Аудит финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

9

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Агрофирма «ФАТ»

1.1 Местоположение, экономические условия предприятия и его специализация

1.2 Анализ финансового состояния и платежеспособности ООО «Агрофирма «ФАТ» с целью аудита

2. Аудит финансовых результатов

2.1 Задачи, источники и последовательность проведения аудита

2.2 Аудит формирования и учета финансовых результатов предприятия от реализации продукции, работ и услуг

2.3 Система внутреннего контроля по учету финансовых результатов

2.4 Ошибки, которые могут возникнуть при аудите финансовых результатов

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.

В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужно отметить, что даже самый опытный бухгалтер может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит.

Большое значение в настоящее время приобретает аудит финансовых результатов.

Финансовый результат организации определяется в сумме нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации. Нераспределенная прибыль определяется как результат от продаж по обычным видам деятельности организации, от прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов организации, уменьшенных на причитающиеся платежи в бюджет по налогу на прибыль.

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах

Основными задачами данного вида аудита являются следующие:

· Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.

· Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.

· Проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от основного вида деятельности.

· Проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности.

· Проверка правильности формирования и использования нераспределенной прибыли.

Цель курсовой работы является исследование методики проведения аудита финансовых результатов в разрезе таких статей как, аудит доходов и расходов от основного вида деятельности, аудит доходов и расходов от прочих видов деятельности, аудит нераспределенной прибыли.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть теоретические аспекты аудита учета финансовых результатов;

2. исследовать методику проведения аудита учета финансовых результатов.

3. привести пример аудита учета финансовых результатов.

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что основной целью деятельности любого хозяйствующего субъекта, функционирующего на коммерческой основе, является получение максимальной прибыли, так как именно прибыль выступает главным источником финансирования развития бизнеса. Поэтому руководство организации, собственники, финансовые и налоговые органы заинтересованы в получении достоверной и оперативной информации о величине и структуре финансового результата.

Изучение теоретических основ аудита финансовых результатов будет проводиться на примере ООО «Агрофирма «ФАТ» («Бавария»).

ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

- приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;

- форма бухгалтерской отчетности №2 (Отчет о прибылях и убытках);

- форма бухгалтерской отчетности №4 (Отчет о движении денежных средств);

- Главная книга;

- Журнал-ордер № 1 - это учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета «Касса». Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира);

- Журнал-ордер № 2 - это учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета «Расчетный счет» при учете операций по расчетному счету);

- Журнал-ордер № 11 - это учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей);

- Журнал-ордер № 15 - это регистр для аналитического и синтетического учета по счету «Прибыли и убытки». Обороты по дебету и кредиту счета в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета);

- данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней, приведенных в таблице 1.

Таблица 1. Правовая основа аудита в РФ

Наименование законодательного или нормативного документа	Анализ документа применительно к объекту учета
Законодательный уровень регулирования
Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2.	Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2	Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации
Нормативный уровень регулирования
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от06.05.99 г. №32н.	Посредством данного ПБУ, производится классификация доходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от06.05.99 г. №33н.	Посредством данного ПБУ, производится классификация расходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.	Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г.	Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. №107н.	Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2000 г.	Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности
Методический уровень регулирования
Приказ Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».	Бухгалтерская отчетность как система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении составляется на основе бухгалтерского учета.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г.)	Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Организационный уровень регулирования
Учетная политика	Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов
График проведения инвентаризации	Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств
График документооборота	Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ
Технология обработки учетной информации	Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета.
Рабочий план счетов	Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.

Приведенные данные свидетельствуют о наличии в РФ четырех уровней регулирования аудиторской деятельности: законодательный уровень регулирования, нормативный уровень регулирования, методический уровень регулирования и организационный уровень регулирования. Четвертый уровень - внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются непосредственно аудиторскими фирмами, в отличии от первых трех уровней.

Согласно общероссийскому стандарту «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» от 20.10.1999 каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних стандартов. Внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований федеральных стандартов.

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Агрофирма «ФАТ»

1.1 Местоположение, экономические условия предприятия и его специализация

финансовый платежеспособность прибыль учет

Общество с ограниченной ответственностью «АГРОФИРМА ФАТ» является правопреемником Крестьянского хозяйства «ФАТ» (зарегистрирован Ленинским райсполкомом г. Владикавказа 29.01.1991 г.). В связи с реорганизацией в виде преобразования в общество с ограниченной ответственностью перерегистрирован Администрацией местного самоуправления г. Владикавказа 11.01.2002 г. Инспекцией МНС России по Иристонскому муниципальному округу г. Владикавказа РСО-Алания. Местонахождение предприятия - РСО-Алания, г. Владикавказ, ул. Тельмана, 45.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом. Предприятие является юридическим лицом, имеет расчетный и иные счета в банке, печать установленного образца, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством РФ.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности Общества.

Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство);

- производство минеральных вод;

- производство безалкогольных напитков, кроме минеральных вод;

- производство деревянных строительных конструкций, включая сборные деревянные строения, и столярных изделий;

- прочие виды издательской деятельности;

- прочая полиграфическая деятельность;

- производство общестроительных работ;

- монтаж прочего инженерного оборудования;

- оптовая торговля пивом;

- прочая оптовая торговля;

- розничная торговля пивом;

- прочая розничная торговля в специализированных магазинах;

- деятельность гостиниц с ресторанами;

- деятельность баров;

- деятельность туристических агентств;

- финансовое посредничество, не включенное в другие группировки;

- разработка программного обеспечения и консультирование в этой области;

- деятельность в области бухгалтерского учета;

- консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления;

- деятельность по управлению холдинг-компаниями;

- рекламная деятельность;

- осуществление полномочий исполнительных органах в акционерных и других хозяйственных обществах, а также в иных хозяйствующих субъектах в порядке предусмотренном законодательством и заключенными договорами;

- доверительное управление имуществом;

- сотрудничество с иностранными фирмами в различных областях, привлечение иностранного капитала для участия в целевых проектах, программах;

- производство, заготовка, переработка и реализация продуктов сельского хозяйства, как собственного производства, так и приобретенных у организаций, учреждений, граждан;

- производство и реализация товаров народного потребления;

- выполнение торгово-закупочных, торговых, посреднических бартерных и иных операций, открытие коммерческо-комиссионных магазинов и других торговых предприятий.

Предприятие осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность на основе экономических нормативов, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Предприятие предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Для достижения своих уставных целей, Предприятие имеет право планировать свою деятельность, определять структуру органов управления, штатное расписание. Предприятие имеет право:

- привлекать для осуществления своих функций на договорных основах другие организации;

- приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, временной финансовой помощи и получаемых для этих целей ссуд и кредитов банков, в том числе в валюте;

- осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ;

- планировать свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из заключенных договоров, спроса населения на работы, услуги;

- в установленном порядке определить объем средств, направленных на оплату труда работникам Предприятия и социальное развитие.

Предприятие обязано:

- нести ответственность за нарушение договорных, расчетных обязательств, за нарушение правил хозяйствования;

- возмещать ущерб, причиненный нерациональным использованием земли и других природных ресурсов, загрязнения окружающей среды, нарушением правил безопасности, санитарно-гигиенических норм и требований по защите здоровья работников, населения, потребителей;

- обеспечить своих работников безопасными условиями труда и нести ответственность в установленном порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности;

- осуществлять оперативный бухгалтерский учет результатов финансово-хозяйственной деятельности, вести статистическую и бухгалтерскую отчетность, отчитываться о результатах деятельности в порядке и сроке, установленные законодательством РФ. За искажение государственной отчетности должностные лица Предприятия несут установленную законодательством РФ дисциплинарную, административную и уголовную ответственность.

Имущество Предприятия закрепляется за ним на праве хозяйственного ведения Учредителями согласно перечню имущества и балансу Предприятия за 2011 г. и составляет 191856000 рублей.

Имущество Предприятия формируется из:

- бюджетных и внебюджетных средств;

- имущество, переданное ему Учредителями;

- доход, полученный от реализации работ и услуг, других видов деятельности, заложенных в настоящий Устав;

- амортизационные отчисления;

- капитальные вложения и дотации из бюджета;

- безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организаций, учреждений, граждан.

Управление Предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и настоящим Уставом. Высшим должностным лицом Предприятия является его руководитель - Битаров Вячеслав Зелимханович. Директор Предприятия назначается на должность согласно контракту и освобождается от должности Учредителем. Директор осуществляет текущее руководство деятельностью Предприятием и действует без доверенности от имени Предприятия.

Решение о прекращении деятельности Предприятия принимается Учредителями в виде его ликвидации или реорганизации. Процедура ликвидации или реорганизации осуществляется комиссией, назначаемой Учредителями.

Таблица 2. Основные показатели ООО «АГРОФИРМА ФАТ»

Показатели	2009 г. (тыс. руб.)	2010 г. (тыс. руб.)	2011 г. (тыс. руб.)	Отклонение (+; -)	Темп роста, %
1.Выручка	97429	160691	253415	+161986	260,1
2.Себестоимость	76917	133009	187885	+110968	244,3
3.Валовая прибыль	20512	27682	65530	+45018	319,5
4.Прочие доходы	85	62	464	+379	545,9
5.Прочие расходы	57	48	3002	+2945	5266,7
6.Чистая прибыль	13756	19671	56602	+42846	411,5

Из данных таблицы видно, что по сравнению с 2009 годом в 2011 году:

-выручка увеличилась на 161986 тыс. руб., т. е. на 260,1%;

-себестоимость увеличилась на 110968 тыс. руб., т. е. на 244,3%;

-валовая прибыль увеличилась на 45018 тыс. руб., т. е. на 319,5%;

-прочие доходы увеличились на 379 тыс. руб., т. е. на 545,9%;

-прочие расходы увеличились на 2945 тыс. руб., т. е. на 5266,7 %;

-чистая прибыль увеличилась на 42846 тыс. руб., т. е на 411,5%.

Итак, абсолютно по всем показателям мы видим значительное увеличение, это свидетельствует о положительных результатах деятельности данного предприятия.

1.2 Анализ финансового состояния и платежеспособности ООО «Агрофирма «ФАТ» с целью аудита

В современных условиях, когда экономика испытывает кризис и предприятия вынуждены мобилизовать все имеющиеся внутренние ресурсы, большую роль в этом процессе играет анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия. Кроме того, финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей предприятия и финансовой деятельности в целом.

Финансовый анализ позволяет проконтролировать правильность движения финансовых потоков денежных средств организации и проверить соблюдение норм и нормативов расходования финансовых, материальных ресурсов и целесообразность осуществления затрат.

Информационной базой финансового анализа является бухгалтерская отчетность.

Результаты финансового анализа используются как внутренними пользователями (руководство, менеджеры), так и внешними (собственники, кредиторы, поставщики и покупатели, консультанты, биржи ценных бумаг, юристы, пресса).

Цели, методы и содержание анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и менеджера может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов -- это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных факторов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы.

Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого партнерами предприятия, по данным публичной финансовой отчетности, составляют:

· анализ абсолютных показателей прибыли;

· анализ относительных показателей рентабельности;

· анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;

· анализ эффективности использования заёмного капитала;

· экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.

По данным финансовой отчетности ООО «Агрофирма «ФАТ» рассчитаем ликвидность баланса.

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Задача анализа ликвидности заключается в оценке кредитоспособности предприятия, т.е. в его способности своевременно и полностью рассчитываться по долгам.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания - с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания этих сроков.

Таблица 3. Анализ ликвидности баланса ООО «Агрофирма «ФАТ»

Актив
Наименование показателя	Способ расчета	Значение (тыс. руб.)
		2009 г.	2010 г.	2011 г.
А1 - самые ликвидные активы: все статьи ден. средств предприятия и краткосрочные фин. вложения	с. 250 + с. 260	1647	2996	6790
А2 - быстро реализуемые активы: деб. задолж. со сроком погашения в теч. 12 мес. после отчетной даты	с. 240	1565	4212	5853
А3 - медленно реализуемые активы: запасы, НДС, деб. задолж. со сроком погашения более 12 мес. после отчетной даты и прочие об. активы	с. 210 + с. 220 + с. 230 + с. 270	10787	4941	5290
А4 - трудно реализуемые активы: внеоборотные активы	с. 190	71589	105045	193182
Пассив
П1 - наиболее срочные обязательства: кредит. задолж.	с. 620	4921	8320	-
П2 - краткоср. пассивы: краткоср. заемные средства и прочие краткоср. пассивы	с. 610 + с. 670	-	-	-
П3 - долгоср. пассивы: сумма долгоср. крелитов, доходов буд. периодов, фондов потребления и резервов предстоящих расходов и платежей	с. 590 + с. 630 + с. 640 + с. 650 + с. 660	46654	59113	125659
П4 - пассивы постоянные (устойчивые): статьи 3-го раздела	с. 490	34013	49761	93012

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения:

А1 ? П1

А2 ? П2

А3 ? П3

А4 ? П4

В случае с ООО «Агрофирма «ФАТ» получаются следующие соотношения (берем в пример 2011 г.):

А1 ? П1

А2 ? П2

А3 ? П3

А4 ? П4

Если хотя бы одно неравенство не выполняется, ликвидность баланса считается неполной, как в нашем случае. Анализ ликвидности, проведенный на базе аналитического баланса путем сравнения итогов групп актива и пассива, является неполным и дает приблизительную оценку уровня ликвидности. Более точную характеристику ликвидности - платежеспособности дает расчет и анализ коэффициентов платежеспособности.

Таблица 4. Расчет и оценка платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов

№ п/п	Наименование показателя	Способ расчета	Нормальное ограничение	Пояснения
1.	Общий показатель ликвидности		L1>=1	-
2.	Коэффициент абсолютной ликвидности		L2>0,2 - 0,7	Показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств
3.	Коэффициент «критической оценки»		Допустимое 0,7; 0,8. Желательное 1,5.	Показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в ценных бумагах, а также поступлений по расчетам
4.	Коэффициент текущей ликвидности		Необходимое значение - 1. Оптимальное - не менее 2,0.	Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства
5.	Коэффициент маневренности функционирующего капитала		Уменьшение показателя в динамике - положительный факт	Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности
6.	Доля оборотных средств в активах		Зависит от отраслевой принадлежности организации	-
7.	Коэффициент обеспеченности собственными средствами		Не менее 0,1	Характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости
8.	Коэффициент восстановления платежеспособности организации		Не менее 1,0	Рассчитывается в случае, если хотя бы один из коэффициентов L4 или L7 принимает значение меньше критериального
9.	Коэффициент утраты платежеспособности организации		Не менее 1,0	Рассчитывается в случае, если оба коэффициента L4 или L7 принимают значение меньше критериального

Рассчитаем ликвидность предприятия по формулам, указанным в таблице 4.

Таблица 5. Анализ ликвидности ООО «Агрофирма «ФАТ» за 2011 г

Наименование показателя	Полученное значение
L1	0,2 - ниже нормы
L2	0,5 - соответствует норме
L3	0,9 - немного ниже нормы
L4	1,6 - ниже нормы
L5	1,2; 1,1; 0,3 - в динамике уменьшается - положительный факт
L6	0,1 - ниже нормы
L7	- 5,58 - намного ниже нормы
L8	- 3,5 - намного ниже нормы
L9	- 3,75 - намного ниже нормы

Исходя из полученных нами данных, можно сделать вывод о том, что предприятие способно покрывать свои обязательства. Хотя некоторые показатели необходимо улучшать.

Далее рассчитаем показатели финансовой устойчивости ООО «Агрофирма «ФАТ» за 2011 год.

Устойчивость является залогом выживания и основой стабильности предприятия. На устойчивость в целом влияют следующие факторы:

- положение предприятия на товарном рынке;

- производство качественной и доступной по цене продукции;

- потенциал предприятия в деловом сотрудничестве;

- степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;

- эффективность хозяйственных операций.

В соответствии с этим, устойчивость предприятия может быть трех видов:

1. Внутренняя и внешняя;

2. Ценовая или общая;

3. Финансовая.

Внутренняя устойчивость - это такое общее финансовое состояние предприятия, при котором обеспечивается стабильно высокий результат его функционирования.

Внешняя устойчивость обусловлена стабильностью окружающей среды, а достигается соответствующей системой управления экономикой в масштабах всей страны.

Общая или ценовая устойчивость - это такое положение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение поступления средств (доходов) над их расходованием (затратами).

Финансовая устойчивость - это активное формирование, распределение и использование финансовых ресурсов. Внешним проявлением финансовой устойчивости является платежеспособность, т.е. способность своевременно и полностью выполнять свои платежные обязательства.

На 1-ом этапе - определяются абсолютные показатели финансовой устойчивости, которые характеризуют степень обеспеченности запасов и затрат источниками формирования.

Здесь определяют 3 основных показателя:

1. Наличие собственных оборотных средств (СОС).

СОС = IV раздел - I раздел = с. 490 - с. 190

СОС = 93012 - 193182 = - 100168

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, функционирующий капитал.

КФ = с. 490 + с. 590 - с. 190

КФ = 93012 + 125659 - 193182 = 25489

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат.

ВИ = с. 490 + с. 590 + с. 610 - с. 190

ВИ = 93012 + 125659 + 0 - 193182 = 25489

3-м показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют 3 показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования, определение которых составляет 2-ой этап нашего расчета.

1. Излишек или недостаток собственных оборотных средств.

± ф^с = СОС - ЗЗ (с. 210 + с. 220)



± ф^с = - 100168 - (5290 + 0) = - 105458

2. Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат.

± ф^кф = КФ - ЗЗ

± ф^кф = 25489 - 5290 = 20199

3. Излишек или недостаток общей величины источников формирования запасов и затрат.

± ф^ви = ВИ - ЗЗ

± ф^ви = 25489 - 5290 = 20199

Вычисление 3-х показателей обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. Для этого используется функция S (x).

S (x) =

Рассмотрим финансовую ситуацию на ООО «Агрофирма «ФАТ».

S = {0; 1; 1}

В нашем примере получилась нормальная финансовая устойчивость, которая является гарантом платежеспособности предприятия в течение отчетного периода.

2. Аудит финансовых результатов

2.1 Задачи, источники и последовательность проведения аудита

Задачи аудита финансовых результатов

Аудит - это одна из подсистем экономического контроля финансово - хозяйственной деятельности организации. Основная цель аудита в отечественной и зарубежной практике - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов и внутренних пользователей информации. В условиях многоукладной экономики, представленной различными формами собственности, необходимо обеспечить возможность эффективности функционирования все видов деятельности организаций на различных уровнях управления. Для этого, необходимо взаимодополняющее применение всех подсистем экономического контроля, в том числе внутреннего и внешнего аудита (рис. 1).

Система экономического контроля
Подсистемы экономического контроля
Государственный контроль	Ведомственный контроль	Внешний независимый аудит	Внутрихозяйственный контроль
			Внутренний аудит	Ревизия	Самоконтроль
Процесс экономического контроля

Цели и задачи	Принципы и требования	Законодательная и нормативная база	Организационные аспекты	Методика и техника контроля

Рис. 1 Система экономического контроля и взаимосвязь ее подсистем

При осуществлении контроля, в том числе аудита финансовых результатов необходимо: определить цель и задачи аудита; обосновать принципы и требования, предъявляемые к нему; в полном объеме использовать законодательную и нормативную базу контроля; разработать организационные аспекты, методику и технику проведения контроля и аудита. В этой связи определены и систематизированы цели, задачи, функции, принципы аудита финансовых результатов и требования, предъявляемые к нему в современных условиях (табл. 6).

Таблица 6. Принципы, функции, цели, задачи и требования аудита финансовых результатов организации

Принципы	Функции	Требования
1	2	3
1. Принцип доступности - доступность аудитора ко всем объектам контроля и носителям информации. 2. Принцип конкретности аудита - конкретным должна быть не только цель аудита, но и его результат. 3.Принцип объективности - аудит должен быть непредвзятым, ориентированным на объективную оценку достоверности финансовых результатов. 4. Принцип своевременности - систематическое, своевременное проведение аудита финансовых результатов. 5. Принцип действенности - направленность аудита финансовых результатов на выработку конкретных мер по устранению недостатков.	1. Информационная функция - информация о финансовых результатах является предметом аудита и содержанием управленческой деятельности. 2. Контрольная функция - обеспечивает соблюдение нормативной и законодательной базы при формировании финансовых результатов, а также способствует повышению эффективности управленческих решений. 3.Функция обратной связи - способствует осуществлению аудита по выявлению резервов улучшения финансовых результатов. 4. Аналитическая функция - реализуется в использовании информации при анализе финансовых результатов. 5. Консультационная функция - консультирование аппарата управления предприятием по формированию финансовых результатов.	1. Гибкость. 2. Экономичность. 3.Простота. 4. Независимость. 5.Адекватность данных аудита пользователям информации. 6. Соблюдение законности при аудите. 7. Создание среды доверия. 8. Выполнение процедур аудита. 9. Соблюдение конфиденциальности при аудите.

Из вышеприведенной таблицы 6 можно сделать вывод, что общность принципов аудиторской деятельности не исключает существенных различий содержания внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов. Именно эти различия и обуславливают их взаимное дополнение. Технология взаимодействия внешнего и внутреннего аудита строится на политике максимального содействия независимому аудитору, со стороны последнего - на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, которое целесообразно оказать внутреннему аудитору. Поэтому, исходя из поставленных целей аудита финансовых результатов, должны определяться его задачи, организационно - методические аспекты, процедуры процесса аудита, алгоритмы обработки данных, технические средства, интеллектуальные ресурсы, формы обобщения и представления информации о финансовых результатах, а также порядок документирования результатов аудита.

Аудит проводится на основе Федеральных стандартов аудиторской деятельности, в том числе стандарт № 20 «Аналитические процедуры», № 21 «Аудит оценочных значений». Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

При проверке правильности формирования финансовых результатов проверяются следующие составляющие:

1. Доходы и расходы от основного вида деятельности.

2. Доходы и расходы от прочих видов деятельности.

3. Чрезвычайные доходы и расходы.

Основной информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита.

Таким образом, источниками информации для сбора аудиторских доказательств являются:

· учредительные документы

· приказ по учетной политике

· рабочий план счетов

· состав доходов и расходов будущих периодов

· договора

· документы, свидетельствующие о правомочности признания чрезвычайных доходов и расходов

· регистры бухгалтерского учета

· амортизационные ведомости, инвентаризационные описи

· счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

· бухгалтерская и налоговая отчетность

· выписки банков

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации выручка и расходы по обычным видам деятельности отражается на счете 90 «Продажи», внереализационные и операционные доходы и расходы - на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные доходы и расходы - непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

В приказе по учетной политике в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) должны быть детально описаны виды деятельности и организация учета по их осуще6ствлению, а также состав и структура операционных и внереализационных доходов и расходов.

Порядок проведения аудита финансовых результатов включает ряд последовательных этапов:

Этап 1. Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Этап 2. Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности.

Аудитор при проведении аудита должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

- проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 и 91. На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

2.2 Аудит формирования и учета финансовых результатов предприятия от реализации продукции, работ и услуг

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Необходимо проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.

Проверка на счетах бухгалтерского учета отражения всех реально совершенных сделок по продажам.

При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

- данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

- на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

В случае, если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности.

Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.

Помимо полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того,...