Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей на примере СПК (колхоз) "Заречное" Дубовского района

пп.3

арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

1244500

346.5 п2.

пп.4

расходы на обязательное и добровольное страхование

12030

346.5 п2

пп.9

оплата услуг банка

212078

суммы процентов, кредитов, займов, оплата услуг, оказываемая кредитными организациями

536106

расходы выполненные др. организациями

5483296

расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм

0

командировочные расходы в пределах норм

15000

нотариальные услуги в пределах тарифов.

0

бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

4000

расходы на опубликование бухгалтерской отчетности и другой информации (ДОНФАО)

0

почтовые, телеграфные услуги, услуги связи

33640

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ

0

расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров

0

питание работников занятых на сельскохозяйственных работах

0

расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

821446

расходы на информационно-консультативные услуги

0

расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате, с учетом требований ст.264 НК РФ

0

судебные расходы и арбитражные сборы

0

расходы в виде уплаченных на основании решения суда, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

0

обучение сотрудников в учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов. ( при условии, что с обучающимися в заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания обучения)

0

отрицательные курсовые разницы

0

расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки,с/х назначения; участки, гос. или муниципальной соб-ти на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для с/х производства

0

Не сокращайте слова!

расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручений

0

расходы на сертификацию продукции;

15205

расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы; расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;

0

плата за предоставление информации о зарегистрированных правах

0

оплата услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в.т.ч. правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30000

расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для предоставления лицензии

расходы связанные с участием в закрытых или открытых торгах, проводимых при размещении заказов на поставку с/х продукции

материальные расходы на энергоресурсы (газ, эл.знергия, вода)

227595

Расходы на содержание служебного транспорта

0

3

Прочие расходы

4970033

расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение

338983

расходы на приобретение НМА, создание НМА

0

расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности

3866304

Расходы на получение готовой продукции

0

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов

0

расходы на приобретение молодняка птицы

0

суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ

764746

списание стоимости ОС сроком полезного использования от 3-х до 15 лет, приобретенных до перехода на ЕСХН:

0

списание стоимости ОС сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных до перехода на ЕСХН:

итого расходов

24204562

1.Доходы, уменьшенные на величину расходов

2.Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу

(налоговый период не более 30%)

3. Итого налоговая база для исчисления ЕСХН

4. Сумма ЕСХН к уплате

5. Сумма ЕСХН убыток

668322

В таблице 3.2 отражен конечный налоговой регистр, как указывалось выше, метод учета ведения налоговых регистров - автономный, т.е. на основе бухгалтерских регистров вводятся и формируются налоговые регистры. Доходы формируются по оборотно-сальдовым ведомостям счетов 50, 51, 90, 91. Расходы формируются по оборотно-сальдовым ведомостям счетов 50, 51, 60, 91, 71, 68, 69, причем внимательно изучается каждая операция, проверяется правильность оформления первичной документации, находится соответственно статья расхода, согласно Налогового кодекса и вносится в соответствующую строку налогового регистра.

3.3 Расчет налоговой нагрузки СПК (колхоз) «Заречное»

Проанализировав организацию налогового учета в СПК (колхоз) «Заречное», его взаимодействие с бухгалтерским учетом, можно перейти к анализу и оценке налоговых расходов предприятия.

Для выполнения указанной задачи воспользуемся данными специализированной бухгалтерской отчетности хозяйства за три изученных года - 2006, 2007, 2008 г.г. В форме № 6-АПК (годовой) "Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса" в числе других сведений и расшифровок показателей баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках" (форма № 2), отчета о движении денежных средств (форма № 4) помещена Справка о налогах и сборах соответствующего предприятия. Это раздел IV указанного Отчета об отраслевых показателях.

В названной Справке в табличном виде приводятся наименования налогов, которыми облагаются сельхозпроизводители при разных системах налогообложения, задолженность по налогам на начало и конец года, начисление и уплата каждого налога и в целом всех налогов. Прочерк в соответствующих строках означает, что соответствующий налог по тем или иным причинам не исчисляется. Это зависит от наличия налоговой базы и системы налогообложения.

В таблице 3.3 приведены суммы начисленных налогов в СПК (колхоз) «Заречное» в 2006-2008 гг.

Таблица 3.3 - Начисление налогов в СПК "Заречное" в 2006 - 2008 гг.

Показатели, тыс.руб.	Годы	2008 г. в % к
	2006	2007	2008	2006 г.	2007 г.
Налог на прибыль	1	-	2	100	200
НДС	929	888	2386	257	268
Налог на имущество организации	23	22	26	113	118
Земельный налог	104	18	229	220	127
ЕСН	329	303	752	228	248
ЕСХН	-	-	-	-	-
НДФЛ	134	154	482	359	313
Водный налог	-	-	-	-	-
Другие налоги	73	75	143	195	190
Взносы в государственные внебюджетные фонды	-	-	-	-	-
Всего начисленных налогов и сборов	1593	1460	4020	252	275

Источник: форма № 6-АПК бухгалтерской отчетности СПК (колхоз) "Заречное" за 2006, 2007 2008 гг.

Из таблицы 3.3 видно, что по СПК уплачивает все налоги, предусмотренные общим налогообложением

Налог на доходы физических лиц, по отношению к которым СПК (колхоз) "Заречное" являлось работодателем, взимался по ставке 13 % с сумм начисленной по всем основаниям оплаты труда за вычетом предусмотренных стандартных и иных вычетов (Глава 23 Налогового кодекса РФ, статьи 218, 219).

Общая сумма налогов, начисленных бухгалтерией СПК за изученные три года составила: в 2006 г. - 1,6 млн.руб., в 2007 г. - 1,46 млн., в 2008 г. - 4,02 млн.руб. То есть в 2008 г. общая сумма начисленных налогов была больше, чем в 2006 г. на 252 %, а по отношению к 2007 г. 275.

Для того, чтобы оценить налоговую нагрузку рассматриваемого предприятия, приведенных показателей недостаточно. Их нужно сопоставить с другими показателями, величина которых определяет размер налоговой базы, а с другой стороны - зависит от суммы налоговых изъятий из доходов предприятия.

К числу показателей, влияющих на общую величину налогов, которые предприятие должно исчислить и перечислить в бюджеты разных уровней, можно отнести:

1) остаточную стоимость основных средств (это налоговая база по налогу на имущество);

2) выручка от продаж (налоговая база по НДС);

3) прибыль от продаж и чистая прибыль;

4) начисленная оплата труда;

5) численность работников (плательщиков НДФЛ, по отношению к которым хозяйство выступает не только работодателем, но и налоговым агентом);

6) взносы во внебюджетные фонды как часть добавленной стоимости;

7) амортизация;

8) добавленная стоимость (она может быть рассчитана как сумма прибыли от продаж, оплаты труда, ЕСН и амортизация).

Чтобы сопоставить начисленную сумму налогов с указанными величинами, составили таблицу исходной информации. Она приведена в таблице 3.4. Таблица 3.4 составлена на основе данных бухгалтерской отчетности хозяйства за 2006-2008 гг. После названия каждого показателя в скобках указаны источники соответствующей информации - номера форм отчетности, строк и граф в этих формах.

Таблица 3.4 - Начисление налогов в СПК (колхоз) "Заречное" в 2006-2008 гг.,

№ п/п	Показатели (тыс.руб.) и их источники	Годы
		2006	2007	2008
1.	Остаточная стоимость основных средств (ф. № 1, стр.120)	1043	1057	1307
2.	Выручка от продаж (ф. № 2, стр.010)	6533	3701	23410
3.	Прибыль от продаж (ф. № 2, стр.050)	126	699	3581
4.	Чистая прибыль (ф. № 2, стр.190)	45	35	2472
5.	Начисленная оплата труда за год (ф. № 5-АПК, гр.4)	1423	1565	3833
6.	Численность работников, чел. (ф. № 5-АПК, гр.3)	60	51	48
7.	Площадь сельхозугодий, га (ф. № 9-АПК, табл.10)	7259	7259	7259
8.	Взносы в социальные фонды (ф. № 6-АПК)	329	303	752
9.	Амортизация (ф. № 8-АПК, с.400)	50	30	78
10.	Добавленная стоимость (стр.3+5+8+9)	1928	2597	8244
11.	Общая начисленная сумма налогов (ф. № 6-АПК, стр.440, гр.5)	1593	1460	4020

Далее показатели строки 11 таблицы 3.4 сопоставили с соответствующими данными, позволяющими оценить налогоемкость выручки, прибыли, оплаты труда и других показателей.

Таблица 3.5 - Показатели налоговой нагрузки СПК (колхоз) "Заречное" в 2006-2008 гг.

Наименование показателей	Годы	2008 г. в % к
	2006	2007	2008	2006	2007
Налогоемкость выручки (Н:В)	0,24	0,39	0,17	70	43
Налогоемкость прибыли (Н:П)	35,4	41,7	1,6	451	383
Налогоемкость оплаты труда (Н:ОТ)	1,12	0,93	1,05	93	112
Налогоемкость амортизации основных средств (Н:А)	31,86	49,6	51,5	161	105
Налогоемкость основных средств (Н:ОФ)	1,5	1,38	3,07	200	222
Налогоемкость добавленной стоимости (Н:ДС)	0,82	0,56	0,49	59	87
Сумма налогов на 1 га сельхозугодий, руб.	219	201	554	252	275
Сумма налогов на 1 работника, тыс.руб.	26,55	28,63	83,75	315	292

Расшифровка обозначений: Н - общая сумма налогов; В - выручка; П - чистая прибыль; ОТ - оплата труда; А - амортизация ОС; ОФ - остаточная стоимость основных средств (основных фондов)

Таблица 3.5 показывает, что налоговая нагрузка СПК, рассчитанная путем сопоставления начисленной общей суммы налогов и большого числа налогооблагаемых показателей велика.

Так, общая сумма налогов по отношению к выручке (налогоемкость выручки) составила 17 - 24 коп. на 1 рубль полученных доходов. Налогоемкость добавленной стоимости (строка 5 табл.3.5)имеет достаточно большой размах - от 0,49 до 0,82 руб. на 1 рубль добавленной стоимости (т.е. суммы прибыли от продаж, оплаты труда с начислениями и амортизации). Это связано с увеличением фонда оплаты труда.

Налогоемкость прибыли в 2007 г. ниже, чем в 2006 году, но в 2008 году показатель прибыли увеличился ( 2473 т.руб). Между тем величина большинства налогов от прибыли не зависела. Они начислялись в основном на оплату труда, а она в 2008г. выросла.

В связи с указанным для более точной и обоснованной оценки налоговой нагрузки хозяйства, следует рассчитать ее величину если бы хозяйство в 2008 г. перешло на уплату ЕСХН.

Это означает, что нужно рассчитать размеры налоговых обязательств предприятия в случае, если бы оно не уплачивало НДС, налог на прибыль, ЕСН по ставке 20 %,налог на имущество. В разделе 3.2 были распределеныпо регистрам учета все доходы и расходы СПК в 2008г. В итоге расходы превысили сумму доходов следовательно налоговой базы для начисления ЕСХН не возникло. Теперь рассмотрим другие налоговые обязательства при ЕСХН.

Таблица 3.6 - Сумма налогов, которые СПК (колхоз) "Заречное» уплатил в 2008г при общем налогообложении и уплатило бы при ЕСХН", тыс.руб.

Показатели	Общее налогообложение	ЕСХН
Налог на прибыль	2	-
НДС Возмещение НДС по приобретен.. товарам	2386- 2154	-
Налог на имущество организации	26	-
Земельный налог	229	229
ЕСН	752	-
ЕСХН	-	-
НДФЛ	482	482
Другие налоги	143	143
Взносы в государственные внебюджетные фонды	-	392
Итого	4020	1246
Возмещение НДС по приобрет. товарам	2154	-
ИТОГО за год	1866	1246

Рассчитав величину налогов, которые хозяйство должно было бы исчислить, если бы применяло специальный, а не общий режим налогообложения, можно сравнить налоговую нагрузку СПК (колхоз) "Заречное" в одном и другом варианте налогообложения. Это сделано в табл.3.8.

Таблица 3.8 свидетельствует о том, что при применении общего налогообложения общая сумма налогов СПК (колхоз) «Заречное» за 2008г. года на 620 тыс.руб. больше (строка 3 табл.3.8), чем при ЕСХН.. В процентах это в полтора раза выше (стр.4 табл.3.8).

Таблица 3.8 - Отношение сумм фактически начисленных налогов в СПК (колхоз) "Заречное" в 2008 г. к их суммам при ЕСХН

Показатели, тыс. руб.
	2008
1.	Фактически начисленная сумма налогов (форма № 6-АПК), после вычитания НДС (возмещение)	4020 1866
2.	Сумма налогов при ЕСХН (табл.3.7)	1246
3.	Превышение суммы налогов при общей системе в сравнении со специальным режимом налогообложения (стр.1-стр.2)	620
4.	Сумма фактически начисленных налогов в % к их величине при ЕСХН (стр.1/стр.2) х100 %	150,0

Отсюда можно сделать вывод, СПК (колхоз) «Заречное» целесообразно перейти на применение специальную систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога. При увеличении реализации в 2008г. значительно вырос НДС и сумма возмещения НДС по приобретенным товарам не покрывает ее. Это было главным аргументов в защиту общего налогообложения. По результатам года наметились тенденции к увеличению производства, а следователь приобретение новой техники. Что приведет к увеличению суммы основных средств и соответственно налога на имущество.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель данной работы состояла в изучении налоговых обязательств конкретного сельскохозяйственного предприятия - СПК (колхоз) «Заречное» Дубовского района Ростовской области.

Для достижения указанной цели при выполнении работы были выполнены следующие действия:

1) выполнена аудиторская экспертиза правовой формы и результатов производственно-финансовой деятельности предприятия;

2) обобщены и систематизированы теоретические и методологические аспекты анализа налоговых обязательств сельскохозяйственных товаропроизводителей;

3) проанализированы различия между общим и специальным режимом налогообложения субъектов хозяйствования в рассматриваемой отрасли экономики;

4) определен налоговый режим, применяемый в обследованном хозяйстве, - СПК (колхоз) «Заречное» Дубовского района, Ростовской области;

5) проанализировано содержание бухгалтерских и налоговых регистров хозяйства за 2006 - 2008 годы;

6) оценено налоговое бремя, которое несла на себе финансовая система хозяйства в указанные три года;

7) рассчитана налоговая нагрузка СПК (колхоз) «Заречное» при применении различных систем налогообложения.

В результате проделанной работы можно сделать вывод, что применяя общее налогообложения СПК (колхоз) «Заречное» несет налоговое бремя по сравнению с рассчитанной для целей анализа величиной налоговой нагрузки при ЕСХН при тех же показателях хозяйственной деятельности выше на 150% или на 620 тыс. рублей. Выводом работы является рекомендовать СПК перейти в своей работе на специальный режим ЕСХН.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Петров А.В. Налоговый учет «Бератор-Паблишинг», (3-е издание, с учетом последних изменений в налоговом законодательстве), - 2009 г.

3. Все, что должен знать руководитель компании о налогах, под редакцией Толмачева И.А. // «ГроссМедиа», - 2008 г, « РОСБУХ», - 2008 г.

4. Об обложении единым сельскохозяйственным налогом // «Налоговый вестник» № 6, 2009 г.

5. Информационно-поисковая программа «Консультант плюс».

6. Налоговые регистры СПК (колхоз) «Заречное»

7. Годовая бухгалтерская отчетность СПК (колхоз) «Заречное»

8. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб: Изд.дом Герда. - 2004.

9. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. - М.: ГроссМедиа, 2007. - 560 с.

10. «О сельскохозяйственной кооперации». Федеральный закон.

11.Налоговое право в России. В.А. Парышна, А.А. Тедеев, изд. Эксмо. Москва, 2005г.

Размещено на Allbest.ru

...