Экономическое значение системы налоговых льгот и их влияние на развитие производства

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство науки и образования Республики Казахстан

Казахская государственная академия управления.

Кафедра «Финансы»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

«Экономическое значение системы налоговых льгот и их влияние на развитие производства»

Студентки IV курса УНК «Финансы и кредит»

Специализация «Налоги и налогообложение»

Цой Евгении Леонидовны.

План

Введение

Глава 1. Экономическое содержание налоговых льгот и их регулирующая роль в экономике

1.1 Сущность налогового регулирования экономики Республики Казахстан

1.2 Сущность, содержание и виды налоговых льгот

1.3 Влияние налоговых льгот на развитие производства в РК

Глава 2. Анализ функционирования налоговых льгот в налоговой системе Республики Казахстан

2.1 Практика применения налоговых льгот на примере данных по Бостандыкскому Налоговому Комитету г. Алматы

2.2 Контроль налоговых органов за правильностью и законностью использования налоговых льгот юридическими лицами в РК

Глава 3. Пути развития системы налоговых льгот в Республике Казахстан

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой Системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налогообложение может существенно влиять на инвестиционный климат в той или иной стране, повышая приток иностранного капитала либо уменьшая его, оно создает те или иные условия для функционирования иностранного и местного капитала. Запутанная и сложная, негибкая и обременительная налоговая система создает трудности в ее применения и использования не только для хозяйствующих субъектов или индивидов, но и для самих налоговых органов. Попытки сократить дефицит бюджета путем усиления налогового бремени хозяйствующих субъектов могут вызвать лишь противоположный результат и усилить потребность предпринимателей искать более изощренные пути избежания налогообложения.

Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой.

В условиях становления рыночной экономики в Казахстане все более важное значение приобретает формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность.

Поэтому в организации экономических взаимоотношений между бюджетом и хозяйствующими субъектами серьезной проблемой становится оптимизация налогового регулирования деятельности предпринимателей, позволяющая успешно сочетать фискальную и регулирующую функции налогов. От скорейшего решения этого вопроса зависят успех проводимых экономических реформ, продолжительность экономического кризиса, социальное положение населения.

Одним из направлений регулирования экономики и поддержки определенных отраслей или производителей, субъектов малого предпринимательства является предоставление государством налоговых льгот. Под налоговыми льготами следует понимать установленные государством в законодательном порядке преимущества в налогообложении отдельных субъектов налога перед всеми остальными. Это вызвано тем, что данные субъекты официально признаны государством как нуждающиеся в государственной поддержке. Установление и предоставление льгот является методом реализации налогами своих регулирующих функций. В зависимости от того, какие цели преследует государство при предоставлении субъектам налога льгот, необходимо различать социальные и экономические налоговые льготы.

Предоставление льгот является целенаправленной деятельностью государства в сфере налогообложения.

Таким образом, тема налоговых льгот является актуальной, тем более, сейчас, когда идет разработка нового налогового кодекса, который должен быть направлен с одной стороны на пополнение бюджета налоговыми поступлениями, с другой - на поддержку производителей, малого и среднего бизнеса. Данная поддержка осуществляется в основном посредством предоставления налоговых льгот.

Цель данной работы - рассмотреть основные аспекты налогового регулирования экономики в Республике Казахстан, а также проанализировать сущность и виды существующих налоговых льгот, и их влияние на налогоплательщика и экономику в целом. В первой главе будет рассматриваться экономическое содержание льгот и их роль в экономике, на основании существующих научных подходов и данных. Также будут рассмотрены все существующие льготы и особенности их предоставления. Налоговые льготы будут рассматриваться по основным налогам: подоходному налогу с юридических и физических лиц и налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на имущество, земельному налог, налогу на транспортные средства.

Во второй главе будет проведен анализ налоговых льгот на примере конкретного предприятия, где будет определяться реальное значение льгот в финансовой деятельности субъекта.

Таким образом, целью данной работы является - проанализировать налоговые льготы с позиций государства и налогоплательщика, с учетом действующего законодательства и их влияние на экономику в целом.

Глава 1. Экономическое содержание налоговых льгот и их регулирующая роль

1.1 Сущность налогового регулирования экономики РК

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов Используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - справедливо подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

* работники, своим трудом создающие материальные и нематериальное блага и получающие определенный доход;

* хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

А. Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства, отмечал его российский последователь Н.И. Тургенев, должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен, в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства. Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства:

от работников - в форме подоходного налога и отчислений в пенсионный фонд (10 %), а от хозяйствующих субъектов - в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Для того, чтобы обеспечить себя необходимыми денежными средствами в виде уплаченных налогов, государство осуществляет налоговую деятельность, которая является составной частью его финансовой деятельности.

Налоговая деятельность - это деятельность государства, выступающего в целом или в лице уполномоченных на то органов, по установлению налогов и обеспечению их поступления в доход государства.

Основными направлениями налоговой деятельности государства являются:

- установление налогов;

- формирование налоговой структуры государства и обеспечение ее нормального функционирования;

- осуществление контроля за исполнением налоговых обязательств (налоговый контроль);

- обеспечение уплаты налогов, включая их принудительное взимание;

- установление юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и привлечение к ней лиц, допустивших эти нарушения.

Органами, уполномоченными осуществлять налоговую деятельность, выступают:

Парламент, принимающий законы, посредством которых устанавливаются налоги;

Президент, который в установленных Конституцией случаях может принимать законы, а также указы, имеющие силу законов, посредством которых устанавливаются налоги;

Правительство, осуществляющее деятельность в сфере налогообложения в пределах своей компетенции, включая принятие нормативных правовых актов, входящих в систему налогового законодательства;

Местные представительные и исполнительные органы, осуществляющие деятельность в сфере налогообложения в пределах своей компетенции, что касается главным образом местных налогов (например, предоставление льгот по земельному налогу);

Специализированные органы налоговой службы государства, которые реализуют от имени государства либо от своего имени, но в интересах и по поручению государства больший объем налоговой деятельности;

Другие государственные органы в случаях и по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством.

Основной задачей налоговой деятельности является обеспечение посредством налогов поступления денежных средств (а при натуральных налогах - материальных ресурсов) в доход государства.

Кроме того, государство в состоянии с помощью налогов активно влиять на экономику, социальные отношения и даже на политику, что достигается посредством придания налогам той или иной функции.

Со стороны государства в любой стране налоги выполняют следующие функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую, распределительную (перераспределительную).

С помощью фискальной функции формируются государственные денежные фонды, необходимые для выполнения государством хозяйственно-политических функций. В сущности это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

Используя регулирующую функцию, государство изменяет условия налогообложения (вводит одни и отменяет другие налоги), применяет систему налоговых ставок, льгот и штрафов, чем способствует решению важнейших социально-экономических проблем. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Стимулирующая функция заключается в том, что, маневрируя налоговыми ставками, льготами и санкциями, государство стимулирует развитие технического прогресса, инвестицией отрасли экономики.

Во многих странах сумма прибыли, направляемая на техническое перевооружение, реконструкцию, освоение и расширение производства, освобождается от налогообложения.

Распределительная (перераспределительная) функция налогов проявляется в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет национальный доход (аккумулированный в госбюджете) в пользу тех или иных групп населения. Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социальной защите. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Содержанием государственного налогового регулирования и управления в налоговой сфере является совершение государством следующих действий:

- по организации налоговой системы

- по регулированию поведения участников налоговых правоотношений. Кроме того, все действия, совершаемые государством в рамках государственного управления в налоговой сфере, могут быть подразделены по функциям:

- налоговое устройство;

- налоговое планирование;

- налоговый учет;

- реализация субъектных прав государства в рамках налоговых правоотношений путем односторонне-властного воздействия на поведение налогоплательщиков;

- налоговый контроль.

Налоговое устройство представляет собой управленческую деятельность государства в налоговой сфере, направленную на создание налоговой структуры и налоговой системы. Под налоговой структурой понимается совокупность государственных органов, наделенных компетенцией по совершению властных действий в налоговой сфере. Под налоговой системой понимается совокупность всех существующих в государстве налогов.

Налоговое планирование представляет собой управленческую деятельность государства в налоговой сфере, направленную на установление порядка формирования и размеров доходов государственного бюджета за счет налоговых поступлений. Функция налогового планирования осуществляется в двух формах: составление органами налоговой службы на основе имеющейся у них учетной информации текущих налоговых прогнозов по суммам ожидаемых поступлений от всех налогов в Республике Казахстан; составленный с учетом текущих налоговых прогнозов план формирования доходов государственного бюджета за счет налоговых поступлений на предстоящий бюджетный год государства. Такая форма планирования осуществляется путем принятия Парламентом Республики Казахстан Закона "О республиканском бюджете" и местными представительными органами власти - решений о местных бюджетах.

Налоговый учет представляет собой управленческую деятельность государства в налоговой сфере по сбору, обработке и хранению информации по вопросам функционирования налоговой системы. Функциями налогового учета в Республике Казахстан наделен специальный орган государственного управления, призванный аккумулировать всю информацию, связанную с функционированием налоговой системы Республики Казахстан. Таким органом является Государственный налоговый комитет, который получает от налогоплательщиков всю информацию по существующим у них объектам налогообложения, по порядку исчисления ими суммы причитающихся государству налогов и по порядку их уплаты.

Налоговый контроль представляет собой управленческую деятельность государства в налоговой сфере, направленную на выявление соответствия поведения подвластных субъектов требованиям норм налогового и административного права. Контрольными функциями в Республике Казахстан наделены практически все государственные органы, осуществляющие управление в налоговой сфере: от Парламента - в части контроля исполнения доходной части бюджета до Государственного налогового комитета Республики Казахстан - в части соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности исчисления и уплаты налогоплательщиками причитающихся государству налоговых платежей.

Налоговая служба для осуществления возложенных на нее функций наделена властными полномочиями. Так, на органы налоговой службы возложены законом следующие обязанности:

- соблюдать и защищать права налогоплательщиков и интересы государства, осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других финансовых обязательств перед государством;

- обеспечивать своевременный учет налогоплательщиков и объектов обложения, вести учет начисленных и уплаченных налогов в бюджет;

- проводить работу по учету, оценке и реализации конфискованного и бесхозяйного имущества, перешедшего в собственность государству, а также составлять отчетность о поступлении налогов, работе налоговых инспекций в объеме и порядке, утвержденных Председателем Государственного налогового комитета Республики Казахстан по согласованию с Государственным комитетом Республики Казахстан по статистике и анализу;

- возвращать плательщикам суммы, излишне внесенные по сравнению с начисленной суммой налога;

- проводить проверки заявлений, сообщений и другой информации о нарушениях налогового законодательства Республики Казахстан;

- соблюдать тайну информации о налогоплательщиках в соответствии с законом;

- разрабатывать формы деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

- проводить сбор, анализ и оценку фактов нарушений налогового законодательства и вносить соответствующие предложения по устранению причин и условий, способствующих налоговым правонарушениям и преступлениям;

- проводить подразделениями налоговых полиций органов налоговой службы на основании и в порядке, предусмотренных законом, оперативно-розыскные действия, дознание и предварительное следствие в целях выявления и расследования преступлений, связанных с неуплатой налогов, уклонением от налогообложения или невыполнением других финансовых обязательств перед государством;

- выявлять и пресекать подразделениями налоговых полиций органов налоговой службы преступления и иные правонарушения, связанные с неуплатой налогов либо совершаемые с целью сокрытия или занижения прибыли (доходов), укрытия объектов налогообложения юридическими и физическими лицами, иного уклонения от уплаты налогов и других платежей в бюджет, а также иные преступления и правонарушения, повлекшие причинение убытков государству, связанных с непоступлением или недопоступлением налогов и других платежей в бюджет;

- в пределах компетенции обеспечивать подразделениями налоговых полиций органов налоговой службы безопасность деятельности налоговой службы, защиту ее работников от преступных и иных противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

- осуществлять подразделениями налоговых полиций розыск физических и юридических лиц, уклонившихся от уплаты налогов, в отношении которых поступили официальные сведения о их долге перед государством, либо уклонении от подачи декларации;

- проводить проверки налогоплательщиков по предписаниям руководителей органов налоговой службы;

- представлять отчеты в финансовые органы о суммах поступления налогов и других финансовых обязательств перед бюджетом по форме и в сроки, установленные Министерством финансов Республики Казахстан.

Налоговым законодательством Республики Казахстан одновременно установлено, что только органы налоговой службы уполномочены обеспечивать контроль за полнотой и своевременностью внесения налогов и платежей в бюджет.

Статья 173 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" устанавливает положения об ответственности органов налоговой службы. В частности, неисполнение или ненадлежащее исполнение служебных обязанностей должностным лицом органов налоговой службы влечет дисциплинарную, материальную и иную ответственность, предусмотренную законодательством Республики Казахстан, а убытки, причиненные налогоплательщику в результате неправомерных действий работников налоговой службы, возмещаются (за период не более пяти лет) из республиканского бюджета по решению суда.

1.2 Сущность, содержание и виды налоговых льгот

Налоговые льготы - это освобождение налогоплательщика от налогового бремени или уменьшение его тяжести по сравнению с обычным режимом налогообложения.

Налоговые льготы обычно устанавливаются налоговым законом (льготы по закону), но могут быть предоставлены и в силу соглашения между налогоплательщиком и уполномоченным государственным органом, если такой порядок предусмотрен налоговым законодательством (льготы по договору). В первом случае льготирование касается всех налогоплательщиков, отвечающих требованиям правовой нормы, установившей льготу, во втором - льгота предоставляется конкретному лицу. Давая правовую характеристику налоговым льготам в целом, отметим следующее.

Льготирование представляет собой исключение из общего режима налогообложения и поэтому распространяется либо на определенные группы налогоплательщиков либо касается одного лица (льгота по договору). Поэтому установление налоговым законом, скажем, необлагаемого минимума по налогу не может рассматриваться в качестве налоговой льготы, поскольку данная норма распространяется на всех налогоплательщиков.

Льготирование (независимо от того, что лежит в его основании: закон или договор) выражает собой право субъекта на полное или частичное освобождение от уплаты налога. То есть право на льготу ведет к корректировке налогового обязательства в сторону уменьшения предмета налогового платежа, подлежащего передаче налогоплательщиком государству.

Льгота всегда связана с облегчением налогового бремени и поэтому является средством проведения налоговой политики государства в отношении определенных плательщиков, одновременно формируя ту или иную функцию налога. Так, освобождение граждан от уплаты налога на доходы, полученные в виде государственных пенсий, является способом материальной поддержки их со стороны государства, т.е. налогу придается функция социальной защиты определенной группы населения.

В последнее время юридическая наука предприняла попытки систематизации льгот и группирования их в видовые группы.

Так, выделяют три группы льгот: изъятия; скидки; налоговые кредиты.

Изъятие - выведение из-под налогообложения отдельными предметов.

Скидки - сокращение налоговой базы.

Налоговый кредит - уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. При этом окладная сумма (валовой доход) - это результат умножения количества единиц налогообложения, входящих в налоговую базу, на ставку налога.

Высоко оценивая попытки дать научную систематизацию льгот, предусматриваемых налоговым законодательством, все таки отметим, что в основу предложенной классификации не заложен единый системообразущий критерий, в результате группы нахлестываются друг на друга, и одна и та же льгота с одинаковой степенью обоснованности может быть помещена в любую из групп.

Так, трудно различимо различие между изъятиями и скидками, поскольку и то, и другое касается налогооблагаемой базы.

То же самое можно сказать по поводу налогового кредита - есть все основания рассматривать уменьшение окладной суммы в качестве изъятия (а может быть, и скидки), т.к. речь идет о льготируемом сокращении налоговой базы.

Вызывает возражение и сам термин "налоговый кредит", хотя именно это название широко применяется в зарубежной практике. Правда, в данном случае понятие "кредит" условно, и не означает, что все виды налогового кредита являются возвратными, а пользование налоговым кредитом платным (уплачиваются проценты), что свойственно например, банковскому кредиту.

Но это вряд ли спасает ситуацию. Дело в том, что в отличие от зарубежной лексики, наша юридическая терминология устойчиво применяет термин "кредит" лишь применительно к заемным отношениям. В этом смысле налоговые отношения никогда не могут быть кредитными, т.к. они при всех обстоятельствах опосредуют безвозвратное движение денежных средств. Субъектами кредитного отношения выступают кредитор (заимодатель) и должник (заемщик), где объектом отношения выступают деньги (или вещи, определенные родовыми признаками), совершающие маятниковообразное движение от кредитора к должнику и обратно. В налоговом отношении, субъектами которого являются государство и субъект налога, деньги движутся только от налогоплательщика к государству. Кредитные отношения являются по общему правилу договорными, налоговые отношения - всегда бездоговорные.

Не выступает налоговым кредитом ни отсрочка в уплате налога, т.к. здесь нет возвратного движения денег, ни возврат излишне уплаченной суммы налога, т.к. здесь основание возврата совершенно другое, нежели при кредите.

Не является кредитом и так называемый инвестиционный налоговый кредит (несмотря на законодательное оформление этого термина), который вытекает как налоговая льгота из соглашения между инвестором и уполномоченным государственным органом.

В Казахстане такого рода льготы, правда, без употребления термина "налоговый кредит", были предусмотрены Законом от 28 февраля 1997 г. "О государственной поддержке прямых инвестиций". В соответствии с ним Государственный комитет Республики Казахстан по инвестициям в рамках контракта с инвестором может предоставить ему льготу в виде понижения ставки подоходного налога, земельного налога и налога на имущество до 100 процентов на срок до 5 лет с момента заключения контракта, а также на последующий период до 5 лет в пределах не более 50 процентов основной ставки.

Инвестиционный налоговый кредит, в силу которого налогоплательщик освобождается полностью или частично от уплаты налога на какое-то время, не является продуктом "налогового договора". Налоговые льготы вытекают из основного отношения, опосредованного инвестиционным договором, являющимся по своей юридической природе комплексным договором гражданско-правового характера, который выступает в роли юридического факта, влекущего предоставление налогоплательщику льгот в другом правоотношении - налоговом.

Иначе говоря, в данном случае существует два правоотношения - налоговое, субъектами которого являются налогоплательщик и государство, выступающее в роли политического субъекта. Данное отношение опосредует одностороннее обязательство, в силу которого налогоплательщик должен отдать государству определенную сумму денег в виде налога. Это отношение является односторонне-властным, принудительным, бездоговорным и в экономическом смысле безэквивалентным.

Второе отношение - инвестиционное, субъектами которого являются инвестор и государство, выступающее в роли хозяйствующего субъекта, озабоченного, однако, общественными проблемами. Данное отношение опосредует двустороннее обязательство: инвестор должен произвести определенные инвестиции, взамен чего получит от государства определенные преференции и льготы. Это отношение является двусторонним, добровольным, договорным и в экономическом смысле эквивалентным.

Но поскольку субъекты этих отношений совладают (инвестор одновременно является налогоплательщиком), а государству легко перейти из одной роли в другую, инвестиционное отношение в части вытекающих из него налоговых льгот экстраполируется в качестве юридического факта на налоговое отношение, выступая обстоятельством, с которым налоговый закон связывает предоставление льгот налогоплательщику.

Отметим, что ни инвестиционное, ни налоговое отношение не являются кредитными в точном смысле этого слова. Поэтому термин налоговый кредит следует расценивать в качестве неудачного и некритического заимствования зарубежной фразеологии, совершенно чуждой для нашей юридической лексики.

Что же касается видов льгот, считаем, что в основу их классификации должны быть положены сами элементы налога.

Согласно этим критериям, система льгот будет выглядеть следующим образом:

- льготы по субъекту налога. Например, от уплаты налога на имущество освобождаются инвалиды I и II групп;

- льготы по объекту налога. Например, от уплаты налога на транспортные средства освобождаются карьерные автосамосвалы грузоподъемностью свыше 40 тонн.

В ряде случаев льгота предоставляется субъекту с увязкой с объектом налога.

Например, не облагается подоходным налогом доход в пределах 48-кратного месячного расчетного показателя в год участников Великой Отечественной войны;

- льготы по норме налога.

Как уже указывалось выше, ставки подоходного налога могут быть уменьшены до 100 процентов.

Теоретически могут существовать льготы и по порядку уплаты налога, например, предоставление каким-то категориям плательщиков возможности уплаты налога по упрощенной схеме.

Отметим, что все льготы, независимо от того, чего они касаются, в конечном счете восходят к налогоплательщику, т.к. именно он через льготы освобождается полностью или частично от уплаты налога.

В заключение выскажем предположение, что льготы по налогу, несмотря на традиционность воззрений, не выступают самостоятельным элементом налога, а будучи всегда связанными с иными его элементами, являются их составной частью.

Таким образом, в Республике Казахстан под налоговыми льготами следует понимать установленные государством в законодательном порядке преимущества в налогообложении отдельных субъектов налога перед всеми остальными. Это вызвано тем, что данные субъекты официально признаны государством как нуждающиеся в государственной поддержке. Установление и предоставление льгот является методом реализации налогами своих регулирующих функций. В зависимости от того, какие цели преследует государство при предоставлении субъектам налога льгот, необходимо различать социальные и экономические налоговые льготы.

Предоставление льгот является целенаправленной деятельностью государства в сфере налогообложения. Вследствие этого не следует признавать льготами преимущества в налогообложении, получаемые налогоплательщиками по причине существования пробелов в налоговом праве.

Основанием предоставления льгот и, соответственно, основанием возникновения льготных налоговых правоотношений являются юридические факты (действия или события), с которыми налоговое законодательство государства связывает предоставление налоговых льгот субъектам налога. Льготы по налогообложению предоставляются в виде права налогоплательщика пользоваться режимом изъятий из общих правил налогообложения, права уплачивать налоги на преимущественных перед другими налогоплательщиками условиях или вовсе не уплачивать их (освобождение от уплаты налогов).

При функционировании на территории государства налоговых льгот имеет смысл говорить о существовании наряду с общим режимом налогообложения и особенного (льготного). Под льготным режимом налогообложения следует понимать установленный государством в законодательном порядке правовой режим изъятий из общих правил налогообложения, который распространяется на субъектов, пользующихся целенаправленной государственной поддержкой.

Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Республики Казахстан и инструктивные, нормативные акты Республики Казахстан предусматривают широкий спектр льгот. Рассмотрим их виды и содержание по основным налогам: подоходному налогу с юридических и физических лиц, налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на имущество, земельному налогу и налогу на транспорт.

При составлении налогового законодательства, Казахстан избрал так называемый «принцип территориального закона», в соответствии с которым налоговая юрисдикция государства распространяется как на резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что эти лица осуществляют предпринимательскую деятельность на территории этого государства или имеют доход из «Казахстанских источников». Следовательно, национальная принадлежность налогоплательщика, место его регистрации как юридического лица, нахождение его руководящих органов, источники формирования уставного капитала и состав его учредителей (участников) существенного значения не имеют, а если и учитывается, то на уровне международных договоров, направленных на избежание двойного налогообложения и создание налоговых льгот для иностранных инвесторов.

Законом «О налогах» оговорено, что Национальный банк Республики Казахстан не относится к плательщикам подоходного налога. Однако неясно, как должны облагаться налогом те предприятия, которые находятся в ведении Нацбанка, имеющие статус самостоятельных юридических лиц и осуществляющих предпринимательскую деятельность (например, Дирекция производственных предприятии Национального банка). Для освобождения подобных субъектов от уплаты подоходного налога не чувствуется особых оснований - во всяком случае, следуя данной логике, необходимо было бы освободить от налога все государственные предприятия.

В отношении юридических лиц в первую очередь хотелось бы отметить применение различных ставок подоходного налога с юридических лиц. Налогооблагаемый доход юридического лица подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.

Налогооблагаемый доход юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.

Юридические лица, для которых земли является основным средством, производства, уплачивают налог по ставке 10 процентов от доходов, полученных от непосредственного ее использования.

Ставка в размере 10 процентов применяется в том случае, если юридическое лицо имеет доход, связанный с непосредственным использованием земли (растениеводство и животноводство) в размере более 50 процентов от всего объекта обложения. При этом юридические лица должны вести раздельный учет.

Пониженная ставка налогообложения продиктована стремлением оказать стимулирующее влияние на развитие сельскохозяйственного производства.

В целом по подоходному налогу с юридических и физических лиц применяются следующие льготы и преференции:

освобождаются от налогообложения налогооблагаемые доходы следующих юридических лиц:

- Казахской республиканской организации ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности;

- доходы (кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей, "Бибi-Ана", Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, Центра социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, Общества Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан, Союза "Чернобыль" Республики Казахстан, а также их производственных организаций, если такие организации соответствуют следующим условиям:

- инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких производственных организаций;

- фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51 процента от общего фонда оплаты труда;

- являются собственностью обществ (Союза, Центра), указанных в настоящем подпункте, и полностью созданы за счет их средств;

- полученные доходы направляются для реализации уставных целей обществ (Союза, Центра), их создавших;

- организаций по доходам, полученным от строительства в городе Астане, в порядке, определяемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан. Смысл данной льготы вполне очевиден - стимулировать строительство новой столицы Казахстана.

Льготы распространяются только на те организации, которые зарегистрированы в г. Астане. Поэтому, если организация хотя и ведет строительство в Астане, но зарегистрирована, скажем, в Караганде, на нее данная льгота не распространяется. В равной мере, если организация хотя и зарегистрирована в г. Астане, но не ведет там строительства, то указанная льгота на нее также не распространяется.

некоммерческих организаций по доходам, полученным в виде спонсорской помощи, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, отчислений и пожертвований, при условии передачи выше указанных средств на безвозмездной основе, а также по безвозмездно переданному имуществу.

В соответствии со статьей 34 Гражданского кодекса к некоммерческим организациям относятся юридические лица, отвечающие одновременно трем взаимосвязанным признакам.

Первый признак - они должны быть созданы в определенной организационно-правовой форме, а именно в форме учреждения, общественного объединения, потребительского кооператива, общественного фонда, религиозного объединения и в иной форме, предусмотренной законодательными актами.

Учреждением признается организация, созданная и финансируемая собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функции некоммерческого характера.

Общественными объединениями признаются политические партии, профессиональные союзы и другие объединения граждан, созданные на добровольной основе для достижения ими общих целей, не противоречащих законодательству.

Общественным фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные и иные общественно-полезные цели.

Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных (паевых) взносов.

Религиозным объединением признается добровольное объединение граждан, в установленном законодательными актами порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных потребностей.

Юридические лица, созданные в организационно-правовой форме, предусмотренной для коммерческих организации, претендовать в целях налогообложения на роль некоммерческих организации не могут.

- международных организаций, перечень которых определяется Правительством Республики Казахстан.

Такой перечень утвержден постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 1 августа 1995 г. № 1055 и включает такие организации, как Секретариат ООН, ЮНЕСКО, Организация по безопасности и сотрудничеству в Европе (ОБСЕ), Международный Валютный фонд (МВФ), Всемирная Торговая организация (ВТО), Всемирная Организация Здравоохранения (ВОЗ), Международный Комитет Красного креста и др.

- юридических лиц, получивших имущество в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств и использованной по назначению.

- государственных учреждений по имуществу, полученному по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, а также по линии международных организаций, перечень которых установлен Правительством Республики Казахстан. Что означает «имущество, полученное по иностранным кредитным линиям» - понять крайне трудно. Имеется ли в виду имущество, полученное государственными учреждениями непосредственно из-за рубежа по договору товарного кредита, или же речь идет об имуществе, приобретенном за счет иностранного кредита, предоставленного в денежной форме, - остается только гадать.

- республиканское государственное предприятие, созданное на базе имущества объектов комплекса "Байконур" по доходам, связанным с основной деятельностью. РГП «Байконур» является единственным и уникальным комплексом на территории всего СНГ. Данная отрасль является важной для государства. Именно поэтому РГП «Байконур» оказывается предпочтение по сравнению с другими предприятиями;

- банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций по вознаграждению (интересу), полученному (подлежащему получению) по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, выданным на срок более трех лет, для создания и модернизации основных средств и по ипотечным кредитам, выданным физическим лицам на срок более трех лет для приобретения и строительства жилья для собственных нужд, и по лизингу жилых помещений на срок более трех лет, с последующей передачей их в собственность лизингополучателю;

- организаций по вознаграждению (интересу), полученному по лизингу основных средств на срок более трех лет, с последующей передачей этого оборудования лизингополучателю;

- организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства;

- организаций по доходам, полученным от выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых на безвозмездной основе международными организациями и иностранными государствами.

Налогооблагаемый доход производственных организаций, в которых инвалиды составляют не менее 30 процентов от общего числа их работников, дополнительно уменьшается на 2-кратную сумму расходов по оплате труда инвалидов, а также на 50 процентов от суммы социального налога, касающегося инвалидов.

Поскольку Гражданский кодекс не знает такого вида юридических лиц, как «производственная организация», речь следует вести о коммерческих организациях (или о юридических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность). Для получения рассматриваемой льготы налогоплательщик должен представить в налоговый орган справку, отражающую процент среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности работников, а также списки работающих инвалидов в общей среднесписочной численности работников, а также списки работающих инвалидов с указанием номеров их удостоверений (см. письмо Главной налоговой инспекции от 2 мая 1995 г. «О порядке определения численности для предоставления налоговых льгот предприятиям и организациям, использующим труд инвалидов»).

- Освобождается от обложения налогом вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам. К государственным ценным бумагам относятся лишь те, эмитентом которых выступает государство в целом. Поэтому к разряду государственных ценных бумаг не будут относиться те, эмитентом которых выступают государственные предприятия, в том числе государственные банки.

К числу государственных ценных бумаг могут относится облигации государственных займов, государственные казначейские обязательства, включая казначейские векселя. Спорным является вопрос будет ли государственной ценной бумагой банковские сертификаты Национального банка Казахстана. При всех обстоятельствах к государственным ценным бумагам не относятся акции так называемых «государственных акционерных компаний», т.е. акционерных обществ, в которых государству принадлежит контрольный пакет акций (или даже все акции), поскольку акционерное общество - это всегда негосударственное юридическое лицо.

Примером государственных ценных бумаг являются национальные сберегательные облигации государственного внутреннего займа Республики Казахстан.

- Налогооблагаемый доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму безвозмездно переданного имущества, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной и образовательной деятельностью, в размере, не превышающем двух процентов облагаемого дохода от предпринимательской деятельности. Полученные в целях благотворительности средства, использованные не по целевому назначению, подлежат обложению налогом в некоммерческих организациях. Совокупный годовой доход юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму: средств, направленных на строительство жилья в городе Астане и фактически использованных целевым назначением в текущем году.

- Налогооблагаемый доход банков, обслуживающих общенациональный и региональные фонды по поддержке малообеспеченных граждан, созданные в областях, городах Астане и Алматы, уменьшается на сумму безвозмездных отчислений в эти фонды.

- Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям может быть предоставлено освобождение от уплаты подоходного налога на срок до пяти лет с момента получения облагаемого дохода, но не более 8 лет с момента заключения контракта. Конкретные сроки предоставления льгот по подоходному налогу устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от приоритета, времени и условий окупаемости проекта.

При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан. Согласно Закону «О государственной поддержке прямых инвестиций» льготы на преференции (включая налоговые), предусмотренные этим Законом, предоставляются инвестору для реализации проекта при условии наличия соответствующих документов, подтверждающих наличие у инвестора финансовых технических и организационных возможностей выполнения его обязательств и соблюдения ответственности за реализацию проекта.

- Не подлежат налогообложению подоходным налогом доходы юридических лиц, полученные от проведения государственной (национальной) лотереи.

- Налогооблагаемый доход налогоплательщика уменьшается на сумму добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные пенсионные фонды в следующих размерах:

для юридического лица - в размере, не превышающем двадцати расчетных показателей на каждого работника в месяц.

Для физических лиц предусмотрены также следующие льготы: не облагается подоходным налогом доход в пределах 480-кратного месячного расчетного показателя в год участников Великой Отечественной войны 1941-1945 годов, приравненных к ним лиц и инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год - доход инвалидов III группы.

Не подлежат налогообложению подоходным налогом следующие виды доходов и платежей физических лиц:

- официальный доход от работы по найму дипломатического или консульского работника, не являющегося гражданином Республики Казахстан;

- официальный доход от работы по найму лица, находящегося на государственной службе иностранного государства, в котором его доход подлежит обложению;

- стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде гуманитарной, благотворительной помощи и грантов, кроме имущества, полученного в виде оплаты труда;

- пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий, стипендии, государственные социальные пособия по инвалидности, по случаю потери кормильца и по возрасту, а также иные пособия и выплаты, в том числе по беременности и родам, суммы страхового возмещения по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда работнику, пострадавшему в результате несчастного случая или профессионального заболевания при исполнении трудовых (служебных) обязанностей;

- алименты на детей и иждивенцев;

- единовременные выплаты и материальная помощь, оказываемые за счет средств республиканского и местных бюджетов. Единовременные выплаты, осуществляемые работодателем в размере, установленном законодательством, вследствие производственной травмы, повлекшей за собой смерть или инвалидность;

- материальная помощь для членов профсоюза из средств профсоюзного бюджета, сформированного из отчислений из заработной платы, обложенной подоходным налогом;

- вознаграждение (интерес) по вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального банка Республики Казахстан, а также выигрыши по государственной (национальной) лотерее;

- денежные довольствия, денежные вознаграждения и другие выплаты военнослужащим, получаемые ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы.

Таковы основные льготы по подоходному налогу с юридических и физических лиц.

По налогу на добавленную стоимость как льготы можно рассматривать освобожденную от налогообложения деятельность:

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров (работ, услуг):

- по продаже и (или) аренде зданий и помещений, за исключением первой реализации построенного объекта, платы за проживание в гостиницах;

...