку.

Специфікою діяльності ТОВ «Атомторг» є те, що податкові накладні щодо оподатковуваних операцій - реалізації продукції під час торгівлі не виписуються, а вказується обрахована сума ПДВ в числах, які визначаються розрахунково. Таким чином реєстр виписаних податкових накладних не ведеться і загальна сума податкового зобов'язання з ПДВ визначається шляхом нарахування діючої 20% ставки до обсягів продажу без ПДВ.

Стосовно податкового кредиту з ПДВ то ТОВ «Атомторг» отримує податкові накладні, веде їх реєстр у відповідності до діючого законодавства та відповідним чином включає суму податкового кредиту до декларації з ПДВ.

Копії розрахункових документів - податкових накладних отриманих ТОВ «Атомторг» у січні від різних постачальників пива, горілки та іншої продукції для аналізу не надані. Витрати на оренду приміщення, прибирання території, охоронні послуги та послуги зв'язку підтверджені податковими накладними, де обумовлена сума ПДВ, розмір якого занесено в розділ ІІ на підставі отриманих податкових накладних та відповідна сума ПДВ з цих накладних включена до декларації з ПДВ в розділ ІІ.

Стосовно загальної характеристики суми ПДВ, що сплачені в доход бюджету за три роки, що аналізуються, належить відзначити, що зросли обсяги продажу, відповідно збільшились суми придбаних товарів, що сприяло збільшенню хоч і незначному суми ПДВ перерахованих до бюджету.

Результат аналізу динаміки сплати ПДВ в доход бюджету свідчить про зв'язок сум ПДВ із обсягами продажу та придбанням товарів.

Зростання обсягів продажу і відповідно платежів в бюджет ПДВ становить в 2010 році порівняно з 2009 роком на 31,2%, у 2011 році проти даних 2010 року - 35,7%, що свідчить про успішне виконання ТОВ «Атомторг» господарської діяльності і регулярне зростання сплати сум ПДВ в доход бюджету. За 9 місяців поточного року теж спостерігається зростання обсягів реалізації. Якщо провести аналіз впливу витрат торгівлі, які складаються безпосередньо із заробітної плати працюючого по персоналу та нарахувань на фонд сплати праці до державних цільових фондів (Пенсійний фонд 31,8%, фонд зайнятості 1,6%, фонд соціального страхування 2,9%) всього 37,2% та витрат на придбання товарів для подальшої їх реалізації в ТОВ «Атомторг» то виявимо наступні закономірності сум ПДВ, що перераховані в бюджет, а саме: обсяг продажу без ПДВ становив 839725 грн або 90,9% до річних показників за 2010 рік, а ПДВ 167945 грн. або теж 90,9% до річних сум ПДВ.

Розглянувши та проаналізувавши порядок нарахуванні перерахування в доход бюджету непрямого загальнодержавного податку - податку на додану вартість, слід відзначити, що інших непрямих податків ТОВ «Атомторг» не сплачує. Разом з тим цей суб'єкт підприємницької діяльності сплачує ще один загальнодержавний збір, який пов'язаний зі специфікою роботи торговельного підприємства, з реалізацією алкогольних напоїв і пива: збір на розвиток виноградарства садівництва і хмелярства, аналіз сплати якого пропонується зробити в наступній главі дипломної роботи.

Розглянемо, як приклад, порядок визначення суми ПДВ, що підлягає перерахуванню в доход бюджету згідно податкової декларації з ПДВ за жовтень 2011 року. В розділі І «Податкові зобов'язання» в колонці «А» визначені обсяги реалізації в сумі 84 391 грн. та в колонці «Б» вирахувана сума ПДВ за 20% ставкою - 16 878 грн. інших оподатковуваних операцій або коригування цих сум не проводилось.

Розділ ІІ «Податковий кредит» вказує на суми придбання товарів робіт і послуг в колонці «А» без ПДВ в розмірі 40 712 грн. та ПДВ, як 20% від цієї величини - 8 142грн.

В розділі ІІІ «Розрахунки з бюджетом звітний період» визначена різниця між даними попередніх двох розділів і становить вона 8 736 грн. які підлягають перерахуванню в бюджет до 30 листопада 2011 року.

2.4 Порядок нарахування місцевих податків та відрахувань до державних цільових фондів

Місцеві податки та збори є складовою системи оподаткування, засади побудови якої визначені Законом України «Про систему оподаткування» від 18.02.1997 р. №77/97-ВР. До місцевих належить 2 види податків і 12 зборів, а саме:

1) податок з реклами;

2) комунальний податок;

3) збір за парковку автотранспорту;

4) ринковий збір;

5) збір за видачу ордера на квартиру;

6) курортний збір;

7) збір за участь у бігах на іподромі;

8) збір за виграш на бігах на іподромі;

9) збір з осіб що беруть участь у грі на тоталізаторі та іподромі;

10) збір за право використання місцевої символіки;

11) збір за проведення кіно і телезйомок;

12) збір за проведення місцевого аукціону і лотереї;

13) збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг;

14) збір з власників собак.

Детальніше пропонується розглянути комунальний податок, платником якого є ТОВ «Атомторг». Комунальний податок - це обов'язковий місцевий податок, який нараховується на основі неоподаткованого мінімуму доходів громадян та середньоспискової чисельності працюючих.

Комунальний податок -- відноситься до обов'язкових місцевих податків



Платники	Юридичні особи, за виключенням бюджетних установ, організацій, планово-дотаційних та сільськогосподарських підприємств
Об'єкт	Фонд оплати праці, розрахований виходячи з офіційно встановленого неоподаткованого мінімуму доходів громадян (незалежно від фактично сплаченої заробітної плати), помноженого на середньоспискову чисельність працюючих за звітний місяць
Ставка	Граничний розмір ставки не повинен перевищувати 1 0% річного фонду оплати праці, розрахованого виходячи з неоподаткованого мінімуму доходів громадян
Джерело	Для юридичних осіб - собівартість

При розрахунку сум комунального податку враховується середньооблікова (середньоспискова) чисельність працівників та встановлений на дату розрахунку розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян. Зайнятий працівник враховується тільки один раз (по місцю основної роботи), незалежно від строку трудового договору та тривалості робочого часу, тобто сумісники в розрахунок чисельності не входять. Середньооблікова чисельність працівників за звітний період (місяць) розраховується підсумком чисельності працівників облікового складу за кожний календарний день звітного місяця, з 1 по 30 або 31 число, включаючи святкові (неробочі) та вихідні дні, та діленням розрахованої суми на число календарних днів звітного місяця. Щодо сплати цього податку підприємствами, які тимчасово не ведуть виробничу діяльність, але при цьому подають до статистичних органів звітність про середньоспискову чисельність штатних працівників спискового складу за відповідний період, то питання сплати ними, звільнення їх від сплати або надання відстрочки у сплаті цього податку таким підприємствам, з урахуванням їх виробниче - фінансового стану, відноситься до повноважень органів місцевого самоврядування, що впроваджують місцеві податки і збори. Теж саме стосується і неприбуткових організацій. Рішенням органу місцевого самоврядування може бути встановлено базовий податковий (звітний) період для комунального податку, який дорівнює календарному кварталу, тому розрахунок податку повинен подаватися протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу. Сплата комунального податку здійснюється щомісяця авансовими внесками до 15 числа наступного місяця. Сума комунального податку у повному обсязі, обчислена відповідно до розрахунку за звітний квартал (з урахуванням фактично сплачених авансових внесків за місяці цього кварталу), повинна бути внесена платником протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, тобто протягом 50 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. Якщо рішенням органу місцевого самоврядування передбачено, що розрахунок комунального податку подається і сам податок сплачується щомісяця, то базовий податковий (звітний) період для податку у такому випадку дорівнюватиме місяцю.

Розрахунок комунального податку повинен подаватися платниками до органів Державної податкової служби в терміни, що встановлені органами місцевого самоврядування. Розрахунок комунального податку ТОВ «Атомторг» виходячи із кількісного складу працюючих, 44 особи, і 10% ставки щодо річного фонду оплати праці 748 грн. складає 74 грн. 80 коп. приведений в додатку 3.

Збір на загальнообов'язкове державне соціальне страхування

Загальнообов'язкове державне соціальне страхування - це система прав, обов'язків і гарантій, яка передбачає надання соціального захисту, що включає матеріальне забезпечення громадян у разі хвороби, повної, часткової або тимчасової втрати працездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від них обставин, а також у старості та в інших випадках, передбачених законом, за рахунок грошових фондів, що формуються шляхом сплати страхових внесків власником або уповноваженим ним органом, громадянами, а також бюджетних та інших джерел, передбачених законодавством.

Залежно від страхового випадку є такі види загальнообов'язкового державного соціального страхування:

- пенсійне страхування;

- страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням;

- страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності;

- страхування на випадок безробіття;

- інші види страхування, передбачені Законами України.

Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування.

Платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування є:

1) суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності, їх об'єднання, бюджетні, громадські та інші установи та організації, об'єднання громадян та інші юридичні особи, а також фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які використовують працю найманих працівників;

філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж платник збору, територіальної громади;

фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які не використовують працю найманих працівників, а також адвокати, їх помічники, приватні нотаріуси, інші особи, які не є суб'єктами підприємницької діяльності і займаються діяльністю, пов'язаною з одержанням доходу;

фізичні особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту), та фізичні особи, які виконують роботи (послуги) згідно з цивільно-правовими договорами, в тому числі члени творчих спілок, творчі працівники, які не є членами творчих спілок тощо.

Об'єктом оподаткування для базового підприємства є фактичні витрати на оплату праці працівників, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі у натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України "Про оплату праці" а також винагороди, що виплачуються громадянам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру.

Збір на державне обов'язкове пенсійне страхування сплачується одночасно з одержанням коштів в установах банків на оплату праці.

Розрахунок суми страхових внесків на загально державне пенсійне страхування виконується на підставі закону України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» від 27.06.1997 р. №400/97-ВР зі змінами та доповненнями та Законом України «Про державний бюджет України» на відповідний рік. Так, в 2011 році передбачено нарахування на фонд оплати праці в розмірі 31,8%, утримання із заробітної плати 1% в тому випадку коли вона менша за 150 грн. на місяць та 2% при більшій ніж 150 грн.

При цьому слід враховувати максимальну величину заробітної плати з якої утримуються та на яку нараховуються внески до пенсійного фонду. В 2011 році вона дорівнювала:

- з 01.01.06 до 31.03.06 - 433 грн./міс.

- з 01.04.06 до 30.09.06 - 4960 грн./міс.

- з 01.10.06 до 31.12.06 - 5050 грн./міс.

В ТОВ «Атом торг всі робітника мли заробітну плату більшу за 150,00 грн./міс. і меншу за 5050,00 грн./міс. Фонд оплати праці дорівнював в листопаді 2011 р. 44 999,94 грн./міс. Утримання з заробітної плати визначені в розміні 900,00 грн. (44 999,00*2% = 900,00 грн.). Нарахування на фонд оплати праці дорівнює 44 999,00*31,3% = 14 309,98 грн.

Згідно Закону України «Про Державний бюджет України на 2011 рік» від 19.12.2011 р. №489-ІV (ст. 92) передбачено нарахування на обов'язкове пенсійне страхування в розмірі 33,2 відсотка.

Розрахунок страхових внесків до фонду приведено за листопад 2011 року згідно якого сплачено 14 309 грн., 98 коп., що визначено в додатку 4.

Збір на загальнообов'язкове державне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності.

Збір на загальнообов'язкове державне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності справляється у ставках встановлених у відсотках до нарахованих сум на оплату праці працівників в розмірі 2,9%.

Також збір справляється з сум нарахованої оплати праці найманих працівників за ставкою 0,5%, якщо заробітна плата найманих працівників менша за прожитковий мінімум та 1% якщо вона більша.

Підставою для здійснення таких розрахунків є Закону України «Про розмір внесків на деякі види обов'язкового загальнодержавного соціального страхування від 11.01.2001 р. №2213-ІІІ зі змінами та доповненнями.

В ТОВ «Атомторг» за І квартал заробітна плат є і менша за прожитковий мінімум в загальній сумі 2 020грн., в такому випадку нараховується 0,5% (10 грн. 10 коп.). Загальна сума заробітної плати більшої за прожитковий мінімум 124 026 грн. і в цьому випадку застосовується ставка 1% - 1240 грн. 26 коп.

Нарахування на фонд оплати праці, якій є сумою вказаних раніше розмірів, а саме 2020+124026=1206046 (грн.) визначається за ставкою 2,9% в розмірі 3655,33 грн. (126046*2,9%).

За І півріччя 2011 року нарахування здійснювались аналогічно, тобто при заробітній платі менше за прожитковий мінімум в розмірі 4025 грн. утримання враховано в розміні 20,13 грн. (4025*0,5%). Заробітна плата більша ніж 226044 грн. утримання 226044*1% =2260,44 грн.

Фонд оплати праці ТОВ «Атомторг» тих працівників, у яких вона більша за прожитковий мінімум становить за І півріччя 2011 року в загальній сумі 2260,44 грн. і відповідно розрахований 1% від цієї суми становить 2260,44 грн. загальний фонд оплати праці всіх працівників ТОВ «Атомторг» 230069 грн. (4025+226044), стосовно якого здійснені нарахування 2,9% - 6672,03грн.

За 9 місяців 2011 року обсяг плати меншої за прожитковий мінімум визначено в розмірі 6045 грн. і відповідно нараховано 0,5% в сумі 30,23грн., а заробітна плата більша за прожитковий мінімум становила 250070 грн. і 1% від неї нараховано в розмірі 3500,69 грн.

Відповідно до приведених вище даних загальний фонд оплати праці в ТОВ «Атомторг» за 9 місяців 2011 року становив 356115 грн. і 2,9% нарахувань відповідно 10327 грн. 36 коп. Результати цих розрахунків вказані у відповідному звіті - додаток 5.

Звіть про нараховані внески, перерахування та витрати, пов'язані загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності подається до відповідного фонду до 20 числа місяця наступного за звітним кварталом.

Збір на загальнообов'язкове державне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Страхування від нещасного випадку здійснює Фонд соціального страхування від нещасних випадків - некомерційна самоврядна організація, що діє на підставі статуту, який затверджується її правлінням.

Розмір страхових внесків страхувальників обчислюються у відсотках до річного доходу робітників і цілому по підприємству або суб'єкту підприємницької діяльності.

Розмір страхового внеску залежить від класу професійного ризику виробництва, до якого віднесено підприємство, знижки до нього (за низькі рівні травматизму, професійної захворюваності та належний стан охорони праці) чи надбавки (за високі рівні травматизму, професійної захворюваності та неналежний стан охорони праці

Нормативно-законодавчою базою для розрахунку цих страхових внесків є Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» від 23.09.1999 року №1105-ХІV то Закон України «Про страхові тарифи на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» від 22.02.2001 року №2272-ІІІ. Цими законами встановлено, що нарахування здійснюються виключно на фонд оплати праці і відсоток відрахувань залежить від класифікатора внутрішньоекономічної діяльності.

ТОВ «Атомторг» згідно класифікатора нараховує 1,76% від фонду оплати праці щоквартально.

За І квартал 2011 року фонд оплати праці становив 126 045,27 грн. Отже, 1,76% від цієї величини визначено в сумі 2 218,40 грн. (126 045,27 грн.*1,17%). Відповідно розраховані суми фонду соціального страхування за ІІ квартал - 4 049,29 грн. (230069,43 грн.*1,76%) і ІІІ квартал 6 267,66 грн. (356114,70 грн.*1,76%). Розрахункова відомість ТОВ «Атомторг» приведена в додатку 6.

Збір на загальнообов'язкове державне страхування на випадок безробіття.

Загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття (далі - страхування на випадок безробіття) - система прав, обов'язків і гарантій, яка передбачає матеріальне забезпечення на випадок безробіття з незалежних від застрахованих осіб обставин та надання соціальних послуг за рахунок коштів Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття.

Суб'єкти страхування на випадок безробіття - застраховані особи, а у випадках, передбачених цим Законом, також члени їх сімей та інші особи, страхувальники та страховик. Об'єкт страхування на випадок безробіття - страховий випадок, із настанням якого у застрахованої особи (члена її сім'ї, іншої особи) виникає право на отримання матеріального забезпечення на випадок безробіття та надання соціальних послуг.

Законодавство про страхування на випадок безробіття складається з Основ законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування, цього Закону, Закону України "Про зайнятість населення" та інших нормативно-правових актів, що регулюють відносини у сфері страхування на випадок безробіття, а також міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000 року. №1533-ІІІ зі змінами і доповненнями до нього передбачає нарахування на фонд оплати праці (крім пенсіонерів) в розмірі 1,3% та із зарплати найманих працівників 0,5%.

В ТОВ «Атомторг» працює 3 пенсіонери і тому Фонд оплати праці за 9 місяців 2011 року для роботодавців становив 356114,70 грн., а для застрахованих осіб - 329227,11 грн. і тому, застосувавши відповідні відсотки визначаємо утримання із зарплати в розмірі 1646,14 грн. (329227,11*0,5%) та нарахування на фонд оплати праці - 4639,49 (356114,70*1,3%). Розрахункова відомість ТОВ «Атомторг» приведена в додатку 7 і подається до Фонду зайнятості до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Крім приведених відрахувань ТОВ «Атомторг» сплачує збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства.

Нарахування збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства здійснюється на підставі Закону України „ Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства" від 09.04.99р. №587- XIV та Постанови Кабінету Міністрів України „Про затвердження порядку справляння збору і використання коштів на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства" від 29.06.99р. №1170 із змінами та доповненнями.

Збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства - це загальнодержавний збір, який утримується від реалізації в оптово-роздрібній торгівлі алкогольних напоїв та пива, включаючи імпортовані на всіх етапах такої реалізації і є в повному розумінні теж цільовим фондом оскільки спрямовується на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства. Платником цього збору є суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності і підпорядкування, які реалізують в оптово-роздрібній . торгівельній мережі алкогольні напої та пиво. Об'єктом оподаткування є виручка, одержана від реалізації алкогольних напоїв і пива. ставка передбачена законодавством -- 1% від об'єкту оподаткування включаючи ПДВ та акцизний збір, а джерелом сплати є собівартість продукції. В ТОВ «Атомторг» розрахунки збору складені відповідно - до законодавства. Щомісячно не пізніше 20 числа місяця, який наступає за звітним періодом підприємство подає до органів державної податкової служби звіт, форма якого затверджена наказом ДПА України від 28.03.02р. №133. Сплачується збір щомісяця протягом 10 днів, які наступають за останнім днем подання звіту, як це передбачено нормою Закону України від 21.12.00р. №2181- III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», тобто до 20 числа місяця наступного за звітним. Аналізуючи розмір цього податку, який прямопропорційно залежить від виручки від реалізації алкогольних напої і пива можна зробити наступні висновки: Фактично за 2010 рік реалізовано алкогольних напоїв і пива на загальну суму 62 1912 грн. за 2011 рік на 757 400 грн. тобто на 21,8% більше, ніж за попередній період або сума перевищення реалізації склала 135 488 грн.

Аналогічно, порівнюючи дані 2010 і 2011 року відзначено значне зростання обсягів реалізації відповідно нарахування збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства (табл. 2.3.), а саме:

Аналіз відрахувань збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства

Таблиця 2.3

№п/п	Рік	2010	2011	Абсолютне Відхилення (+,-)	Відносне відхилення (%)
1	Виручка від реалізації алкогольної продукції	757400	1061300	+303900	42
2	Збір на розвиток виноградарства садівництва і хмелярства	7574	10613	+3039	42

Оскільки ставки збору 1% то і абсолютні показники сум виручки від реалізації відрізняються в 100 разів відхилення суми збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства у відносних величинах однакові і становить 42%.

Копія звіту про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства за листопад 2011 року додається до дипломної роботи - додаток 8. В звітному місяці обсяг виручки від реалізації алкогольних напоїв та пива як об'єкта оподаткування складав 40 123 грн., рядок 1 звіту відповідно згідно встановленої законодавством ставки 1% від об'єкта оподаткування сума збору нарахована в розмірі 4012 грн., що вказано в другому рядку звіту про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства за листопад 2011 року. Звіт складено у встановленій законодавством термін - 20 грудня 2011 року.

Аналізуючи порядок нарахування та перерахування в доход бюджету сум збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, належить відзначити, що нарахування і перерахування їх в доход бюджету здійснюється ТОВ «Атомторг» відповідно до діючого законодавства.

Економічна сутність і призначення цього збору вказана в самій його назві тобто на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства.

Негативним моментом, з точки зору усунення подвійного оподаткування, є те, що цей збір нараховується щодо об'єкта оподаткування, який включає в себе два акцизи: універсальній - податок на додану вартість та специфічний - акцизний збір. Таким чином можна зробити висновок щодо подвійного оподаткування або навіть потрійного оподаткування, яке належить законодавчо врегулювати, визначивши об'єктом оподаткування виручку від реалізації алкогольних напоїв і пива за виключенням сум акцизів.

Таким чином система оподаткування торгівельної діяльності на прикладі ТОВ «Атомторг» визначається як не зовсім досконала, оскікльи прямі податки в загальній сумі платежів до бюджетів всіх рівнів (податок на прибуток та комунальний податок) складають менше 10% від їх загальної суми.

Найбільша питома вага платежів це ПДВ, понад 60%, та відрахування до державних цільових фондів майже 30%.

Размещено на Allbest.ru

...