Экономическое значение системы налоговых льгот и их влияние на развитие производства

- по продаже права владения и пользования землей и (или) аренде земельных участков, за исключением платы за предоставление участка для парковки и хранения автомобилей или транспортных средств;

- финансовых услуг, за исключением сейфовых операций, пересылки банкнот, монет и ценностей, а также услуг по хранению ценных бумаг;

- почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных конвертов и открыток, марок акцизного сбора;

- работ или услуг, осуществляемых некоммерческими организациями, если они связаны с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых и инвалидов, услуг в области культуры, науки, физкультуры и спорта, проведением обрядов и церемоний религиозными организациями. В данном случае проявляется забота государства об обществе, так как поощряется деятельность некоммерческих и благотворительных организаций, науки и спорта;

- услуг, выполняемых уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;

- похоронно-ритуальных услуг, услуги кладбищ и крематориев;

- геолого-разведочных и геолого-поисковых работ. Данная отрасль имеет общегосударственное значение, поэтому освобождается от уплаты налога;

- обороты по реализации лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых Национальным банком Республики Казахстан;

- работы и услуги, осуществляемые в связи с международными перевозками;

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) (кроме оборотов по реализации товаров (работ, услуг) от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей, "Бибi-Ана", Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, а также их производственных организаций, если такие организации соответствуют следующим условиям:

инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких производственных организаций;

фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51 процента от общего фонда оплаты труда;

являются собственностью обществ, указанных в настоящем подпункте, и полностью созданы за счет их средств;

полученные доходы направляются для реализации уставных целей обществ, их создавших;

- приватизация государственной собственности;

- взносы в уставный капитал;

- обороты по производству и (или) реализации школьных учебников и школьных учебных пособий, детской литературы, а также учебных пособий для среднеспециальных и высших учебных заведений, допущенных к использованию уполномоченным государственным органом;

- товары (работы, услуги), приобретаемые и оказываемые резидентами Республики Казахстан для осуществления деятельности, связанной с организацией, строительством и функционированием, фонда "SOS - Детские деревни Казахстана";

- обороты по производству и (или) реализации газетной и журнальной продукции;

- обороты по реализации лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; протезно-ортопедических изделий; материалов для производства лекарственных средств; изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства. Перечень лекарственных средств, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства, освобождаемых от налога, утверждается Правительством Республики Казахстан;

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, осуществляемые исправительными учреждениями, республиканскими государственными предприятиями исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства внутренних дел Республики Казахстан;

- обороты по оказанию образовательных услуг в сфере детского дошкольного, среднего, среднеспециального и высшего образования, осуществляемые юридическими, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по лицензии на право ведения образовательной деятельности;

- обороты по оказанию медицинских услуг, за исключением косметологических, осуществляемых юридическими лицами, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по лицензии на право ведения медицинской деятельности;

- обороты по оказанию коммунальных услуг, осуществляемых государственным предприятием Министерства обороны Республики Казахстан для воинских частей;

- обороты по реализации аффинированных драгоценных металлов - золота и платины

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;

- услуг, оказываемых республиканским государственным предприятием, созданным на базе имущества объектов комплекса "Байконур";

- услуг по представительству и защите физических и юридических лиц в органах дознания, предварительного следствия и судах.

Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев экспорта товаров в государства, которые при экспорте товаров в Республику Казахстан применяют цены с учетом налога на добавленную стоимость.

Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров:

- импорт национальной валюты, иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях), а также ценных бумаг;

- импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством Республики Казахстан;

- импорт товаров, приобретаемых за счет государственных внешних займов;

- импорт товаров, осуществляемых Национальным банком Республики Казахстан для собственных нужд;

- импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;

- импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в благотворительных целях по линии государства, правительств государств, международных организаций, включая оказание технического содействия;

- импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними и освобождаемых в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;

- ввоз товаров, перемещенных через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемых в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения";

- импорт лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; протезно-ортопедических изделий; материалов для производства лекарственных средств;

- изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства.

Перечень лекарственных средств, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства, импорт которых освобождается от налога на добавленную стоимость, утверждается Правительством Республики Казахстан;

- импорт товаров, осуществляемый за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций.

Так же льготным режимом может считаться применение пониженных ставок НДС. Приказом председателя Налогового комитета Минфина от 10 июля 1998 была совершена поистине налоговая революция - изменения, которые были внесены в инструкции о порядке исчисления и уплаты различных налогов по своей значимости можно сравнить с принятием самого Налогового кодекса.

Но самым революционным является новый пункт 556 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, который гласит (поскольку эти изменения нам кажутся очень важными, мы привели в изложении значительные выдержки из инструкции):

Резиденты РК, производящие сырье (за исключением всех видов спирта), при реализации его для первичной промышленной переработки на территории РК, уплачивают НДС методом зачета в следующем порядке:

Производитель сырья осуществляет его реализацию для первичной промышленной переработки без начисления НДС и выставляет покупателю налоговый счет-фактуру с отметкой "Без НДС согласно методу зачета".

В декларации по НДС производитель-поставщик показывает стоимость такого сырья отдельной строкой и не включает в облагаемый оборот.

У покупателя сырье учитывается по указанной поставщиком стоимости без НДС.

Под сырьем, предназначенным для первичной промышленной переработки, понимаются сырьевые товары, не подвергавшиеся ранее промышленной переработке или какой-либо обработке и входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу.

Практически это означает, что вся добывающая промышленность и все сельское хозяйство Казахстана освобождаются от НДС в том случае, если они отгружают свою продукцию как сырье для переработки на территории Казахстана.

Тут же предусмотрены меры по борьбе с многочисленными посредниками, наживающимися на поставках сырья: в случае, если поставка сырья для первичной промышленной переработки происходит путем его отгрузки через посредническую организацию, то уплата НДС по методу зачета не допускается.

Недостатком такого подхода является сложный механизм доказательства того, что сырье отгружено именно на промышленную переработку, а не на перепродажу. Чтобы это доказать, покупатель сырья должен в своей налоговой инспекции взять справку в 5 экземплярах о том, что он действительно является перерабатывающим предприятием, один экземпляр он должен направить в налоговый орган поставщика сырья, другие отдать самому поставщику. Только в таком случае поставщик сырья сможет доказать, что он правильно применил НДС по методу зачета.

По земельному предусмотрены следующие льготы:

- Не подлежат налогообложению земельным налогом земли запаса и, как правило, земли особо охраняемых природных территорий, лесного и водного фондов. Данные земли имеют общегосударственное значение, и не используются в предпринимательских целях, поэтому они и освобождены от налогообложения.

Налог не взимается с земельных участков:

- общего пользования населенных пунктов;

- занятых сетью государственных автомобильных дорог общего пользования;

- занятых под строительство в городе Астане на период строительства, но не более трех лет;

-занятых под объекты, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан.

От уплаты земельного налога и налога на транспорт освобождаются:

- оздоровительные детские учреждения, заповедники, национальные, дендрологические и зоологические парки, ботанические сады, кладбища;

- государственные учреждения;

- государственные предприятия, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области науки и библиотечного обслуживания;

- государственное предприятие, осуществляющее функции в области государственной аттестации научных кадров;

- государственные предприятия, основным видом деятельности которых является осуществление театрально-зрелищных и (или) концертных мероприятий, оказание услуг по хранению историко-культурных ценностей, в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, в области спорта;

- добровольное общество инвалидов Республики Казахстан, Казахское общество слепых, Казахское общество глухих, Центр социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, Казахская республиканская организация ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), Национальное общество Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан (без предприятий) и детские благотворительные фонды (без предприятий);

- производственные предприятия и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии фактического использования в отчетном периоде не менее 50 процентов полученных доходов на социальную защиту инвалидов;

- Национальный банк Казахстана, его филиалы, представительства и организации;

- юридические и физические лица Республики Казахстан, получившие во владение или пользование для сельскохозяйственных целей нарушенные или малопродуктивные земли на первые десять лет пользования;

- республиканское государственное предприятие, созданное на базе имущества объектов комплекса "Байконур", по земельным участкам, включенным в комплекс "Байконур";

- физические лица, пользующиеся льготами по подоходному налогу в соответствии с пунктом 4 статьи 34 Закона;

- налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям может быть предоставлено освобождение от уплаты земельного налога на срок до 5 лет с момента заключения контракта. Конкретные сроки предоставления льгот по земельному налогу устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от приоритета, времени и условий окупаемости проекта.

При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, земельный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных настоящим Законом;

- исправительные учреждения, республиканские государственные предприятия исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства внутренних дел Республики Казахстан;

- организации, осуществляющие деятельность, связанную с оказанием медицинской помощи (за исключением косметологических услуг) и (или) образовательных услуг в сфере детского дошкольного, среднего, среднеспециального и высшего образования по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности, при условии, что доходы от такой деятельности составляют не менее 50 процентов в объеме совокупного годового дохода.

От уплаты налога на транспортные средства освобождаются:

- производители сельскохозяйственной продукции, включая плательщиков единого земельного налога, по специализированной сельскохозяйственной технике, перечень которой устанавливается Правительством Республики Казахстан;

- карьерные автосамосвалы грузоподъемностью свыше 40 тонн;

- инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям - по одному автотранспортному средству;

- Герои Советского Союза и Герои Социалистического Труда, лица, имеющие звания "Халык Кахарманы", награжденные орденом Славы трех степеней и орденом "Отан", многодетные матери, удостоенные звания "Алтын алка" и "Мать-героиня", - по одному автотранспортному средству, имеющемуся на праве собственности;

- добровольное общество инвалидов Республики Казахстан, Казахское общество слепых, Казахское общество глухих, Центр социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, а также производственные предприятия, являющиеся собственностью этих обществ и созданные за счет их средств, Казахская республиканская организация ветеранов войны в Афганистане (без предприятий);

- производственные предприятия и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии фактического использования в отчетном периоде не менее 50 процентов полученных доходов на социальную защиту инвалидов;

- Национальный банк Казахстана, его филиалы, представительства и организации;

- государственные учреждения и некоммерческие организации по транспортным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности;

- специализированные медицинские транспортные средства;

- республиканское государственное предприятие, созданное на базе имущества объектов комплекса "Байконур", по транспортным средствам, являющимся объектами комплекса "Байконур";

- участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица - по одному автотранспортному средству, имеющемуся на праве собственности.

По международным налоговым соглашениям Казахстана под льготами можно расценивать устранение двойного налогообложения.

Таким образом, мы рассмотрели состав налоговых льгот по основным существующим видам налогов, на основании действующего Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» с учетом последних изменений. По рассмотренным данным явно просматривается курс налоговой политики нашего государства и слои производства и населения, которым оказываются льготы и преференции. Как видно, государство отдает предпочтение в плане налогообложения предприятиям и международным организациям, имеющим важное, общегосударственное значение, Национальному Банку Республики Казахстан, Байконуру, производителям сельхозпродукции и другим, а также слабо защищенным слоям населения. Стимулируется деятельность предприятий в составе которых работает значительная доля инвалидов, поощряется благотворительность и социальная деятельность. Можно сказать что государство через проведение налоговой политики заботится и не забывает о тех, кому нужна помощь и поддержка.

1.3 Влияние налоговых льгот на развитие производства

В идеале налоговая система должна учитывать как интересы физических и юридических лиц, так и интересы государства, общества в целом. Интересы отдельных лиц (как физических, так и юридических) в отношении налогов понятны - чем меньше, тем лучше. Интересы общества в целом, как принято считать, состоят в том, чтобы собрать как можно большую сумму налогов, во-первых, для сдерживания инфляции, во-вторых, для смягчения спада. Такой взгляд на проблему логично вытекает из анализа кейнсианской модели равновесия национального производства и занятости. Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Данная теория доказывает необходимость создания «эффективного спроса» в виде условия для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования. До Дж.М. Кейнса считалось, что основой национального богатства является бережливость. Он дополнил ее еще и предприимчивостью как условием создания и улучшения владений мира. Поэтому немалую роль в достижении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредитно-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее «свое руководящее влияние на склонность к потреблению ... путем соответствующей системы налогов ...фиксацией нормы процента», не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой.

Дж. М. Кейнс (1883 -1946) был сторонником прогрессивности в налогообложении, поскольку считал» что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник, доходов, не вкладываются в производство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов. А для этого необходимо государственное вмешательство, направленное на изъятие с помощью налогов доходов, помещенных в сбережения, и финансирование за счет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов.

Согласно теории Дж.М. Кейнса налоги действуют в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости». Высокие (прогрессивные) налоги, по его мнению, играют положительную роль. Являясь неотъемлемой частью бюджета, эта экономическая категория влияет на сбалансированность в экономике. Так, снижение налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость. А налоги как «встроенный стабилизатор» сглаживают этот процесс: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Таким образом, налоговые поступления в бюджет зависят не только от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного обложения. Колебания происходят автоматически и более значительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов. Английское правительство успешно применило теорию Дж.М. Кейнса на практике перед началом первой мировой войны, когда все силы государства были направлены на развитие военного промышленного производства.

В условиях научно-технического подъема, всё более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения «эффективного спроса» перестала отвечать требованиям экономического развития. Кейнсианская система регулирования была подорвана по следующим причинам.

Во-первых, когда инфляция стала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации, стало необходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них.

Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование же спроса государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции «эффективного спроса» пришла неоклассическая теория «эффективного предложения».

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.

Дж. Мид, построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклаесицисты полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Неоклассики убеждены, что кейнсианское регулирование не могло справиться со стагфляцией потому, что в центре кейнсианской теории находится совокупный спрос. Как уже отмечалось, Дж.М. Кейнс и его последователи сосредоточились на анализе проблем безработицы, недостаточности совокупных расходов, их отдельных элементах, короче говоря - на проблемах активного воздействия на эффективный спрос. Производственным же издержкам и совокупному предложению в кейнсианской модели отводится второстепенная роль.

В противовес кейнсианской теории представители неоклассического направления выдвинули теорию экономики предложения. По их мнению, экономические потрясения могут быть вызваны не только колебаниями совокупного спроса, но также и изменениями со стороны предложения. Они отмечали, что имевший место в 50-60-х гг. рост влияния государства вызвал увеличение налоговых поступлений в госбюджет как в абсолютных, так и в относительных размерах (доля налога в национальном доходе). Вместо ожидавшегося антиинфляционного эффекта экономика многих развитых стран впала в состояние стагфляции, когда падение производства сопровождается высокой инфляцией. Как убеждены сторонники теории экономики предложения, это происходило потому, что рано или поздно большая часть налогов трансформировалась в издержки производителей и перекладывалась на потребителей в форме более высоких цен. Борясь с инфляцией спроса через рост налогов, правительства стимулировали инфляцию издержек. По мере роста государственного вмешательства налоговый клин между величиной издержек ресурсов и ценой товаров смещает влево кривую совокупного предложения. Кроме того, рост налоговых ставок оказывает негативное влияние на стимулы к труду, инвестированию, обновлению производства и принятию на себя предпринимательских рисков. Какой-то объем производства (предложения) будет недополучен потому, что кто-то из-за высоких налогов откажется от открытия собственного дела или от дополнительной работы. Стимулы к высокопроизводительному труду подрываются и многочисленными трансфертными (перераспределительными) программами. Такие программы отвращают от работы как тех, кто по ним получает помощь, так и тех, кто такие выплаты не получает.

Известный на Западе экономист А. Лэффер заявил, что более низкие ставки налогов вполне совместимы с прежними и даже растущими объемами налоговых поступлений. Зависимость между размерами ставки налогов и суммой налоговых поступлений он отобразил в виде кривой, известной теперь как кривая Лэффера. Основная идея заключается здесь в том, что по мере роста ставки налога от нуля до 100% налоговые поступления будут расти от нуля до некоторого максимального уровня, а затем снижаться до нуля. Налоговые поступления падают после некоторой точки, потому что более высокие ставки налога, по предложению, сдерживают экономическую активность, и, следовательно, налоговая база (национальный выпуск и доход) сокращается. Логическое рассуждение Лэффера состояло в том, что более низкие ставки налогов смогут создать стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям и принятию деловых рисков, подталкивая, таким образом, существенное расширение национального производства и дохода. Такая расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне при том, что ставки налога будут ниже. По мнению сторонников экономической теории, ориентированной на предложение, сокращение дефицита будет обеспечиваться также двумя другими обстоятельствами. Во-первых, сократятся масштабы уклонения и неплатежа налогов. Высокие предельные ставки подоходных налогов подталкивают налогоплательщиков к тому, чтобы не платить налоги посредством использования различных налоговых укрытий: приобретение муниципальных облигаций, выплата процентов по которым не облагается налогом; укрывательство доходов и т.д. Снижение ставок налогов ослабит склонность к участию в таких операциях. Во-вторых, стимулы к производству и увеличению занятости, которые возникнут в результате снижения налоговых ставок, обеспечат сокращение правительственных трансфертных платежей.

Построив количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической Кривой (рис. 1), проф. А. Лэффер Сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. «Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой..., - говорил он, - заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Чистый, за вычетом налогов, доход определяет, работает ли данный человек или сидит...». Так, если предприниматель не видит перспективы получения прибыли или «если же успешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливающейся дискриминацией в виде более высоких и Прогрессивных налогов.., то экономическая активность будет падать» и вовлечение предпринимателя в производство - пустая затея, т. е. заинтересованность хозяйствующих агентов, по мнению А. Лэффера, является движущей силой процветающей экономики.

Рис. 1. Зависимость налоговых поступлений в бюджет от уровня налогообложения

БД - доходы бюджета;

Нет - налоговая ставка (от 0 до 100);

БДтах - максимально возможная величина доходов бюджета;

Нет* - предельная ставка, при которой доходы бюджета достигают максимального значения.

Рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем этот рост немного замедляется и далее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Таким образом, когда налоговая старка достигает определенного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к. налогообложению, вследствие чего часть налогоплательщиков переходит из «легального» в «теневой» сектор экономики (рис. 2.). По теории А. Лэффера, развитие теневой; экономики имеет обратную связь с налоговой системой, т. е. увеличение налогов увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода не декларируется.

Рис. 2. Влияние изменения уровня налогообложения на экономическую активность и налогооблагаемую базу

Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет А. Лэффер считает 30% суммы доходов, в границах которой увеличивается сумма доходов бюджета. А вот при 40 -50%-ном изъятии доходов, когда ставка налога попадает в «запретную зону» действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестировании в те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлений.

И наоборот, снижение налогов, по его мнению, стимулирует развитие экономики. Это приводит к тому, что доходы государства увеличиваются не за счет расширения налоговой базы, а за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени. Некоторыми аспектами этой теории воспользовалось правительство США при проведении налоговой реформы в 20-60-е годы XX в., а затем, с учетом новых разработок, - в 80-е годы.

Таким образом, экономисты-исследователи все чаще обращаются к прикладным наукам, уделяя внимание налогам в своих теоретических исследованиях как регулятору экономических процессов. Поскольку теория налогов уже доказала их объективность, то необходимо сделать так, чтобы максимально использовать все функциональные преимущества налоговой системы в определенный для страны период.

История экономического развития большинства стран демонстрирует многогранность структуры и приоритетов налоговой политики. Однако эта политика обычно преследует цели: стимулировать или ограничивать деятельность хозяйственных субъектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества. Варьирование налоговыми льготами, их дифференциация позволяют воздействовать на динамику и структуру производства, капиталовложений и занятости, соответствующее распределение доходов.

Проведенные в 80-е годы экономические реформы в США свидетельствовали о связи накопленных теоретических исследований и практических навыков экономистов. Интересно было бы отметить принципы построения современной налоговой системы, заложенные в основу ее реформы:

* справедливость по вертикали (когда налог соответствует материальным возможностям налогоплательщика);

* справедливость по горизонтали (применение единой налоговой ставки для одних и тех же доходов);

* эффективность (возможности к экономическому росту и развитию предпринимательства);

* нейтральность (не зависит от сфер инвестиционного вложения);

* простота (в подсчете, доступности и понимании). Однако для эффективного функционирования налоговой системы не всегда достаточно только знание принципов ее построения, сущности налогов, их видов и форм. Поэтому современные налоговые теории строят свои исследования на решении вопросов анализа конкретной действующей налоговой системы, выявлении ее позитивных и негативных последствий и корректировки ее составляющих, осуществляя поиск оптимальных границ действий налогов (что нами уже было рассмотрено). Эти теории свидетельствуют о том, что практически невозможно определить какие-либо границы, но можно проследить тенденцию взаимосвязи между развитием экономики, долей налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов, что помогает избежать негативных последствий действия налогов либо их сгладить в определенной экономической ситуации.

Реформирование бюджетно-налоговой системы в Казахстане проводится в крайне сложных условиях экономического спада, инфляции, кризиса государственных финансов и огромного бюджетного дефицита. Поэтому не случайно на первое место поставлена задача поиска путей замедления и последовательного сокращения дефицита бюджета, прежде всего за счет сокращения его расходных статей, в частности, снижения производственных инвестиций, не связанных с производством товаров народного потребления, сокращения расходов на оборону и управление, прекращения выплат необоснованных дотаций и субсидий государственным предприятиям, их активной приватизации и проведения разумной социальной политики. Одновременно необходимо провести реформу и системы налогообложения с тем, чтобы, с одной стороны, увеличить поступление в бюджет, и, с другой стороны, не создавать новые антистимулы для развития предпринимательской активности.

Государственное регулирование экономики опирается на соответствующие рычаги управления. Одним из таких рычагов выступают налоги. Это объясняется тем, что вмешательство в экономическую жизнь предполагает не только издание государственных нормативных актов, определяющих правила ведения предпринимательской деятельности, но и непосредственное изъятие у хозяйствующих субъектов части имеющихся у них имущества и средств с целью возврата его в хозяйство, правда, со смещением отраслей и социальных групп населения. Таким образом налоги играют важную роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода. В ходе распределения и перераспределения ВВП реализуются фискальная и регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику. П. Самуэльсон справедливо указывает: «...решая вопрос о том, как облагать себя налогом, люди в действительности определяют, каким образом необходимые для общественных нужд ресурсы будут изыматься из владения различных семей и принадлежащих им предприятий и направляться на цели производства государственных товаров и услуг». Если бы речь не шла о разных способах построения системы налогообложения, то фактор государственного участия в экономической жизни общества можно было бы свести только к одной из названных причин. Однако именно применительно к налогам забота государства об обеспечении себя и своей деятельности необходимыми ресурсами, с одной стороны, и забота об активном влиянии на экономику, с другой стороны, выглядят как весьма разные вещи. В этом смысле мы отчетливо наблюдаем в налогах два не только различных, но и противоположных начала, которые лежат в основе функций налогов.

Руководствуясь причиной обеспечения ресурсами, государство стремится мобилизовать через инструмент налогов максимально возможные объемы финансовых средств. Оно готово пойти в этом стремлении на явную несправедливость по отношению к плательщику: изъять у него часть ресурсов, необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.д.

Другое начало налогов сообразуется с регулирующим воздействием государства на экономику. В данном случае налог по направленности своего воздействия становится сродни государственному финансированию: он направляет ход предпринимательской деятельности в то русло, которое представляется наиболее целесообразным с точки зрения интересов общества.

Из всего сказанного можно сделать следующий вывод: налоги обеспечивают регулирование государством хода экономических пpoцессов путем предоставления государству необходимых для выполнения регулирующей функции средств, а также благодаря специальному налоговому механизму, обеспечивающему направление развитие производства в нужное обществу русло.

Возможность использования налогов в качестве инструмента государственного финансового регулирования вытекает из самой природы налогов, их внутренней сущности и функций. Налоги, являясь экономической категорией, представляют собой совокупность специфических производственных отношений по поводу перераспределения национального дохода в пользу государства и выполняют) прежде всего фискальную функцию. Мобилизация части национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства и участников процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны в нужном направлении. В связи с этим можно утверждать, что налоги выполняют и регулирующую функцию, в процессе реализации которой осуществляются стимулирование, ограничение, санкционирование. Две эти функции выражают сущностную сторону налогов, являются их объективным свойством. Интересно отметить, что развитие теории налогов шло по пути обоснования прежде всего в фискальной функции.

Все сказанное свидетельствует о том, что к идее о налоговом воздействии на процесс экономического развития экономисты пришли не сразу. Рождению этой мысли предшествовал длительный период формирования налоговых теорий, ее развитию способствовали коллизии капиталистического производства.

Если созданная налоговая система вступает в противоречия с объективными потребностями воспроизводства, она через определенный промежуток времени обязательно продемонстрирует свою неэффективность. В зависимости от экономического, а скорее всего от политического и социального состояния общества эта неэффективность может принять формы массового уклонения от налогов или все нарастающего снижения налоговых поступлений в результате действительного сокращения облагаемой базы. Для того чтобы подтвердить это положение, необходимо еще раз вернуться к самому понятию налогового воздействия и определить его задачи применительно к низовому хозяйственному уровню.

Налоговое регулирование - это воздействие, осуществляемое путем изъятия у хозяйствующих субъектов или индивидуальных потребителей части находящейся в их руках стоимости, то есть путем уменьшения возможностей их производственного и непроизводственного потребления. Каким же образом может осуществляться регулирование? Ведь обычно для развития каких-либо процессов требуются дополнительные финансовые ресурсы, а при налоговых изъятиях они уменьшаются. Налоги осуществляют воздействие особыми, присущими только им способами. Повышая налоговые ставки, сужая льготы, государство может ограничивать те или иные виды деятельности, уменьшать возможность развития ненужных, неприоритетных производств. Стимулирование осуществляется, например, при способе, который можно условно назвать «отрицательным или обратным финансированием». Суть его заключается в том, что дополнительные финансовые ресурсы налогоплательщик получает не извне, а из собственных доходов и средств.

При этом он вынужден выполнять те условия, которые заложены в налоговой системе и налоговом механизме для того, чтобы его собственные ресурсы, формально объявленные принадлежащими государству, остались в его распоряжении.

К сожалению, на практике эффект «отрицательного финансирования» наиболее ярко проявляется, когда плательщику удается избежать уплаты налога с помощью всевозможных фиктивных операций, лишь имитируя выполнение условий, позволяющих уменьшить сумму платежа. В этом случае плательщики действительно получают в свое распоряжение средства, которые, согласно правилам, должны были бы принадлежать государству и на которые они никак не могли рассчитывать.

Таким образом, налоговое регулирование на практике сводится, с одной стороны, к изменению условий воспроизводства посредством воздействия на совокупный спрос (макроуровень), а с другой - связано со стимулирующим воздействием на плательщика (микроуровень). Оно вынуждает последнего принимать те правила, направления и методы ведения хозяйства (если речь идет о хозяйственном субъекте), которые в косвенной форме диктует ему государство. В отличие от прямого диктата, основанного на административных указаниях и запретах, косвенное воздействие базируется исключительно на экономической выгоде. Субъект вправе реализовать свою экономическую политику, но за это он должен соответствующим образом расплатиться с государством. Необходимо отметить также, что налоговое стимулирование имеет две стороны воздействия - поощрительную и ограничительную. Поощрительная сторона налогообложения проявляется прежде всего через механизм налоговых льгот, когда плательщик, совершая предусмотренные налоговым законодательством действия, получает возможность оставить у себя часть подлежащих уплате средств. Ограничительная сторона, напротив, позволяет плательщику оставить у себя часть платежа или избежать его полностью, если он не совершает тех или иных действий. Обе эти стороны стимулирующего воздействия налога взаимно дополняют друг друга, а в отдельных случаях переходят одна в другую. Например, применение механизма необлагаемого минимума и необлагаемого дохода, с одной стороны, является ограничением, а с другой - выступает и определенным поощрением, так как суммы, находящиеся в этих пределах, не облагаются налогом.

К числу действенных инструментов налогового регулирования в системе функциональных элементов налога относятся налоговые льготы. Если объект, плательщик, ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налога составляют необходимые компоненты для начисления и уплаты налога, то льготы, напротив определяют условия уменьшения, отсрочки или полной отмены этого платежа для конкретных плательщиков. В отличие от других элементов налогового механизма, льготы действуют не помимо таких элементов, а как дополнения к каждому из них. Уменьшение суммы налога, отсрочка его уплаты через механизм налоговых льгот осуществляются именно в привязке к установленным законом плательщикам, объектам, ставкам и срокам. Следовательно, льготы есть не что иное, как снижение налогов, определяемое в соответствии с налоговым законодательством.

Если, характеризуя ставки налогов, мы отмечаем эластичность этого элемента, то, говоря о льготах, можно утверждать, что именно благодаря им обеспечивается гибкость и подвижность налогового механизма, его способность дифференцированно подойти к каждому отдельному плательщику. Именно такая гибкость определяет отличие налогового регулирования от ценового, денежно-кредитного, бюджетно-финансового регулирования, создает ему особую сферу применения в общем механизме государственного регулирования экономики.

Изменение в зависимости от экономической конъюнктуры размера и состава налоговых льгот позволяет государству оперативно воздействовать на производственный цикл, устранять возникающие в ходе воспроизводственного процесса диспропорции, регулировать интенсивность накопления капитала.

Другими словами, если базисная система налогов определяет стратегию государства в вопросах экономики и социальной сферы, то посредством налоговых льгот реализуется государственная тактика регулирующего воздействия.

Налоговые льготы широко используются государством в управлении воспроизводственным процессом для стимулирования дедовой активности, поощрения капиталовложений, развития научно-технического прогресса, освоения новых производств, видов продукции, сфер деятельности. По направлениям своего воздействия налоговые льготы призваны обеспечить на предприятиях:

- повышение ликвидности;

- диверсификацию производства (освоение наряду с основными видами деятельности наиболее необходимых обществу областей и сфер);

- уменьшение и полную ликвидацию ненужных и неэффективных на данном предприятии производственных фондов.

- стимулирование научно-технического прогресса;

- более полное использование доходов на цели накопления и потребления;

- соблюдение экологического режима и развития непроизводственной инфраструктуры.

Для повышения ликвидности предприятий государство предоставляет льготы в виде понижения ставок, уменьшения облагаемого объекта, вычета из причитающегося налогового платежа и т.д. Так, в Казахстане совокупный годовой доход (СГД) юридических лиц уменьшается на сумму отчислений в благотворительные фонды, в фонд «Новая столица»; банки и страховые компании исключают отчисления на создание провизий против сомнительных долгов (все эти льготы действуют с некоторым ограничением их величины); убытки, полученные oт предпринимательской деятельности, могут переноситься на 5 лет (у недропользователей на 7 лет) и погашаться за счет будущих доходов.

Однако с введением нового налогового законодательства в Республике Казахстан значительно сократилось количество льгот. Основной акцент в налоговой политике сделан на применение принципа глобального льготирования вместо селективного.

Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи:

- устойчивость и сбалансированность госбюджета;

- обеспечение широкомасштабных инвестиций;

- всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

Решение этих задач позволит достичь экономической и социальной стабильности в Казахстане.

При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить снижение налогового бремени невозможно. Существенное снижение налогов возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов и они будут стабильно зафиксированы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при возрастающем объеме валового национального продукта.

Кризисная ситуация в экономике Казахстана, обусловливает необходимость пополнения госбюджета. Но при этом нельзя превышать объективный предел роста налогов, что в конечном счете ведет к сокращению налоговых поступлений из-за массовых нарушений налогового законодательства и к снижению заинтересованности в расходовании прибыли и активности в производственном секторе. Высокие ставки налогов влекут за собой снижение объемов производства, падение производительности труда, а также сокрытие доходов и прибыли. В этой связи особенно важно обеспечить устойчивость налоговых ставок на достаточно долгий период, чтобы предприятия могли осуществлять перспективное прогнозирование своей деятельности, производить инвестирование не только собственной хозяйственной деятельности, но и перспективных производственных программ и направлений.

Основным методом минимизации налогообложения является применение различных «налоговых схем» и «программ», разрабатываемых специальными консультационными фирмами по запросу каждого конкретного налогоплательщика. При этом используются случаи несовершенства налогового законодательства: неясные и нечеткие формулировки налоговых законов, противоречия в поправках к ним, «имеющиеся «лазейки» ухода от налога, «бреши», «нестыковки».

В Казахстане не все производители находятся в равных условиях по уплате налогов. Некоторым производителям просто необходима поддержка государства, хотя бы в виде налоговых льгот. Налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрены льготы для сельхозпроизводителей. Например подоходный налог с юридического лица они платят в размере 10 %, а не 30 % как все остальные предприятия. Это немаловажный факт, ведь субъекты сельского хозяйства оказывают значительное влияние на экономику. Так, в 1999 году сельские товаропроизводители надежно поддержали экономику страны и сдали государству около 16 млн. тонн зерна.

Таким образом, в современных, трудных для нашей экономики условиях просто необходимо предоставлять работающим и образовывающимся компаниям, особенно занимающимся производством, реальных налоговых льгот, предоставлять им упрощенный и облегченный режим налогообложения. В данное время, как мы видели в предыдущей главе, поощряется деятельность, особенно строительство в городе Астане, так как это новая столица Республики Казахстан, то просто необходимо привлекать предприятия обосновываться в этом городе, вести там строительство и производственную деятельность. В целях привлечения таким компаниям предоставляется наиболее благоприятный режим налогообложения, чем в других регионах Казахстана. Если подобным образом будет поощряться производственная деятельность в целом по всему Казахстану, в виде предоставления льгот и преференций, то можно будет говорить о реальном шансе улучшить экономическое положение нашей страны.

Глава 2. Предоставление и контроль использования налоговых льгот и преференций в Республике Казахстан

2.1 Анализ и практика применения налоговых льгот на примере данных Бостандыкского Налогового Комитета г. Алматы

На учёте в Налоговом Комитете Бостандыкского района состоит 16265 налогоплательщиков, в т.ч. 14020 юридических лиц и 2245 физических лиц. Из зарегистрированных 16265 налогоплательщиков действующих 7950. в т.ч. по юридическим лицам 5967 и по физическим лицам 1983. Из 14020 плательщиков 249 бюджетных организаций и 3866 малых предприятий юридических лиц. Из 1983 граждан занимающихся предпринимательской деятельностью работает по патентам 1338, свидетельствам -529, 116 граждан поставлены на учёт в налоговых органах как квартиросдатчики.

Налоговым комитетом по Бостандыкскому району по состоянию на 31.12.99г. выполнения прогноза поступлений налогов и сборов в бюджет за 1999г. обеспечено на 110,2%. При годовом прогнозе 97б9255т.т, поступление налогов и сборов в бюджет составило 10762159т.т.

Прогноз 1999г. увеличен в сравнении с 1998г. на 171,1%. Увеличение поступлений составило 145,7%, в т. ч. в Республиканский бюджет 93,9%, в местный бюджет 255,0%

Анализ по выполнению прогноза поступлений налогов и сборов доходной части бюджета показал, уровень налоговых поступлений не обеспечен по 8 видам платежей.

По земельному налогу при прогнозе 1222б3т.т., за 1999 год фактически поступило 77907 т. т., что составляет 63,7%. Темп роста поступлений за соответствующий период к факту прошлого года составляет 149,2%.

В Налоговом Комитете состоит на учете 426 юридических лиц, плательщиков налога на землю. Облагаемая площадь района составляет, согласно декларациям налогоплательщиков - 2309956кв.м. Льготируемая площадь - 1878500 кв.м.

Земельный налог исчислен в сумме 76,7 млн.тт., в том числе, по землям, занятым под АЗС, рынками и автостоянками 31,7 млн.тг., до применения коэффициента 10 эта сумма составляла 3,2 млн.тг.

...