Система оподаткування

Станом на IV квартал 2008 року по м. Ірпеню зареєстровано:

Платників за використання лісових ресурсів - 1;

Платників за спеціальне використання водних ресурсів - 83;

Платників за користування надрами - 0;

Платників збору за геологорозвідувальні роботи - 37.

Оскільки в Ірпінській ОДПІ зареєстровані платники зборів за спеціальне використання прісних водних ресурсів та за геологорозвідувальні роботи, розглянемо механізм їх справляння детальніше.

Під час перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати плати за воду державна податкова адміністрація керується інструкцією про порядок обчислення і сплати платежів за спеціальне використання прісних водних ресурсів.[21]

На сьогоднішній день плата розраховується щоквартально до 5 числа місяця, наступного за звітним періодом, а сплачується щоквартально до 20 числа місяця, наступного за звітним періодом.

Об'єктом обчислення плати за спеціальне використання водних ресурсів є обсяг води, яку водоспоживачі використовують для власних потреб, незалежно від того, надходить ця вода безпосередньо з водогосподарських систем (поверхневих чи підземних джерел) чи від інших водокористувачів.

Плата за спеціальне використання водних ресурсів не справляється:

- за воду, що використовується для задоволення питних і господарсько-побутових потреб населення;

- за підземну воду, яка є сировиною для технологічного процесу вилучення корисних копалин;

- за підземну воду, яка вилучається з надр разом із корисними копалинами;

- за підземну воду, яка вилучається з надр для усунення шкідливої дії води (забруднення, підтоплення, засолення, заболочення, зсуви тощо);

- за воду, що пропускається через турбіни гідроакумулюючих станцій (ГАЕС), які функціонують у комплексі з гідроелектростанціями;

- за воду, що забирається підприємствами і організаціями для забезпечення випуску мальків цінних промислових видів риб та інших водних живих ресурсів у природні водойми і водосховища;

- за воду, що використовується для протипожежних потреб;

- за воду, що використовується для потреб зовнішнього благоустрою територій міст і населених пунктів;

- за воду, що забирається для перекидання її у маловодні регіони каналами та водогонами міжбасейнового та внутрішньобасейнового перерозподілу водних ресурсів;

- за морську воду.

Розміри платежів за спеціальне використання водних ресурсів обчислюються квартальним розрахунком виходячи із фактичного обсягу використаної води, встановленого ліміту та нормативів плати з урахуванням пільг. [26]

Контроль за спеціальним використанням прісних водних ресурсів, обліком його обсягів здійснюють відповідні органи Мінприроди. Контроль за достовірністю звітних даних про обсяги використання води здійснюють органи Мінприроди, Мінстату, Держводгоспу, Держжитлокомунгоспу.

Відповідальність за правильність обчислення, своєчасність подання, розрахунку і сплати платежів за спеціальне використання прісних водних ресурсів покладається на платників. Платниками є юридичні особи, що на відведеній території користуються водними ресурсами.

Під час перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати плати за водокористування податковий інспектор-ревізор розглядає наступні документи: журнал обліку показників водоміра, розрахунки податків, банківські документи.

Об'єктом нарахування збору є обсяг видобутих корисних копалин (для нафти, конденсату, газу природного тощо) та обсяг погашених у надрах запасів корисних копалин (для інших корисних копалин).

Нормативи збору затверджуються Міністерством економіки України за участю Міністерства фінансів України за поданням Державного комітету України з геології та використання надр і встановлюються за одиницю виміру корисних копалин. Чинні нині нормативи затверджені наказом Міністерства економіки України від 20 грудня 1995 року № 187.

При обчисленні збору слід урахувати, за рахунок яких коштів виконувалися геологорозвідувальні роботи на родовищах, де здійснюється видобуток корисних копалин. Так, користувачі надр, які здійснюють видобуток корисних копалин на родовищах, геологорозвідка яких повністю здійснювалася за рахунок коштів державного бюджету, обчислюють суму збору, виходячи з обсягів видобутих корисних копалин і нормативів збору з урахуванням індексу інфляції. [26]

Збір за геологорозвідувальні роботи розраховується щоквартально до 5 числа місяця, наступного за звітним періодом, а сплачується - у 1-й місяць до 20 числа, у 2-й - до 19.

8. Контроль за нарахуванням та сплатою місцевих податків і зборів

Справлянням місцевих податків і зборів займається відділ справляння місцевих, ресурсних та неподаткових платежів. Місцеві податки і збори встановлюються Радами народних депутатів. Органи місцевого самоврядування самостійно встановлюють строк сплати податків і зборів відповідно до переліку і в межах встановлених граничних розмірів ставок. Вони можуть вводити податкові ставки, відміняти окремі податки і збори або звільняти від їх сплати певні категорії платників і надавати відстрочки при сплаті податків. Ці збори і податки перераховуються у місцеві бюджети. Відповідальність за правильність обчислення і своєчасність сплати покладається на платників. Контроль за сплатою здійснюють державні податкові адміністрації.

Ірпінська міська Рада прийняла рішення про введення в дію на території Ірпеня таких місцевих податків і зборів: податок з реклами, комунальний податок, збір за паркування автотранспорту, ринковий збір, збір за видачу ордера на квартиру, збір за право використання місцевої символіки, збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг, збір з власників собак, за проведення місцевого аукціону, конкурсного розпродажу лотерей.

Платниками комунального податку є всі юридичні особи за винятком бюджетних установ та організацій; планово-дотаційних установ та організацій; сільськогосподарських підприємств.

Об'єктом оподаткування є фонд заробітної плати, обчислений як добуток середньоспискової чисельності працівників та неоподатковуваного мінімуму доходів громадян. Комунальний податок сплачується до Ірпінської ОДПІ за ставкою 10% річного фонду оплати праці. Звітним періодом для сплати податку в Ірпінській ОДПІ є місяць. Комунальний податок повинен сплачуватись щомісячно до 15 числа наступного за місяцем нарахування. Платники щомісячно подають також податковий розрахунок комунального податку.

Податок з реклами сплачується під час оплати послуг за встановлення та розміщення реклами. Об'єктом податку з реклами є вартість послуг за встановлення та розміщення реклами. Платниками є юридичні особи та громадяни. Граничні ставки не повинні перевищувати 0,1% вартості послуг за розміщення одноразової реклами та 0,5% за розміщення реклами на тривалий час. Щомісячно платники податку подають до органів ДПС податковий розрахунок податку з реклами.

Прийнята рішенням Ірпінської міської Ради народних депутатів диференціація ставок податку з реклами наведена в таблиці 4.

Таблиця 4. Ставки податку на рекламу, прийняті у м. Ірпінь

Термін	Ставка податку
1 день	0,1 % вартості послуг на розміщення реклами
1 тиждень	0,2 % вартості послуг на розміщення реклами
1 місяць	0,3 % вартості послуг на розміщення реклами
1 рік	0,5 % вартості послуг на розміщення реклами

Під час перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати податку з реклами підприємствами, основним видом діяльності яких є надання послуг з реклами, податковими інспекторами-ревізорами розглядаються наступні документи: статут підприємства, бухгалтерські звіти та регістри, договори та акти виконаних робіт, платіжні доручення та виписки з банку.

Збір за право використання місцевої символіки стягується юридичних осіб і громадян, які використовують цю символіку з комерційною метою. Дозвіл на використання місцевої символіки видається відповідними органами місцевого самоврядування.

Граничний розмір цього збору не повинен перевищувати з юридичних осіб - 0,1% вартості виробленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг з використанням місцевої символіки, з громадян, що займаються підприємницькою діяльністю, - п'яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Платники збору подають щоквартально до Ірпінської ОДПІ податковий розрахунок збору за право використання місцевої символіки.

Платниками збору за паркування автомобільного транспорту є юридичні особи і громадяни, які паркують автомобілі в спеціально обладнаних або відведених для цього місцях. Ставка збору встановлюється з розрахунку за одну годину парковки, її граничний розмір не повинен перевищувати 3 % мінімальної заробітної плати у спеціально обладнаних місцях і 1 % у відведених місцях. Збір за парковку автотранспорту сплачується водіями на місці парковки.

Збір за проведення місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу і лотерей сплачується до Ірпінської ОДПІ y розмірі 0,1 % вартості заявлених до місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу товарів, або від суми, на яку випускається лотерея.

Ринковий збір - це плата за торгові місця на ринках і в павільйонах, на критих та відкритих столах, майданчиках для торгівлі з автомашин, візків, мотоциклів, ручних візків, що справляється з юридичних осіб і громадян, які реалізують сільськогосподарську продукцію і інші товари.

Ринковий збір справляється за кожний день торгівлі. Його граничний розмір не повинен перевищувати 20 % мінімальної заробітної плати для громадян і 3 мінімальних заробітних плат для юридичних осіб залежно від ринку, його територіального розміщення та виду продукції. Ринковий збір справляється працівниками ринку на початку реалізації продукції. Збір сплачується до державної податкової адміністрації міста Ірпінь (Додаток Х). З 01.01.2000 у м. Ірпінь встановлено диференціацію ставок ринкового збору в залежності від виду продукції та платників збору (таблиця 5).

Таблиця 5. Ставки ринкового збору, встановлені у м. Ірпінь

Вид продукції	Юридичні особи	Фізичні особи
Сільськогосподарська	до 2 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян	до 10 % неоподат. мінімумів доходів громадян
Промислова	до 3 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян	до 20 % неоподат. мінімумів доходів громадян

Збір за видачу ордеру на квартиру сплачується за послуги, пов'язані з видачею документа, що дає право на заселення квартири. Збір за видачу ордера на квартиру сплачується через установи банків до одержання ордера і перераховується до бюджету місцевого самоврядування. Документом про сплату збору є квитанція, видана установою банку. Облік надходження збору за видачу ордера на квартиру здійснюється органами з обліку та розподілу житла. Об'єктом оподаткування збором являється право на заселення фізичними особами квартири. Платниками збору є фізичні особи, які мають право на заселення квартири.

Ірпінською міською Радою народних депутатів встановлено розмір збору - 20 % від неоподатковуваного мінімуму доходу громадян. Збір за видачу ордера на заселення квартири сплачується фізичними особами до видачі їм районною адміністрацією ордера на рахунок відповідності районного бюджету. Органи обліку і розподілу житлової площі видають громадянам ордер при наданні тими квитанції про сплату збору.

Збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі - це плата за оформлення та видачу дозволів на торгівлю у спеціально відведених для цього місцях. Збір за видачу дозволу на торгівлю справляється з юридичних осіб, громадян, які реалізують сільськогосподарську, промислову продукцію та інші товари залежно від площі торгового місця, його територіального розміщення та виду продукції. Граничний розмір збору за видачу дозволу не повинен перевищувати 20 мінімальних зарплат для суб'єктів, що постійно здійснюють торгівлю у спеціально відведених місцях, і однієї мінімальної зарплати в день за одноразову торгівлю. Збір справляється уповноваженими організаціями яким надано таке право.

Проаналізуємо надходження місцевих податків і зборів до Зведеного бюджету України по Ірпінській ОДПІ за 2006-2008 роки, які наведено у таблиці 6.

Таблиця 6. Надходження місцевих податків і зборів до Зведеного бюджету України по Ірпінській ОДПІ за 2006-2008 роки

Роки	Планове значення надходжень, тис. грн.	Фактичне значення надходжень, тис. грн.	Відхилення
2006	1143,4	1162,7	19,3
2007	984,9	1056,2	71,3
2008	638,4	711,3	72,9

Із даних таблиці добре видно, як збільшувались з кожним роком надходження. Так у 2006 році на 19,3 тис. грн. (1,7%), у 2007 році - 71,3 тис. грн. (7,2%), а у 2008 році - 72,9 тис. грн. (2,9%). Тобто планова нормативна база була перевиконана відповідно по роках: 1,7%, 7,2%, 2,9%.

9. Контроль за своєчасністю і повнотою сплати неподаткових платежів

Інші обов'язкові платежі та неподаткові доходи визначаються законами України про державний бюджет на відповідні роки. Указами Президента України і постановами Кабінету Міністрів України, включаються до Класифікації доходів і видатків державного та місцевих бюджетів і справляються на підставі відповідних положень.

До інших обов'язкових платежів належать:

кредиторська і депонентська заборгованість, за якими минув строк позовної давності;

надходження коштів за штрафами і санкціями. Суми кредиторської заборгованості між підприємствами недержавної форми власності, щодо яких строк позовної давності минув, підлягають віднесенню на результати фінансово-господарської діяльності у наступному місяці після закінчення строку позовної давності. За несвоєчасне перерахування до бюджету справляється пеня у розмірі 0,3 % від цих сум за кожний прострочений день;

плата за послуги, що надаються, і збори, що справляються органами Державної автомобільної інспекції, дозвільної системи Міністерства внутрішніх справ України, Державної інспекції по нагляду за технічним станом машин, обладнання тощо. Плата за послуги, що надаються Державними автомобільними інспекціями за проведення державного технічного огляду, реєстрацію і перереєстрацію автотранспортних засобів, приймання екзаменів з правил дорожнього руху здійснюється відповідно до тарифів, затверджених Кабінетом Міністрів України. Управління внутрішніх справ 80 % від сум коштів, що надійшли на їхні рахунки за послуги, що надаються державними автомобільними інспекціями 10-го числа місяця, наступного за звітним, перераховують до державного бюджету;

плата за видавання експортних, імпортних ліцензій та за здійснення реєстрації зовнішньоекономічних договорів, ліцензій на здійснення деяких видів діяльності; інші платежі. Плату за послуги з реєстрації зовнішньоекономічних договорів суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності України вносять у розмірах, які визначає Міністерство зовнішніх економічних зв'язків і торгівлі України. Порядок розподілу коштів, отриманих від суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності України за здійснення обліку зовнішньоекономічних договорів, визначається Кабінетом Міністрів України.

Неподатковими доходами є такі:

надходження від реалізації конфіскованого правоохоронними, митними та іншими уповноваженими на це органами майна, безхазяйного та іншого майна. Виручку від реалізації товарів та інших предметів, конфіскованих митними, правоохоронними та іншими уповноваженими на це органами, а також суми, одержані від реалізації товарів та інших предметів, що зберігалися під митним контролем, власника яких не знайдено в установлений нормативними актами строк, за винятком витрат, пов'язаних з зберіганням, пересиланням, перевезенням і реалізацією зазначених товарів, а також конфісковану іноземну валюту зараховують до державного бюджету України;

доходи від реалізації не розданих поштових відправлень, незатребуваних вантажів на залізничному, водному і повітряному транспорті;

кошти від реалізації надлишкового військового оснащення, військової спеціальної техніки, майна, передавання в оренду основних фондів Збройних Сил та інших військових формувань;

розрахунки за брухт і відходи чорних та кольорових металів, дорогоцінних металів та каміння; депозитні суми. Державні спеціалізовані організації по заготівлі металобрухту здійснюють розрахунки з бюджетом за такими його видами і операціями:

безхазяйний брухт, відходи чорних і кольорових металів, що зібрані силами спеціалізованих організацій;

безхазяйний промисловий брухт чорних металів, який зібраний та зданий, заготівельними організаціями споживчої кооперації.

брухт чорних і кольорових металів, зданий контрагентами на передбачений переліком предметів побутового призначення, скупку яких дозволяється проводити заготівельним організаціям споживчої кооперації за готівковий розрахунок;

брухт, відходи чорних і кольорових металів, зданих фінансовими органами з складу конфіскованого, безхазяйного майна, майна, що за правом успадкування перейшло у власність держави;

доставку брухту чорних і кольорових металів на бази (майданчики) та у цехи.

Суми вартості брухту чорних і кольорових металів зараховуються до відповідних бюджетів.

Депозитні суми -- це кошти, які надходять у тимчасове розпорядження бюджетних установ і підлягають після настання визначених умов поверненню власнику або передаванню за призначенням.

Зберігання на поточних рахунках депозитних сум обмежується такими строками:

депозитні суми, які підлягають передаванню громадянам, зберігаються протягом трьох років;

депозитні суми, які підлягають передаванню підприємствам, установам і організаціям (крім бюджетних установ) зберігаються протягом одного року;

депозитні суми, які підлягають передаванню бюджетний установам, зберігаються до 31 грудня того року, в якому вони були внесені.

Плата за утримання вихованців спеціальних шкіл та спеціальних професійних училищ для дітей і підлітків, які потребують особливих умов виховання, справляється з батьків щомісяця у розмірі 20% доходу, що припадає на одного члена сім'ї. Розміри та порядок обчислення і оправлення з батьків плати за утримання дітей у спеціальних школах та спеціальних професійних училищах визначаються діючими на час сплати законодавчими і нормативними документами з цього питання:

плата за державну реєстрацію підприємств, кооперативних, громадських організацій, всеукраїнських і міжнародних об'єднань громадян тощо. За державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, всеукраїнських і міжнародних об'єднань громадян, кооперативних, громадських організацій тощо стягується плата у розмірах, що встановлюються відповідними законодавчими актами України. Порядок справляння до відповідних бюджетів і витрачання цієї плати визначається Кабінетом Міністрів України.

Суми по справах про крадіжки, нестачі, знищення, та псування матеріальних цінностей, вносяться на підставі рішень суду громадянами, визнаними винними в крадіжках, нестачах, знищенні та псуванні матеріальних цінностей. Розмір заподіяної підприємству, установі, організації шкоди визначається за

фактичними збитками за даними: бухгалтерського обліку, виходячи з балансової вартості (собівартості) матеріальних цінностей за вирахуванням зносу виходячи з установлених норм. Порядок оцінки шкоди від розкрадання, нестачі, знищення та псування матеріальних цінностей затверджений постановою Головного управління цінової політики Міністерства економіки України.

Ірпінська ОДПІ за кожний квартал, півріччя та рік звітує перед обласною Державною податковою адміністрацією відносно фактичного надходження неподаткових платежів до місцевого та державного бюджетів у розрізі видів неподаткових платежів.

10. Контроль за оподаткуванням зовнішньоекономічної діяльності підприємств та операцій з валютою

Законодавством України валютні операції обумовлені особливостями обліку і оподаткування. Найбільш розповсюдженими валютними операціями є: імпорт чи експорт продукції (товарів, робіт, послуг); купівля чи продаж іноземної валюти; внески до Статутного фонду в інвалюті; розрахунки з підзвітними особами тощо.

Валютні операції регулюються: Положенням з бухгалтерському обліку операцій в іноземній валюті, Інструкцією про порядок нарахування і сплати ПДВ і акцизного збору в випадку ввезення товару на митну територію України; Законом України «Про податок на додану вартість»[4]; Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» [5] тощо.

В відповідності до Закону України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” [10] виручка резидентів в іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки уповноважених банках в строки не пізніше, чим 90 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, яка експортується, а в випадку експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акту, що свідчить про закінчення виконаних робіт. В випадку порушення резидентами термінів повернення в Україну валютної виручки вони платять пеню в розмірі 0,3 % за кожен день прострочення від суми неотриманої виручки перерахованої в грошову одиницю України по курсу НБУ на день виникнення заборгованості. В випадку прийняття судом чи арбітражним судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торговельно-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла в звязку з недотриманням нерезидентом строків платежу, передбачених експортно-імпортними контрактами, терміни, обумовлені Законом про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті, призупиняються, і пеня за їх порушення за цей період не стягується. Якщо ж суд чи арбітражний суд приймає рішення про відмову в позові повністю чи частково терміни, передбачені законом про порядок здійснення в іноземній валюті відновлюються і пеня за їх порушення сплачується за кожен день прострочення. Безпосереднє стягнення пені з резидентів за результатами документальних перевірок здійснюють податкові адміністрації.

По валютних операціях передбачено цілий ряд особливостей щодо оподаткування. Для імпортованої продукції базою оподаткування ПДВ є договірна ціна (контрактна), але не менше вантажної вартості, що вказується в ввізній вантажній декларації з врахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження і страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних і інших видів винагород, акцизних зборів, мита тощо. Визначена вартість перераховується в гривні по курсу НБУ, діючому на момент виникнення податкових зобовязань.

Датою податкових зобовязань при імпорті є дата оформлення ввізної митної декларації з вказанням у ній суми податку, що підлягає сплаті.

Операції з експорту обраховуються за нульовою ставкою податку на додану вартість. Товари вважаються експортованими платникам податку за кордони України в випадку, якщо їх вивіз засвідчений належно оформленою митною вантажною декларацією. Не дозволяється застосування нульової ставки ПДВ до операції по експорту товарів (робіт, послуг) у випадку, коли вони звільнені від оподаткування на митній території України, тобто ті товари (роботи, послуги), які звільнені в середині країни від оподаткування у випадку експорту повинні збільшуватись у своїй вартості на суму податку.

Платники податку зобовязані вести окремий облік по продажу і придбанню (імпорту і експорту) товарів (робіт, послуг). Даний облік ведеться у спеціальних книгах, формах, порядок заповнення яких встановлюється центральним податковим органом України.

Доходи від експортних операцій є доходами підприємства і обкладаються податком на прибуток. Отримана на рахунок підприємства валюта не підлягає обовязковому продажу, а доходи отримані протягом звітного періоду перераховуються в гривни по офіційному курсу НБУ, який діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів і не підлягають перерахунку в звязку із зміною курсу гривні протягом звітного періоду. Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” [5] введена нова категорія - балансова вартість іноземної валюти, яка визначається по курсу на дату отримання доходів на рахунок. Витрати понесені (нараховані) платником податку на прибуток в іноземній валюті протягом звітного періоду в звязку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до валових витрат, визначаються в сумі балансової вартості іноземної валюти, визначеної по вантажній митній декларації. У випадку купівлі валюти балансовою вартістю вважається сума гривень, сплачена за покупку валюти, за мінусом комісійних чи інших послуг по купівлі, і не підлягає перерахунку в звязку з зміною курсу гривні протягом звітного періоду.

Будь-яка заборгованість платника податку чи перед платником податку, сума якої виражена в іноземній валюті, відображаються у податковому обліку шляхом перерахунку суми заборгованості в гривни за офіційним курсом НБУ, який діяв на дату її виникнення (балансова вартість заборгованості). І не підлягає перерахунку в звязку зі зміною курсу гривни протягом звітного періоду. Якщо така заборгованість погашається протягом звітного періоду, то її вартість визначається шляхом перерахунку в гривни по офіційному валютному курсу НБУ, який діяв на дату погашення.

У випадку купівлі іноземної валюти за гривні валові витрати чи валові доходи платника податку не змінюються. Сума гривень, сплачена платником податку в звязку з такою купівлею (без врахування комісійних чи інших послуг) вважається балансовою вартістю такої іноземної валюти. У випадку купівлі однієї іноземної валюти за іншу балансова вартість купленої іноземної валюти визначається на рівні балансової вартості валюти яка була продана. У випадку продажу іноземної валюти за гривні, валові доходи платника податку збільшуються на суму гривен, отриманих від покупця в звязку з таким продажем, а валові витрати такого платника збільшуються на суму балансової вартості такої іноземної валюти.

В Ірпінській ОДПІ створено відділ валютного контролю. Основним завданням відділу є забезпечення перевірок суб'єктів ЗЕД, здійснення контролю за валютними операціями, за наданням та достовірністю даних в декларації про валютні цінності, здійснення контролю за виконанням функцій агентів валютного контролю уповноваженими банками, перевірка реєстрів банків, видача довідок на придбання ВКВ та перерахування коштів через “ЛОРО” рахунки, забезпечення застосування фінансових санкцій, пені до порушників валютного законодавства та надходження нарахувань до бюджету.

Відділом постійно проводяться перевірки підприємств з питань дотримання вимог чинного валютного законодавства згідно даних уповноважених банків, Державної митної служби, а також по завданням вищестоящих організацій та правоохоронних органів.

Систематично проводяться планові та позапланові перевірки підприємств з питань дотримання валютного законодавства, які підпорядковані тим чи іншим відомствам та міністерствам.

Регулярно подається інформація в ДПА по Київській області про кількість підприємств, які задекларували наявність валютних коштів, які знаходяться за межами України.

По мобілізації коштів до бюджету складені плани та графіки проведення перевірок підприємств з питань оподаткування прибутку підприємств та дотримання валютного законодавства.

Проводиться робота по аналізу підприємств, які займаються ЗЕД, контролюється перерахування коштів за кордон та строки повернення на Україну валютних та матеріальних цінностей.

Також відділом контролюється порядок обміну іноземної валюти через обмінні каси банківських установ.

11. Ознайомлення з автоматизованими робочими місцями в Ірпінській ОДПІ

АІС податкової служби характеризується як система з дуже великими потоками інформації і великою розгалуженістю цих потоків.

У податковій службі з 1993 року з'являється перша версія АІС “Податки”, за допомогою якої були усунені основні недоліки по збиранню та обробці інформації.

АІС складається із наступних складових елементів:

- технічного забезпечення;

- програмного забезпечення;

- інформаційного забезпечення;

- організаційно-правового забезпечення.

Технічне забезпечення - це наявність комп'ютерної техніки з великою зовнішньою і оперативною пам'яттю, з широко розвиненою периферією, а саме: принтера струйні чи лазерні, техніка для передачі і прийому інформації тощо.

Програмне забезпечення в свою чергу поділяється на:

- системні програми;

- прикладні програми;

- програми управління локальною мережею.

Системні програми забезпечують роботу комп'ютера. АІС податкової служби часто використовує операційну систему MS DOS, WINDOWS фірми MICROSOFT.

Для управління пристроями введення-виведення необхідні ще й програми-драйвери. Для забезпечення більш зручного і наглядного способу спілкування з комп'ютером використовуються ще програми-оболонки (NORTON COMMANDER).

Прикладні програми - це програми, які розроблені для конкретної АІС, для конкретних задач, мета яких - автоматизація певних процесів.

Як правило, прикладні програми використовують керівні програми для маніпулювання даними на фізичному рівні, тобто використовують засоби СУБД (система управління базами даних).

В АІС податкової служби, в якій приймають участь багато різних видів об'єктів і відповідно багато інформаційних баз даних (БД), пов'язаних один з одним різними відношеннями, використовуються СУБД FOXPRO, ORACLE.

Програми управління локальною мережею - це програми, що дозволяють спільно використовувати бази даних чи пристрої (наприклад, принтер), що значно підвищує зручність і ефективність колективної праці.

Для об'єднання комп'ютерів в локальну мережу комп'ютери необхідно з'єднати спеціальними кабелями і вставити в них мережеві плати, які дозволяють передавати інформацію по кабелям мережі. Але для цього ще потрібні програми, які забезпечують обмін інформації по локальній мережі. Як правило, один комп'ютер виділяють для загального доступу (сервер), а інші - це робочі станції. В податкових службах найбільш популярна мережева операційна система NOVELL, WINDOWS.UNIS.

АІС податкової інспекції - це локальна комп'ютерна мережа з організацією автоматизованих робочих місць податкових інспекторів. Всі АРМи працюють як в локальному, так і в мережевому варіанті.

Потрібно відмітити, що всі АРМи містять 5 основних режимів і, як правило, відображені в головному меню.

Перший режим - це створення нормативно-довідкової інформації (НДІ).

Другий режим - це введення, коректування інформаційних баз даних.

Третій режим - це обробка даних, проведення розрахунків.

Четвертий режим - це вивід інформації на принтер, отримання довідок, формування звітних файлів.

П'ятий режим - це серверні чи системні функції.

Для кожного об'єкта управління в податковій сфері передбачаються автоматизовані робочі місця, що відповідають їх функціональному призначенню та забезпечують принципи створення АРМ, зокрема: системність, гнучкість, стійкість, ефективність.

Відділи управління автоматизованого адміністрування податків Ірпінської ОДПІ у призначені для створення та обслуговування програмного забезпечення роботи відділів податкової служби. Основне програмне забезпечення розробляється фахівцями Головної державної податкової адміністрації України. Побудова програмних комплексів ДПА складається з окремих ділянок АРМів перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати прямих податків з юридичних осіб, перевірки правильності нарахування та сплати податків фізичними особами, правильності нарахування та сплати непрямих податків фізичними особами, перевірка оплати ресурсних платежів, окремий АРМ по складанню звітності. За допомогою АРМу по перевірці правильності нарахування та сплати прямих податків формують та отримують звітну інформацію та складають плани перевірок.

На даний час в Ірпінській ОДПІ працює понад 40 АРМів різного призначення.

За допомогою АРМів по юридичних особах автоматично обробляються 24 платежів. Кількість карток особових рахунків становить 6318. По фізичним особам автоматично обробляється 4 платежі, кількість карток особових рахунків підприємців - 6054, громадян, що здають в найм житло - 72; адвокати і нотаріуси - 35.

Робота з подальшого налагодження співпраці АРМів в локальній мережі триває. Найближчою метою є формування глобальної комп'ютерної мережі ДПА в цілому по Україні. В ОДПІ використовують такі АРМи: «Держдоходи юридичних осіб», «Облік податків та платежів», «Облік платників податків», «Податки з фізичних осіб», «Пільги», «Аудит», «Касові апарати», «Земля», «Свідоцтво ПДВ», «Кадри» та ін.

"Держдоходи юридичних осіб". АРМ "Держдоходи юридичних осіб" використовувався до 01.01.2000 року та використовується при роботі з базами даних 96-99 років. Бази даних знаходяться на сервері, до нього підключено 5 робочих місць у відділі обліку та звітності для забезпечення роботи з юридичними особами.

"Облік податків та платежів". АРМ "Облік податків та платежів" почав використовуватись у 2000 році. Бази даних знаходяться на сервері, до нього підключено 5 робочих місць у відділі обліку та звітності для забезпечення роботи з юридичними особами. Також для перегляду карток особових рахунків підключені всі комп'ютери відділів які працюють з платниками юридичними особами. З 01.01.2001 р. до цього АРМу конвертовані всі дані по фізичних особах і в даний час ведення оперативно-бухгалтерського обліку по підприємцях здійснюється за його допомогою.

"Облік платників податків". АРМ використовуються для обліку юридичних осіб - платників податків в мережевому варіанті. Для вводу інформації постійно підключено 2 робочих місця.

В разі необхідності підключається ще 3 місця. АРМ "Облік платників податків" інстальовано у відділі оподаткування доходів підприємств на 1 комп'ютері та у відділі обліку та звітності на 4-х комп'ютерах для роботи інспекторів.

З метою більш повного обліку платників податку проводиться щоквартальна звірка даних щодо реєстрації юридичних осіб в Ірпінській ОДПІ, органах статистики, установах банку.

"Податки з фізичних осіб". За допомогою АРМу відділом справляння податків з фізичних осіб ведеться постанова на облік суб'єктів підприємницької діяльності, квартиро-наймачів, сумісників, а також перегляд даних за попередні роки. АРМ розташований на п'яти комп'ютерах: дві машини використовуються відділом обліку і аудиту.

"Пільги". АРМ "Пільги" використовуються для впровадження звітності щодо отриманих пільг по оподаткуванню. Експлуатується мережевий варіант АРМу. При необхідності вводу інформації в системі строки підключаються до двох робочих станцій.

"Аудит ". АРМ "Аудит" розташований на сервері, до якого підключено п'ять підрозділів: сектор документальних перевірок, відділ контрольно-перевірочної роботи, сектор контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД. Планується поліпшення роботи за допомогою введення більшої кількості комп'ютерів.

"Свідоцтво ПДВ" (фізичні та юридичні особи). Даний АРМ впроваджено для роботи по реєстрації платників ПДВ, встановлений у локальному варіанті. Використовуючи існуючу конфігурацію АРМу один користувач здійснює введення свідоцтв, індексацію БД, резервне копіювання, оновлення версій АРМів, оновлення довідників, обробка файлів Головного управління, формування щотижневих звітів по акумульованих та виданих свідоцтвах. АРМ працює згідно з діючим законом "Про ПДВ".

Електронна система оперативно-бухгалтерського обліку автоматизує такі функції:

1. Функція "Облік податкових нарахувань і платежів": авансових платежів; облік пільг по сплаті податків; облік фінансових санкцій; облік недоїмки і переплат.

2. Функція "Контроль за податковими нарахуваннями та платежами": контроль за правильністю розрахунків податків; контроль за сплатою штрафів та пені; контроль за погашенням недоїмки.

3. Функція "Формування стратегічних звітів": формування звітів по обліку платників податків; формування звітів по недоїмці; по фінансовим санкціям та ін.

За допомогою АРМів по юридичних та фізичним особах автоматично обробляються 35 платежів. Кількість карток особових рахунків становить 18023.

Таким чином прикладні програми забезпечують автоматизацію найбільших трудоємких операцій обліку платежів, обліку платників податків, контролю за звітністю, аудиту та ін.

Але, поряд з цим існують і проблеми. Ірпінська ОДПІ не забезпечена ліцензійними програмними продуктами Windows 98, OFFICE 98.

За 2007 рік кількість комп'ютерів встановлених у інспекції виросла з 46 до 54 . Є два сервери. Всі вони були підключені до локальної мережі. Кількість принтерів становить 40 шт. З них в даний момент працює 34, 3 принтери морально застаріли та знаходяться на складі. Решта вийшли з ладу.

За 2007 рік об'єм прийнятої електронної пошти виріс на 41 % з 312 МВ за 2005 рік до 469 МВ за 2007 рік. Об'єм відправленої електронної пошти виріс всього на 10 % з 134 до 156 МВ. Помітним досягненням ДПІ в м. Ірпені було виділення для електронної пошти спеціалізованої лінії, що набагато покращило якість зв'язку та дозволило досягти швидкості передачі з 19,2 до 33,6 кб/с. Але недостатня кількість ліній зв'язку на вузлі е/пошти в ДПА Київської області призводить до затримок в прийомі або передачі інформації.

Висновки

Предипломна практика проходила в Ірпінській об'єднаній державній податковій інспекції.

Мені видалася чудова нагода більш детально ознайомитися з роботою всіх структурних підрозділів ОДПІ, з функціональними обов'язками працівників.

Стосовно організації роботи слід відмітити, що кожний окремий відділ має свої функції та обов'язки, і кожний працівник, відповідно до покладених на нього функціональних обов'язків, виконує певний обсяг робіт.

Щодо структурної системи, то кожний сектор має завідувача сектору, який підпорядковується начальнику відділу, до складу якого входить сектор. Начальники відділів підпорядковуються начальнику податкової інспекції.

Пророблена дослідницька робота свідчить про те, що структура Ірпінської ОДПІ працює в повному завантаженні, справляється з усіма функціональними обов'язками. Спостерігається тенденція збільшення бюджетних надходжень не завдяки збільшенню податкового тиску, а завдяки розширенню бізнесу в цілому, а особливо сектору малого бізнесу.

План по надходженню платежів до бюджетів всіх рівнів в першому кварталі було виконано, з врахуванням відшкодованих сум податку на додану вартість на розрахункові рахунки платників податків.

Працівники постійно працюють над проблемою поповнення бюджету.

За кожним інспектором закріплено по декілька підприємств, які звітують про відсутність діяльності, мають мале податкове навантаження, мають збитки. Щотижня начальнику ОДПІ подаються звіти про пророблену роботу. І це робота не на папері. Так, протягом 2008 року значно зменшилась кількість підприємств, які показували збитки в Декларації про прибуток. Підприємствам, які звітують про відсутність діяльності, було запропоновано або розпочати діяльність, або подати заяву на закриття підприємства.

Крім того, в інспекції працюють групи територіального контролю, які займаються розшуком підприємств, що не звітуються до податкового органу протягом кількох років. За фактом невстановлення місця знаходження підприємств за юридичною адресою підбирається пакет документів і передається до Господарського суду для скасування державної реєстрації такого підприємства.

Сучасна законотворча діяльність верхніх ешелонів влади характеризується великою кількіст виданих податкових законів та відсутністю механізмів їх реалізації загальнополітичним прагненням знизити рівень податкового тиску, що не заважає йому зростати, досягає такого рівня, при якому виникає криза неплатежів і зростає соціальна напруга в суспільстві.

Податкова статистика свідчить про дуже високий рівень порушень чинного законодавства про податки. Так, до 73% перевірених підприємств застосовуються штрафні санкції, хоча податківці часто йдуть на компроміси і дають можливість дещо виправити перед написанням акта перевірки, оскільки не зацікавлені у банкрутстві фірм та зменшенні кількості платників податків. Надто ускладнене і суперечливе податкове законодавство призводить до того, що 95% неправильного нарахування чи сплати податків пов'язана з незнанням законів і лише 5% підприємств свідомо не платять.

Велика різноманітність податків та зборів, тяжкий порядок їх нарахування ускладнюють економічний прогноз товаровиробникам, вимагає дуже високої кваліфікації від бухгалтерів та економістів. Тому, щоб було менше порушень та штрафних санкцій, потрібно спрощувати податкову систему, вести роз'яснювальну роботу з платниками податків. Потрібно розширити повноваження місцевих органів влади, встановити оптимальні ставки податку у такому розмірі, щоб забезпечити реальне надходження податку в доход бюджету.

Найбільші донарахування припадають на ПДВ, податок на прибуток та прибутковий податок з громадян. Саме по цих податках виникає найбільша плутанина у нормативних документах, і саме ці податки органічно пов'язані між собою. Невірне обчислення хоч одного з них тягне за собою штрафні санкції по іншим.

На основі практики я поглибила свої знання в сфері оподаткування.

Отже, дана проведена практична робота на базі Ірпінської ОДПІ ще раз підкреслює про необхідність пов'язання практики та теорії.

Під час проходження практики та проведенні аналізу при написанні звіту можна зробити висновок, що податки в руках держави повинні стати основним інструментом державного регулювання економіки, формування доходів бюджету, стимулювання науково - технічного прогресу, обмеження росту цін та інфляції.

Список використаних джерел

1. Конституція України від 28 червня 1991 року (зі змінами та доповненнями).

2. Закон України “Про Державний бюджет України на 2009 рік” № 489-V від 19.12.2009 р.

3. Закон України “Про податок з доходів фізичних осіб ” № 899 від 22.05.2003р. (зі змінами та доповненнями).

4. Закон України “Про податок на додану вартість” № 168/97-ВР від 03.04.97 р. (зі змінами та доповненнями).

5. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97 від 22.05.1997 р. із внесеними до нього змінами та доповненнями.

6. Закон України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" № 75-97-ВР від 18.02.1997 р. (зі змінами та доповненнями).

7. Закон України “Про державну податкову службу в Україні” № 3831-XII від 24.12.1990 р. (із змінами та доповненнями).

8. Закон України “Про погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” № 2181 від 21.12.2000 р. (зі змінами та доповненнями).

9. Закон України “Про патентування деяких видів підприємницької діяльності” від 23.03.96 р. (зі змінами від 10.02.98 р. № 102/98-ВР).

10. Закону України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” № 185/94-ВР від 23.09.1994 р. (зі змінами та доповненнями).

11. Закон України “Про охорону праці” № 229-ІV від 21.11.2002 р. (зі змінами та доповненнями).

12. Закон України “Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрати працездатності” № 1105-ХІV від 23.09.1999 р. (зі змінами та доповненнями).

13. Закон України “Про пожежну безпеку” № 3745-ХІІ від 17.12.1993 р. (зі змінами та доповненнями).

14. Закон України “Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення”№ 07-8/402 від 07.19.1994.

15. Кодекс законів про працю “Кодекс Законів про працю України” від 10.12.1971 р. (зі змінами та доповненнями).

16. Указ Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” № 727/98 від 03.06.1998 р. (зі змінами та доповненнями).

17. Декрет Кабінету “Про прибутковий податок з громадян” № 13-92 від 26.12.1996 р. (Розділ IV).

18. Декрет Кабінету Міністрів України від 20.05.1993 р. № 56-93 "Про місцеві податки і збори" від 18.02.97 р. № 77-97-ВР.

19. Постанова “Про реалізацію статті 13 Закону України “ Про податок з доходів фізичних осіб ” № 67 від 21.01.2005 р.

20. Постанова Кабінету Міністрів України “Про затвердження порядку визначення страхових тарифів” № 1423 від 13.09.2000 р.

21. Постанова Кабінету Міністрів України “Про затвердження Порядку оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації” № 439 від 06.05.2001 р.

22. Інструкція “Про порядок обчислення і сплати платежів за спеціальне використання прісних водних ресурсів”.

23. Лист ДПА України “Щодо забезпечення виконання вимог статті 18 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” № 878/7/17-3117 від 18.01.2005 р.

24. Державні санітарні правила і норми роботи з візуальними дисплейними терміналами електронно-обчислювальних машин ДСанПІН 3.3.2.007-98.

25. Державні стандарти України з питань охорони праці.

26. Положення про структурний підрозділ -- відділ непрямих податків в ДПІ у м. Ірпені.

27. Василик О.Д. Податкова система України: Навчальний посібник. -- К.: ВАТ “Поліграфкнига”. -- 2004. -- 478 с.

28. Облік податків, зборів та інших обов'язкових платежів в органах ДПС: Навчальний посібник / Герасименко О.М., Сторожук Т.М., Ніколайченко В.І., Терещенко В.В. -- Ірпінь: Академія ДПС України, 2002. -- 203 с.

29. Охорона праці в органах ДПС України: навчальний посібник / За ред. Доктора хімічних наук Є.П. Желібо -- Ірпінь: Академія ДПС України, 2007. -- 230 с.

30. Податки в Україні: Учбовий посібник. / Данілов О.Д., Фліссак Н.П. - К.: УкрІНТЕІ, 2003. - 348 с.

31. Теорія і практика обліку платників податків в органах ДПС України: Навчальний посібник / Островерха Р.Е., Сердюк Н.П., Ясинецька Н.М., Іванова Т.С., Клименко І.В. -- Ірпінь: Академія ДПС України, 2002. -- 292 с.

Размещено на Allbest.ru

...