Анализ финансовых результатов ЧПУП "Буда-Кошелевский комбинат кооперативной промышленности"

Как показывают данные таблицы 3.2.1, выручка от реализации продукции дополнительного заказа составит 18073,2 тыс. р. (2619,3х6,9), переменные затраты увеличатся на 15215,9 тыс. р. (2205,2 х 6,9), а постоянные - на 653 тыс. р. Следовательно, дополнительная выручка покрывает все переменные затраты, конструкторско-технологические расходы и часть постоянных затрат в сумме 2204,3 тыс. р. (18073,2 - 15215,9 - 653,0).

В результате организация получит не убыток в размере 1221,1 тыс. р., а прибыль в сумме 983,2 тыс. р. (2204,3 - 1221,1).

Это доказывает, что даже при таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволит значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства продукции и вместо убытка получить прибыль по данной номенклатуре.

Минимизации затрат и увеличению прибыли содействует оптимизация выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов, услуг и т.д. Для решения проблемы «производить или покупать» также может быть использован маржинальный анализ.

На ЧПУП «Буда-Кошелевский КПП» планируется производство колбасы «Максимки с сыром» для производства которой требуется сырный наполнитель и, который организация планирует закупать на Оршанском ЗПС. Цена на данный полуфабрикат достаточно высокая и составляет 22,3% от стоимости всех материальных затрат. Кроме того, для производства сырного наполнителя на ЧПУП «Буда-Кошелевский КПП» имеется соответствующее оборудование, требующее только некоторой модернизации.

Если производить сырный наполнитель собственными силами, то постоянные затраты на модернизацию оборудования составят 548,8 тыс. р. в год, а переменные расходы на тонну продукции - 274,3 тыс. р.

Готовый сырный наполнитель в неограниченном количестве можно приобрести по цене 411,5 тыс. р. за 1 тонну.

Чтобы ответить на вопрос, какое решение более выгодно, необходимо приравнять затраты по обоим вариантам.

Стоимость приобретенного сырья можно выразить следующим образом:

З = рx, (3.4)

где р - цена одной тонны сырья;

х - требуемое количества сырья в год.

Себестоимость производства сырного наполнителя будет включать постоянные и переменные затраты:

З = а + bx. (3.5)

Определим, при какой потребности в сырье стоимость его производства и приобретения совпадет:

рх = а + bx; 411,5х = 548,8 + 274,3х; 137,2х = 548,8; х = 4 т.

Расчеты показывают, что при годовой потребности в 4 т сырного наполнителя расходы на закупку данного сырья совпадут с себестоимостью их производства. Однако, годовая потребность ЧПУП «Буда-Кошелевский КПП» в данном сырье составляет 4,6 т в год. Следовательно, в первый год производства сырного наполнителя собственными силами эффект составит:

- покупка 411,5 х 4,6 = 1892,9 тыс. р.;

- изготовление собственными силами 274,3 х 4,6 + 548,8 = 1810,6 тыс. р.;

- Э = 1892,9 - 1810,6 = 82,3 тыс. р.

В последующие годы эффект увеличится за счет снижения постоянных

затрат, произведенных в первом году и составит 631,1 тыс. р. (1892,9 - 1261,8) и т.д.

Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные и использование маржинального дохода позволит более правильно проанализировать разные варианты управленческих решений для выбора наиболее оптимального из них. Внедрение этой методики в практику отечественных организаций в дальнейшем будет иметь большое значение.

Заключение

Одним из основных направлений Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006- 2010 годы является повышение эффективности хозяйствования, в связи с чем, важная роль в данном направлении отводится прибыли, которая в одной стороны, является основным источником производственного и социального развития организации, а с другой - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте прибыли заинтересованы как организации, так и государство.

В первой главе дипломной работы, посвященной методике анализа прибыли и рентабельности перерабатывающей промышленной организации рассмотрена экономическая сущность финансовых результатов организации, факторы, влияющие на их изменение, а также некоторые вопросы правового регулирования механизма формирования и распределения прибыли организаций в современных условиях.

Процесс формирования прибыли рассмотрен в соответствии с Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, который дает полное и четкое представление о формировании прибыли отчетного периода в современных условиях.

Вторая глава дипломной работы посвящена экономическому анализу прибыли и рентабельности ЧПУП «Буда-Кошелевский комбинат кооперативной промышленности», основной деятельностью которого является производство и реализация мясных, хлебобулочных и кондитерских изделий, а также осуществление внешне - экономической и торгово-закупочной деятельности.

Анализируя приведенные данные по основным показателям деятельности организации за 2004-2006 г.г. было отмечено, что в целом ЧПУП «Буда-Кошелевский комбинат кооперативной промышленности» работало в 2006 году достаточно стабильно, наращивало объемы произведенной продукции (работ, услуг), осваивало ряд новой продукции с последующим заключением договоров, обновляло ассортимент. В 2006 году многие технико-экономические показатели по ЧПУП «Буда-Кошелевский ККП» улучшили свой уровень.

Все производственные подразделения организации выполнили доведенные плановые задания по основным технико-экономическим показателям за 2006 год. В течение 2006 года в организации проводилась работа по созданию здоровых условий труда работающих, регулярно выплачивалась заработная плата.

Проведенный анализ финансовых результатов ЧПУП «Буда-Кошелевский ККП» за 2004 - 2006 годы позволил сделать следующие выводы и предложения:

1. В 2005 году по сравнению с соответствующим периодом прошлого года произошло снижение прибыли отчетного периода на 38 млн р., или на 50,7%, а в 2006 году прибыль отчетного периода увеличилась на 68 млн р., или на 183,8%.

Всю часть прибыли отчетного периода составляет прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - 92,0%; 108,1% и 100,0% соответственно в 2004, 2005 и 2006 годах. Однако, наблюдается тенденция роста доли прибыли от реализации в структуре прибыли отчетного периода по отношению к 2004 году. Так в 2005 году доля прибыли от реализации продукции возросла по сравнению с 2004 годом на 16,1 п.п., а в 2006 году по отношению к 2004 году - на 8,0 п.п.

Снижение прибыли от реализации в 2005 году по сравнению с 2004 годом составило 29 млн р. Факторный анализ показал, что оно образовалось за счет увеличения затрат на 1 рубль реализованной продукции (-41,0 млн р.) и сдвигов в структуре реализации продукции (-1,0 млн р.). Положительное влияние на прибыль от реализации продукции оказал рост реализации продукции (13,0 млн р.)

В 2006 году прирост прибыли от реализации продукции составил 65 млн р. по отношению к предыдущему периоду, который был достигнут также за счет положительного влияния роста объема реализованной продукции (7,3 млн р.), снижения затрат на 1 рубль реализованной продукции (57,0 млн. руб.) и сдвигов в структуре реализации продукции, т.е. за счет реализации более дорогой продукции в общей структуре производства (0,7 млн р.).

2. На снижение прибыли отчетного периода организации в 2005 году значительное влияние оказали операционные результаты, сальдо которых составило 11 млн р. соответственно, а их доля в составе прибыли отчетного периода - 29,7%. Операционные результаты оказали положительное влияние на формирование прибыли отчетного периода в течение 2005 года, т.е. операционные расходы превосходили операционные доходы на 21,6 п.п. в составе прибыли отчетного периода. В 2004 году обратная ситуация: операционные и внереализационные доходы превосходили операционные и внереализационные расходы, в результате чего в 2004 году они увеличили прибыль отчетного периода на 6 млн. руб. В 2006 году неосновная деятельность организации не оказала влияние на прибыль от реализации продукции, т.е. убытки от операционной деятельности были перекрыты доходами от внереализационной деятельности и прибыль отчетного периода составила 105 млн р.

Следовательно, главным источником формирования прибыли отчетного периода на ЧПУП «Буда-Кошелевский ККП» является прибыль от реализации продукции. Удельный вес операционных составляющих элементов прибыли имеет отрицательное сальдо, что свидетельствует о том, что организация неумело использует преимущества рыночной экономики, дающей возможность получения дохода от видов деятельности, не связанных с производством и реализацией продукции и в результате этой деятельности получает отрицательный эффект, поскольку уменьшает прибыль, полученную от основной деятельности.

В дальнейшем финансовой службе предприятия необходимо усилить финансовый контроль в отношении выполнения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, своевременно проверять, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщиками были предъявлены соответствующие санкции и, самое главное, самим не нарушать договорные обязательства. Кроме того, необходимо усилить постановку расчетов, связанных с условиями хранения товарно-материальных ценностей, назначить ответственных с целью предупреждения и сокращения убытков и потерь от внереализационных операций с целью увеличения прибыли.

3. В 2004 году сумма чистой (нераспределенной) прибыли составила 36 млн р., а ее доля после уплаты налога на прибыль, иных обязательных платежей составила 48,0% в составе прибыли отчетного периода. В 2005 году ситуация ухудшилась. Сумма чистой (нераспределенной) прибыли снизилась по сравнению с 2004 годом на 35 млн р. и составила всего 1 млн р. Кроме того, в 2005 году, в связи со снижением прибыли отчетного периода, несколько снизилась налоговая нагрузка на прибыль. Сумма налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли в абсолютной сумме составила 39 млн р., что на 3 млн р. меньше, чем в 2004 году. Однако, рассматривая структуру налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, можно отметить значительный рост удельного веса налоговых платежей в 2005 году по отношению к 2004 году - на 45,3 п.п.

В 2006 году сумма чистой (нераспределенной) прибыли значительно возросла по сравнению с 2005 годом - на 48 млн. руб. и составила 49 млн. руб., а ее доля после уплаты налога на прибыль, иных обязательных платежей и экономических санкций составила 46,6% в составе прибыли отчетного периода.

Кроме того, в 2006 году, несмотря на рост прибыли отчетного периода, значительно снизилась налоговая нагрузка на прибыль. Доля налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли в абсолютной сумме составила 54 млн. руб. или 51,4% в структуре прибыли отчетного периода. Это на 45,9 п.п. меньше, чем в 2005 году.

Отрицательным моментом можно назвать увеличение экономических санкций в 2006 году по отношению к предыдущему периоду как в абсолютной сумме на 2 млн. руб., так и их доли в составе прибыли отчетного периода - на 1,9 п.п.

3. Чистая прибыль распределяется строго в соответствии с Уставом ЧПУП «Буда-Кошелевский ККП» и учетной политикой организации, утвержденной ежегодным приказом “Об утверждении Положения по учетной политике”. Средства, образованные за счет чистой прибыли на ЧПУП «Буда-Кошелевский ККП» используются практически полностью и ощущается их недостаток. Эта тенденция несет в себе определенный риск, так как в организации нет социальной поддержки работников, а также отсутствует главный источник финансирования обновления основных производственных средств.

4. В 2005 году исследуемая организация имела запас финансовой устойчивости в размере 9,56%, а в 2006 году - 4,83%. В 2006 году ЧПУП «Буда-Кошелевский КПП» по плану нужно было реализовать продукции на сумму 3524 млн р., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Планируемая выручка составляла 4097 млн р., что выше пороговой на 573 млн р., или на 13,99%. Фактически запас финансовой устойчивости сложился меньше запланированного. Выручка могла уменьшиться еще на 10,52% и тогда рентабельность была бы равна нулю. Если бы выручка снизилась еще меньше, то организация была бы убыточной, «проела» бы собственные и заемные источники средств и обанкротилась. Поэтому и нужно постоянно следить за зоной финансовой устойчивости организации, выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опускаться выручка предприятия. В этом и заключается сущность обеспечения безубыточности организации.

5. В 2006 году рентабельность реализованной продукции, исчисленная по прибыли, полученной от основной деятельности по сравнению с 2005 годом возросла на 1,43 п.п. и составила 2,59%. Такая же картина наблюдается и с показателями рентабельности продаж, исчисленными по прибыли, полученной от основной деятельности. Рост данных показателей свидетельствует о повышении эффективности ведения хозяйства в 2006 году по отношению к предыдущему периоду.

Показатели рентабельности производственной деятельности и рентабельности продаж, исчисленные по чистой прибыли и чистому денежному потоку в 2006 году также возросли по отношению к 2005 году. Это связано с увеличением прибыли, полученной от реализации продукции и рост суммы амортизационных отчислений, что является положительным моментом в деятельности ЧПУП «Буда-Кошелевский КПП».

Рентабельность активов за 2006 год возросла по сравнению с 2005 годом на 1,46 п.п. и составила 2,52%. Показатели рентабельности собственных источников средств и реального капитала, исчисленные по чистой прибыли снизились в 2005 году по отношению к предыдущему периоду соответственно на 1,71 и 1,49 п.п., а в 2006 году по отношению к 2005 году - возросли на 1,60 и 1,45 п.п. соответственно. Следовательно, эффективность использования имущества комбината и его источников в 2006 году возросла по отношению к 2005 году.

6. ЧПУП «Буда-Кошелевский комбинат кооперативной промышленности» в течение 2005-2006 г.г. не имело эффекта финансового рычага. Это означает, что организация имела отрицательное значение дифференциала финансового рычага и, соответственно, снижение рентабельности собственных источников за счет использования заемных. Следовательно, на ЧПУП «Буда-Кошелевский комбинат кооперативной промышленности» сложилась ситуация, когда при высокой финансовой независимости дальнейшее наращивание заемных средств является нецелесообразным, поскольку ведет к снижению эффективности использования собственных источников предприятия и его финансовой устойчивости.

На основании расчетов, проведенных во второй главе дипломной работы, был сделан обобщающий вывод, что изыскивая пути увеличения прибыли, данной организации необходимо в первую очередь обратить внимание на факторы, отрицательно влияющие на формирование ее величины, а именно: на сокращение расходов и потерь, связанных с не основной деятельностью, на совершенствование структуры выпускаемой продукции и снижение ее себестоимости.

Для решения вышеуказанных проблем, с целью повышения эффективности работы ЧПУП «Буда-Кошелевский ККП», в третьей главе дипломной работы нами предлагаются внутренние мероприятия, позволяющие увеличить прибыль предприятия, а, соответственно, и эффективность его работы.

В соответствии с намеченной стратегией ЧПУП «Буда-Кошелевский ККП», был предложен инвестиционный план производства колбасных изделий с сырным наполнителем на 2007-2009 г.г. Суть проекта заключается в экономическом оздоровлении и финансовой стабилизации предприятия, выпуске конкурентоспособной продукции, что обеспечит создание условий для укрепления и дальнейшего развития производства и увеличения объемов выпуска и продаж конкурентоспособной продукции. Полученные при расчете финансового плана такие экономические показатели, как прибыль, рентабельность, дисконтированный доход, позволят комбинату в допустимые сроки выполнять свои финансовые обязательства. Чистая прибыль возрастает с 2801,1 тыс. руб. в 2007 году до 4595,5 тыс. руб. в 2009 году. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, должна будет направлена на погашение существующих задолженностей, на погашение предоставленного кредита, а также на дальнейшее развитие материально-технической базы производства и более полное удовлетворение социальных потребностей работников комбината. Дисконтированная окупаемость проекта 2,03 года с момента начала реализации проекта. Учитывая вышеизложенное, можно утверждать, что инвестиционный проект развития ЧПУП «Буда-Кошелевский ККП» является рентабельным и в целом эффективным.

Кроме того, в данном разделе были предложены мероприятия по совершенствованию принятия решений с целью максимизации прибыли, где на основе маржинального анализа доказано, что:

1) даже при невыгодных условиях принятие дополнительного заказа на производство свежезамороженных ягод экономически оправдано. Дополнительный заказ позволит значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства работ и вместо убытка получить прибыль по продукции, объемы продаж по которой снижаются. Экономический эффект составит 983,2 тыс. р.;

2) вопрос «производить или покупать» сырный наполнитель для производства полукопченой колбасы решился в пользу его производства. В первый год производства колбасы «Максимки с сыром» собственными силами эффект составил 82,3 тыс. р. В последующие годы эффект увеличится за счет снижения постоянных затрат, произведенных в первом году и составит 631,1 тыс. р. и т.д. При этом будет обеспечена более полная загрузка имеющихся производственных мощностей, обеспечено необходимое качество продукции и дополнительное создание одного рабочего места.

Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные и использование маржинального дохода позволит более правильно проанализировать разные варианты управленческих решений для выбора наиболее оптимального. Внедрение этой методики в практику отечественных предприятий в дальнейшем будет иметь большое значение.

Акулич, Ю.И. Новый Типовой план счетов вводится с 1 января 2004 г. / Ю.И. Акулич // План.-эк. отдел. - 2003.-№4.-С.42-49.

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. для вузов / В.И. Стражев [и др.]; под общ. ред. В.И. Стражева. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2003. - 480 с.