Налогообложение иностранных организаций в Российской Федерации
Понятие и порядок учета иностранной организации в налоговых органах. Порядок применения международных соглашений при налогообложении иностранных организаций. Основные проблемы, связанные со сложностью классификации доходов иностранных организаций.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.04.2013 |
| Размер файла | 60,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования
«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
Кафедра «Налоги и налогообложение»
Курсовая работа
на тему:
«Налогообложение иностранных организаций в Российской Федерации»
Выполнила:
студентка группы Н 4-1
Мирошниченко Виктория
Проверил:
доц. Мурзин В.Е.
Москва - 2012
Оглавление
- Введение.
- Глава 1. Основы налогообложения иностранных организаций.
- 1.1 Понятие и порядок учета иностранной организации в налоговых органах
- 1.2 Порядок применения международных соглашений при налогообложении иностранных организаций
- Глава 2. Налогообложение прибыли иностранных организаций.
- 2.1 Налогообложение доходов иностранных организаций, полученных через постоянное представительство.
- 2.2 Налогообложение доходов иностранных организаций, полученных на территории Российской Федерации вне постоянного представительства.
- Глава 3 Проблемы и пути совершенствования действующей системы налогообложения иностранных организаций
- 3.1 Проблемы, связанные с определением налогового статуса присутствия иностранных организаций в России и пути их совершенствования
- 3.2 Проблемы, связанные со сложностью классификации доходов иностранных организаций и пути их совершенствования.
- Заключение.
- Список использованной литературы.
- Приложения.
Введение
Стоит отметить, что в последнее время территория Российской Федерации становится все доступнее для иностранного бизнеса. К этому располагает и политический климат открытости, и возможность работать с российскими фирмами в единой налоговой среде.
Не секрет, что современная Россия представляет огромный интерес для зарубежных компаний как потенциальный потребитель их продукции, товаров, работ и услуг. Уже давно иностранные организации заявили о себе как о полноценных хозяйствующих субъектах. И, естественно, развитие самого законодательства направлено на то, чтобы урегулировать вопросы налогообложения не только российских предприятий, но и иностранных организаций. Замечу, что на иностранные организации полностью распространяется законодательство Российской Федерации, кроме того на территории Российской Федерации действуют международные договоры об избежании двойного налогообложения на доходы и имущество иностранных организаций.
Практика показывает, что действительно возникают проблемы, связанные с налогообложением иностранных организаций ввиду несовершенства российского законодательства. Таким образом, иностранные организации и налоговые агенты сталкиваются со спорными ситуациями в налогообложении. Поэтому, на мой взгляд, необходимо совершенствовать налоговое законодательство в сфере налогообложения иностранных организаций, что для меня представляет огромный интерес.
Целью данной работы является анализ порядка учета иностранных организаций, порядка применения международных договоров, анализ налогообложения прибыли как через постоянное представительство, так и вне постоянного представительства, выявление проблем, возникающих пр налогообложении прибыли иностранных организаций.
Поставленная цель предполагает решение таких задач как:
ь анализ нормативных правовых актов, действующих в Российской Федерации, касающихся налогообложения иностранных организаций;
ь раскрытие сущности понятия иностранная организация;
ь раскрытие порядка учета иностранных организаций и порядка применения международных договоров;
ь рассмотрение налогообложения прибыли иностранных организаций;
ь рассмотрение проблем, появляющихся при налогообложении иностранных организаций в Российской Федерации
ь исследование путей совершенствования действующей системы налогообложения иностранных организаций
Для достижения поставленных целей я разделила данную работу на 3 главы: в первой рассмотрела основы налогообложения иностранных организаций, во второй - налогообложение прибыли иностранных организаций, в третьей - проблемы и пути совершенствования налогообложения иностранных организаций.
Курсовая работа была написана с использованием :
· следующих нормативно-правовых актов: Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Постановления судов, Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н;
· экономической литературы: Л. В. Полежарова «Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации» «Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в Российской Федерации»;
· периодических изданий: «Налоговый вестник», «Финансовая газета»; электронных изданий.
Глава 1. Основы налогообложения иностранных организаций
1.1 Понятие и порядок учета иностранной организации в налоговых органах
Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона N 160-ФЗ от 9 июля 1999 г. иностранные организации - это юридические лица, компании и другие корпоративные образования, в том числе не являющиеся юридическими лицами, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств. В качестве иностранных на территории России рассматриваются также международные организации, их филиалы и представительства.
Таким образом, что любая организация, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства, должна рассматриваться в Российской Федерации как иностранная.
Замечу, что иностранные юридические лица, которые намереваются осуществлять деятельность или имеют недвижимое имущество, транспортные средства на территории России, обязаны зарегистрироваться в российских налоговых органах. НК РФ ст. 83-86
Порядок учета иностранных организаций в налоговых органах определен МНС РФ в Положении об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций и Приказом Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н «Об утверждении особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о раздаче продукции или операторами соглашения» . Приказ Минфина регламентирует порядок учета в налоговых органах иностранных организаций. Приказом МНС Приказ МНС РФ № АП-3-06/124 от 7 апреля 2000 г. «Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» «утверждены формы заявлений (сообщений, уведомлений), используемых при учете иностранных организаций. Документы, указанные в Положении, представляются в налоговые органы на русском или иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке». Андреева О.Ю. // Постановка на учет иностранных организаций и физических лиц в России//,- «Налоговый вестник», №10.- 2009
Стоит также отметить, что иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов или сборов, в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом надлежащих документов и сведений, и (или) внесения сведений в ЕГРЮЛ.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н учету в налоговых органах подлежат:
1) иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через обособленные подразделения
Она подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности. При постановке на учёт в налоговый орган представляются документы в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н. (Приложение 1.1.)
«В случае если несколько отделений иностранной организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка иностранной организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее отделений, определяемым иностранной организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) иностранной организацией в выбранный ею налоговый орган». Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н «Об утверждении особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о раздаче продукции или операторами соглашения» п.4
2) иностранные некоммерческие неправительственные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через отделения, филиалы, представительства
Датой постановки на учет в налоговом органе иностранной некоммерческой неправительственной организации является дата внесения в ЕГРЮЛ записи об отделении указанной иностранной организации.
При постановке на учёт в налоговый орган представляются документы в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н. (Приложение 1.2.)
3) международные организации
Отмучу, что датой постановки на учет в налоговом органе является дата создания постоянно действующего исполнительного органа организации на территории Российской Федерации, указанная в заявлении о постановке на учет.
Необходимы следующие документы:
· заявление о постановке на учет
· учредительные документы международной организации (международный договор, устав или иной документ).
Постановка на учет в налоговом органе международной организации по месту нахождения ее филиала необходимы дополнительно решение руководящего органа о создании филиала, положение о филиале, решение о назначении руководителя филиала, выписка, свидетельствующей о внесении сведений о филиале в реестр.
4) дипломатические представительства
Датой постановки на учет является дата создания дипломатического представительства.
При том необходимыми документами являются:
· заявление о постановке на учет
· документы, подтверждающие статус дипломатического представительства (за исключением посольства и консульства).
При постановке на учет дипломатических представительств и международных организаций (НКО) налоговый орган должен выдать свидетельство о постановке на учет иностранной организации в течение 5 дней.
Стоит отметить, что учет изменений в сведениях об иностранных организациях производится «на основании представленного в налоговый орган заявления (сообщения), составленного в произвольной форме, и документов, подтверждающих такие изменения, в течение десяти рабочих дней со дня изменения соответствующих сведений». Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н «Об утверждении особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о раздаче продукции или операторами соглашения» п. 20
Датой внесения изменения является дата соответствующих изменений, указанная в сообщении об этих изменениях, или дата внесения соответствующих изменений в реестр филиалов и представительств (об иностранной некоммерческой неправительственной организации), или дата внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи.
«В случае изменения наименования иностранной организации, если это изменение не связано с ее реорганизацией, налоговый орган обязан выдать этой иностранной организации новое свидетельство о постановке на учет с сохранением ранее присвоенного идентификационного номера налогоплательщика». Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н «Об утверждении особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о раздаче продукции или операторами соглашения» п. 24
Важным моментом могу выделить и то, что снятие с учета происходит в течение десяти рабочих дней со дня получения заявления о снятии с учета, но не ранее окончания выездной налоговой проверки (в случае ее проведения). Снятие с учета иностранных организаций, подлежащих учету по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в качестве налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых, поставленных на учет в связи с открытием им счетов в банках на территории РФ, а также отделения иностранной некоммерческой неправительственной организации производится в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующих сведений, но не ранее окончания выездной налоговой проверки (в случае ее проведения).
Датой снятия с учета является:
· дата внесения в ЕГРН сведений о снятии иностранной организации с учета
· является дата закрытия счета иностранной организации
· дата государственной регистрации прекращения права собственности на недвижимое имущество
· дата снятия с регистрационного учета транспортного средства
«Уведомление о снятии с учета в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, выдается (направляется заказным письмом) иностранной организации». Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н «Об утверждении особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о раздаче продукции или операторами соглашения» п.33
Снятие с учета может происходить по упрощенной процедуре в случае:
· непредставления налоговых деклараций и (или) годового отчета о деятельности в Российской Федерации в течение восемнадцати месяцев со дня последнего их представления в налоговый орган;
· отсутствие в течение последних восемнадцати месяцев операций по банковским счетам, открытым на основании свидетельства о постановке на учет, выданного указанным налоговым органом.
Иностранные организации в связи с открытием ими счетов в банках на территории Российской Федерации подлежат учету в налоговом органе по месту постановки на учет банка, в котором им открывается счет.
Для этого необходимы документы в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н. (Приложение 1.3.)
В случае закрытия счетов иностранными организациями они обязаны в десятидневный срок со дня закрытия счета информировать соответствующий налоговый орган путем направления Сообщения по форме № 2303ИМ.
Таким образом, иностранные организации - это юридические лица, компании, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств (а также международные организации, их филиалы и представительства). Иностранные юридические лица, которые намереваются осуществлять деятельность или имеют недвижимое имущество, транспортные средства на территории России, обязаны зарегистрироваться в российских налоговых органах.
Иностранная организация подлежит постановке на учет независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате налогов или сборов, в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом надлежащих документов и сведений, и (или) внесения сведений в ЕГРЮЛ. Снятие с учета происходит в течение десяти рабочих дней со дня получения заявления о снятии с учета.
1.2 Порядок применения международных соглашений при налогообложении иностранных организаций
Замечу, что нормы международного права являются приоритетными над нормами российского законодательства. Согласно ст. 7 Налогового кодекса если между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания иностранной организации заключен договор об избежании двойного налогообложения, то при налогообложении доходов такой иностранной организации применяются правила международного договора.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает следующий порядок устранения двойного налогообложения в части:
1) налога на имущество организаций (ст. 386.1 НК РФ):
· фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества;
· при этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении указанного имущества;
2) налога на прибыль организаций (ст. 311 НК РФ):
· доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме, предусматривая расходы, произведенный как в Российской Федерации, так и за ее пределами;
· при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Налогового Кодекса;
· суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами России, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в нашей стране. Андреева О.Ю. // Устранение двойного налогообложения иностранных граждан и организаций//,- «Налоговый вестник», №8.- 2009
Перечень международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения представлен в письме ФНС России от 15 января 2009 г. N ВЕ-22-2/20@ «О направлении перечня действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения». (Приложение2)
Подробнее рассмотрим применение международных договоров в отношении налога на прибыль организаций. Положения об устранении двойного налогообложения доходов установлены в ст. 311, 312 НК РФ.
Налоговый кодекс не содержит конкретных требований к реквизитам документа, подтверждающего сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации, только то, что они должны быть переведены на русский язык.
Сумма налога на прибыль, уплаченная в Российской Федерации, определяется самостоятельно иностранной организацией при осуществлении деятельности через постоянное представительство и отражается в налоговой декларации, которая представляется в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации по форме, утвержденной приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.
Сумма налога на прибыль с доходов от источников в Российской Федерации, уплаченная иностранной организацией при отсутствии деятельности, образующей постоянное представительство, в виде удержания налога для перечисления в бюджет налоговым агентом, отражается в налоговом расчете, который представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденной приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Фактическая уплата иностранной организацией налога на прибыль подтверждается платежными поручениями.
Отмечу, что применение порядка налогообложения доходов иностранных организаций в соответствии с правилами международных соглашений возможно двумя способами: путем предварительного освобождения от налогообложения или путем возврата налога, удержанного в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Статьей 312 Кодекса установлено, что при применении положений международных договоров иностранная организация до выплаты дохода должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства.
Орган, являющийся компетентным в целях конкретного соглашения, назван в самом этом соглашении. Обычно это налоговый или финансовый орган соответствующего иностранного государства.
«Следует учитывать, что в целях международных соглашений Российской Федерации с иностранными государствами о сотрудничестве в области транспорта, содержащих налоговые вопросы, компетентными органами могут являться министерства транспорта или воздушных сообщений или флотов иностранных государств. Причем такие соглашения обычно применяются не к лицам с постоянным местопребыванием в иностранном государстве (как соглашения об избежании двойного налогообложения), а, например, к организациям-перевозчикам и другим лицам, получающим соответствующие удостоверения от компетентных органов, что предусмотрено самими такими соглашениями». Полежарова Л. В. // Налогообложение доходов иностранной организации у источника выплаты//,- «Российский налоговый курьер», декабрь. - 2012
В этом случае доход выплачивается источником выплаты без удержания налога или налог удерживается по пониженной ставке, предусмотренной международным договором.
Налоговый кодекс не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.
Такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме.
«В случае выплаты российскими банками доходов по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников», НК РФ подп. 4 п. 2 ст. 310
К таким общедоступным информационным источникам относится, в частности, международный справочник «The banker`s Almanac» (издание «Reed information services», England) или международный каталог «International bank identifier code» (издание S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for Standardization, Switzerland). Полежарова Л. В. // Налогообложение доходов иностранной организации у источника выплаты//,- «Российский налоговый курьер», декабрь. - 2012
Если до выплаты дохода иностранная организация не представила налоговому агенту подтверждение своего постоянного местопребывания в стране, с которой у Российской Федерации имеется соглашение, налоговый агент обязан при выплате дохода удержать с этого дохода налог.
Однако если в дальнейшем иностранная организация оформит в подтверждение своего местопребывания в смысле действующего международного соглашения, она может воспользоваться правилами этого соглашения путем возврата налога, удержанного налоговым агентом при выплате дохода.
Порядок возврата регламентируется п. 2 ст. 312 Налогового кодекса. В нем содержится перечень документов, которые необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента для получения возврата налога. Из таких документов могу выделить:
· заявление на возврат удержанного налога по форме 1011DT(2002) «Заявление иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с доходов от источников в Российской Федерации (кроме дивидендов и процентов)»
· подтверждение, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор
· копия договора (иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление в бюджет суммы налога, подлежащего возврату иностранной организации.
Например, рассмотрим российскую организацию, выплачивающую дивиденды иностранной организации, зарегистрированной в Испании. Между Правительством Российской Федерацией и Правительством Испании заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы. Таким образом, если испанская организация предоставит источнику выплаты дивидендов справку о том, что она является налоговым резидентом Испании до даты выплаты доходов, то доход в виде дивидендов может облагаться налогом по ставке 10% (в соответствие с международным договором). Доход в виде дивидендов, выплачиваемый иностранным организациям при отсутствии международного договора, будет облагается по ставке 15%.
Таким образом, если между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания иностранной организации заключен договор об избежании двойного налогообложения, то при налогообложении доходов применяются правила международного договора.
Отмечу также, что сумма налога на прибыль определяется самостоятельно иностранной организацией при осуществлении деятельности через постоянное представительство. Сумма налога на прибыль с доходов от источников в Российской Федерации, уплаченная в виде удержания налога для перечисления в бюджет налоговым агентом, отражается в налоговом расчете, который представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего нахождения.
Таким образом, применение порядка налогообложения доходов иностранных организаций возможно двумя способами: путем предварительного освобождения от налогообложения или путем возврата удержанного налога в случае, если до выплаты дохода иностранная организация не представила налоговому агенту подтверждение местопребывания, но в дальнейшем это подтверждение было получено.
Глава 2. Налогообложение прибыли иностранных организаций
2.1 Налогообложение доходов иностранных организаций, полученных через постоянное представительство
Согласно ст. 246 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Отмечу, что в отличие от российских организаций, уплачивающих налог на прибыль как с доходов, полученных от деятельности в Российской Федерации, так и от деятельности на территории иностранных государств, иностранные организации уплачивают в России налог на прибыль только по деятельности на территории Российской Федерации.
Особенности налогообложения доходов, полученных через постоянное представительство, определяются ст. 306-308 Налогового кодекса.
Постоянным представительством иностранной организации признается, в частности, филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство или любое иное место регулярного осуществления предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации. Немаловажен факт, что эта деятельность должна быть связана с:
· пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
· проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
· продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
· осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением указанной ниже. НК РФ ст. 306
Наличие или отсутствие постоянного представительства определяется исходя из положений соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения и положений налогового законодательства РФ, не противоречащих положениям соглашения.
Постоянное представительство считается созданным, если одновременно присутствуют следующие факторы:
· существует постоянное место деятельности;
· деятельность носит регулярный характер;
· ведет коммерческую деятельность.
«Постоянное представительство считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации». НК РФ п. 3 ст. 306 При пользовании недрами представительство считается образованным с более ранней даты: даты вступления в силу лицензии на осуществление деятельности или даты фактического начала её.
Таким образом, при осуществлении иностранной компанией на территории России для себя деятельности исключительно подготовительного и вспомогательного характера, без непосредственного оказания рекламных и информационных услуг (например, только подписание контрактов без исполнения обязательств), можно утверждать, что такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства. Однако совершение на территории России каких-либо иных фактических и юридических действий, направленных на выполнение обязательств по договорам или совершение подготовительных действий в интересах третьих лиц (как самостоятельный вид деятельности), образует постоянное представительство. НК РФ ст. 306
Объектом налогообложения для иностранной организации, имеющей постоянное представительство в России, являются полученные через постоянное представительство доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.
Согласно ст. 307 объектом налогообложения признаются:
· доходы от деятельности на территории Российской Федерации за вычетом произведённых иностранным представительством расходов;
· доходы от владения, пользования и(или) распоряжения имуществом за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
· другие доходы, относящиеся к постоянному представительству.
Статья 307 Кодекса устанавливает особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, а в отношении специально не оговоренных в этой статье положений применяются общие, установленные главой 25 нормы.
Если иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, является резидентом иностранного государства, в отношениях с которым у Российской Федерации имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, в состав расходов могут включаться расходы, понесенные за рубежом иностранной организацией на осуществление деятельности постоянного представительства в Российской Федерации, такие, как расходы на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном представительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку российских сотрудников отделения, оплаченные головным офисом иностранной организации.
Налоговая база - это денежное выражение прибыли, полученной постоянным представительством (п. 2 ст. 307 НК РФ). Иностранные организации исчисляют и уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в общем порядке, установленном ст. ст. 286, 287 НК РФ (п. 8 ст. 307 НК РФ).
«Если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью». http://www.roche-duffay.ru
«Статья 307 НК России, определяющая особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, предусматривает единственный метод исчисления подлежащей налогообложению прибыли - это так называемый прямой метод». Андреева О.Ю. // Особенности налогообложения иностранных организаций и физических лиц в Российской Федерации//,- «Налоговый вестник», №7.- 2009 Прибыль рассчитывается условно, исходя из нормы рентабельности, либо на основании дохода, либо на основании расхода.
«Международным договором Российской Федерации с иностранным государством может быть установлена возможность определять прибыль, относящуюся к постоянному представительству, посредством распределения общей суммы прибыли организации по ее различным подразделениям в соответствии с выбранным способом распределения прибыли». Андреева О.Ю. // Особенности налогообложения иностранных организаций и физических лиц в Российской Федерации//,- «Налоговый вестник», №7.- 2009
Стоит заметить, что возможность использования условного метода предусмотрена только в случае, если иностранная организация осуществляет через постоянное представительство деятельность в интересах третьих лиц и за такую деятельность не предусмотрено получение вознаграждения.
Налог на прибыль организаций исчисляется иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, самостоятельно. При этом, если иностранная организация имеет на территории Российской Федерации более чем одно отделение, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. НК РФ ст. 285
В отношении иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, п. 3 ст. 286 Налогового кодекса определено, что они уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Общая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%, в том числе в федеральный бюджет зачисляется 2%, в региональный - 18%. Ставки по операциям с отдельными видами долговых обязательств и доходам, полученным в виде дивидендов составляют 0%, 9% и 15%.
Замечу, что иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, по итогам налогового периода представляют годовой отчёт о деятельности в Российской Федерации.
Декларация представляется по форме по КНД 1113020 , утвержденной Приказом Минфина от 16 января 2004 г. N БГ-3-23/19. При прекращении деятельности постоянного представительства до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства. НК РФ п. 8 ст. 307
Таким образом, постоянным представительством иностранной организации признается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство или любое иное место регулярного осуществления предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации. Оно считается созданным, если: существует постоянное место деятельности, деятельность носит регулярный характер, организация ведет коммерческую деятельность. Налоговой базой по налогу на прибыль является прибыль, полученная постоянным представительством. Общая ставка по налогу на прибыль равна 20%. Налог на прибыль исчисляется иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, самостоятельно.
2.2 Налогообложение доходов иностранных организаций, полученных на территории Российской Федерации вне постоянного представительства
Доходы, получаемые иностранной организацией от источников в Российской Федерации и не связанные с деятельностью через постоянное представительство, подлежат обложению налогом у источника выплаты. В этом случае источник выплаты дохода становится налоговым агентом и на него в соответствии со ст. 24 Налогового кодекса возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов иностранной организации и перечислению налога в бюджет.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранной компании, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются доходы, полученные от источников в России, которые определяются в соответствии со ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации. Андреева О.Ю. // Налогообложение доходов иностранных компаний, не работающих в России//,- «Налоговый вестник», №9.- 2009
На основании пункта 2 статьи 309 Кодекса, доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Таким образом, доход иностранной компании от оказания рекламных и (или) информационных услуг на территории России через агента, действующего в качестве комиссионера, не облагается налогом на прибыль организаций.
В п. 1 ст. 309 Кодекса перечислены доходы, полученные иностранной организацией и не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации. К данным доходам относятся:
· дивиденды, выплачиваемые иностранной организации -- акционеру (участнику) российских организаций;
· доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
· процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;
· доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
· доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей);
· доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
· доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;
· доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках);
· штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств.
Перечень таких доходов является открытым. К ним относятся также иные аналогичные доходы. Что следует понимать под иными аналогичными доходами, в Налоговом кодексе не раскрывается. В правоприменительной практике арбитражных судов данный вопрос остается открытым.
Налог с доходов, полученных иностранной компанией от источников в РФ, исчисляется в валюте выплаты доходов, в которой иностранная компания получает такие доходы. Обязанность по квалификации дохода, определению налоговой базы и исчислению суммы налога, подлежащего удержанию из средств, перечисляемых иностранной компании, возлагается законодательством на налогового агента.
При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу Банка России на дату осуществления таких расходов.
Стоит отметить, что уплата налога в бюджет производится в рублях. Налоговый агент обязан перечислить сумму удержанного налога в федеральный бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств иностранной организации. По доходам, выплачиваемым иностранной организации в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом также не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Важно то, что исчисление и удержание суммы налога производятся по всем видам доходов, указанным в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса, за исключением случаев, когда доход, выплачиваемый иностранной компании (п. 2 ст. 310 НК РФ):
· относится к постоянному представительству иностранной организации в РФ, о чем налоговый агент должен быть уведомлен.
· облагается по ставке 0%;
· получен при выполнении соглашений о разделе продукции, при этом законодательством Российской Федерации предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в России;
· является доходом резидента иностранного государства, с которым у России подписан международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. При этом в договоре установлено, что такой доход не облагается налогом в Российской Федерации. Налоговому агенту должен быть предъявлен документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации в соответствующем государстве.
· является доходом организаций, являющихся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета.
Налоговая ставка с доходов организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство, от источников в Российской Федерации составляет 20% , 10% или 15% в зависимости от источника дохода.
Например, по ставке 10 % облагаются доходы от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов либо иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, а также доходы от международных перевозок.
По ставке 15 % налог уплачивается с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций; с дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов; с дивидендов и процентных доходов только по государственным и муниципальным ценным бумагам.
По ставке 20 % облагаются доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации; доходы по иным долговым обязательствам российских организаций (то есть процентные доходы, кроме доходов по государственным ценным бумагам); доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (лицензионные платежи); доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе по лизинговым операциям; штрафы и пени за нарушение договорных обязательств и иные аналогичные доходы.
Отмечу, что налоговые агенты по итогам отчетного периода должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным фирмам доходов и удержанных налогов за соответствующий период. То есть не позднее 28 календарных дней после окончания отчетного периода и не позднее 28 марта года, следующего за окончанием налогового периода.
Таким образом, доходы, получаемые иностранной организацией от источников в Российской Федерации и не связанные с деятельностью через постоянное представительство, подлежат обложению налогом у источника выплаты. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в России. Налоговая ставка составляет 20% , 10% или 15%.
Обязанность по квалификации дохода, определению налоговой базы и исчислению суммы налога возложена на налогового агента. Налоговые агенты по итогам отчетного периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения информацию о суммах, выплаченных иностранным организациями доходов и удержанных налогов за соответствующий период.
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования действующей системы налогообложения иностранных организаций
3.1 Проблемы, связанные с определением налогового статуса присутствия иностранных организаций в России и пути их совершенствования
На мой взгляд, сложность признания осуществления иностранной организацией на территории РФ постоянного представительства заключается в оценочном характере определения. Несмотря на то, что признаки постоянного представительства указаны и в Налоговом кодексе, и в соответствующих договорах об избежании двойного налогообложения, и в различных разъяснениях, проблемные ситуации возникают при спорных ситуациях, когда грань между постоянным представительством и отсутствием постоянного представительства очень тонкая.
Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. Однако критерий регулярности главой 25 Кодекса не определен.
Особенности установления наличия постоянного представительства указаны в Методических рекомендациях налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Кодекса, касающихся особенностей налогообложения прибыли иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, а также в Положении об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 и Приказом Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н.
В соответствии с п. 2.1 Методических рекомендаций в случае, если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
Понятие «постоянное представительство» имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности иностранной организации уплачивать налог на прибыль в Российской Федерации». Приказ МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 «Об утверждении методических рекомендаций налоговым органом по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций»
Признаками постоянного представительства являются:
· постоянное место деятельности;
· деятельность носит регулярный характер;
· ведение коммерческой деятельности.
Аналогичные выводы сделаны и в письме Минфина от 19.08.2005 N 03-08-05.
Тем самым, если доходы, получаемые представительством иностранной организации, носят регулярный характер, то деятельность иностранной компании можно рассматриваться как образующую постоянное представительство.
В письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037671 отмечается, что решение о том, приводит ли деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации к образованию постоянного представительства на территории РФ, должен принимать налоговый орган Российской Федерации, в котором эта организация состоит на учете.
В письмах Минфин отмечает случаи, когда иностранная организация не образует представительство, например:
Разовая выдача иностранной организацией, имеющей отделение, но не осуществляющей предпринимательской деятельности через постоянное представительство, российской компании процентного займа не приводит к образованию постоянного представительства такой иностранной организации в Российской Федерации. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.08.2006 N 20-12/75586 «Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранных организаций, имеющих отделение в РФ, но не осуществляющих предпринимательской деятельности»
Замечу, что единожды осуществленная операция по реализации принадлежащего иностранной организации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, не может привести к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.06.2005 N 20-12/41907 «О налогообложении прибыли от продажи имущества на территории России иностранной организацией - резидентом Республики Панама»
Если отделение иностранной организации осуществляет только представительские функции и не ведет предпринимательской деятельности, то такая деятельность не ведет к созданию постоянного представительства, а следовательно - к налогообложению налогом на прибыль. Письмо Минфина России от 24.10.2005 N 03-03-04/4/66 «О налогообложении доходов иностранных некоммерческих организации»
Также в судах рассматривались дела, касающиеся определения признаков наличия постоянного представительства:
В Постановлении ФАС Московского округа от 07.06.2006 N КА-А41/5096-06 по делу N А41-К2-5662/05 суд указал, что имеющиеся у представительства расчетные и валютные счета не свидетельствуют о регулярном ведении предпринимательской деятельности и, следовательно, не являются основанием для признания наличия постоянного представительства. Оплата со счетов представительства за использование инженерных коммуникаций, налогов и сборов также не образует постоянного представительства, поскольку носит затратный характер.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2005 N А56-8948/2004 указано, что в проверяемом периоде представительство иностранной компании осуществляло на территории Российской Федерации деятельность, заключающуюся в исследовании рынка, проведении рекламных акций, инспекционного контроля и сертификации продукции пищевой и целлюлозно-бумажной промышленности в интересах головной организации и третьих лиц. Осуществление указанной деятельности подтверждается договорами, счетами, актами выполненных работ. Исходя из этих обстоятельств суд пришел к выводу, что деятельность иностранной компании в России ведет к образованию постоянного представительства.
Стоит отметить, что в арбитражной практике существуют споры по вопросу формы подтверждения местонахождения иностранной организации.
В Федеральной налоговой службе считают, что документами, подтверждающими факт постоянного местопребывания иностранной организации, могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Приказ МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 «Об утверждении методических рекомендаций налоговым органом по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций» Такие справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка: «Подтверждается, что организация... (наименование организации)... является (являлась) в течение... (указывается период)... лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство)... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)».
...Подобные документы
Формы деятельности иностранных организаций на территории Российской Федерации, их нормативно-правовое обоснование, подходы к государственному регулированию. Особенности образования и функционирования постоянного представительства иностранной организации.
курсовая работа [53,5 K], добавлен 12.03.2017Постановка на учет иностранной и международной организации в связи с наличием обособленного подразделения в Российской Федерации; имеющих недвижимое имущество и транспортные средства на территории; связи с открытием ими счетов в банках РФ.
статья [24,1 K], добавлен 08.12.2003Постановка на учет иностранной и международной организации в связи с наличием обособленного подразделения в РФ и имеющих недвижимое имущество и транспортные средства. Порядок учета в налоговых органах на основе уведомлений.
реферат [22,4 K], добавлен 08.12.2003Объект налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций. Исчисление и удержание у налогоплательщика, перечисление в бюджет налогов. Виды доходов, подлежащие налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации.
реферат [25,6 K], добавлен 19.09.2006Законодательное регулирование деятельности иностранных организаций на территории Российской Федерации. Состав доходов, являющихся объектом налогообложения для иностранных юридических лиц. Анализ ставки налога на прибыль для них, особенности его уплаты.
курсовая работа [841,0 K], добавлен 18.05.2013Иностранные организации: государственная регистрация и учет в налоговых органах. Рассмотрение налогов, которые уплачивают практически все иностранные организации. Проблемы удержания доходов налоговыми агентами. Налог на прибыль иностранной организации.
реферат [31,9 K], добавлен 17.01.2017Формы деятельности иностранных организаций в Российской Федерации. Порядок определения их доходов и расходов. Установление облагаемой прибыли и последовательность исчисления налога. Международные соглашения об избегании двойного налогообложения.
курсовая работа [37,3 K], добавлен 15.08.2011Правовые формы регистрации иностранной организации. Ее постановка на учет и снятие с него. Особенности взимания налога на прибыль. Налогообложение иностранной компании, имеющей в собственности основные средства, транспортные средства, земельные участки.
курсовая работа [44,8 K], добавлен 17.11.2014Налоги и их роль в экономике страны. Понятие и сущность налогов. Влияние международных налоговых соглашений РФ на определение вопросов ответственности иностранных налогоплательщиков. Анализ влияния международных налоговых соглашений.
дипломная работа [65,9 K], добавлен 12.11.2003Порядок уплаты и налоговая база по налогу на прибыль. Отражение в балансе, отчете о прибылях и убытках и в пояснениях к бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Налог на прибыль иностранных организаций.
курсовая работа [197,9 K], добавлен 18.04.2015Основные функции налоговых органов. Учет в налоговых органах организаций. Перечень документов, необходимых для регистрации (постановки на учет) организации в налоговых органах. Стоимость перерегистрации организации, порядок и сроки ее проведения.
реферат [36,8 K], добавлен 23.03.2017Общие принципы налогообложения физических и юридических лиц. Определение налоговой ставки в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Особенности налогообложения иностранных организаций в РФ.
курсовая работа [43,2 K], добавлен 03.06.2011Определение постоянного представительства иностранной организации: признаки, основные критерии квалификации. Правовой аспект ее деятельности в России. Особенности налогообложения иностранных организаций, характеристика порядка регистрации в России.
реферат [25,2 K], добавлен 17.05.2010Объекты налогообложения для российских и иностранных организаций. Среднегодовая стоимость имущества. Установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков. Характеристика федеральных и региональных налогов.
презентация [1,7 M], добавлен 01.12.2014Налог на прибыль организаций. Особенности определения прибыли иностранных юридических лиц. Льготы по налогу. Налогообложение отдельных видов доходов предприятий. Налоговый учет. Устранение двойного налогообложения.
курсовая работа [51,8 K], добавлен 16.09.2007Порядок и критерии признания налогоплательщиком налога на имущество в Российской Федерации. Объекты налогообложения для отечественных и иностранных организаций в России. Способы начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств.
контрольная работа [17,7 K], добавлен 08.08.2010Формирование финансов бюджетных организаций. Основные формы, методы планирования бюджетных организаций в Российской Федерации. Порядок исполнения смет бюджетных организаций. Информация о деятельности Министерства здравоохранения и социального развития РФ.
курсовая работа [1,2 M], добавлен 14.10.2010Сущность системы налогообложения организаций. Основные виды налогов, взимаемых с организаций. Федеральные, региональные и местные налоги, взимаемые с организаций. Основные пути совершенствования налогообложения организаций. Налог на прибыль организаций.
курсовая работа [85,3 K], добавлен 01.06.2014Международные и российские правовые акты об иностранных инвестициях. Основные правовые гарантии инвесторов. Допуск иностранных инвесторов в стратегические отрасли экономики, порядок и особенности реализации данного процесса на современном рынке.
курсовая работа [38,6 K], добавлен 02.01.2014Общая характеристика финансовой правосубъектности организаций. Правовой режим доходов и расходов организации. Управление финансами организации. Виды финансовых отношений организаций. Материальные, нематериальные и финансовые активы организаций.
лекция [772,6 K], добавлен 23.07.2015
