Система оподаткування

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

податок збір платник облік бюджет

Вступ

1. Загальне ознайомлення із структурою Ірпінської ОДПІ та її нормативно-правове забезпечення

2. Облік платників податків

3. Контроль за нарахуванням та сплатою податку на додану вартість

4. Контроль за нарахуванням та сплатою акцизного збору

5. Контроль за нарахуванням та сплатою податку на прибуток

6. Контроль за нарахуванням та сплатою податку з доходів фізичних осіб

7. Контроль за нарахуванням та сплатою ресурсних податків та платежів

8. Контроль за нарахуванням та сплатою місцевих податків і зборів

9. Контроль за своєчасністю та повнотою сплати неподаткових платежів

10. Контроль за оподаткуванням зовнішньоекономічної діяльності підприємств та операцій з валютою

11. Ознайомлення з автоматизованими робочими місцями в Ірпінській ОДПІ

Висновки

Список використаних джерел

Вступ

Підготовка нової генерації професійних фінансистів є комплексною в рамках вимог Болонської декларації при формуванні європейського освітнього простору, пріоритетом якої є якість знань та професійна мобільність фахівця. Саме тому важливим при підготовці майбутнього економіста є орієнтація на європейські зразки освітніх технологій та врахування моральних, етичних, психологічних аспектів діяльності майбутнього фахівця - економіста.

Вагомим етапом в підготовці кваліфікованих економістів є проходження студентами переддипломної практики. Практика студентів передбачена навчальним планом та являє собою логічне продовження процесу підготовки спеціаліста у вищому навчальному закладі.

Метою практики є:

- поглиблення та закріплення знань, одержаних у процесі навчання зі спеціальних дисциплін;

- оволодіння сучасними формами та методами економічної, контрольної та організаторської роботи;

- набуття необхідних навичок правильності нарахування та сплати підприємствами податків, зборів до бюджету та інших неподаткових платежів, передбачених діючим законодавством;

- формування професійних умінь і навичок для прийняття самостійних рішень під час конкретної роботи в сучасних умовах;

- виховання потреби систематично поновлювати свої знання та творчо їх застосовувати в практичній діяльності.

Головні завдання практики - це отримання практичної підготовки, необхідної для виконання обовязків фінансиста, податкового інспектора та набуття досвіду організаторської роботи.

Завданням практики є:

- набуття студентами професійних умінь за спеціальністю;

- розширення, систематизація та закріплення знань з усіх спеціальних дисциплін навчального плану і збір фактичного матеріалу для написання;

- набуття умінь організаторської діяльності в умовах трудового колективу на основі вивчення діяльності конкретної податкової інспекції;

- розширення та поглиблення теоретичних знань, набуття практичних навичок з усіх дисциплін навчального плану;

- глибокий аналіз діючого податкового законодавства щодо фінансової системи, виявлення проблемних питань;

- виявлення недоліків у податковому законодавстві;

- опрацювання питань щодо вдосконалення фінансової податкової системи;

- аналіз змін у податковому законодавстві, які внесені під час проходження практики.

Планування та організація проходження практики на усіх її етапах передбачає:

- послідовне розширення обсягу умінь та практичних навичок, які формуються у студентів;

- їх ускладнення в міру переходу від одного етапу стажування до наступного;

- звязок між практичними навичками і теоретичними знаннями;

- критичний підхід до діючого законодавства та необхідність його вдосконалення;

- цілісність підготовки студентів для виконання основних професійних функцій відповідно до освітньо-кваліфікаційного рівня - спеціаліст.

Виходячи із завдань преддипломної практики можна сказати, що цей вид практики є одним з найважливіших елементів у формуванні спеціалістів різної кваліфікації у різних галузях.

Базою проходження практики є Ірпінська ОДПІ.

Проходження преддипломної практики дало змогу мені більш детально ознайомитися зі структурними підрозділами податкової інспекції, функціональними обовязками працівників, організацією обліку платників податків та обліку податків і зборів, оволодіти навиками перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати різноманітних податків, зборів та інших платежів, узагальнення результатів документальних перевірок.

Таким чином, проходження практики є важливим для студентів. Студенти повинні зробити науковий аналіз, внести свої пропозиції щодо модернізації та вдосконалення певного економічного процесу (організації роботи, обчислення податків та інше), напрямів удосконалення організації контролю в ДПІ та шляхів підвищення ефективності аудиторських перевірок.

1. Загальне ознайомлення із структурою Ірпінської ОДПІ та її нормативно-правове зебезпечення

Податкова служба - це сукупність державних органів, які організують і контролюють надходження податків, податкових і окремих видів неподаткових платежів. Державна податкова служба є апаратом державної виконавчої влади, що здійснює податкову політику і організує стягнення податків, зборів і платежів у розпорядження держави. Вона створена при Кабінеті Міністрів України.

До системи органів державної податкової служби належать: Державна податкова адміністрація України, державні податкові адміністрації в автономній республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі, державні податкові інспекції в районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах.

Податкова служба функціонує згідно з Законом України “Про державну податкову службу”.[7] У своїй діяльності вона керується також Конституцією України, рішеннями Верховної Ради України та місцевих Рад народних депутатів.

У складі органів державної податкової служби знаходяться відповідні спеціальні підрозділи по боротьбі з податковими правопорушеннями -податкова міліція.

Державна податкова адміністрація України залежно від кількості платників податків та інших місцевих умов може утворювати міжрайонні (на два і більше районів), об'єднані (на місто і район) державні податкові інспекції та у їх складі відповідні підрозділи податкової міліції. Структура Державної податкової адміністрації України затверджується Кабінетом Міністрів України.

Встановлення і скасування податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, а також пільг їх платникам здійснюються Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим і сільськими, селищними, міськими радами відповідно до Конституції України [1] та інших законів України про оподаткування. Верховна Рада Автономної Республіки Крим і сільські, селищні, міські ради можуть встановлювати додаткові пільги щодо оподаткування у межах сум, що надходять до їх бюджетів. Податки і збори (обов'язкові платежі), справляння яких не передбачено цим Законом, сплаті не підлягають.

Ірпінська ОДПІ має свою відповідну структуру, що відповідає нормам законодавства та допомагає своєчасно і якісно виконувати функції, покладені на її працівників. Начальник призначається керівником Державної податкової адміністрації по Київській області за погодженням з Державною адміністрацією міста Ірпінь. Інші працівники податкової адміністрації призначаються начальником Ірпінської ОДПІ.

Державна податкова інспекція м. Ірпінь виконує наступні функції:

- здійснює контроль за додержанням законодавства про податки і платежі;

- контролює своєчасність подання платниками податків бухгалтерських звітів і балансів, податкових декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням податків і платежів, а також перевіряють вірогідність цих документів щодо правильності визначення об'єктів оподаткування та обчислення податкових платежів;

- забезпечує повний облік платників податків та платежів, а також своєчасність їх надходження;

- перевіряє законність валютних операцій, дотримання порядку розрахунків із споживачами з використанням контрольно-касових апаратів, товарно-касових книг, лімітів готівки в касах та її використання для розрахунків за товари, роботи та послуги;

- забезпечує застосування та своєчасне стягнення сум фінансових санкцій, передбачених Законом «Про державну податкову службу» [7] та іншими законодавчими актами України за порушення законодавства про податки, а також стягнення адміністративних штрафів за ці порушення, допущені службовими особами підприємств, установ, організацій та громадянами;

- проводить всебічні перевірки фактів приховування та заниження сум податків і платежів;

- аналізує причини та оцінює дані про факти порушення законодавства про оподаткування;

- в межах своєї компетенції під час здійснення контрольних функцій з'ясовує неправомірність дій підприємств, установ, організацій та громадян, що можуть свідчити про злочинну діяльність або створювати умови для такої діяльності, та передає наявну інформацію з цих питань відповідним спеціальним органам з боротьби з організованою злочинністю;

- подають відповідним фінансовим органам звіти про надходження до бюджетів податків та платежів;

- подають правоохоронним органам матеріали про факти порушень, за які передбачено кримінальну відповідальність, а також подають до судів та арбітражних судів позови до підприємств, організацій, установ та громадян про визнання угод недійсними і стягнення в доход держави коштів, одержаних ними за такими угодами;

- розглядає заяви, пропозиції з питань оподаткування і скарги на дії службових осіб державних податкових адміністрацій.

Ірпінська ОДПІ координує свою роботу з фінансовими органами, банківськими установами, органами внутрішніх справ, суду, прокуратури, арбітражу і іншими контролюючими органами.

Вона є юридичною особою, має самостійний кошторис видатків, поточні рахунки в установах банку, печатку із зображенням Державного герба України та своїм найменуванням. Видатки на утримання податкової інспекції фінансуються з обласного бюджету.

Як і кожна інша, Ірпінська ОДПІ має ряд функціональних підрозділів, що забезпечують її діяльність.

Станом на 01.01.2009 р. у Ірпінській ОДПІ затверджено по штатному розпису 84 працівники. Очолюють роботу начальники управлінь та відділів, а загальне керівництво інспекцією здійснює начальник Ірпінської ОДПІ та його замісники. Начальник призначається керівником Державної податкової адміністрації по Київській області за погодженням з Ірпінською ОДПІ. Інші працівники податкової інспекції призначаються начальником Ірпінської ОДПІ.

Проводиться робота по присвоєнню працівникам інспекції спеціальних звань та рангів, перегляду трудового стажу для виплати винагороди за вислугу років. Постійно приділяється увага підвищенню освітнього та професійного рівня працівників. Згідно графіків підвищення кваліфікації (наказ ДПА в Київській області № 4-ОД від 18 січня 1999 року) в Центрі підвищення кваліфікації м. Києва, в НУДПСУ та в Центрі професійної підготовки м. Козин підвищили кваліфікацію 8 працівників.

Для працівників Ірпінської ОДПІ встановлюються такі терміни для отримання персональних звань:

Радник податкової служби 3 рангу - 3 роки;

Радник податкової служби 2 рангу - 2 роки;

Радник податкової служби 1 рангу - 2 роки;

Інспектор податкової служби 3 рангу - 6 місяців;

Інспектор податкової служби 2 рангу - 4 роки;

Інспектор податкової служби 1 рангу - 4 роки.

До функціональних обов'язків управління оподаткування юридичних осіб належать здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства, контроль за своєчасністю подання платниками податкових декларацій, бухгалтерської звітності, забезпечення перевірки правильності і повноти їх складання. Також до обов'язків відділу стягнення державних податків з юридичних осіб належать контроль за своєчасністю і повнотою перерахування обов'язкових платежів до бюджету, організація заходів щодо стягнення перерахування несвоєчасно внесених до бюджету належних податків, застосування до платників фінансових санкцій, накладання фінансових санкцій, накладання адміністративних штрафів і контролює повноту їх сплати. Відділ передає правоохоронним органам матеріали про факти порушення законодавства, за які передбачена карна відповідальність, розглядає заяви, пропозиції і скарги підприємств, які зв'язані з оподаткуванням та безпосередньою роботою осіб податкової адміністрації.

Основними завданнями управління контрольно-перевірочної роботи є забезпечення контролю за дотриманням підприємствами та установами всіх форм власності законодавства по обчисленню і справлянню податку на прибуток, на додану вартість та акцизного збору, узагальнення матеріалів перевірок, підготовка проектів, доповідей, наказів, розпоряджень, а також пропозицій щодо реалізації цих матеріалів, а також підготовка і передача податковій поліції рішень по матеріалах перевірок та заходів по попередженню недоліків і порушень податкового законодавства.

Головними завданнями Управління оподаткування фізичних осіб є забезпечення організації роботи відповідних відділів з питань повноти обліку платників податків, контроль за дотриманням податкового законодавства, повнотою сплати до бюджету податків з доходів фізичних осіб та державного мита, своєчасність подання платниками декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням податків.

Відділ валютного контролю включається до складу управління контрольно-перевірочної роботи та здійснює перевірку законності валютних операцій, що проводяться резидентами і нерезидентами на території України.

Сектор по обслуговуванню платників встановлює постійні двосторонні зв'язки з питань податкового законодавства з юридичними та фізичними особами. До функцій відділів цього управління входять надання консультацій, письмових роз'яснень щодо порядку нарахування та сплати податків, заповнення декларацій, а також організація і проведення семінарів з питань оподаткування, випуск плакатів, буклетів, брошур тощо.

Управління автоматизації процесів оподаткування організовує роботу з впровадження АРМів та окремих задач, отриманих в ДПА по місту Ірпінь, в практичному використанні в міській адміністрації, здійснює роботу по впровадженню локальних обчислювальних мереж та термінальних комплексів в районній ДПІ, надає методичну та практичну допомогу управлінням і відділам ДПА по впровадженню в практичну роботу комп'ютерної техніки тощо.

2. Облік платників податків

Важливе значення для кожної ДПІ має ефективна робота персоналу по взяттю платників на облік та роз'яснювальній роботі.

Податкова культура та податкова свідомість сьогоднішніх платників податків України є достатньо низькою. Через це кожна державна податкова інспекція повинна проводити масово-роз'яснювальну роботу. Основними її напрямками можуть бути:

- формування громадської думки шляхом пропаганди необхідності повної і сумлінної сплати податків як виконання свого громадянського обов'язку;

- проведення системної роботи серед майбутніх потенційних платників податків;

- проведення регулярних зустрічей керівників і працівників податкових органів з трудовими колективами, громадськими організаціями, студентами й учнями шкіл.

Роз'яснювальну роботу з платниками проводить сектор по обслуговуванню платників податків. Він встановлює постійні двосторонні зв'язки з питань податкового законодавства з юридичними та фізичними особами. Даний відділ співпрацює з редакцією газети “Ірпінський вісник”, та журналу “Вісник податкової служби України” куди надсилає статті з питань податкового законодавства. Відділ проводить різні семінари, спілкується з платниками податків через громадські приймальні та надсилає їм листи-відповіді.

Облік платників податків у Ірпінській ОДПІ ведеться в управлінні автоматизації процесів оподаткування відділі обліку платників податків. Основними завданнями цього відділу є реєстрація та фіксація платників податків з метою ефективного надходження коштів до бюджету держави, а також для полегшення та покращення роботи працівників податкової служби. Обліковий реєстр надає повну і інформацію про кількість платників, їхні відповідні дані про засновництво, інформацію про їх стан та податковий коридор, у якому перебуває платник, та іншу інформацію. Головним завданням групи є забезпечення організаційної роботи по веденню бази даних обліку платників податків через АРМ «Облік платників», АРМ «ТАХ» та АРМ «Свідоцтво», здійсненню контролю за актуальністю, повнотою та достовірністю бази даних.

Облік платників податків юридичних осіб.

Для взяття на облік платники податків - юридичні особи (крім житлово-будівельних кооперативів, автокооперативів, садівничих та інших кооперативів, профспілок, військових частин, а також суб'єктів господарської діяльності Міністерства оборони, Міністерства внутрішніх справ, Служби безпеки України, Національної гвардії України) подають в органи державної податкової служби за своїм місцезнаходженням такі документи:

- заяву за формою № 1-ОПП;

- копії статуту, які завірені в нотаріальному порядку;

- установчі договори з відміткою органу, що здійснив державну реєстрацію;

- копію положення (для бюджетних установ, благодійних організацій);

- копію свідоцтва про державну реєстрацію;

- копію довідки про внесення до ЄДРПОУ з присвоєним ідентифікаційним кодом.

Взяття на облік платника податків - юридичної особи (філії) здійснюється протягом двох робочих днів після надходження заяви за ф. № 1-ОПП за наявності всіх поданих документів, перелічених вище. Дані із заяви про взяття на облік заносяться до районного рівня Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб і вносяться до журналу обліку платників податків і зборів (обов'язкових платежів).

Після взяття на облік орган ДПС ставить на примірнику статуту (положенні) платника відмітку (штамп) про взяття його на податковий облік за підписом відповідальної особи і видає йому довідку про взяття на облік платників податків за ф. №4-ОПП.

Для зняття з податкового обліку по ініціативі власника або уповноваженого органу платник податків - юридична особа повинна у 3-денний термін з дати прийняття рішення подати в орган ДПС, в якому перебуває на податковому обліку такі документи:

заяву про зняття з обліку платника податків за ф. №8-ОПП, дата якої фіксується в журналі за ф. № 6-ОПП;

заяву про зняття з обліку платника ПДВ, а також оригінал свідоцтва платника ПДВ і завірені в ДПІ копії цього свідоцтва;

оригінал довідки за ф. № 4-ОПП;

копію розпорядчого документа (рішення) власника або органу, уповноваженого на те засновницькими документами про ліквідацію;

копію розпорядчого документа про утворення ліквідаційної комісії;

ліквідаційну картку органів державної статистики (для кожної філії за наявності у платника податків - юридичної особи).

У 10-денний термін з дня подання заяви за ф. №8-ОПП платник повинен скласти ліквідаційний баланс у формі річного звіту (на дату прийняття рішення про ліквідацію) та подати його для перевірки органу ДПС.

Після проведення перевірки платника, у разі встановлення факту відсутності заборгованості перед бюджетами, орган ДПС знімає його з обліку - за рахунок наявності повідомлення від установи банку про закриття такому платникові рахунків. Після завершення процедури зняття з обліку орган ДПС складає довідку про зняття з обліку платника податків за ф. № 12-ОПП, яку надсилає до органів державної реєстрації або органу, що здійснював реєстрацію.

Якщо ж після проведеної перевірки платника встановлено факт заборгованості його перед бюджетами, орган ДПС не знімає його з податкового обліку, а підрозділи обліку та звітності складають повідомлення про наявність обов'язків зі сплати податків і зборів (обов'язкових платежів за ф. № 10-ОПП і надсилають його ліквідаційній комісії, про що дозволяється видавати платнику повідомлення для пред'явлення у відповідні органи.

Особливості взяття на облік фізичних осіб суб'єктів підприємницької діяльності. Після одержання свідоцтва про державну реєстрацію та довідки з Державного комітету статистики України, де містяться види економічної діяльності, якими може займатися підприємець, фізична особа (СПД) повинна в 5-денний термін звернутися до органу ДПС за своїм місцем проживання для взяття на податковий облік з такими документами:

- заява за ф. № 5-ОПП або Реєстраційна картка;

- копія свідоцтва про державну реєстрацію СПД - фізичної особи;

- документ, що посвідчує особу (паспорт).

Пізніше в ОДПІ з органу державної реєстрації надходить реєстраційна картка суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи, яка вкладається в особову справу платника.

Після перевірки поданих документів відділом документальних перевірок дані із заяви за ф. № 5-ОПП заносяться до Реєстру фізичних осіб. СПД - фізичні особи, обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) яких протягом будь-якого періоду з останніх дванадцяти календарних місяців перевищував 7200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, зобов'язані зареєструватися як платники ПДВ відповідно до Положення.

Після взяття платника на облік орган ДПС видає йому довідку за ф. № 4-ОПП, яка підтверджує взяття його на податковий облік. Для пред'явлення даних цієї довідки в установи банків, де він вирішив відкрити поточні рахунки, та інші органи державної влади видаються копії довідки, про що робиться запис у журналі реєстрацій копій довідок про взяття платника на облік за ф. № 14-ОПП або платник може звернутися за послугами нотаріуса для затвердження копії такої довідки (в такому разі запис в ф. № 14 не робиться).

Після взяття платника на облік формується облікова справа, яка зберігається до ліквідації платника. Облікова справа з описом документів на другий робочий день після взяття платника на облік закріплюється за інспектором, про що робиться відмітка в журналі за ф. № 7-ОПП.

Порядок зняття з обліку фізичних осіб аналогічний порядку зняття з обліку юридичних осіб, тільки спостерігаються зміни відносно форми ОПП при поданні фізичною особою заяви на облік в разі заміни його місця проживання - форма № 5-ОПП. Заява реєструється в журналі обліку платників податків і зборів (обов'язкових платежів) (для фізичних осіб) за ф. № 7-ОПП, а в разі зміни місця проживання платника - спочатку робиться запис у ф. № 11-ОПП, один екземпляр якої разом з обліковою справою надсилається від попереднього органу ДПС до нового, після чого починається процедура постановки на податковий облік платника, описаний вище.[30]

Орган ДПС веде облік платників податків; у день взяття на облік дані з заяв заносяться до Реєстру фізичних осіб, потім передаються до органів ДПС вищих рівнів і фіксуються у відповідному журналі за ф. № 7-ОПП; протягом п'яти робочих днів формують облікові справи, при закріпленні останніх за податковим інспектором. Орган ДПС формує і передає “Звіт “Про стан обліку платників податків” до органу ДПС вищого рівня.

3. Контроль за нарахуванням та сплатою податку на додану вартість

Податок на додану вартість (ПДВ). Прийомом звітності та перевіркою правильності та повноти нарахувань податку на додану вартість займається відділ непрямих податків, який є структурним підрозділом управління прямих і непрямих податків з юридичних осіб Ірпінської ОДПІ. До його складу входять 3-є кваліфікованих працівників. До основних обов'язків працівників цього підрозділу є контроль за справлянням податку, здійснення перевірок стосовно правильності подання звітності, реєстрація осіб - платників ПДВ тощо.

Діяльність відділу регламентується Законом України “Про податок на додану вартість”.

Платники податку на додану вартість (ПДВ) визначені статтею 2 Закону України “Про податок на додану вартість”.[3] Відповідно до цього ж Закону ПДВ справляється щомісячно не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним періодом. Ставки податку складають 20% і 0%. Платники ПДВ поділені на коридори уваги.

Звітний період для подання декларації може бути як місяць, так і квартал. Звітний період місяць обов'язково встановлюється для платників, у яких обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 місяців перевищує 7200 НМДГ. Для вибору звітного періоду слід до 1 грудня подати заяву із вказанням обраного періоду .

З метою забезпечення єдиних принципів ідентифікації платників ПДВ та їх реєстрації в органах ДПС, для здійснення контролю за справлянням ПДВ, надання відомостей про платників ПДВ іншим державним органам відповідно до чинного законодавства України створено Реєстр платників ПДВ. При внесенні до Реєстру даних про особу-платника ПДВ їй присвоюється індивідуальний податковий номер. Для юридичних осіб він являє собою 12-розрядний числовий код, а для фізичних осіб - це 10-значний індивідуальний ідентифікаційний номер платника податків із ДРФО.[30]

Реєстрація платника ПДВ здійснюється за заявою особи (Додаток З), яка підпадає під визначення платника ПДВ. Реєстраційна заява має бути подана не пізніше 20 календарного дня, що настає за останнім днем дванадцятимісячного періоду, протягом якого обсяг оподатковуваних операцій у особи - платника досягнув 3600 НМДГ, а для осіб, які здійснюють торгівлю за готівкові гроші, - не пізніше, ніж за десять днів до початку здійснення підприємницької діяльності з торгівлі за готівку. До заяви додається платіжний документ про сплату встановленої суми за Свідоцтво.

Орган ДПС в 10-денний термін видає Свідоцтво платника ПДВ, яке виготовлене на спеціальному папері.

Наступним кроком при реєстрації платника ПДВ є реєстрація його в Журналі реєстрації заяв і свідоцтв платників ПДВ . Після такого занесення до Журналу вся вхідна інформація передається до відділу автоматизації для внесення платника ПДВ згідно до Єдиного банку даних районного рівня платників податків з позначкою “платник ПДВ”. Після такого занесення дані повертаються до управління оподаткування юридичних осіб, де й формується справа платника ПДВ. Якщо протягом 2-х років платник ПДВ не мав оподатковуваного обороту, він знімається з такого обліку.

Податкова інспекція має право проводити документальні та камеральні перевірки задля контролю за нарахуванням і сплатою податку. Камеральна перевірка платників щодо ПДВ проводиться працівниками відповідного підрозділу. Камеральна перевірка проводить в самому підрозділі із використанням внутрішніх документів, що знаходяться в ОДПІ. На документах (декларації тощо) перевіряючим працівником ставиться відповідна відмітка.

Не пізніше ніж за 10 днів до початку документальної перевірки ОДПІ повинно повідомити ревізоване підприємство про майбутню перевірку. Крім того, повідомлення обов'язково повинно бути надіслане в письмовій формі. Після цього відбувається безпосередня перевірка платника, що проводиться спеціальним відділом із попереднім формуванням та затвердженням ревізійної групи. Одним із етапів комплексної перевірки є перевірка платника стосовно нарахування і сплати ПДВ.

По закінченню перевірки результати оформлюють у вигляді основного акту ревізії. Він складається не менше ніж у двох примірниках. Обов'язково в основному акті ревізії повинні бути три частини, а також додатки, які являють собою проміжні акти, довідки та протоколи, що складались членами ревізійної групи протягом ревізії. Форма написання основного акту повинна бути професійною і містити пропозиції щодо усунення порушень і виправлення помилок.

До внутрішньої документації щодо ПДВ відноситься: податкова накладна; податкова декларація; податкова декларація (скорочена); розрахунок бюджетного відшкодування; розрахунок коригування сум ПДВ.

Податкова декларація (ПД) подається до органу ДПС за місцезнаходженням реєстрації особи - платника ПДВ. ПД може бути повною і скороченою. Скорочена ПД подається, якщо обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 місяців не перевищує 61200 грн. Подання декларації до органу ДПС здійснюється не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом. Для визначення суми бюджетного відшкодування визначаються такі дані: податковий кредит розрахункового періоду; відсоток експортних обсягів продажу товарів. У разі виявлення помилок в поданій декларації по ПДВ платник подає Розрахунок коригування сум ПДВ.

Після подання ПД в орган ДПС її дані перевіряються. Якщо за результатами повної декларації виходить право платника на бюджетне відшкодування по ПДВ, то здійснюється попередня перевірка обґрунтованості відшкодування сум ПДВ, за результатами якої складається акт.

Проаналізуємо надходження ПДВ до Зведеного бюджету України по Ірпінській ОДПІ за 2006-2008 роки, які наведено у таблиці 1.

Таблиця 1. Надходження ПДВ до Зведеного бюджету України по Ірпінській ОДПІ за 2006-2008 роки

Роки	Планове значення надходжень, тис. грн.	Фактичне значення надходження, тис. грн.	Відхилення
2006	25043,1	34948,8	9905,7
2007	41809,4	51726,7	9917,3
2008	62385,9	78044,8	15658,9

Із даних таблиці добре видно як з кожним роком збільшувались надходження. Так у 2006 році планова нормативна база перевиконана на 9905,7 тис. грн. (39,6%), у 2007 році - на 9978,3 тис. грн. (23,7%), а у 2008 році на 15658,9 тис. грн. (25,1%).

4. Контроль за нарахуванням та сплатою акцизного збору

Акцизний збір - це непрямий податок на окремі товари, визначені законом як підакцизні, який включається до ціни цих товарів.

Платниками акцизного збору є суб'єкти підприємницької діяльності - виробники підакцизних товарів на митній території України, на які встановлено ставки акцизного збору у твердих сумах, юридичні та фізичні особи, які купують (одержують в інші форми володіння, користування або розпорядження) підакцизні товари у податкових агентів.

Об'єктами оподаткування акцизним збором є обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів, обороти з реалізації товарів для власного споживання, митна вартість товарів, які імпортуються на митну територію України.

Акцизний збір обчислюється за ставками у процентах до обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару. Ставки акцизного збору є єдиними на всій території України.

Справляння акцизного збору регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 30.04.1993 року № 43-93 "Про акцизний збір" та Законом України від 15.09.1995 року № 329/95-ВР "Про акцизний збір на алкогольні та тютюнові вироби".

Контроль за сплатою акцизного збору на території України з алкогольних та тютюнових виробів здійснюється державними податковими інспекціями в тому числі і Ірпінською ОДПІ.

Державні податкові інспекції організовують роботу щодо виготовлення марок акцизного збору, їх зберігання і продажу, контролюють своєчасність подання платниками розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням акцизного збору, ведуть облік та складають звіти про надходження акцизного збору до відповідного бюджету, здійснюють реєстрацію імпортерів, видають їм посвідчення за встановленою формою на право ввезення на митну територію України алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Контроль за наявністю марок на пляшці (упаковці) алкогольних напоїв та на пачці (упаковці) тютюнових виробів під час їх реалізації здійснюють група оперативного контролю відділу податкового аудиту та валютного контролю Ірпінської ОДПІ. У разі виявлення фактів порушень порядку ввезення, реалізації або торгівлі алкогольними та тютюновими виробами без наявності марок акцизного збору працівники ДПС складають протокол та опис товарів, на яких немає марок акцизного збору встановленого зразка, для прийняття постанови.

Начальник ОДПІ та його заступник мають право приймати постанови про конфіскацію алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що реалізуються торговельними підприємствами без наявності на пляшці (упаковці), пачці (упаковці) марок акцизного збору. Виконання постанови про конфіскацію алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюється відповідно до чинного законодавства України.

Конфісковані алкогольні напої та тютюнові вироби підлягають реалізації або знищенню у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Платники акцизного збору щомісячно не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, складають та подають до Ірпінської ОДПІ розрахунок акцизного збору.

У Розрахунку вказуються всі передбачені в ньому показники. У разі незаповнення того чи іншого показника через його відсутність у відповідній графі Розрахунку ставлять прокреслення. Оригінал Розрахунку подається платником акцизного збору до Ірпінської ОДПІ. Подання ксерокопії не припускається. Достовірність даних підтверджується підписами керівника підприємства і головного бухгалтера та засвідчується печаткою.

Розрахунок подається платником акцизного збору незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов'язання, чи ні. Платник акцизного збору, що не подає Розрахунок у встановлені терміни, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або затримку.

Суми акцизного збору, що підлягають сплаті, визначаються платником самостійно відповідно до чинного законодавства. Платники акцизного збору зобов'язані самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданому ним Розрахунку, протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем подання Розрахунку.

У ході проведення операцій "Акциз", "Контрабанда стоп" та "Профілактика 2009" з початку 2009 року співробітниками Ірпінської ОДПІ і були проведені заходи, в результаті яких було проведено 9 перевірок СПД, які займаються реалізацією підакцизних та інших товарів. За результатами перевірок з незаконного обігу вилучено підакцизних та інших товарів на загальну суму 1958,28 тис. грн.

5. Контроль за нарахуванням та сплатою податку на прибуток

Контроль за справлянням прямих податків здійснює відділ прямих, що є структурним підрозділом управління прямих і непрямих податків з юридичних осіб Ірпінської ОДПІ.

Основним нормативним документом є Закон України № 283/97-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97 із змінами і доповненнями.[5]

У цьому законі вказано весь порядок нарахування і сплати податку, основні терміни подання звітності тощо. Статтею 7 даного закону визначені особливості оподаткування операцій особливого виду. До них, як правило, відносять операції банківської, страхової та іншої підприємницької діяльності, про яку не йде мова в інших статтях закону (операції з дивідендами, іноземною валютою, борговими зобов'язаннями тощо). В цій статті вказані ставки, основний порядок щодо оподаткування даного виду діяльності тощо.

Об'єктом оподаткування податку на прибуток підприємств є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку і суму амортизаційних відрахувань платника податку. Основна ставка податку на прибуток підприємств на сьогодні складає 25%. Особливий режим оподаткування мають страхова діяльність, бартерні (товарообмінні) операції, спільна діяльність, оподаткування дивідендів, нерезиденти тощо.

До складу звітності по податку на прибуток включаються:

- податкова декларація з податку на прибуток;

- довідки та додатки до податкової декларації, подання яких передбачено нормативними актами, серед яких:

- звіт про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи;

- звіт про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів;

- звіт про використання коштів неприбуткових організацій та установ;

- розрахунок сплати консолідованого податку на прибуток;

- повідомлення про результати розрахунку авансового внеску податку на прибуток та ін.

Для полегшення заповнення податкової декларація та задля уникнення помилок платнику за його бажанням може бути видана Інструкція про заповнення декларації з усіма додатками до неї № 143 від 29.03.2003 р. В ній вказано порядок заповнення, перелік законодавчих актів, в яких вказана інформація по даному податку та на основі яких була складена ця інструкція, та основні правила, щодо заповнення декларації.

Для цілей оподаткування податком на прибуток використовують такі податкові періоди: календарний квартал, півріччя, три квартали, рік. Податок сплачується до бюджету не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом, платники пред'являють в податковий орган декларацію про прибуток за звітний квартал, розраховану наростаючим підсумком з початку звітного фінансового року. Податкова декларація складається із головної частини і сімнадцяти додатків.[28]

Відділ прямих податків отримує, не пізніше 1 числа місяця, наступного за звітним, від відділу обліку податкові декларації для здійснення їх камеральної перевірки. На перевіреній декларації проставляється підпис інспектора, що робив перевірку та штамп або надпис “Перевірено”. Після проведення камеральної перевірки декларацій, начальник відділу прямих податків подає відділу документальних перевірок висновок про включення платника в план проведення документальних перевірок. Перевірці підлягає визначення достовірності прибутку, правильності обчислення податку та виконання зобов'язань перед бюджетом, оцінці стану звітної дисципліни та ведення бухгалтерського обліку. Перевірці підлягають також повнота і своєчасність несення відрахувань до спеціальних державних позабюджетних фондів. За результатами перевірки складається акт. За несвоєчасне перерахування податку до бюджету нараховується пеня.[8]

Відділ прямих та непрямих податків має інформаційні зв'язки з відділом обліку, відділом аудиту та відділом перевірок юридичних осіб.

Роз'яснювальну та консультаційну роботу підрозділу попередньо не планують, а лише надають потрібні консультації за бажанням платника і у межах наданих повноважень та покладених на інспекторів обов'язків. Всю проведену консультаційну роботу інспектор відмічає у Журналі обліку особистого прийому громадян.

В кінці певного робочого періоду кожен підрозділ подає короткий звіт проведеної роботи, на основі якого пізніше складається комплексний звіт по роботі всієї ОДПІ.

Проаналізуємо надходження податку на прибуток підприємств до Зведеного бюджету України по Ірпінській ОДПІ за 2006-2008 роки, які наведено у таблиці 2.

Таблиця 2. Надходження податку на прибуток підприємств до Зведеного бюджету України по Ірпінській ОДПІ за 2006-2008 роки

Роки	Планове значення надходжень, тис. грн.	Фактичне значення надходжень, тис. грн.	Відхилення
2006	31847,9	32654,2	806,3
2007	35321,2	37185,1	1863,9
2008	29251,5	33026,9	3775,4

Із даних таблиці добре видно, як зросли надходження. Так у 2006 році план перевиконаний на 806,3 тис. грн. (2,5%), у 2007 році - на 1863,9 тис. грн. (5,3%), а у 2008 - на 3775,4 тис. грн. (12,9%).

6. Контроль за нарахуванням та сплатою податку з доходів фізичних осіб

Основним законодавчим актом, який регулює порядок стягнення податку з доходів фізичних осіб є Закон України №899-IV “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.03 [3], а також для суб'єктів підприємницької діяльності залишається діючим Розділ IV Декрету КМУ № 13-92 “Про прибутковий податок з громадян”.[16]

Платниками податку є резиденти та нерезиденти. Об'єктом оподаткування для резидентів є загальний місячний оподатковуваний дохід, чистий річний оподатковуваний дохід, доходи іноземного походження та доходи, що походять з України, але підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті. Для нерезидентів - це загальний місячний оподатковуваний дохід, загальний річний оподатковуваний дохід з джерелом походження з України та доходи з джерелом походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті.

На сьогодні основною ставкою податку є 15%. Крім того застосовується ще ставка 5% від цінних паперів, ощадних сертифікатів, дивідендів, іпотеки та 30% (подвійна ставка) від виграшів та призів, крім державних лотерей. Новим законом передбачено оподаткування дивідендів за ставкою 15%.

Податковим агентом при виплаті дивідендів є будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, що сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощених систем оподаткування), або є звільненим від сплати такого податку з будь-яких підстав.

Оподаткування доходів фізичних осіб здійснюється на підставі:

- декларації про очікуваний у поточному році або про фактично одержаний ними протягом року доход;

- матеріалів перевірок діяльності громадян;

- отриманих від підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності відомостей про виплачені платникам доходи і утримані податки за формою № 1-ДФ (колишня 8-ДР).

Платник податку має право на податковий кредит за наслідками звітного податкового року. Підстави для нарахування податкового кредиту із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації. До складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником податку документально.

Податковий кредит може бути нарахований виключно резидентом, що має індивідуальний ідентифікаційний номер.

З 1 січня 2005 року особи мають право включити до складу податкового кредиту витрати на навчання, за лікування, благодійні внески в межах, встановлених законодавчо, а з 1 січня 2007 року - і витрати за іпотечний кредит.

Для отримання податкового кредиту в 2009 році за навчання людині необхідно подати такі документи: декларацію про отримані доходи у 2008 році; додатки до декларації (перелік витрат, розрахунок, довідку з місця роботи про величину отриманого доходу та суму сплаченого податку; ксерокопію договору про навчання; копії квитанцій про сплату за навчання за 2008 рік; ксерокопію паспорта того, хто подає декларацію; копію ідентифікаційного коду того, хто подає декларацію; копію свідоцтва про народження (якщо декларацію подають батьки); копію свідоцтва про укладення шлюбу (якщо декларацію подає один із членів подружжя); копію ощадної книжки або номер рахунку, на який будуть перераховані гроші та заяву на повернення коштів.

По Ірпінській ОДПІ правом на одержання податкового кредиту скористалися 960 громадян.

Згідно з п.6.1 ст. 6 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” платник податку має право на зменшення загального місячного оподатковуваного доходу, одержуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги. Вона надається у розмірі 100, 150 та 200% від мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року. Категорії платників, яким надаються пільги у встановлених розмірах визначені ст. 6 Закону України.

Якщо платник податку має право на застосування пільги з двох і більше підстав, податкова соціальна пільга застосовується один раз з підстави, що передбачає її найбільший розмір.

Законом передбачено певні обмеження на нарахування соціальної податкової пільги. Вона застосовується до доходу платника податку у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем нарахування, протягом звітного податкового місяця, якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.

З першого січня 2008 року розмір пільги становить 886,0 грн. (прожитковий мінімум з першого січня 2008 року - 633,0 грн.).

Порядок декларування. Платники податку - фізичні особи, відповідно до чинного законодавства зобов'язані подавати річну декларацію про майновий стан і доходи.

Якщо платник податку отримував доходи виключно від податкових агентів, зобов'язаних подавати звітність з цього податку у встановленому порядку, то обов'язок платника податку з подання декларації вважається виконаним.

Платник податку має право також подавати декларацію для отримання податкового кредиту.

Декларація заповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріально уповноваженою таким платником податку здійснювати таке заповнення.

Форма декларації визначається центральним податковим органом та узгоджується з комітетом Верховної Ради України.

Бланки декларацій мають безоплатно надаватися податковими органами платникам податку на їх запит, а також бути загальнодоступними для населення. До затвердження нової річної декларації про майновий стан та доходи, передбаченої Законом, як виняток, у 2005 році допускається використання (заповнення та подання платниками податку) бланку декларації - Додаток № 1 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21 квітня 1993 року № 12, що погоджено з Комітетом Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності. (Лист ДПА від 18.01.05.)

Платник податку до 1 березня року, що настає за звітним, має право звернутися із запитом до відповідного податкового органу з проханням заповнити річну податкову декларацію, а податковий орган зобов'язаний надати безоплатні послуги із такого заповнення. Відмова посадової (службової) особи податкового органу надати зазначені послуги звільняє платника податку від будь-якої відповідальності за неповне або неправильне заповнення декларації.

Податок підлягає сплаті до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

Податок, утриманий з доходів резидентів, підлягає зарахуванню до бюджету згідно з нормами Бюджетного кодексу України. Податок, утриманий з доходів нерезидентів, підлягає зарахуванню до бюджету територіальної громади за місцем утримання такого податку.

Сума податку за звітний місяць, яка підлягає перерахуванню до місцевого бюджету за місцезнаходженням таких відокремлених підрозділів, визначається юридичною особою або уповноваженим підрозділом самостійно, виходячи із загальної кількості громадян, які працюють у цих підрозділах, та суми виплаченого оподатковуваного доходу.

Доходи, нараховані на користь платників податку за податкові періоди до 1 січня 2008 року, оподатковуються за правилами, чинними на момент такого нарахування, незалежно від строків їх фактичної виплати, але не пізніше 1 січня 2009 року.

Фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності можуть обирати спосіб оподаткування доходів, одержуваних ними від підприємницької діяльності. Сьогодні є три способи оподаткування - це: за загальним порядком (подання декларації про доходи щоквартально), спрощена система оподаткування та за фіксованим розміром податку шляхом придбання патенту.

Порядок патентування деяких видів підприємницької діяльності визначається Законом України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» від 23 березня 1996 року № 98/96-ВР із наступними змінами і доповненнями.[9]

Об'єктом правового регулювання згідно з цим законом є торговельна діяльність за готівкові кошти, а також із використанням інших форм розрахунків і кредитних карток на території України, діяльність з обміну готівкових валютних цінностей (включаючи операції з готівковими платіжними засобами, вираженими в іноземній валюті, та з кредитними картками), а також діяльність із надання послуг у сфері грального бізнесу і побутових послуг. Торговий патент повинні придбавати юридичні особи й суб'єкти підприємницької діяльності, які не мають статусу юридичної особи, - резиденти і нерезиденти, а також їхні відокремлені підрозділи, які займаються вищезазначеними видами підприємницької діяльності.

Торговий патент придбавається суб'єктами господарювання, предметом діяльності яких є види, встановлені Законом України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності». Підставою для придбання торгового патенту є відповідно оформлена заявка.

Торговий патент видається за плату суб'єктам підприємницької діяльності державними податковими органами за місцезнаходженням цих суб'єктів чи місцезнаходженням їх структурних (відокремлених) підрозділів, суб'єктам підприємницької діяльності, які здійснюють торговельну діяльність чи надають побутові послуги, - за місцезнаходженням пункту продажу товарів чи пункту з надання побутових послуг, а суб'єктам підприємницької діяльності, що здійснюють торгівлю через пересувну торговельну мережу, - за місцем реєстрації цих суб'єктів.

Суб'єкт підприємницької діяльності, що припинив діяльність, яка підлягає патентуванню, до 15 числа місяця, що передує звітному, письмово повідомляє про припинення такої діяльності відповідний податковий орган. При цьому торговий патент підлягає поверненню в державний податковий орган, що видав його, а суб'єкту підприємницької діяльності повертається надлишково сплачена сума вартості торгового патенту.

Відділ справляння податків з фізичних осіб має інформаційні зв'язки з відділом обліку, відділом аудиту та відділом перевірок фізичних осіб.

Роз'яснювальну та консультаційну роботу відділу попередньо не планують, а лише надають потрібні консультації за бажанням платника і у межах наданих повноважень та покладених на інспекторів обов'язків. Всю проведену консультаційну роботу інспектор відмічає у Журналі обліку особистого прийому громадян.

В кінці певного робочого періоду кожен підрозділ подає короткий звіт проведеної роботи, на основі якого пізніше складається комплексний звіт по роботі всієї ОДПІ.

Проаналізуємо надходження прибуткового податку з доходів громадян до Зведеного бюджету України по Ірпінській ОДПІ за 2006-2008 роки, які наведено у таблиці 3.

Таблиця 3. Надходження прибуткового податку з доходів громадян до Зведеного бюджету України по Ірпінській ОДПІ за 2006-2008 роки

Роки	Планове значення надходжень, тис. грн.	Фактичне значення надходжень, тис. грн.	Відхилення
2006	46913,2	47002,5	89,3
2007	59087,7	61254,1	2166,4
2008	80982,1	83368,1	2386,0

Із даних таблиці добре видно, як зросли надходження. Так у 2006 році планова нормативна база перевиконана на 89,3 тис. грн. (0,2%), у 2007 році - на 2166,4 тис. грн. (3,7%), а у 2008 - на 2386,0 тис. грн. (2,9%).

7. Контроль за нарахуванням та сплатою ресурсних податків та платежів

Справляння ресурсних платежів здійснює відділ справляння місцевих, ресурсних та неподаткових платежів.

Відповідно до норм чинного законодавства України до ресурсних та рентних платежів належать: збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету; плата за користування надрами для видобування корисних копалин; збір за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту; збір за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду; рентна плата за нафту і природний газ; збір за забруднення навколишнього природного середовища.

Робота відділу має у своєму складі наступні напрямки роботи:

здійснення контролю за повнотою та своєчасністю справляння до бюджету податків, зборів та платежів згідно діючого законодавства на підприємствах, організаціях та установах;

здійснення оперативного контролю за повнотою справляння ринкового збору, збору за паркування автотранспорту.

За рахунок коштів, які надходять від платежів за використання природних ресурсів в Україні здійснюється фінансування природоохоронних заходів, передбачених Конституцією України, іншими законодавчими актами, а також визначених Президентом та Урядом.[26]

На території Ірпінського регіону відсутні об'єкти оподаткування по платі за спеціальне використання земельних ресурсів, платі за користування надрами та рентної плати за нафту і природній газ, що видобуваються в Україні, відрахування від плати за транзит природного газу, за транзит нафти та аміаку через територію України.

...