Налогообложение организаций на примере ООО "Спектр"

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

3. Для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка, при этом налогоплательщики имеют право перенести убыток на будущее (до 10 лет). Налогоплательщики, вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (не более 30% налоговой базы). В случае если налогоплательщик в отчетном периоде получил убыток, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

- в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года;

- во 2 квартале года = 1/3 х авансовый платеж за первый квартал;

- в 3 квартале года = 1/3 х (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала);

- в 4 квартале года = 1/3 х (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия).

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 000 000 рублей за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

- участники простых товариществ;

- инвесторы соглашений о разделе продукции;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Проанализируем расчёт налоговой базы по налогу на прибыль предприятия ООО «Спектр». Расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период составляется ООО «Спектр» самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учёта нарастающим итогом с начала года.

При формировании прибыли учитываются все полученные организацией доходы от реализации и произведённые расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Для расчёта налога на прибыль предприятия используются такие показатели, как доходы от реализации, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, внереализационные доходы, внереализационные расходы.

Табл. 2.2 содержит сводные данные, которые учитываются при формировании прибыли, а также динамика развития этих показателей. Все цифры приведены в соответствии с годовыми декларациями, поданными в налоговые органы по месту регистрации предприятия (Приложение 3,6).

Таблица 2.2

Расчёт налога на прибыль ООО «Спектр» за 2009 и 2010 года, руб.

Показатели	2009 г	2010г
Доходы от реализации	581 038	9 934 574
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	571 946	9 900 127
Внереализационные доходы.	0	0
Внереализационные расходы	0	0
Итого прибыль	9 092	34 447
Налоговая база	9 092	34 447
Ставка налога на прибыль, %	20	20
Сумма исчисленного налога на прибыль	1 819	6 889

Источник: составлено автором.

В период с 2009 г. по 2010 г. наблюдается резкое изменение показателей, формирующих прибыль организации. В 2010 г. произошло увеличение показателя прибыли организации и, следовательно, налоговой базы по налогу на прибыль организации. В целом, за весь анализируемый период прибыль организации выросла более чем в 3 раза, что свидетельствует о стабильной работе организации и о её рентабельности. Прослеживается рост суммы налога на прибыль, уплаченной организацией в период с 2009 г. по 2010 г.

2.2 Налог на добавленную стоимость

В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ.

При этом плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) не являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога по упрощённой системе налогообложения, а также переведенные на уплату единого налога на вменённый доход по тем видам деятельности, которые подлежать обложению ЕНВД.

Налоговый Кодекс предусматривает право организаций и ИП освободиться от исполнения обязанностей налогоплательщика, критерием такого освобождения выступает объем выручки от реализации. Согласно ст. 145 НК организации и ИП могут освободиться от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организации и ИП без учета НДС не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

Следует иметь в виду, что такое освобождение применяется только в отношении обязанностей, возникающих в связи с проведением операций на территории РФ. Но это положение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ. Освобождение также не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС -- право налогоплательщиков. Налоговые органы не вправе требовать от них обязательного оформления такого освобождения.

Льгота предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты НДС, подаваемых им в налоговый орган по месту своего учета. Форма заявления должна утверждаться ФНС РФ.

Освобождение от НДС распространяется на 12 последовательных календарных месяцев. Льгота на последующие налоговые периоды представляется на основании письменного заявления в налоговый орган и документов, подтверждающих, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в течение 12-месячного срока освобождения за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 миллионов рублей.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения:

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и др. объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, и др. подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

- передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке.

Определение места реализации товаров (работ, услуг) при взимании НДС играет роль при осуществлении операций, затрагивающих разные страны. Место реализации является основным инструментом, применяемым для избегания двойного налогообложения или ухода от обложения НДС.

Для определения объекта обложения НДС важно правильно установить место реализации товаров (работ, услуг) согласно ст. 147 и 148 НК, так как по содержанию налога им должна быть именно территория РФ. Если местом реализации работ (услуг) признаётся РФ, то операции по реализации таких работ, услуг облагаются НДС. Если местом их реализации признается иностранное государство, то в России объекта налогообложения НДС нет.

Осуществления ряда операций на территории РФ согласно ст. 149 НК не подлежит обложению НДС, кроме того, в соответствии со ст. 150 НК ввоз некоторых товаров на территорию РФ также освобождается от налогообложения. Все операции, не подлежащие налогообложению, можно условно подразделить на четыре укрупнённые группы:

1) социально значимые (реализация медицинских товаров/услуг, услуг дошкольных учреждений, услуг в сфере образования и искусства и т.п.);

2) экономические (реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, реализация необработанных алмазов и т.п.);

3) не создающие добавленной стоимости ( страховая деятельность, игорный бизнес и т.п.);

4) льготируемые (операции, осуществляемые организациями, использующими труд инвалидов, религиозными организациями и т.п.).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Для НДС налоговая база выступает в качестве стоимостного показателя облагаемых хозяйственных операций.

Формирование налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг). Налоговая база определяется согласно ст. 153 НК. Для целей НДС налогоплательщик определяет ее всегда самостоятельно.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому их виду, облагаемому по разным ставкам.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате и полученных им в денежной и (или) натуральной формах, в том числе оплата ценными бумагами. При определении налоговой базы учитываются все суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Момент определения налоговой базы играет важную роль в исчислении НДС. Согласно ст. 167 НК учетная политика для целей налогообложения НДС является единой для всех налогоплательщиков, и моментом определения налоговой базы признаётся наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Следует учитывать, что когда моментом определения налоговой базы является вторая из представленных выше дат, то на день отгрузки товаров или передачи имущественных прав, в счёт поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. Таким образом, сначала начисляется НДС с суммы полученных авансов (оплаты предстоящих поставок), затем ещё раз - с реализации (отгрузки), а ранее начисленный НДС с оплат предстоящих поставок принимается к вычету после отгрузки соответствующих товаров (ст. 167, 172 НК).

Наиболее распространенной является основная ставка НДС, равная 18%. Данная ставка применяется ко всем операциям, которые не подлежат обложению по пониженной или специальной ставке, т.е. используется по большинству товаров, работ, услуг, в том числе и при их ввозе на территорию РФ.

НК также предусмотрена специальная ставка, равная 0%. Её особенностью является возможность получения налогоплательщиком возмещения из бюджета сумм НДС, предъявленных поставщиком и уплаченных налогоплательщиком, при условии предоставления в налоговые органы в установленные сроки предусмотренных НК документов, подтверждающих обоснованность применения ставки, равной 0%.

Налоговые ставки по НДС предусмотрены ст. 164 НК, которые представлены на рис. 2.1.



Рис. 2.1 Ставки налога на добавленную стоимость

Для определения суммы НДС в составе цены, сформированной с учетом НДС, предусмотрены расчетные ставки налога (п. 4 ст. 164 НК), которые, по сути, не являются какими-либо самостоятельными ставками. Применение их ограниченно. Так, налогоплательщик не вправе в большинстве случаев расчетным методом выделить сумму НДС из цены приобретаемого товара (работы, услуги) с учётом НДС для принятия суммы налога к вычету. Для этого продавец указанного товара (работы, услуги) должен выставить счет-фактуру с выделением суммы НДС отдельной строкой, а также необходимо выполнение ещё ряда требования.

Порядок исчисления налога определяется ст. 166 и 173 НК. Сумма НДС, как и большинства других российских налогов, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов и увеличенная на сумму налога, подлежащего восстановлению. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы; а при производстве и реализации продукции, которая облагается по разным ставкам, общая исчисленная сумма НДС представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, воспользуемся формулой:

НДСбюдж = ?НБ х Ст - НДСвыч + НДСвосст , (1)

Где НДСбюдж - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

НБ - налоговая база;

Ст - налоговая ставка;

НДСвыч - сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов;

НДСвосст - сумма налога, подлежащая восстановлению;

Следует иметь в виду, что если величина налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога с учетом восстановленного НДС, то в этом налоговом периоде НДС в бюджет не уплачивается, а указанная разница подлежит возмещению или зачету налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 НК.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, могут быть покрыты за счет различных источников. В частности, указанные суммы НДС могут быть:

- приняты к вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет;

- включены в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг;

- отнесены на затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- покрыты за счет собственных источников предприятия или ИП.

Согласно ст. 163 НК налоговый период по НДС для всех налогоплательщиков установлен как квартал. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца каждого из трёх месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее сроков уплаты налога.

Рассмотрим порядок уплаты налога на добавленную стоимость ООО «Спектр». Система налогообложения общая. Периодичность уплаты НДС поквартальная (Приложение 4, 7).

Рассмотрим, как осуществляются операции купли и продажи, когда ООО «Спектр» выступает в роли покупателя и продавца, и как это отражается на определении НДС подлежащего уплате в бюджет.

Начнем с операции закупки продукции, это очень важно так как, покупая продукцию, мы оплачиваем стоимость продукции со входящим НДС, и чтобы он был возмещен нам из бюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим образом. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету. Получив, счет фактуру, данное предприятие ставит его на приход, и отражает в журнале учета полученных счетов - фактур, на его основании составляется книга покупок. В книге покупок отражается вся информация о наименовании поставщиков, реализовавших нам товар за данный период времени, суммы и даты поставок товара, ставки НДС, видны общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе с продукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, но так как данное предприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы НДС к уплате в бюджет.

Процесс реализации ведется в таком же порядке, только выданные счет- фактуры регистрируются в книге продаж, так как на предприятии компьютерная обработка данных, то данный счет, при выписывании, автоматически будет включен в книгу продаж.

При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется со стоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, по которым осуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

Определим сумму НДС за IV квартал 2009 г. и 2010 г. при помощи табл. 2.3.

Таблица 2.3.

Рассчёт налога на добавленную стоимость ООО «Спектр» за 4 квартал 2010 года, руб

Показатели	Налоговая база	Ставка НДС, %	Сумма НДС
Реализация продукции	2 104 362	18	378 785
Налоговые вычеты (сумма НДС, предъявленная налогоплательщику)			376 865
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет			1920

Как мы видим из таблицы, предприятие реализовало продукции в 2010 г. на 2 104 362 руб. Сумма НДС реализации сотавила 378 785 рублей. Налоговые вычеты составили 376 865 рублей. В данной ситуации видно, что сумма НДС реализации превышает сумму к возмещению, значит необходимо высчитать сумму уплаты налога в бюджет:

1) 378 785 - 376 865 = 1 920 руб.

2.3 Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п.1 ст.14 НК РФ). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п.1 ст.372 НК РФ). Следовательно, чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории (п.1 ст.372 НК РФ). Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.

Плательщиками налога на имущество признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

- иностранные организации, не имеющие постоянного представительства, но имеющие в собственности имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения признается:

1) для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

3) для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Российские организации определяют налоговую базу (базу для расчета авансовых платежей) самостоятельно по результатам налогового или отчетных периодов. По итогам налогового периода налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения (п.1 ст.375, п.3, абз.2 п.4 ст.376 НК РФ).

Если законодательством субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, то налоговую базу нужно рассчитывать по истечении каждого из них. База за отчетный период - это средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.4 ст.376, п.3 ст.379, п.6 ст.382 НК РФ). Как правило, налоговая база (база для исчисления авансовых платежей) рассчитывается по всему имуществу организации в целом.

Однако из данного правила есть исключения. Так, база рассчитывается отдельно в отношении (п. п.1, 2 ст.376 НК РФ):

1) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

2) недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс);

3) имущества, которое облагается налогом по разным ставкам;

4) недвижимости, фактически находящейся на территориях разных субъектов РФ.

Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п.1 ст.375 НК РФ). Для определения налоговой базы предусмотрена специальная формула (п.4 ст.376 НК РФ):

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 +. + ОСп + ОСп2) / (М + 1), (2)

где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;

ОС1, ОС2. - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;

ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;

М - количество месяцев налогового периода.

Если основные средства не амортизируются, однако налогом на имущество облагаются, то в расчете участвует их стоимость, которая определяется исходя из их первоначальной стоимости и величины начисленного износа (п.1 ст.375 НК РФ).

Основа для расчета налоговой базы - это остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость рассчитывается по формуле:

ОС = ПС - СА, (3)

где ОС - остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

ПС - первоначальная стоимость этого ОС;

СА - сумма начисленных амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.

Если иностранная организация ведет деятельность в РФ через постоянное представительство, налоговая база для таких иностранных организаций определяется следующим образом.

- в отношении имущества, которое относится к деятельности постоянного представительства, налоговая база определяется так же, как и для российских организаций (п.1 ст.375, п.4 ст.376 НК РФ).

- налоговая база по недвижимому имуществу, которое к деятельности представительства не относится, равна инвентаризационной стоимости этого имущества. Причем принимаются во внимание данные об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налоговая база.

Получить данные об инвентаризационной стоимости и рассчитать налоговую базу налогоплательщик должен самостоятельно.

Если у иностранной организации нет постоянного представительства, налоговой базой для таких организаций будет являться инвентаризационная стоимость недвижимости по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января того года, за который отчитывается налогоплательщик.

Органы технической инвентаризации объектов недвижимого имущества обязаны сообщать сведения об их инвентаризационной стоимости в налоговую инспекцию по местонахождению указанных объектов. Однако предоставлять необходимую информацию налогоплательщику они не обязаны. То есть иностранной организации придется самостоятельно обращаться к ним за сведениями, необходимыми для расчета налоговой базы.

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2 %. Что касается минимального размера налоговой ставки, то он Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому ставка может составлять и 0%. Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые ставки.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Данный налог содержит значительное число налоговых льгот, которые указаны в ст. 381 НК.

Налоговым периодом признается календарный год. По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого они представляют налоговый расчет по авансовым платежам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период и суммами авансовых платежей по налогу. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 НК РФ.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого обекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Определим сумму налога на имущество ООО «Спектр», для этого воспользуемся данными налоговой декларации по налогу на имущество организаций (Приложение 5).

Сначала необходимо определить среднегодовую стоимость имущества за 2010 год. Для того чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода. Полученную сумму необходимо разделить на число месяцев налогового периода, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества = (60 000 + 55 000 + 50 000 + 45 000 + 40 000 + 35 000 + 30 000 + 25 000 + 20 000 + 15 000 + 10 000 + 5 000) / 13 = 30 000 рублей.

Сводные данные представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.4.

Расчёт суммы налога на имущество организации ООО «Спектр» за 2010 год, руб.

Показатели	2010г
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период	30 000
Налоговая база	30 000
Налоговая ставка, %.	2.2
Сумма налога за налоговый период	660
Сумма авансовых платежей, исчислена за отчетные периоды	495
Сумма налога, подлежащая в бюджет	165

Источник: составлено автором.

Как мы видим из таблицы, среднегодовая стоимость имущества за 2010 г. составила 30 000 руб., деятельность ООО «Спектр» под какие-либо льготы не подходит, следовательно, налоговая база будет равна среднегодовой стоимости имущества - 30 000 руб. Сумма налога за данный период составила 660 руб. Сумма налога, подлежащая в бюджет равна сумме налога за налоговый период, уменьшенной на сумму авансовых платежей, исчисленных за отчетные периода, а именно 660 - 495 = 165 руб.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество организации занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам, находящимся на общем режиме налогообложения приходится исчислять налог. Налог на имущество организаций относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества. Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования, облагаемого налогом имущества.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведённое в работе исследование позволяет подойти к следующему заключению. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платёж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества).

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения

В работе были рассмотрены особенности уплаты и начисления таких налогов как НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций. Данное исследование позволяет сделать ряд выводов.

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров.

НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Кроме того, если при прямом налогообложении источник уплаты налога, как правило, формируется у налогоплательщиков, то при косвенном - источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

Налог на прибыль организаций является традиционно бюджетообразующим налогом. Фискальная природа налога и назначение его как средства финансового обеспечения деятельности государства неоспоримы. В доходах бюджетной системы Российской Федерации роль налога на прибыль организаций достаточно существенна. Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и НДПИ. Также высока его роль в формировании доходной базы бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц.. Налог на прибыль организаций фактически является налогом на финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения организацией всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество организации занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам, находящимся на общем режиме налогообложения приходится исчислять налог. Налог на имущество организаций относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества. Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования, облагаемого налогом имущества.

Проведённый анализ показал, что ООО «Спектр» является плательщиком таких федеральных и региональных налогов, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций. Эти налоги перечислятся в федеральный бюджет Российской федерации и бюджет Белгородской области, для чего составляются соответствующие налоговые декларации и представляются в установленный срок в налоговые органы по месту регистрации предприятия. При сборе данных можно было заметить, что организация осуществляет свою деятельность в строгом соответствии с законодательством.



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Административный кодекс РФ. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 416 с.

2. Бюджетная система России : учебник / под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 703 с.

3. Бюджетный кодекс. - М. : Проспект, КноРус,2011. - 288 с.

4. Васильев Л. А. Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах / Л.А. Васильев // Финансы. - 2007. - № 9. - С. 8-10.

5. Гражданский кодекс РФ. Части первая, вторая, третья и четвёртая. - М. : Издательство Юрайт, 2012.- 572 с.

6. Губернатор и правительство Белгородской области : официальный сайт. - URL : http://www.belregion.ru/department/part19. htm (18.01.2012).

7. Качур О.В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О.В. Качур. - М. : КНОРУС, 2007. - 304 с.

8. Кашин В.А. Налоговая система: как её сделать более эффективной? / В.А. Кашин // Финансы.- 2008. - №10. - С. 39-42

9. Климова М.А. Налоги и налогообложение : учеб. пособие /М.А. Климова.- 5-е изд.- М. : РИОР, 2009.- 200 с.

10. Министерство финансов Российской Федерации : официальный сайт. - URL : http://www.minfin.ru/ budget/federal_budget.htm (04.01.2012).

11. Налоги и налогообложение : учебник / под ред. И.А. Майбурова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 511 с.

12. Налоги и налогообложение : учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 6-е изд., доп. - СПб. : Питер, 2009.- 528 с.

13. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Б.Х. Алиева. - М. : Финансы и статистика, 2005. - 416 с.

14. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 415 с.

15. Налоговое право России : учебник / под ред. Ю.А. Крохина. - 3-е изд., испр. и доп. - М. : Норма, 2008. - 752 с.

16. Налогообложение организаций и физических лиц : учебник / под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб. : СПбГУЭФ, 2011. - 239 с.

17. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 735 с.

18. О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов : федер. закон от 24.11.2008 № 204-ФЗ. - (http//www.consultant.ru).

19. О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов : федер. закон от 02.12.2009 № 308-ФЗ. - (http//www.consultant.ru).

20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учебник / В.Г. Пансков. - М. : МЦФЭР, 2007. - 592 с.

21. Федеральное казначейство (Казначейство России) : официальный сайт. - URL : http://www.roskazna.ru/p/fb_text.htm (05.01.2012).

22. Финансы и кредит : учебник / под ред. М.В. Романовского, Г.Н. Белоглазовой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2009. - 609 с.

23. Финансы организаций (предприятий) : учебник / под ред. Н.В. Колчиной. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 368 с.

24. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / В.В. Худолеев. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 320 с.

25. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций : учеб. пособие / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФА-М, 2008. - 208 с.

Размещено на Allbest.ru

...