Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГОВ С ОРГАНИЗАЦИИ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. МЕСТО В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ И ДОХОДАХ БЮДЖЕТА

1.1 Действующая система налогов с юридических лиц и её место в налоговой системе

1.2 Права и обязанности налогоплательщиков

1.3 Место налогов в доходах бюджета

2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ1

2.1 Налог на прибыль организаций

2.2 Налог на добавленную стоимость

2.3. Налог на имущество организаций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

Налоги и сборы являются сердцевиной существования любого государства. В рыночной экономике налоги - один из важнейших рычагов государственного влияния на экономические процессы, они служат теми «кровеносными артериями», по которым происходит финансовое наполнение бюджетов различных уровней для реализации жизнеобеспечивающих функций государства. С помощью налогообложения государство может вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельным отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функцию перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества, выступает регулятором личных доходов населения страны.

Налоговый механизм заключает в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного производства, его размещение. Налогообложение фирмы осуществляется в соответствии с принципами и порядком, определенными налоговым законодательством РФ. В этом смысле система налогообложения выступает как фактор внешней среды функционирования фирмы, который через систему правовых норм задает совокупность её финансовых обязательств перед государством и правила их выполнения. Вместе с тем специфика налоговых отношений такова, что их действие не ограничивается областью внешних взаимоотношений фирмы. Выполнение налоговой повинности оказывает существенное воздействие практически на все сферы деятельности предприятия, приводя к необходимости выделения отдельного направления в системе управления - налогового менеджмента. Таким образом, налоговый аспект деятельности фирмы становится фактором не только внешней, но и внутренней среды фирмы.

Все выше сказанное объясняет актуальность темы курсовой работы - налогообложение организаций. Цель работы - дать общую характеристику действующей системы налогов с юридических лиц на современном этапе, раскрыть механизм исчисления и взимания таких налогов, как налога на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и налог на иущество организаций.

Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность налогов и их роль в рыночной экономике;

- показать место и роль налогов с организации в налоговой системе и в доходах бюджетов разных уровней РФ;

- изложить основные элементы налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций;

- выполнить расчёты этих налогов на примере ООО «Спектр».

Работа выполнена с использованием практических материалов общества с ограниченной ответственностью «Спектр». Основная специализация ООО «Спектр» -- оптовая торговля лесоматериалами. Система налогообложения у предприятия общая. В работе была использована бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Спектр» за 2009 и 2010 годы.



1. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГОВ С ОРГАНИЗАЦИИ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. МЕСТО В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ И ДОХОДАХ БЮДЖЕТА

1.1 Действующая система налогов с юридических лиц и её место в налоговой системе

Налоги с юридических лиц занимают ведущее место в налоговой системе страны. Действующая налоговая система была введена с 1 января 2005 года в соответствии со статьёй 13,14,15 НК РФ.

Всего налоговая система включает 13 налогов и сборов:

1. Федеральные налоги и сборы:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычц полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

2. Региональные налоги:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

3. Местные налоги:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

В зависимости от субъекта уплаты налоги делят на 3 группы:

1) с юридических лиц. Налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций;

2) с физических лиц. Налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц;

3) смешанные налоги. НДС, акцизы, транспортных налог, земельный налог и т.д.

Согласно НК РФ ст. 8 налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

Более полно сущность налогов раскрывается в их функциях. Наиболее дискуссионным вопросом в теории налогов является вопрос о названии и количестве функций (рис. 1.1.)

Рис. 1.1. Функции налогов

Из всего многообразия выделяемых в литературе функций налогов наибольшей популярностью и аргументированностью дифференциации обладают следующие четыре: фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция - является основной функцией налогов, отражая фундаментальное предназначение налогообложения - изъятия посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу государственного бюжета с целью создания материальной основы для реализации государством своих функциональных обязанностей. Эта функция основная, характерная для всех государств во все периоды существования. Традиционно считается, что все остальные функции налогов являются в большей или меньшей степени производными от фискальной.

Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная функция, которая выражает сущность налогов как особого централизованного инструмента распределения и перераспределения национального дохода, что позволяет создать условия для эффективного государственного управления. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную (от богатых - к бедным, от работающих - к неработающим), осуществляет финансирование крупных межотраслевых и социальных целевых программ, имеющих общегосударственное значение, в силу чего данная функция иногда называется социальной.

Регулирующая функция направленна на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование зачастую подразделяют на три подфункции:

- стимулирующая подфункция, выделяемая отдельными авторами, как самостоятельная поощрительная функция налогов, направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций;

- дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Однако, эксплуатация данного направления регулирования проводится с особым вниманием, потому как нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать;

- подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги, как правило, имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция. Механизм выполнения этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. В условиях острой конкуренции налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не может рассчитаться с государством. Одновременно нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений в налоговую, социальную или бюджетную политику. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога. Элементы налога - это принципы построения и организации налогов. Особое внимание обратим на трактовку обязательных элементов, так как в соответствии с п. 3 ст. 11 НК эти понятия следует использовать только в тех значениях, которые определены в соответсвующих статьях НК. К элементам налога относятся:

- налогоплательщик (субъект налога);

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- единица обложения;

- налоговые льготы;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления;

- налоговый оклад;

- источник налога;

- налоговый период;

- порядок уплаты и срок уплаты налога.

Налогоплательщик (субъект налога) - обязательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, на которое по закону возлагается юридическая обязанность уплачивать налоги за счёт собственных средств. Точная трактовка ст. 19 НК: налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возлагается обязанность уплачивать соответсвенно налоги и (или) сборы.

Объект налогообложения - обязательный элемент, характеризующий юридический факт (действие, событие, состояние) по отношению к предмету налогообложения, который обуславливает возникновение обязанности субъекта по уплате налога. Каждый налог имеет свой самостоятельный объект налогообложения.

Объектами налогообложения являются:

- прибыль (доход);

- стоимость определенных товаров;

- добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

- имущество юридических и физических лиц;

- дарение, наследование имущества;

- операции с ценными бумагами;

- отдельные виды деятельности;

- другие объекты, установленные законом.

Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база - это обязательный элемент, характеризующий количественное выражение объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - вспомогательный элемент, характеризующий единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы - факультативный элемент, характеризующий предоставление налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков (плательщикам сборов) исключительных преимуществ, включая возможность не уплачивать налог (сбор) или уплачивать в меньшем размере, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика (плательщика сбора).

Налоговая ставка - обзязательный элемент, характеризующий размер или величину налога на единицу налогообложения. Согласно ст. 53 НК «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы».

Порядок исчисления налога - обязательный элемент, характеризующий методику исчисления налогового оклада.

Налоговый оклад - вспомогательный элемент, характеризущий сумму налога, причитающуюся к уплате налогоплательщиком с одного объекта налогообложения.

Источник налога - факультативный элемент, характеризущий соответствующий экономический показатель налогоплательщика, за счёт которого следует уплачивать налог. Источинк налога не выбирается налогоплательщиком произвольно, а регламентируется законодательством о налогах и сборах [13].

Налоговый период - обязательный элемент, характеризующий, срок, по истечении которого окончательно формируется налоговая база и определяется конечный размер налогового обязательства.

Порядок уплаты и срок уплаты налога - обязательный элемент, характеризующий законодательно установленные способы и сроки внесения налога его получателю.

Многообразие налогов, различающихся по условиям обложения, механизмам взимания и регулирования, обуславливает необходимость их систематизации и классификации. Рассмотрим классифицирующие признаки и соответствующие им классификации налогов:

1. Классификация по способу взимания, подразделяющая налоги на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. К ним относятся: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Косвенные налоги - налоги, взимаемые в процесе оборота товаров (работ, услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их ценее, которая опалчивается в итоге конечным потребителем (налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина и др.).

Соотношение прямых и косвенных налогов в различных странах зависит от уровня их экономического развития. В налоговых системах высокоразвитых стран преобладающее значение имеют прямые налоги. В странах же с неустойчивой экономикой доминирующее положение занимают косвенные налоги.

2. Классификация налогов по объекту обложения, подразделяющая налоги на:

- налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

- налоги с имущества (предприятий и граждан);

- налоги с потребления;

- налоги с использования ресурсов (рентные).

3. Классификация налогов по назначению, подразделяющая налоги на:

- абстрактные (общие) налоги;

- целевые (специальные) налоги.

Абстрактные налоги, поступая в бюджет любого уровня, обезличиваются и расходуются на цели, определенные приоритетами соответствующего бюджета. Целевые налоги имеют заранее определенное целевое назначение и строго закреплены за определенными видами расходов.

4. Классификация налогов по принадлежности к уровню правления, подразделяющая налоги на:

- федеральные;

- региональные;

- местные.

Наибольшее теоретико-методологическое значение имеет разделение налогов на прямые и косвенные, а с практической точки зрения для федеративного государства, каким и является Россия, принципиальное значение имеет разграничение налогов по уровню правления.

Для того чтобы охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации необходимо исследовать теоретические основы ее построения, рассмотреть принципы и основные функции, обобщить отечественный и зарубежный опыт.

В настоящее время сложилось несколько подходов к определению понятия налоговой системы. Так, согласно первому, налоговая система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

В соответствии с другим подходом, налоговая система - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке [12].

Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости (рис. 1.2.)

Взаимосвязь и взаимозависимость элементов,

образующих единство налоговой системы

Рис.1.2. Состав обязательных элементов налоговой системы

На наш взгляд, наиболее полным и точным является первое определение налоговой системы, которое и будет взято за основу в данной работе.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений. Почти все методы воздействия государства на развитие экономики прямо или косвенно включают и налоговое регулирование. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других исходя из общенациональных интересов.

Налоговое регулирование охватывает не только отдельные отрасли, но и экономику в целом. Налоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство может создавать необходимые условия для ускоренного привлечения капитала в наиболее перспективные отрасли, а также в малорентабельные, но жизненно необходимые сферы производства и услуг.

Единая налоговая система России строится на следующих базовых принципах, установленных НК РФ:

1. Принцип всеобщности налогообложения. Согласно этому принципу каждая организация и физическое лицо без каких-либо исключений должны посредством уплаты налогов и сборов участвовать в финансировании общегосударственных расходов: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы на принципах равенства.

2. Принцип равного налогообложения. Он предполагает равенство всех плательщиков перед налоговыми законами: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Принцип соразмерности. Он заключается в том, что налоговое бремя должно быть экономически сбалансировано с интересами плательщика и интересы государства не должны оказывать неблагоприятные последствия для налогоплательщика.

4. Принцип рентабельности налоговых мероприятий: налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование. Поэтому, во-первых, налоги должны быть экономически эффективны, т.е. суммы платежей по каждому налогу должны многократно превышать затраты по их сбору. Во-вторых, при установлении налогов необходимо учитывать экономические последствия для: государственного бюджета; развития экономики; налогоплательщика.

5. Налоги и сборы не должны препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав. Налогообложение всегда связано с ограничением прав. Но это ограничение должно происходить с учетом статьи 55 Конституции Российской Федерации, которая определяет, что права и свободы могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

6. Налоги и сборы не должны нарушать единое экономическое пространство, которое гарантировано ст. 8 Конституции Российской Федерации. Поэтому налоги не могут ограничивать свободное перемещение в пределах России товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо по-другому ограничивать или препятствовать законной деятельности налогоплательщика. Незаконно установление дополнительных пошлин, сборов или повышение ставок налогов на товары, происходящие из других регионов страны или вывозимых в другие регионы.

7. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, а также взносы и платежи, если они не обладают признаками налогов и сборов, установленных НК РФ, либо не предусмотрены НК РФ, либо установлены в ином порядке, чем это определено в кодексе.

8. Принцип удобного налогообложения. Каждый точно должен знать, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить. Этот принцип направлен на эффективное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой стороны, предотвращает возможные злоупотребления со стороны должностных лиц исполнительных органов власти: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;

9. все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Этим принципом установлена презумпция правоты налогоплательщика, которая направлена на обеспечение дополнительной защиты прав налогоплательщика.

10. Безусловный приоритет норм, установленных в налоговом законодательстве, над положениями по налоговым вопросам в законодательных актах, не относящихся к сфере налогообложения. Так, в статье 56 Налогового кодекса записано, что налоговые льготы устанавливаются только законодательством о налогах и сборах.

1.2 Права и обязанности налогоплательщиков

Как было отмечено ранее, одна из функций налогов - фискальная, благодаря которой государство обеспечивает свои потребности в финансовых ресурсах для выполнения возложенных на него задач. Поэтому на предприятия, организации и население законодательно возлагается обязанность уплачивать налоги, т.е. они в соответствии с налоговым законодательством являются налогоплательщиками.

Налогоплательщики - субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств. Налоговые агенты - лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Наряду с возложенными налоговым законодательством обязанностями налогоплательщики имеют также и существенные права. На основании ст. 21 Налогового кодекса РФ (часть первая) налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

5.1) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

3. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

4. Любой из участников договора инвестиционного товарищества имеет право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Налоговые агенты и плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Определение круга обязанностей налогоплательщика имеет большое значение, так как применение ответственности к налогоплательщику обусловлено именно нарушением какой-либо из обязанностей, установленных законодательством. С другой стороны, защита своих прав налогоплательщиком основывается в первую очередь на доказательстве факта отсутствия у него той или иной обязанности либо факта выполнения данной обязанности надлежащим образом.

Обязанность по уплате конкретного вида налога или сбора возникает у налогоплательщика только с момента появления установленных налоговым законодательством определённых обстоятельств.

Согласно ст. 23 ч. 1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) в течение четырёх лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

8) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Итак, главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налога. Она возникает в силу его налогового обязательства. В связи с этим данная обязанность универсальна и распространяется на всех налогоплательщиков.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели- помимо обязанностей, предусмотренных частью первой настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:

1) об открытии или закрытии счетов - об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

3.1) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):

- в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

- в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);

4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять налоги, удерживать налоги из средств, выплачиваемых налогоплательщикам и перечислять налоги в бюджетную систему РФ;

2) в течении одного месяца письменно сообщать о невозможности удержать налог у налогоплательщика, о суме задолженности налогоплательщика, представлять документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

1.3 Место налоговых платежей в доходах бюджета

налог добавленный стоимость бюджет

Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Налоги являются основой доходной части государственного бюджета. Налоговая система сегодня выступает также как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с её помощью государство может оказывать влияние на распределение валового продукта.

К налоговым доходам бюджетов относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение налогового законодательства РФ. По своей сути налоговыми доходами бюджетов являются финансовые средства, собираемые (перераспределяемые) в бюджеты и внебюджетные фонды различных уровней бюджетной системы РФ в процессе налогообложения. В России налоговые доходы составляют около 70- 80 % всех поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы страны.

Мы можем сделать анализ структуры доходов федерального бюджета за 2009-2010 года на основе табл. 1.1.

Таблица 1.1

Состав и структура доходов федерального бюджета за 2009 - 2010 гг.

Наименование показателей	2009 год	2010 год
	млн. руб	удельный вес (%)	млн. руб	удельный вес (%)
ВВП (млрд. рублей)	39 480		44 470
Всего доходов	7 421 228,3	100,0	8 035 219,6	100,0
в % к ВВП	18,80		18,07
Нефтегазовые доходы	2 385 829,0	32,2	2 378 202,7	29,6
в % к ВВП	6,04		5,35
Доходы без учета нефтегазовых доходов	5 035 399,3	67,8	5 657 016,9	70,4
в % к ВВП	12,75		12,72
Налог на прибыль организаций	583 761,4	7,87	636 278,0	7,92
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 914 468,2	25,8	2 206 464,0	27,46
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 776 490,8	23,94	2 047 181,0	25,48
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	137 977,4	1,86	159 283,0	1,98
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации	6 841,8	0,09	7 589,0	0,06
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории Российской Федерации	884,4	0,01	1 192,8	0,01
Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации	1 184,2	0,02	1 206,0	0,02
Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации	70 275,0	0,95	84 032,4	1,05
Акцизы на бензин, производимый на территории Российской Федерации	42 733,9	0,58	47 518,8	0,59
Акцизы на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации	42 464,4	0,57	46 674,6	0,58
Акцизы на прямогонный бензин, производимый на территории Российской Федерации	269,5	0,004	844,2	0,01
Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации	1 617,8	0,02	1 931,2	0,02
Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации	13 480,5	0,18	14 781,3	0,18
Акцизы на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации	959,8	0,01	1 031,5	0,18
Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	1 029 764,9	13,88	1 182 537,0	14,72
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	39 498,4	0,53	37 309,0	0,46
Продолжение табл. 1.1.
Наименование показателей	2009 год	2010 год
	млн. руб	удельный вес (%)	млн. руб	удельный вес (%)
Государственная пошлина	34 494,5	0,46	36 557,7	0,45
Прочие налоговые доходы, задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	496 359,8	6,69	562 797,2	7,09
Ввозные таможенные пошлины	550 522,6	7,42	600 903,9	7,48
Вывозные таможенные пошлины	33 211,5	0,45	34 246,8	0,43
Прочие вывозные таможенные пошлины	33 211,5	0,45	34 246,8	0,43
Таможенные сборы	21 945,2	0,3	23 547,2	0,29
Прочие неналоговые доходы	296 995,8	4,00	301 725,7	3,76
Целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей	2 140,0	0,03	2 663,0	0,03

Источник: составлено автором.

Бюджеты на 2009 и 2010 год входят в трёхлетний план бюджета 2008-20010 гг. Основными отличительными особенностями федерального бюджета на 2008 - 2010 годы являются: планирование и утверждение бюджета на трехлетний период в форме закона, изменение структуры доходов в части их распределения на нефтегазовые и не нефтегазовые доходы с определением размера нефтегазового трансферта, направляемого на расходы федерального бюджета, выделение в составе остатков федерального бюджета резервного фонда и фонда будущих поколений.

Нефтегазовые доходы федерального бюджета составили: в 2009 г. - 2 385 829,0 млн. рублей (32,2%), и в 2010 г. - 2 387 202,7 млн. рублей (29,6%), т.е. снижение составит 2,6% в абсолютном выражении. Причинами снижения бюджетных поступлений из нефтегазового сектора является снижение темпов роста ВВП, снижение цен на нефть, падение курса доллара, рост инфляции, а так же снижение доли нефтегазового сектора в российской экономике.

В федеральном бюджете на 2009 г. доходы составили 7 421 228,3 млн. рублей, а в 2010 г. - 8 035 219,6 млн. рублей. Наибольший удельный вес в доходах федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов продолжают занимать налог на прибыль организаций, НДС и акцизы.

Поступления по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в 2009 г. составили 1 776 490,8 млн. рублей (23,94 % от общего объема доходов), но уже к 2010 г. увеличился удельный вес на 1,54 %, что составит 2 047 181,0млн. рублей.

Доходы без учета нефтегазовых доходов в течение 2009 - 2010 гг. увеличились с 2009 - 5 035 399,3 млн. руб. до 5 657 016,9 млн. руб. в 2010 г. Это составляет 67,8 % и 70,40% всех доходов соответственно.

На изменение величины доходов, поступающих в федеральный бюджет, оказывают влияние следующие факторы: изменение ВВП, изменение объемов импорта, прочих объемных показателей (в том числе прибыли прибыльных предприятий, объема производства и реализации подакцизной продукции, объема добычи полезных ископаемых, изменения объемов экспорта, изменение структуры объемных показателей, изменения цены на нефть, изменение экспортных цен на газ природный, инфляция).

Рассмотрим и проанализируем доходы бюджета Белгородской области при помощи табл. 1.2.

Таблица 1.2.

Состав и структура доходов областного бюджета Белгородской области за 2009 и 2010 года

Наименование показателей	2009 год	2010 год
	тыс. руб	удельный вес (%)	тыс. руб	удельный вес (%)
Налоговые доходы - всего	19 545 558	89,0	29 501 126	93,2
в том числе:
Продолжение табл. 1.2.
Наименование показателей	2009 год	2010 год
	тыс. руб	удельный вес (%)	тыс. руб	удельный вес (%)
Налог на прибыль организаций	5 959 898	27,57	13 804 868	43,61
Налог на доходы физических лиц	6 707 580	31,02	7 228 717	22,84
Акцизы	1 769 552	8,18	2 312 654	7,3
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	795 603	3,68	877 438	2,77
Единый сельскохозяйственный налог	16 026	0,07	11 762	0,04
Налог на имущество организаций	3 085 455	14,27	3 791 761	11,98
Транспортный налог	941 612	4,36	1 119 458	3,54
Налог на добычу полезных ископаемых	262 075	1,21	344 347	1,09
Прочие налоги и сборы	7 757	0,04	10 121	0,03
Неналоговые доходы - всего	880 904	4,0	894 649	2,83
Дивиденды по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале, находящихся в собственности субъектов РФ	10 152	0,05	9 922	0,03
Арендная плата и поступления от продажи права на заключение договоров аренды за землю	278 699	1,29	429 493	1,36
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении органов государственной власти субъектов РФ	37 436	0,17	31 292	0,1
Доходы от перечисления части прибыли государственных унитарных предприятий субъектов РФ	2 660	0,01	3 812	0,01
Плата за негативное воздействие на окружающую среду	69 783	0,32	67 407	0,21
Прочие неналоговые доходы	482 174	2,0	352 723	1,11
Итого доходов	20 426 462	94,48	30 395 775	96,03
Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности	1 193 541	5,52	1 257 495	3,97
Итого собственных доходов	21 620 003	100,0	31 653 270	100,0

Источник: составлено автором.

Как мы видим из таблицы, как в 2009 так и в 2010 годах налоговые доходы составляют 19 545 558 тыс. руб. (89,0%) и 29 501 126 тыс. руб. (93,2%) соответственно, которые образуют большую часть доходов Белгородской области. Такому увеличению объёма налоговых доходов, прежде всего, способствовало возрастание поступлений от налога на прибыль организаций, в 2009 г. он составлял 27,57 %, а в 2010 г. 43,61 %. Так же большой удельный вес в налоговых поступлениях занимают, поступления от налога на доходы физических лиц и налога на имущество организаций, в 2010 г. в совокупности они составили 34,82 %.

Рассмотрим и проанализируем доходы бюджета Старооскольского округа при помощи табл. 1.3.

Таблица 1.3.

Состав и структура доходов бюджета Старооскольского округа

Наименование показателей	2009 год	2010 год
	тыс. руб	удельный вес (%)	тыс. руб	удельный вес (%)
Налог на доходы физических лиц	1 050 204	22,28	730 800	18,79
Единый налог на вмененный доход	162 029	3,44	144 940	3,73
Единый сельскохозяйственный налог	582	0,01	540	0,01
Налог на имущество физических лиц	12 917	0,27	44 529	1,14
Земельный налог	858 438	18,21	880 268	22,63
Государственная пошлина	21 679	0,46	39 385	1,01
Арендная плата за земли до разграничения государственной собственности на землю	63 000	1,34	72 000	1,85
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении органов местного самоуправление	85 000	1,8	126 000	3,24
Доходы от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов муниципальными унитарными предприятиями	1 296	0,03	7 578	0,19
Плата за негативное воздействие на окружающую среду	20 920	0,44	33 150	0,85
Доходы от реализации имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	105 000	2,23	120 000	3,09
Доходы от продажи земельных участков	24 000	0,51	34 000	0,87
Штрафные санкции	24 572	0,52	31 643	0,81
Прочие неналоговые доходы	24 779	0,53	40 613	1,04
В том числе: денежные средства, поступившие от реализации единых проездных билетов	22 036	0,47	26 025	0,7
Итого налоговые и неналоговые доходы	2 454 416	52,08	2 305 921	59,29
Доходы от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельности	164 957	3,5	221 498	5,7
Итого собственные доходы	2 619 373	55,58	2 527 419	64,99
Безвозмездные поступления	2 093 547	44,42	1 361 917	35,02
Всего доходов	4 712 920	100,0	3 889 336	100,0

Источник: составлено автором.

Общий объём доходов бюджета Старооскольского округа сократился с 2009 г. по 2010 г. - 4 712 920 тыс., 2010 г. 3 889 336 тыс. руб. соответственно. Налоговые доходы в 2009 г. составили 2 105 849 тыс.руб. (44,68%), в 2010 г. 1 710 012 тыс. руб. (43,97 %). В налоговых доходах наибольший удельный вес составляют поступления от налога на доходы физических лиц, в 2009 г. 22,28%, в 2010 г. 18,9 %.

Большую роль в объёме доходов бюджета Старооскольского округа так же занимают безвозмездные поступления. В 2009 г. 44,42 %, в 2010 г. 35,02 %.

Проанализировав доходы разных уровней бюджета, мы увидели, что налоговые поступления занимают большую долю среди остальных доходов. В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван такими факторами, как расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

С помощью налогообложения государство может вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельным отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функцию перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества, выступает регулятором личных доходов населения страны.

В следующей главе мы рассмотрим порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов по ОАО «Спектр». Основная специализация ООО «Спектр» -- оптовая торговля лесоматериалами (Приложение 1,2). Система налогообложения у предприятия общая. Организация уплачивает такие налоги как налог на прибыль, НДС, имущественный налог, данные которых представленные в табл.1.4.

Таблица 1.4.

Структура налоговых платежей, уплачиваемых ООО «Спектр» за 2009 и 2010 года

Наименование	2009 год, р	Удельный вес, %	2010 год, р	Удельный вес, %
Налог на прибыль организаций	1 819	32,23	6 889	38,78
НДС	3 825	67,77	10 217	57,51
Налог на имущество	-	-	660	3,71
Всего:	5 644	100	17 766	100

Источник: составлено автором.

Из таблицы видно, что в 2010 году НДС занимает наибольший удельный вес среди других налогов, а именно 57,51 % (10 217 руб.). Налог на прибыль организаций и налог на имущество составляют 38, 78 % (6 889 руб.) и 3,71 % (660 руб.) соответственно.



2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ

2.1 Налог на прибыль организаций

Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе любого государства вне зависимости от взятой за основу модели её построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц либо налога с корпораций.

Налог на прибыль организаций представляет собой форму перераспределения национального дохода путем изъятия государством части прибыли, создаваемой субъектами хозяйствования. В этой связи данный налог можно рассматривать как определенную плату хозяйствующего субъекта государству за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры [12].

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным налогам. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Ставка налога на прибыль:

1. С 01 января 2009г. действует основная ставка налога на прибыль - 20%. Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки.

2. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15% .

3. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%.

4. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20% .

5. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

При этом:

- часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в ...