Главная Коллекция "Revolution" Финансы, деньги и налоги Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей на примере СПК (колхоз) "Заречное" Дубовского района

Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей на примере СПК (колхоз) "Заречное" Дубовского района

Характеристика деятельности колхоза, анализ его финансовых результатов и расчет показателей производства продукции. Суть общей системы налогообложения и особенности специальных налоговых режимов. Налогообложение и бухгалтерский учет в организации.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 12.05.2013
Размер файла 401,0 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей на примере СПК (колхоз) "Заречное" Дубовского района

ИСП. Молчанова В.Ф.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Характеристика СПК (колхоза) «Заречное» Дубовского района

1.1 Организационно-правовой статус

1.2 Имущественные показатели

1.3 Показатели производства продукции

1.4 Анализ финансовых результатов деятельности организации

2. Виды налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

2.1 Общая система налогообложения

2.2 Специальные налоговые режимы

3. Налогообложение и бухгалтерский учет в СПК (КОЛХОЗЕ) «Заречное» Дубовского района

3.1 Налоговый режим, применяемый в СПК (колхозе) «Заречное»

3.2 Формирование налоговой базы для исчисления налогов при применении ЕСХН

3.3 Расчет налоговой нагрузки СПК (колхоза) «Заречное»

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Вопросы налогов, сборов, пошлин и налогообложения, налогового учета всегда актуальны и имеют непреходящее значение. Налоги и сборы являются основным источником пополнения казны государства.

Тема данной работы представляется весьма актуальной. Работники бухгалтерских служб предприятий, в том числе сельскохозяйственных, значительную часть своего времени и сил вынуждены уделять налоговому учету, выбору наиболее выгодного для конкретных условий налогового режима, выявлению путей оптимизации налоговой нагрузки.

Выбранная система налогообложения может привести к значительному уменьшению налоговой нагрузки в рамках налогового законодательства. Сложность налогового учета, а также отсутствие должной постановки налогового учета приводят к ошибкам в учете доходов и расходов, что в конечном счете ведет к штрафным санкциям.

Цель настоящей работы состояла в изучении налоговых обязательств конкретного сельскохозяйственного предприятия.

В ходе исследования хозяйства и выполнения работы должны быть решены следующие основные задачи:

1) необходимо изучить теоретические и практические аспекты налоговых обязательств сельскохозяйственных товаропроизводителей;

2) требуется проанализировать различия между общим и специальным режимами налогообложения;

3) изучить налоговый режим, применяемый в обследованном хозяйстве - СПК (колхоз) «Заречное» Дубовского района Ростовской области;

4) проанализировать содержание бухгалтерских и налоговых регистров хозяйства за 2006-2008 годы с целью оценки налоговой нагрузки хозяйства в указанные три года;

5) рассчитана налоговая нагрузка СПК (колхоз) «Заречное» при различных режимах налогообложения.

При выполнении работы были изучены и использованы все основные законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет в нашей стране, налогообложение в сельском хозяйстве и других отраслях экономики

При подготовке работы были изучены бухгалтерские документы исследуемого хозяйства, его бухгалтерская финансовая отчетность.

налогообложение колхоз финансовый

1. ХАРАКТЕРИСТИКА СПК (КОЛХОЗ) «ЗАРЕЧНОЕ»

1.1 Организационно-правовой статус

СПК (колхоз) «Заречное» образовался 25 марта 2005 года. Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Заречное» (в дальнейшем - «СПК») создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федерального закона от 28.11.1995г. № 41-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» и его изменений от 15.01.1999г. в результате реорганизации Закрытого акционерного общества «Заречное» и является его полным правопреемником к нему.

В соответствии со статьей 58 ГК РФ к сельскохозяйственному производственному кооперативу (колхоз) «Заречное» переходят все права и обязанности закрытого акционерного общества «Заречное».

СПК является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

СПК имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Место нахождения СПК (колхоз) «Заречное» соответствует месту его государственной регистрации: Российская Федерация, Ростовская область, Дубовский район, ст. Эркетиновская, ул. Молодежная,13

Основными видами деятельности СПК (колхоз) «Заречное» являются:

- растениеводство;

- животноводство;

- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию машин для сельского хозяйства, включая колесные тракторы;

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

- оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными;

- розничная торговля овощами, мясом, растительным маслом и прочими пищевыми продуктами

Основной целью деятельности СПК является извлечение прибыли.

Общество имеет следующие состав и структуру органов управления:

1) Общее собрание членов кооператива.

2) Правление кооператива.

3) Председатель кооператива.

Председатель кооператива избирается общим собранием членов кооператива на срок 5 лет. К компетенции председателя кооператива относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания членов кооператива или правления кооператива.

Для обеспечения хозяйственной деятельности СПК (колхоз) «Заречное» был образован уставный капитал. Сумма его составляет 853587 рублей.

СПК ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном в действующем законодательстве Российской Федерации. В кооперативе создается резервный фонд. Резервный фонд создается в размере 10 процентов от уставного капитала кооператива. Резервный фонд СПК формируется из прибыли кооператива.

СПК (колхоз) «Заречное» расположен в восточной, степной зоне Ростовской области. Местность относится к зоне континентального климата. Это выражается в больших перепадах температуры от зимы к лету. Амплитуда колебания достигает 65-70 градусов. Самый холодный месяц- январь. С максимальной температурой 25-28 градуса, самый теплый - июль, с максимальной температурой 40-42 градуса. Осадки выпадают неравномерно по годам, так и по месяцам. Среднегодовое количество осадков составляет 320-350 мм, в том числе за вегетационный период- 300-320 мм.

Удаленность от районного центра с. Дубовское 30 км. Хозяйство связано с областным и районным центром дорогой с твердым покрытием. Состояние дорог оценивается как удовлетворительное.

Хозяйство специализируется на получении продукции растениеводства. Состояние пашни хорошее.

Основная культура -- озимая пшеница, посевы которой занимают до 50% пашни. Урожайность основных культур приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Урожайность основных культур (центнеров на гектар)

Культура

2004г

2005г

2007г

2007г

2008г

Озимая пшеница

19

13,9

14,5

17,5

24,4

Яровой ячмень

10,1

7,6

7,6

-

19,5

Подсолнечник

5,2

6,0

6,1

1,8

8,4

Преобладающие почвы темно-каштановые каштановые, лугово-каштановые. Солонцы. Наличие гумуса 2,2-2,5 процентов. Равнинный рельеф местности имеет вполне благоприятные условия для механической обработки почв. Эти факторы в целом благоприятно воздействуют на выращивание с\х культур.

1.2 Имущественные показатели

В таблице 1.2 отражено имущественное состояние СПК (колхоз) «Заречное» в 2006 - 2008 годы.

Таблица 1.2 - Имущественное состояние СПК (колхоз) «Заречное»

Основные средства

Наличие на начало 2006 (тыс.руб.)

Наличие на начало 2007 (тыс.руб.)

Наличие на начало 2008 (тыс.руб.)

Наличие на конец 2008 (тыс.руб.)

Здания

2685

2680

2673

2671

Сооружение и передаточные устройства

1218

1218

1218

1218

Машины и оборудование

3077

3140

3140

3479

Транспортные средства

651

651

652

652

Другие виды основных средств

125

125

175

166

Итого

7756

7814

7858

8186

На основании таблицы можно сделать выводы, что за последние три года произошло небольшое увеличение имущественного состояния СПК, была приобретена сельскохозяйственная техника за счет собственных средств.

1.3 Показатели производства продукции

Основной вид деятельности - растениеводство: выращивание пшеницы, ячменя, подсолнечника, до 2006 г. - овощей (лук).

Сведения о производстве, затратах, себестоимости продукции в динамике за период 2006 - 2008 г.г. представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Динамика производственных показателей продукции растениеводства за 2006 - 2008 г.г.

Показатели

2006 г.

2007 г.

2008 г.

% 2008 г. к 2006 г.

Зерновые, зернобобовые

Убранная площадь, га.

2120

409

2188

103,2

Валовый сбор (ц)

20764

7260

51318

247,1

Урожайность ц. с 1 га

9,8

17,5

23,5

239,8

Себестоимость единицы продукции, руб.

206,08

349,45

326,03

158,2

Овощи (лук)

Показатели

2006 г.

2007 г.

2008 г.

% 2008 г. к 2006 г.

Убранная площадь, га.

80

-

-

-

Валовый сбор (ц)

1160

-

-

-

Урожайность ц. с 1 га

14,5

-

-

-

Себестоимость всего тыс.руб.

383

-

-

-

Себестоимость единицы продукции, руб.

330

-

-

-

Подсолнечник на зерно

Убранная площадь, га.

475

90

500

105,3

Валовый сбор (ц)

2897

162

1924

66,4

Урожайность ц. с 1 га

6,1

1,8

3,8

62,3

Себестоимость всего тыс.руб.

1072

65

1058

98,7

Себестоимость единицы продукции, руб.

370

400

550

148,6

При анализе полученного урожая и урожайности можно сделать вывод, при практически одинаковых посевных площадях, валовой сбор увеличивается, увеличивается урожайность, однако растет и себестоимость. Поэтому если смотреть динамику, то реального увеличения прибыли нет. Это вызвано различными причинами, одна из важных причин - погодные показатели: в 2007 году наблюдалась засуха, были уничтожены посевы сельскохозяйственных культур на значительной площади. В 2008 году показатели предприятия значительно увеличились, был получен высокий урожай озимой пшеницы за последние годы, но низкий уровень закупочных цен и затрудненный рынок сбыта не позволили СПК реализовать свой урожай по приемлемой цене и добиться значительных финансовых результатов.

1.4 Анализ финансовых результатов деятельности организации

Показатели результатов финансовой деятельности хозяйства отражены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Характеристика финансовых результатов хозяйственной деятельности СПК (колхоз) «Заречное»

Показатели, тыс. руб.

2006

2007

2008

Отклонение 2008 г. от 2006 г.

Руб.

%

выручка от продаж

6533

3701

23410

16877

-258,3

себестоимость

6407

3002

19829

13422

+209,5

валовая прибыль

126

699

3581

+3455

-2842

прочие операционные доходы

1056

4148

126

-930

-1193

прочие операционные расходы

1136

4812

1232

+96

8,4

прибыль

46

35

2475

2429

5380

Графическое отображение динамики финансовых результатов изображено на рис. 1

Рис. 1 Динамика показателей финансовых результатов

Как показано выше, показатели прибыли растут, но не за счет снижения себестоимости, а за счет других различных причин. Например: в 2007 году - за счет операционных доходов; в 2008 году выросло незавершенное производство и надо заметить - себестоимость, ее рост составил по сравнению с 2006 годом 209,5%. При первичном анализе бухгалтерского баланса (приложение), выявлено, что в СПК (колхоз) «Заречное» слишком большая кредитная масса и кредиторская задолженность. Судя по показателям баланса СПК (колхоз) «Заречное» находится в критическом финансовом состоянии.

2. ВИДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

2.1 Общая система налогообложения

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В настоящее время в стране применяется общая система налогообложения и специальные налоговые режимы.

При применении общей системы налогообложения организации и ИП уплачивают все предусмотренные налоговым кодексом налоги, относящиеся к виду их предпринимательской деятельности, заполняют декларации и уплачивают предусмотренные Налоговым кодексом налоговые платежи. Налоговый кодекс РФ предусматривает пониженные ставки налога на прибыль для тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, а остались на общем режиме налогообложения.

Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции установлены следующие размеры ставок: в 2004 - 2012 годах - 0 процентов; в 2013 - 2015 годах - 18 процентов.

В настоящее время воспользоваться льготной ставкой могут только те сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям, установленным п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Гл. 26.1 НК РФ установлены условия для отнесения лиц к сельскохозяйственным товаропроизводителям. В целях исчисления ЕСХН доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции должна составлять в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70% (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Льготные ставки по налогу на прибыль применяются в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной (а также произведенной и самостоятельно переработанной) сельскохозяйственной продукции.

Законом № 158-ФЗ период действия нулевой ставки по налогу на прибыль продлен до 2012 г. В 2013 - 2016 гг. сельскохозяйственные товаропроизводители будут уплачивать налог на прибыль по ставке 18%, в том числе:

- в федеральный бюджет - по ставке 2%;

- в бюджет субъекта Российской Федерации - по ставке 16%.

Льготы сельскохозяйственным производителям предусмотрены не только по налогу на прибыль, что указано в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Сравнительная характеристика налоговой нагрузки по категориям налогоплательщиков

Организации

Организации - сельхозпроизводители

Налог на прибыль организаций

(налоговая ставка 20%)

Налог на прибыль организаций

(налоговая ставка 0%)

НДС (ставка 0%, 10%, 18%) за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

НДС (10%) за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Страховые взносы во внебюджетные фонды, тариф 26% (на 2010 год)

Страховые взносы во внебюджетные фонды, тариф для общей системы налогообложения - 20%, для ЕСХН -10,3%

Земельный налог - ставка 1,5%

Земельный налог - ставка 0,3%

Основной особенностью общего режима налогообложения является необходимость ведения налогового учета в целях налогообложения налогом на прибыль, а также учета, исчисления и уплаты НДС. Многие организации, применяющие общую систему налогообложения, отказываются работать с контрагентами, которые применяют специальные налоговые режимы, и следовательно, освобождены от уплаты НДС.

2.2 Специальные налоговые режимы

К специальным налоговым режимам, которые возможны к применению сельскохозяйственными товаропроизводителями, относятся:

· Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, или ЕСХН, налоговая ставка - 6%);

· Упрощенная система налогообложения (УСН, налоговые ставки: для налогооблагаемой базы «доходы» - 6%, для налогооблагаемой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 5 - 15% с величины доходов, уменьшенных на величину расходов);

· Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности - в рамках этих видов деятельности.

При применении любого специального режима налогообложения предприятия уплачивают единый налог, который при каждом из трех специальных режимов (УСН, ЕВНД и ЕСХН) исчисляется по-разному. При этом организации, перешедшие на специальные режимы налогообложения плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) не признаются. Кроме того, эти организации освобождаются от уплаты налога на имущество организаций и налога на прибыль (индивидуальные предприниматели - от НДФЛ).

Освобождение от уплаты отдельных видов налогов является основным преимуществом применения специальных режимов. Другим преимуществом являются более низкие ставки единого налога, установленные для специальных режимов, по сравнению со ставкой налога на прибыль. Кроме того, предприятия и предприниматели, применяющие спецрежимы, не обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме, и могут ограничиться ведением упрощенной формы бухгалтерского учета и налогового учета.

В рамках настоящей работы подробно рассматриваются условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, как наиболее оптимальной для предприятий сельского хозяйства.

Право на применение ЕСХН получают организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, при условии, если доля выручки от реализации собственной произведенной сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки в общей выручке за налоговый период составляет не менее 70%.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;3) бюджетные учреждения.

Организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Они не признаются плательщиками НДС (за исключением подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Перешедшие на уплату ЕСХН организации уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вышеизложенные условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Условия применения ЕСХН

Виды налогов, подлежащие уплате

Освобождение от уплаты налогов

ЕСХН

Налог на прибыль

Страховые взносы

Налог на имущество

Транспортный налог (если есть объект)

НДС, кроме ст. 174.1 НК РФ

Земельный налог (если есть объект)

Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходами признаются доходы от реализации продукции и внереализационные доходы. Перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, является закрытым и приведен в ст. 346.5 НК РФ. Доходы и расходы при применении ЕСХН, признаются по кассовому методу, т.е. в момент оплаты.

Организации, применяющие ЕСХН, ведут бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели ведут учет по упрощенной форме.

3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СПК (колхоз) «ЗАРЕЧНОЕ» ДУБОВСКОГО РАЙОНА

3.1 Налоговый режим, применяемый в СПК (колхоз) «Заречное»

Законодательную основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс РФ. Первая часть его определяет теоретические основы и принципы налогообложения в России, вторая часть содержит описание каждого налога, составляющего налоговую систему, например:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) - глава 21.

2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - глава 23.

3. Налог на прибыль - глава 25.

4. Специальные налоговые режимы - глава 26.

5. Налог на имущество организаций - глава 30.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, любой налогоплательщик без исключения, может пользоваться традиционным методом налогообложения. СПК (колхоз) «Заречное» применяет общую систему налогообложение. Чтобы правильно рассчитать налогооблагаемую прибыль, необходимо вести налоговый учет.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Определение налогового учета дано в ст. 313 Налогового кодекса:

"Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом".

Как видно из определения, налоговый учет необходим, чтобы исчислить налог на прибыль. Но правила расчета налога, установленные гл. 22.1 Налогового кодекса, таковы, что зачастую сделать это на основании лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

- как определяют доходы и расходы фирмы;

- как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;

Данные налогового учета подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Справка бухгалтера также является первичным документом. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Данные налогового учета заносятся в регистры налогового учета.

Регистры налогового учета - это документы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога (ст. 314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах, составляют расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Для исчисления налога на прибыль разработана "Система налогового учета, рекомендуемая ФНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации". Полагаясь на рекомендации, в СПК (колхоз) «Заречное» были разработаны следующие налоговые регистры:

· Регистр материальных расходов;

· Регистр расходов по услугам;

· Регистр прочих расходов;

· Регистр доходов;

· Сводный регистр доходов и расходов;

· Регистр структуры доходов;

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет. Применяется два способа ведения налогового учета.

1. Налоговый учет на основе бухгалтерского учета.

Можно построить налоговый учет на основе бухгалтерского учета. Для этого нужно четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются. Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику, установив одинаковые способы:

- амортизации основных средств и нематериальных активов;

- списания материально-производственных запасов в производство;

- определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства, готовой продукции на складе и т.д.

В этом случае многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога. Однако такой метод не совсем точен, так как некоторые операции, отраженные в бухгалтерском учете, не принимаются для исчисления налога.

2. Автономный налоговый учет.

Можно организовать отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового учета, которая с бухгалтерским учетом никак не связана. В этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета. Именно этот подход выбран в налоговом учете ан исследуемом предприятии. Это, конечно, занимает определенное время, но к каждой операции бухгалтеры подходят избирательно, сверяя со статьями Налогового кодекс

В СПК (колхоз) «Заречное» сформирована бухгалтерская служба.

Налоговый учет ведет главный бухгалтер, и частично - другие работники бухгалтерии. Бухгалтер по учету ТМЦ по оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 четко ведет приход и оплату ТМЦ, работ, услуг. Бухгалтер по учету затрат труда и его оплаты параллельно с исчислением зарплаты работников и других выплат, облагаемых "зарплатными" налогами, рассчитывает и отражает в ведомостях по зарплате и размеры приходящихся на них налогов. Это налог на доходы физических лиц (НДФЛ), а также начисления на оплату труда, предназначенные к внесению во внебюджетные фонды России. Главный бухгалтер ведет учет реализации продукции (работ, услуг), предоставляет информацию по доходу от реализации продукции. Бухгалтер-кассир ежемесячно готовит информацию для внесения в регистр о поступлении денежных средств в кассу и на расчетный счет по доходам, не связанным с основной деятельностью (это субсидии, дотации и др.).

Рассмотрим подробнее, какие основные налоги исчисляет и куда в указанные сроки уплачивает СПК (колхоз) «Заречное» в 2008 г.

1.Налог на добавленную стоимость (гл. 21 Налогового Кодекса);

2. Налог на доходы физических лиц (гл. 23 Налогового Кодекса);

3. Единый социальный налог (гл. 24 Налогового Кодекса);

4. Налог на прибыль организаций (гл. 25 Налогового Кодекса);

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым Кодексом, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К региональным налогам относятся:

1. Транспортный налог (гл. 28 Налог Кодекса);

2. Налог на имущество организаций (гл. 30 Налогового Кодекса).

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам относятся:

1.Земельный налог (гл. 31 Налогового Кодекса).

Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.21). При формировании налога использован принцип места назначения: НДС уплачивают при импорте товаров и услуг, при осуществлении операций на территории России, но не взимают при их экспорте.

Налогоплательщиками данного налога признаются:

-организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 Налогового Кодекса):

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Облагаемый оборот определяется исходя из продажной стоимости товаров, Работ и услуг без включения в них НДС. При оказании посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений. В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005г. № 119-ФЗ с 1 января 2006 года вводится единый метод уплаты НДС - «по отгрузке». С введением принципа начисления порядок вычета налога существенно меняется. Если в 2005г для вычета НДС требовалась обязательная оплата товара, то с начала 2006г достаточно иметь счет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг.

Формирование налоговой базы. Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому типу товаров, облагаемых по разным ставкам.

Налоговый период - квартал.

Налоговые ставки. Существуют три вида ставок по НДС, а именно: 0, 10 и 18%.Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ. Налогообложение по пониженной 10%-ной ставке применяется при реалиизации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения в соответствии с списками, утвержденными Постановлениями Правительства России.

Налогообложение по общей 18%-ной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Порядок исчисления налога. Все плательщики НДС должны составлять счета- фактуры по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов. Сумма НДС, исчисленная со стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС:

- уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или для перепродажи;

- по товарам, возвращенными покупателями;

- по расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности, жилье) - по ставке 18/118;

- по уплаченным штрафам за нарушение условий договора.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами. Правильный расчет начисления НДС зависит также от точного выполнения других условий и требований законодательства. Суммы НДС к вычету определяются на основании счетов-фактур, полученных от продавца. В связи с этим, требования к оформлению счетов-фактур достаточно жесткие; они закреплены в Налоговом кодексе РФ и других нормативных актах.

В счете-фактуре за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия указываются: порядковый номер и дата выписки счета; наименование, адрес и индивидуальные налоговые номера (ИНН и КПП) поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; наименование, количество, цена и стоимость товара; суммы акциза, ставка и сумма НДС.Учет счетов-фактур должен вестись в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщик также обязан составлять Книгу покупок и Книгу продаж. В первичных учетных и расчетных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Если товары не облагаются налогом, на этих документах делается пометка «Без НДС». Необходимо обеспечить учет всей суммы реализации за отчетный период в зависимости от принятого в учете предприятия метода определения момента реализации («по оплате» или «по отгрузке»). В течение 5 дней со дня отгрузки товара (оказания услуг), включая день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для предъявления покупателем НДС к возмещению из бюджета (вычету).

Порядок уплаты. Уплата налога производится по итогам каждого квартала исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если сумма произведенных вычетов окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде принимается равной нулю. Оставшаяся сумма превышения вычетов направляется на погашение задолженности по НДС в последующие налоговые периоды или возвращается плательщику по его заявлению.

По результатам 2008 г. в СПК по налогу на добавленную стоимость сложилась ситуация, отраженная в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Суммы начисленного НДС в 2008 году

Налогооблагаемые объекты

Налоговая база

Ставка НДС

Сумма НДС

Реализация товаров (работ, услуг)

568346

22841296

18 %

10 %

102302

2284129

Всего начислено за год

2386431

Сумма налога, подлежащая вычету

2154396

Из таблицы видно, что по итогам года СПК необходимо уплатить НДС в сумме 232035 руб.

Налог на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В состав доходов, формирующих в СПК (колхоз) "Заречное" налоговую базу по налогу на прибыль, входит выручка от реализации продукции растениеводства, животноводства, от выполнения работ и оказания услуг и от других операций, а также учитываются внереализационные доходы предприятия. Они также включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Основные внереализационные доходы:

- доходы, полученные из государственных структур,

-доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде,

-стоимость имущества, поступившего от ликвидации основных средств,

- стоимость излишков имущества, выявленная в результате инвентаризации,

- другие внереализационные расходы.

В состав внереализационных доходов СПК, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль в 2008г., включены доходы, полученные их государственных структур (это субсидия на возмещение процентной ставки по кредитному договору) в сумме 126084 рублей.

Ведя учет доходов, признаваемых при исчислении налога на прибыль, бухгалтерия СПК (колхоз) "Заречное" стремится строго учитывать все расходы, которые можно вычесть из доходов перед их обложением. Прежде всего, это:

- материальные расходы;

-расходы на оплату труда;

-суммы начисленной амортизации;

-прочие расходы

Основные виды расходов, учитываемых в СПК (колхоз) "Заречное» при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль

Как видно из приведенной схемы, состав расходов, отражаемых в основном по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда».????? Сделайте перенос таблицы

Учет сумм начисленной амортизации предваряется определением и учетом амортизируемого имущества, определением срока его полезного использования с целью определения амортизационной группы и нормы амортизации, выбором метода начисления амортизации и закреплением его в учетной политике для целей налогообложения. Налогоплательщик вправе выбрать метод начисления амортизации:

1.Линейный метод

2. Нелинейный метод

В СПК (колхоз) «Заречное» применяют линейный метод начисления амортизации. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в порядке, установленном НК РФ. Амортизация начисляется по каждому амортизируемому объекту. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, заводятся ведомости для начисления амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации по линейному методу определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенного для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: К=1/n*100%, где n- срок полезного использования имущества, выраженный в месяцах. В СПК сумма амортизации начисляется по зданиям, сооружениям, вновь приобретенным сельхозмашинам. По тракторам, комбайнам и автомобилям амортизация уже начислена т.к. они имеют давний год выпуска. Прочие расходы включают в себя представительские расходы, расходы на командировки, содержание служебного транспорта, канцелярские и др. расходы.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

1) по методу начисления;

2) по кассовому методу.

Если налогоплательщик применяет метод начисления, Налоговым Кодексом установлен строгий порядок признания доходов (ст.271) и расходов (ст.272) при данном методе. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определен ст.273 Налогового Кодекса.

Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются:

- а) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

Ставка налога. Для большинства организаций ставка налога в 2008 г. -24%, в 2009г. - 20%. Из них:

- в региональные и местные налоги - 18%;

- в федеральный бюджет - 2%.

Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В свою очередь авансовые платежи по итогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

- организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал;

Сроки уплаты налога. Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. Установлены следующие сроки представления налоговых деклараций:

- за отчетный период - не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода;

- за налоговый период - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим на логовым периодом.

В 2008 г для сельхозтоваропроизводителей, которым является СПК, установлена налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0%. По результатам года налоговая база для исчисления налога составила 2467138 рублей, СПК налог на прибыль не уплачивал. Начислен был налог на прибыль при реализации покупных товаров. Его сумма составила 1862 рублей

Единый социальный налог ЕСН отменен, расскажите о страховых взносах (ФЗ 212 от 24.07.2009)

Российская система социальных налогов состоит из трех составляющих: единого социального налога, который делится на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ -10,3%;страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - тариф зависит от класса профессионального риска и варьирует от 0,2 до 8,5%. Для СПК тариф установлен 2,1%.

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 24). Этот налог предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение граждан, а также на медицинскую помощь.

Объектом налогообложения являются:

- для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, - выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям, в том числе

а) по трудовому договору;

б) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказанных услуг;

в) по авторским и лицензионным договорам;

г) материальная помощь и иные безвозмездные выплаты.

Налоговые льготы.

Социальный налог не начисляется на некоторые виды выплат. Так, в соответствии со ст. 238 Налогового Кодекса, не подлежат налогообложению:

- государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг и др.;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника и т. д.;

-суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников, и многие другие.

В соответствии со ст. 29 Налогового Кодекса организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 тысяч рублей, в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами.

Налоговая база определяется по субъектам налогообложения и видам оплаты неодинаково и для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам - это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников, и определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщиков, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсиионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования) и являются регрессивными.

Налогоплательщик - работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику нарастающим итогом с начала года с учетом ставок. При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налогооблагаемая база.

Работодатели -сельхозпроизводители применяют ставку ЕСН в размере 20 % в том числе:

-Пенсионный фонд-15,8%

-Фонд социального страхования -1,9%

-ТФФМС-1,2%

-ФФОМС-1,1%

Порядок исчисления и уплаты. Сумма ЕСН, зачисляемая в фонд социального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно нормам, установленным законодательством, налогоплательщики обязаны:

- вести раздельный учет начисленных им выплат и вознаграждений, а также ЕСН;

- ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ отчеты по специально установленной форме; цели государственного социального страхования. Сумма налога в федеральный бюджет

- осуществлять плату налога (авансовых платежей по ЕСН) отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды;

- представлять налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной

МНС, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В СПК (колхоз) «Заречное» в 2008г. налоговая база для начисления ЕСН составила 3813067 рублей, начислен ЕСН по фондам:

-Пенсионный фонд (ФБ)-206953

-страховые взносы на ОПС-392746

-Фонд социального страхования-37744

-ФФОМС-41391

-ТФОМС-45152.

Налог на имущество

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определен Налоговым Кодексом РФ (часть вторая, гл.30). Налогоплательщики - российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Ставка налога - предельный размер составляет 2,2%.

Порядок исчисления налога. Сумма налога начисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости, определенной за отчетный период.

Порядок и сроки уплаты. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту своего нахождения расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию. Срок предоставления налоговых расчетов по авансовым платежам - не позднее 30 дней по истечении соответствующего отчетного периода, налоговая декларация по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За 2008 г. среднегодовая стоимость имущества СПК составила 1185064 рублей, сумма налога за год составила 26071 рублей

В данном разделе дана характеристика налоговых платежей, которые уплачивает сельхозтоваропроизводитель при общем режиме налогообложения. В следующем разделе будет определен порядок учета и размер налоговой нагрузки при возможном применении СПК единого сельхозналога.

3.2 Формирование налоговой базы для исчисления налогов при применении ЕСХН

Применение специального налогового режима (ЕСХН) требует от бухгалтерской службы применения некоторых отличительных подходов к учету доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и учета для исчисления сельхозналога. В бухгалтерском учете операции отражаются при применении метода начислений (или, как его еще называют, учета по отгрузке). Для исчисления же ЕСХН учет доходов и расходов должен осуществляться по кассовому методу (т.е. по факту поступления или расходования денежных средств).

На основании бухгалтерского учета были заполнены налоговые регистры за 2008 г. для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога. Обобщенная информация об указанных записях помещена в таблице 3.1

Таблица 3.1 - Информация, содержащаяся в регистрах налогового учета СПК (колхоз) «Заречное»

№

п/п

Наименование показателя

Сумма в рублях

Статья НК РФ

1

Доходы от основного вида деятельности, в т.ч.

23410156

ст.249

поступление на расчетный счет

23159612

поступление по кассе

250544

поступление в счет заработной платы

0

возмещение ущерба

0

реализация ОС

0

арендная плата земли

0

2

Прочие доходы

126084

ст.250

доход от долевого участия в других организациях

0

ст.250 п.1

курсовые разницы

0

ст.250 п.2

штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

0

ст.250 п.3

доход от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду)

0

ст.250 п.4

проценты, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам

0

ст.250 п.6

сумма восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке установленном ст.Н.К. 324 и 324.1

0

ст.250 п.7

безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Н.К.

0

ст.250 п.8

доходы, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 Н. К.

0

ст. 250 п.9

доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

0

ст.250 п.10

положительная курсовая разница о переоценки им-ва в виде валютных ценностей

0

ст.250 п.11

суммовая разница, возникающая если сумма возникших об-в и требований на дату реализации не соответствует фактически уплаченной или поступившей

0

ст. 250 п.11.1

полученные материалы или иное имущество при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 ст. 251 Н.К.)

0

250 п.13

суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитал...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены