Роль отсрочки и рассрочки по уплате налогов, налогового и инвестиционного налогового кредита в оптимизации налоговых платежей субъектов малого предпринимательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное агентство по образованию

Санкт-ПетербургскИЙ государственнЫЙ УНИВЕРСИТЕТ сервиса и экономики

Кафедра «Финансы и кредит»

Тихвинский филиал

Контрольная работа

По дисциплине «Налоговое планирование в малом бизнесе»

Тема: «Роль отсрочки и рассрочки по уплате налогов, налогового и инвестиционного налогового кредита в оптимизации налоговых платежей субъектов малого предпринимательства»

Выполнила: студентка 3 курса

заочного отделения

специальность 080502(у)

Мигунова О.Н.

Тихвин 2011



Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Нормативно-правовые основы отнесения предприятий и организаций к статусу «субъекты малого предпринимательства»

1.2 Условия изменения срока уплаты налога, сбора и пени

1.3 Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора

1.4 Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

2. Практическая часть

Задание №1

Задание №2

Заключение

Литература



Введение

Любому государству для выполнения своих функций и удовлетворения общественных потребностей необходимы денежные средства. Источниками финансовых ресурсов могут быть только средства, которые должны предоставить государству в виде налогов граждане и юридические лица. Таким образом, налогообложение выражает денежные отношения между государством, физическими и юридическими лицами при формировании государственного бюджета как материального условия существования государства. Для этих целей существует система налогообложения, т. е. обязательные налоговые платежи физических и юридических лиц в бюджет. В качестве основных налоговых платежей в НК РФ установлены налоги и сборы.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований Налоговое планирование: учебник для магистров / Е.С. Вылкова. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - С.19.

Основными свойствами налогов являются их обязательность и безэквивалентность. Первое свойство связано с тем, что государство изымает определенную часть дохода налогоплательщика в виде обязательного взноса, в порядке общественного принуждения, а второе свидетельствует о том, что уплата налогов не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств или оказанием услуг.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) Там же. С. 19.

Общими признаками налога и сбора следует считать: императивно-обязательный характер, индивидуальную безвозмездность, денежную форму, публичный и нецелевой характер. При этом они различаются по экономическому и этимологическому смыслу. Применяемое в определении налога слово «платеж» означает уплачиваемую сумму Ожегов, С.И. Толковый словарь русского языка / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. - 4-е изд., доп. - М.: Азбуковик, 1999. - С. 522., а используемое в дефиниции сбора слово «взнос» - это «внесенные в уплату чего-нибудь деньги» Там же. С. 80.

Российское налоговое законодательство предусматривает уплату хозяйствующими субъектами не только налогов и сборов, но и пошлин (государственной, таможенной).

Налоговое планирование - одна из составляющих частей управления. В «Словаре по экономике и финансам» налоговое планирование трактуется как набор мер и выбор способа бухгалтерского учета, направленного на законное снижение налогового бремени предприятия Словарь по экономике и финансам. Глоссарий.ру..

Основой законодательной базы для налогообложения являются Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, федеральные законы о налогах и сборах, законодательные акты представительной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Налоговый Кодекс Российской Федерации является основным документом в области налогового законодательства, он устанавливает права и обязанности участников налоговых отношений, обеспечивает ясность и единство терминов и понятий, устанавливает процедуры и механизмы исполнения налогового обязательства.



1. Теоретическая часть

1.1 Нормативно-правовые основы отнесения предприятий и организаций к статусу «субъекты малого предпринимательства»

Согласно Федеральному закону Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". К субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

2) средняя численность работников для малых предприятий за предшествующий календарный год - до 100 человек включительно, среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек.

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год для малых предприятий > 60млн. руб. и ? 400 млн. руб., для микропредприятий ? 60 млн. руб. Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого предпринимательства.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают вышеуказанные значения.

Средняя численность работников микропредприятия или малого предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.



1.2 Условия изменения срока уплаты налога, сбора и пени

Изменение срока уплаты налога и сбора - это перенос установленного срока уплаты на более позднее время,

Срок уплаты налога может быть изменен:

· в отношении всей подлежащей уплате суммы налога;

· в отношении части суммы налога с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

Изменение срока уплаты государственной пошлины осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ. Статьей 333.41 НК РФ установлено, что отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица в пределах срока, установленного п.1 ст. 64 НК РФ. На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока таковой.

Срока уплаты налога и сбора может быть изменен в форме;

· отсрочки;

· рассрочки;

· инвестиционного налогового кредита.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Изменение срока уплаты по решению органов, уполномоченных принимать такие решения, может производиться под залог имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ либо при наличии поручительства (ст. 74 НК РФ).

Изменение срока уплаты налога и сбора налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Есть обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы России на постоянное жительство.

При наличии на момент вынесения решения об изменении срока уплаты налога обстоятельств, указанных выше, решение об изменении срока не может быть вынесено. Если же такое решение уже было принято - оно подлежит отмене. Об отмене вынесенного решения в трехдневный срок письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по месту его учета. Заинтересованное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном НК РФ.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются:

1) по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;

2) по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются ими по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований;

3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;

4) по государственной пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные в соответствии с гл. 25.3 НК РФ совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина.

Некоторые федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты. Сроки уплаты таких налогов или сборов (за исключением государственной пошлины) изменяются на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в части сумм, подлежащих зачислению в соответствующие бюджеты по согласованию с региональными и местными финансовыми органами.

Если в соответствии с законодательством субъектов РФ региональные налоги подлежат зачислению в региональные и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению:

- в бюджеты субъектов РФ - по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ;

- в местные бюджеты - по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований.

При отсрочке или рассрочке по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного, но не более трех лет, решение об изменении сроков уплаты принимается Правительством РФ.



1.3 Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора

Отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора позволяет хозяйствующим субъектам оптимизировать денежные потоки и осуществлять экономию оборотного капитала.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, на срок, не превышающий одного года, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований.

1. Причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

2. Задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа.

3. Угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога, утверждение арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления.

4. Имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога.

5. Производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ.

В настоящее время в соответствии с постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. №382 к таким отраслям относятся:

· в сельском хозяйстве - растениеводство, механизированные работы в полевых условиях, заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья, звероводство;

· в перерабатывающей промышленности - сезонное производство в организациях мясной и молочной промышленности, сезонное производство в организациях сахарной и консервной промышленности, производство растительных масел и жиров;

· в рыбном хозяйстве - рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и в береговых перерабатывающих организациях, искусственное воспроизводство рыбных запасов, выращивание прудовой товарной рыбы и рыбопосадочного материала, добыча и переработка водорослей и морских млекопитающих;

· в нефтедобывающей и газовой промышленности - обустройство месторождений и строительство объектов на болотистых местах и под водой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

· в торфяной промышленности - добыча, сушка и уборка торфа, ремонт и обслуживание технологического оборудования в полевых условиях;

· в медицинской промышленности - заготовка растительного лекарственного и эфирно-масличного сырья;

· в лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности - заготовка и вывозка древесины, сплавные и лесоперевалочные работы, работы по выгрузке древесины из судов водного транспорта и выкатке древесины из воды, заготовка живицы, пневого осмола и бересты;

· в легкой промышленности - сезонное производство изделий из натурального меха в организациях меховой промышленности;

· в лесном хозяйстве - подготовка почвы, посев и посадка леса, уход за лесными культурами, работа в лесопитомниках, полевые лесоустроительные работы, заготовка дикорастущих лесных продуктов;

· в охотничьем хозяйстве - охотничий промысел и заготовка продукции охоты, охрана, учет и воспроизводство охотничьих животных, включая биотехнические мероприятия и дичеразведение, полевые охотоустроительные работы;

· в водном хозяйстве - дноуглубительные и берегоукрепительные работы;

· в геологоразведочных работах - полевые экспедиционные работы;

· в промышленности нерудных строительных материалов - добыча песчано-гравийной смеси из русел рек;

· в промышленности по добыче и обработке драгоценных металлов и драгоценных камней - добыча драгоценных металлов и драгоценных камней из россыпных месторождений, добыча драгоценных металлов из рудных месторождений малой мощности (малые золоторудные месторождения);

· в речном и морском транспорте - перевозки пассажиров и грузов, погрузочно-разгрузочные работы в районах с ограниченными сроками навигации;

· во всех отраслях экономики - досрочный завоз продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.

6. Наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, установленных Таможенным кодексом РФ.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным выше в п. 3, 4 и 5, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Если же причиной отсрочки или рассрочки явились основания, указанные в п. 1 или 2, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в п. 1 или 2 (в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа).

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований для отсрочки или рассрочки. Копия заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со ст. 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности по налогу, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях на документы об имуществе, которое является предметом залога, либо на поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ.

В случае расторжения мирового соглашения и возобновления производства по делу о банкротстве либо в случае прекращения процедуры финансового оздоровления решение о предоставлении отсрочки или рассрочки утрачивает силу со дня расторжения мирового соглашения либо со дня прекращения процедуры финансового оздоровления.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным, с указанием обстоятельств, исключающих изменение срока исполнения обязанности по уплате налога. Оно может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством РФ.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Условия изменения срока уплаты таможенных пошлин и налогов, которые изложены в ст. 333 - 335 Таможенного кодекса РФ, в настоящее время достаточно серьезно отличаются от аналогичных условий, содержащихся в НК РФ.

При наличии соответствующих оснований федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или определяемые им иные таможенные органы по заявлению плательщика таможенных пошлин, налогов в письменной форме могут изменить сроки уплаты.

Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки. В проставлении отсрочки может быть отказано исключительно при наличии оснований, предусмотренных ст. 335 Таможенного кодекса РФ.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

Отсрочка или рассрочка предоставляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном гл. 31 Таможенного кодекса РФ. Решение принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом. Срок отсрочки или рассрочки может составлять от одного до шести месяцев.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении в письменной форме доводится до лица, обратившегося с заявлением. В решении указывается срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов, а в случае отказа излагаются причины такого решения.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется плательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

· задержка финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

· товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

· осуществление поставок по межправительственным соглашениям.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на предоставление указанной отсрочки или рассрочки:

• возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства РФ. В данном случае решение о предоставлении отсрочки или рассрочки не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене, о чем лицо, подавшее заявление, уведомляется в письменной форме в течение трех рабочих дней;

• возбуждена процедура банкротства.

За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период отсрочки или рассрочки. Проценты уплачиваются до или одновременно с уплатой суммы задолженности, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки. Законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов.

Все рассмотренные выше правила применяются также в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.



1.4 Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

предпринимательство отсрочка налог кредит

С 1 января 2007 г. утратили силу положения НК РФ по налоговому кредиту, и в настоящее время возможно предоставление только инвестиционного налогового кредита на условиях, излагаемых далее.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только:

• по налогу на прибыль организаций;

• по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 до 5 лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора о кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется договором.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода, либо по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

4) выполнение государственного оборонного заказа;

5) осуществление инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

- по основаниям, указанным в подп. 1 и 5, - на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;

- по основаниям, указанным в подп. 2 - 4, - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполнoмoченным органом и заинтересованной организацией.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со ст. 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее 1/2 и более 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Региональными и местными органами власти по региональным и местным налогам соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Теперь рассмотрим, как происходит прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита.

Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора.

В случаях, предусмотренных НК РФ, оно может быть прекращено до истечения такого срока. Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.

При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение одного месяца после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения. Оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц.

Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством.

Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение одного месяца со дня расторжения договора обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога. Кроме того, с нее будут взысканы пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора об инвестиционном налоговом кредите, исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит для выполнения особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен кредит, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и соответствующие проценты на эту сумму.



2. Практическая часть

Задание №1

Произвести сравнительный анализ различных методических подходов в части уплаты налогов субъектами малого производства, избравших для себя одну из трех систем налогообложения:

- традиционная система налогообложения;

- упрощенная система налогообложения;

- система обложения по принципу вмененного дохода.

Планирование налогов, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства в России, которые избрали систему налогообложения по принципу вмененного дохода.

Единый налог на вмененный доход («вмененка»), описываемый в главе 26.3 НК РФ, - это система налогообложения некоторых видов предпринимательской деятельности, при которой налог взимается с вмененного дохода - предполагаемого, а не того, что есть фактическиНалоговый Кодекс РФ - http://www.nalkodeks.ru/. При этом для исчисления суммы единого налога учитывается фиксированная базовая доходность (7,5 тыс. руб.) в месяц и количество работников организации (физический показатель).

ЕНВД равен произведению физического показателя, установленного НК РФ для соответствующего вида предпринимательской деятельности, значения базовой доходности физического показателя, коэффициента-дефлятора (К1), задаваемого федеральным законодательством, корректирующего коэффициента (К2), устанавливаемого на местном уровне и налоговой ставки.

Налоговая ставка задается налоговым кодексом и на 2011 год составила 15%. Оплата налога ЕНВД осуществляется не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговым периодом на 2011 год установлен квартал.

Коэффициент-дефлятор - это ежегодно устанавливаемый на календарный год коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор К1 на 2011 год установлен приказом Минэкономразвития России от 27.10.2010 №519 в размере, равном 1,372. Размер К-Д К1 на 2011 год рассчитан как произведение коэффициента, применявшегося в 2010 году (1,295), и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в 2010 году

К2 - используемый при расчете ЕНВД корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и т. д.

Значения коэффициента базовой доходности К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Советом депутатов Тихвинского района на 2011 год для парикмахерских услуг установлен К2 = 0,67.

Сумма исчисления ЕНВД может быть уменьшена только на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в пределах той суммы начисления ЕНВД, которая подлежит уплате за расчетный налоговый период),но не более чем на 50%. В соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», страховые взносы уплачиваются каждый месяц не позднее 15-го числа. В то же время плата налога ЕНВД осуществляется по результатам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца, который начинает новый налоговый период (квартал). Следовательно, если страховые взносы в ПФР уплачиваются после подачи декларации по ЕНВД, то организация должна дополнительно отчитаться за квартал, в котором были уплачены эти взносы, подав в налоговый орган уточненную декларацию. В результате этого сумму, на которую уменьшается ЕНВД, учитывают в будущих выплатах налога, либо возвращают налогоплательщику.

Для предприятий уплата этого налога заменяет ЕСН, налоги на прибыль и имущество, частично НДС (кроме импорта), для ИП - ЕСН, НДФЛ и частично НДС (кроме импорта). Учет ЕНВД осуществляется отдельно от других налогов, а учет показателей для исчисления этого налога - отдельно по каждому виду деятельности

Все эти налоговые послабления применимы только к тем доходам, которые организации и индивидуальные предприниматели получают от видов деятельности, подпадаемых, в соответствии с перечнем ЕНВД, под уплату налога ЕНВД (услуги общественного питания, бытовые, ремонта, хранения автотранспортных средств и мн. др.). Если же плательщики единого налога занимаются другими видами деятельности, не требующими оплаты «вмененки», то доходы от этой деятельности облагаются налогами в соответствии с другими системами.

ЕНВД был введен в 2003 году по инициативе правительства РФ. Основная его цель заключалась в том, чтобы создать более благоприятные условия для ускорения развития малого бизнеса за счет снижения налогового бремени и упрощения процедуры налогообложения и представления отчетности. По статистике больше половины всех индивидуальных предпринимателей находятся на Едином налоге на вмененный доход, около 40% - на упрощенной системе, и чуть меньше 10% - на общей системе налогообложения. У налога на вмененный доход немало сторонников, но поскольку опыт его использования был признан неудачным, в 2010 году заговорили об отмене ЕНВД. С 2014 года Министерство финансов планирует отмену Единого налога на вмененный доход. Вместо него предлагается новая, улучшенная патентная система. Реформирование налога планируется сделать плавно.

Проанализируем применение ЕНВД для салона-парикмахерской ООО «Мона».

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению деятельность парикмахерских относится к оказанию бытовых услуг. В соответствии со статьей 346.26 Налогового Кодекса РФ деятельность по оказанию бытовых услуг подпадает под единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Таблица 2.1. Штатное расписание салона-парикмахерской

Категория	Кол-во человек	Форма оплаты	Оклад, тыс.руб./ месяц	ФОТ в год, тыс.руб.
Директор	1	оклад	15,00	180,00
Бухгалтер	1	оклад	10,00	120,00
Парикмахер	16	оклад	8,00	1536,00
Косметолог	1	оклад	8,00	96,00
Маникюрша (педикюрша)	1	оклад	8,00	96,00
Уборщица	1	оклад	3,00	36,00
Итого	21		172,00	2 064,00

Отчисления в ПФ (26% от заработной платы)

172000*0,26=44720 руб.*3=134160 руб. отчислений в квартал

21чел.*7500*1,372*0,67=144780,30*3месяца=434340,90*0,15=65151,14- начислено в квартал.

Сумма ЕНВД может быть уменьшена на сумму отчислений в ПФ, но не более чем на 50%.Следовательно, 65151,14*0,5=32575,57 в квартал*4 = 130302,28 руб. в год - сумма ЕНВД, подлежащая перечислению на счета органов федерального казначейства для последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты внебюджетных фондов.

Теперь применим к этой же организации упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы, по окончании налогового периода (то есть календарного года) определяют минимальный налог. Он равен 1% от суммы налогооблагаемых доходов. Если эта величина окажется больше вычисленной с разницы между доходами и расходами по обычной ставке, следует уплачивать минимальный налог.

По прогнозу за 2011 год организация получит:

Доход - 6574,15 тыс. руб.

Расход - 5256,68 тыс. руб.

Определим величину налогооблагаемой базы и величину налога (15% от разницы):

6574,15 - 5256,68 = 1317,47*0,15 = 197,62 тыс. руб.

Определим величину минимального налога:

6574,15*0,01 = 65,75 тыс. руб.

Эта величина меньше вычисленной с разницы между доходами и расходами по обычной ставке, следовательно, уплате в бюджет подлежит сумма налога, исчисленного в общем порядке - 197,62 тыс. руб.

Сведем полученные результаты в таблицу.

Таблица 2.2

Сумма, тыс. руб.	Отклонение
ЕНВД	УСН «д-р»	абсолютное	процентное
130,30	197,62	-67,32	66%

Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее эффективно для создаваемой организации является применение ЕНВД.



Задание №2

Обоснованность и выбор учетной политики на предприятии с указанием основных элементов учетной политики и факторов, обуславливающих, например, группировку и списания затрат на производство, способ распределения косвенных расходов, метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг.

Основы налогового планирования включают:

· правильное составление учетной политики предприятия и проведения договорных компаний;

· правильное и полное использование всех установленных законом льгот;

· оценка позиции налогового органа с точки зрения возможности получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов и с точки зрения получения различных налоговых, инвестиционных и иных кредитов;

· учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации (положение ПБУ 1/08 "Учетная политика организации")

Основными факторами, влияющими на выбор и обоснование учетной политики, являются следующие:

· организационно-правовая форма (ООО, ЗАО, ОАО, ГУП, производственный кооператив и т.д.);

· отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, торговля, строительство и т. д.) организации;

· масштаб деятельности (объем продаж, среднесписочная численность и т. д.);

· соотношение с системой налогообложения (освобождение от различных налогов, ставки, льготы и освобождения);

· возможность принятия самостоятельных решений в вопросах ценообразования, регулирования цен на социально значимые товары;

· система информационного обеспечения деятельности организации;

· наличие необходимой базы данных;

· наличие определенного квалифицированного уровня персонала и действующей системы его материальной заинтересованности в эффективной хозяйственной деятельности организации;

· цели и задачи экономического развития организации на перспективу;

· внешние факторы (наличие или отсутствие инфляционных процессов, сезонных факторов, конкуренции, нормы гражданского и налогового законодательства и т. д.).

Обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем оптимизировать налоговые платежи. В настоящее время существует учетная политика двух видов: для целей ведения бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Это две стороны учетного процесса в организации. В связи с этим современная учетная политика организации в целом представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Обоснованием такого подхода служат следующие две причины:

1. Бухгалтерский и налоговый учет организуются на основе практически одних и тех же первичных документов.

2. Правила формирования и применения налоговой учетной политики по многим позициям совпадают с положениями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих последовательных этапов:

- определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

- выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится отбор способов ведения бухгалтерского учета;

- обоснование исходных положений построения учетной политики;

- идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета для каждого объекта;

- выбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией;

- оформление избранной учетной политики.

Последовательность этапов формирования учетной политики может быть только такой, поскольку каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

Таким образом, при формировании учетной политики должно соблюдаться важнейшее условие - единство учетной политики в организации, то есть, другими словами, выбор способов ведения учета должен осуществляться на единых основах.

Согласно законодательству Российской Федерации учетная политика утверждается руководителем организации. Формирование же ее наряду с другими функциями относится к компетенции главного бухгалтера. В разработке учетной политики организации должны участвовать не только бухгалтеры, но и специалисты других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.

Поскольку хозяйственная ситуация непостоянна, что предопределяет соответствующие корректировки учетной политики, может быть целесообразным создание в организации специальной комиссии по разработке учетной политики со статусом постоянно действующей.

В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни организации и для внешних пользователей она является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Внутренний контроль над выполнением учетной политики обеспечивается службами внутреннего аудита и ревизионной комиссией (если таковая создается в организации). Внешний контроль за выполнением учетной политики осуществляют независимая аудиторская организация (аудитор), а также государственные контролирующие органы, обладающие соответствующими полномочиями (в том числе налоговые органы).

Учетная политика, избранная организацией, подлежит оформлению соответствующей документацией, основное назначение которой состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем организации.

К числу документов, оформляющих учетную политику, в частности, относятся приказы и распоряжения руководителя организации, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров, участников товарищества и др.). Выбор типа документа зависит от внутреннего распорядка организации и характера закрепляемого в нем вопроса учетной политики. Организации, основанные на единоначалии, наиболее часто используют в данной области такой вид распорядительных документов, как приказ руководителя (генерального директора, президента и т. п.).

Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета (графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции и др.). Цель их издания - оформить порядок применения тех или иных способов, избранных организаций, а также технические аспекты использования различных элементов учетной политики.

Помимо документов, специально посвященных учетной политике, важны учредительные документы (устав, учредительный договор и др.), закладывающие основы построения хозяйственной и управленческой систем организации. Наряду с определением предмета деятельности организации, ее статуса, порядка функционирования учредительные документы должны отражать ряд вопросов бухгалтерского учета. Обычно в них включают следующие формулировки:

- бухгалтерский учет и отчетность ведутся в соответствии с требованиями, установленными действующим законодательством (включение этого положения избавляет от необходимости подробно описывать методику и процедуры бухгалтерского учета);

...