Аудит финансовых результатов

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

- данными других месяцев и всего цикла продажи;

- ежемесячными прогнозами объемов продажи;

- данными за соответствующий период прошлых лет.

Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.

При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Аудитору следует учесть, что в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

В случае, если организация осуществляет виды деятельности по которым применяются разные ставки налога на прибыль, аудитор проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности.

Аудит нераспределенной прибыли

Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих нераспределенную прибыль.

Проведение аудиторских процедур по существу с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) целесообразно начинать с проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета данным финансовой (бухгалтерской) отчетности. В ходе выполнения данной процедуры сверяются суммы на начало и конец аудируемого периода по соответствующим статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности с данными Главной книги по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», сверяются сальдо на начало и конец периода по Главной книге с данными аналитического учета по счету 84, проверяется правильность информации о проверяемом объекте учета в пояснительной записке при ее наличии.

Другой процедурой аудита данного компонента собственного капитала является проверка начальных показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с целью сопоставить результаты хозяйственной деятельности аудируемого лица за смежные периоды.

В ходе аудита порядка отражения в учете операций по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) требуется выполнить следующие операции.

1. Установить правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода при реформации баланса.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря производится реформация баланса -- сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84, сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами в дебет счета 84. Это и есть финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного года.

2. Убедиться, что на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка) переносятся с добавочного капитала сумма дооценки при выбытии объектов основных средств, а также сумма дооценки, равная сумме уценки объектов основных средств, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет непокрытого убытка.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль. Вместе с тем подлежит зачислению на счет нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Очевидно, что для выполнения этого требования в бухгалтерии должны быть в наличии документы, подтверждающие сумму дооценки по списываемому объекту. В частности, информация о произведенных переоценках должна быть отражена в инвентарных карточках учета основных средств (в формах № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б предусмотрены отдельные графы для отражения сведений о произведенных переоценках).

3. Убедиться, что на увеличение непокрытого убытка (уменьшение нераспределенной прибыли) переносятся сумма уценки, превышающая сумму ранее проведенной дооценки в пределах сумм такого превышения, а также сумма уценки объектов основных средств, переоцененных впервые.

Описанная аудиторская процедура регулируется требованиями п. 15 ПБУ 6/01.

4. Проверить реальность и своевременность отражения операций по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете организации.

Мероприятия по реформации проводятся в начале года, следующего за отчетным, но соответствующие записи в бухгалтерском учете оформляются датой 31 декабря отчетного года, в связи с чем они учитываются при формировании показателей бухгалтерской отчетности отчетного периода. Результаты реформации баланса могут быть оформлены бухгалтерской справкой, к которой прилагаются необходимые расчеты, подписанные составившим их лицом.

Результаты переоценки основных средств, затрагивающей счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), подлежат отражению в бухгалтерском учете на дату получения отчета об оценке, но по состоянию на 1 января отчетного года. Если переоцененные объекты выбывают, то результаты переоценок переносятся на счета учета нераспределенной прибыли в момент списания указанных объектов с бухгалтерского учета.

При проверке порядка направления части прибыли отчетного года необходимо учитывать, что решение собственников о распределении прибыли отчетного года -- это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году (не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца по окончании финансового года -- для обществ с ограниченной ответственностью (ст. 34 Закона об обществах с ограниченной ответственностью), не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев по окончании финансового года -- для акционерных обществ (п. 1 ст. 47 Закона об акционерных обществах).

Таким образом, следует принимать во внимание, что до наступления срока принятия общим собранием акционеров (участников) решения об утверждении годового отчета и распределении прибыли операции по направлению части прибыли отчетного года не подлежат отражению в учете, за исключением определенных случаев.

2.3 Система внутреннего контроля по учету финансовых результатов

В организации внутреннего контроля финансовых результатов ведущая роль принадлежит учетно-финансовой службе хозяйства. Именно в системе бухгалтерского учета находят обобщенное и систематизированное отражение данных о формировании отдельных видов доходов и расходов, прибылей и убытков в целом. Причем, важное значение имеет текущая информация об этих хозяйственных операциях, что создает условия для оперативного воздействия на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности. Особому контролю при этом должны подвергаться факты уплаты хозяйством пени, штрафов, неустоек и других непроизводственных расходов, допущенных как при исполнении хозяйственных договоров, так и при нарушении налогового и бюджетного законодательства. Важно установить причины их возникновения и виновных должностных лиц, добиваясь возмещения допущенных потерь и предупреждения их впредь. По фактам стихийных бедствий надо тщательно проверять правильность определения причиненного ущерба, своевременность и полноту его возмещения страховщикам в соответствии с заключенными договорами страхования.

С привлечением экономической и технологической служб должен оперативно осуществляться анализ текущего выполнения бюджетов (плановых заданий) по финансовым результатам деятельности каждой отрасли хозяйства. Здесь важно следить за ходом продажи продукции, ее ассортиментом, качеством, себестоимостью и конъюнктурой рыночных цен. При такой организации дела появляется возможность реально управлять финансово-хозяйственной деятельностью, принимать необходимые меры непосредственно в ходе воспроизводственных процессов, что существенно повышает действенность всей системы экономического контроля. Следует шире практиковать рассмотрение этих вопросов при подведении текущих итогов работы отраслей и внутрихозяйственных подразделений, увязывая их с мерами морального и материального стимулирования.

Весьма эффективно участие соответствующих служб хозяйства в проведении ежегодных аудиторских проверок, осуществляемых в соответствии с действующим законодательством аудиторскими фирмами или аудиторскими союзами, что позволяет в наиболее полной мере выявить финансовое состояние хозяйства и выработать комплексные меры по его улучшению на предстоящий период.

Для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудиторской проверки финансовых результатов предприятия, аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Аудитор должен ознакомиться с системой внутреннего контроля еще до подписания договора об оказании аудиторских услуг и на основе его оценки определить:

* объем проверки;

* величину выборки;

* сроки проведения проверки;

* предполагаемые трудозатраты и стоимость аудита.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности. То есть цель системы внутреннего контроля - предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Система внутреннего контроля организована эффективно, если позволяет:

* обеспечивать сохранность активов;

* выявлять, исправлять и предотвращать ошибки и искажения информации;

* точно и полно оформлять документы бухгалтерского учета;

* своевременно подготавливать достоверную финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

* соблюдать прочие требования законодательства.

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

* надлежащую систему бухгалтерского учета;

* отдельные средства (методы) контроля;

* контрольную среду.

2.4 Ошибки, которые могут возникнуть при аудите финансовых результатов

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:

· показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

· допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

· неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;

· неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;

· нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

· неверно отнесены расходы к операционным или внереализационным;

· неверно отнесены доходы к операционным или внереализационным.

Все ошибки, обнаруженные в ходе аудита учета финансовых результатов, следует расклассифицировать по группам, что поможет аудиторам сформировать профессиональное суждение относительно достоверности финансовых результатов и отчетности в целом.

Предложена классификация ошибок по восьми классификационным признакам в таблице 7.

Таблица 7. Классификация ошибок, выявляемых при аудите учета финансовых результатов

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета.

Знакомство с ней включило изучение, анализ и оценку о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов;

д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;

ж) роль вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

Аудиторская организация в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.

В ходе проверки необходимо определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.

Для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации, а также автоматизировать и стандартизировать деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской проверки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению от 31.10 2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 г), утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: справ. правовая система Консультант Плюс.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) [Электронный ресурс]: справ. правовая система Консультант Плюс.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) [Электронный ресурс]: справ. правовая система Консультант Плюс.

4. Налоговой кодекс РФ, 1 и 2 главы

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ).

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006 - 448 с. - (Высшее образование).

8. Негашев Е.В., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА-М, 1999.

9. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебное пособие - М.: Экзамен, 2001.

10. Подольский В.И. Аудит. - М.: «Юнити», 2001.

12. Лекции Фардзиновой И.М. по анализу финансовой отчетности

13. Хосиев Б.Н. Методические указания по выполнению курсовых работ по дисциплине «Аудит», Владикавказ, 2011.

ПРИЛОЖЕНИЯ

1. Примерная программа аудита финансовых результатов.

2. Устав предприятия ООО «Агрофирма «ФАТ»

3. Отчет ООО «Агрофирма «ФАТ» за 2011 год.

ПРОГРАММА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Таблица 2 - Программа аудита финансовых результатов

Размещено на Allbest.ru