Правовое регулирование налоговых проверок для реализации функций налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений

Нарушение порядка проведения осмотра и оформления его результатов относится к процессуальным нарушениям. Рассматривая конкретный налоговый спор, суд исходит из серьезности таких нарушений, последствий, которые они влекут, возможности восполнить отсутствующую информацию. Если суд придет к выводу, что специалистам ИФНС не удалось достоверно доказать правомерность привлечения к ответственности, обоснованность и правильность расчета недоимки и пеней, он вынесет решение в пользу налогоплательщика. При этом необходимо помнить, что несоблюдение сотрудниками налогового органа установленных законодательством процедур проведения осмотра не влечет автоматического признания решения о доначислении налога и привлечении к налоговой ответственности недействительным.

Особого рассмотрения заслуживает и такое полномочие налогового органа, как выемка (ст. 94 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы имеют право производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика агента или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Пункт 14 статьи 89 НК РФ устанавливает, что при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ. Вышеизложенные нормы повторены в положениях пункта 8 статьи 94 НК РФ. Так, в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия. НК РФ различает:

- выемку документов (например, налоговых деклараций, расчетов, ведомостей, учредительных документов, лицензий, договоров);

- выемку предметов (компьютеров, других видов оргтехники, сейфов, любых иных предметов, имеющих значение для правильного и своевременного исчисления и уплаты налога).

Выемка производится лишь в том случае, если:

- осуществляется выездная налоговая проверка. В случае отказа налогоплательщика (иного лица, у которого она проводится) представить в налоговый орган истребуемые последним документы допускается применение выемки и вне рамок выездной проверки (п. 2 ст. 93 НК РФ);

- должностное лицо, осуществляющее данную проверку, составляет мотивированное постановление о выемке. В этом документе обосновывается (со ссылкой как на фактические обстоятельства, так и на соответствующие акты законодательства о налогах) необходимость выемки, указываются порядок ее производства, время, место, способ выемки, перечень документов (предметов), подлежащих изъятию.

Постановление подписывается лицом, его составившим (с указанием даты и места составления);

- упомянутое постановление утверждено руководителем (его заместителем) налогового органа, производящего выездную проверку. При осуществлении выемки (для целей налогообложения) не требуется санкция прокурора. В связи с указанным расхождением данной статьи с нормами процессуального законодательства следует иметь в виду, что для целей налогообложения приоритет имеют правила статьи 94 НК РФ.

Запрещается выемка в ночное время. При этом ночным считается время с 10 часов вечера до 6 часов утра.

Порядок производства выемки регулируется не только статьей 94 НК РФ, но и Инструкцией "О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан", утвержденной письмом Министерства финансов РСФСР от 26 июля 1991 г. N 16/176."Инструкция о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан" (утв. письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 N 16/176)//Советская газета. - 1991. - №9. - Ст.4

В соответствии с данной Инструкцией в объем и состав документов, подлежащих изъятию, включаются: первичные документы, денежные документы, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также другие справочные материалы и расчеты, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, определенную в установленном законодательством порядке.

Изъятие документов у предприятий, учреждений, организаций и граждан производится на основании письменного мотивированного постановления должностного лица инспекции, которое производит проверку. Постановление о производстве изъятия оформляется на бланке установленной формы.

Изъятие документов производится в присутствии должностных лиц, при этом они имеют право делать заявления по поводу этих действий, подлежащие занесению в протокол изъятия.

Перед производством изъятия документов должностное лицо налоговой инспекции определяет перечень необходимых документов, подлежащих изъятию, и устанавливает место их нахождения или хранения. При производстве изъятия документов предъявляется постановление о производстве изъятия документов, а в случаях отказа в их добровольной выдаче документы изымаются должностным лицом налоговой инспекции с участием представителей органов внутренних дел.

Должностное лицо налоговой инспекции, производящее изъятие документов, подвергает тщательному осмотру подлежащие изъятию документы в местах их хранения, а в случае непригодности к их дальнейшему осмотру недооформленные тома документов (неподшитые, непронумерованные и т.д.) в его присутствии дооформляются должностными лицами организации.

При этом должностным лицом налоговой инспекции, производящим изъятие документов, одновременно составляется специальная опись изъятых документов и производится фиксация их содержания, а в необходимых случаях оформляются копии изъятых документов, о чем указывается в протоколе изъятия. В случае пропажи или гибели документов на предприятии по предложению должностного лица налоговой инспекции, производящего изъятие документов, руководитель предприятия назначает комиссию по расследованию причины пропажи или гибели документов, а гражданин представляет органам налоговой инспекции письменное объяснение причин гибели или пропажи документов.

Если руководитель предприятия, учреждения, организации и гражданин откажется от подписания протокола изъятия, должностное лицо налоговой инспекции, производящее изъятие документов, делает об этом отметку в протоколе изъятия, при этом отказавшимся от подписи должностным лицам и гражданам предоставляется право дать письменное объяснение причин отказа, которое заносится в протокол изъятия. В заключительной части протокола изъятия указывается, что изъятые документы упакованы и переданы в полном объеме должностному лицу налоговой инспекции, производящему изъятие документов.

Изъятые документы передаются на хранение в налоговую инспекцию и хранятся в спецчасти до принятия решения руководителем налоговой инспекции об их осмотре, проверке и исследовании. При отсутствии злоупотреблений изъятые документы возвращаются предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам с росписью в получении документов или заказной корреспонденцией по почте. В случаях обнаружения злоупотреблений для проведения бухгалтерской или специальной экспертизы изъятые у предприятий, учреждений, организаций и граждан документы по решению руководителей налоговой инспекции передаются в следственные органы, о возврате документов решение принимают следственные органы, о чем также сообщается письменно налоговой инспекции и руководителям предприятий, учреждений, организаций и гражданам.

Также одно из полномочий налоговых органов, заслуживающее детального рассмотрения, - проведение экспертизы (ст. 95 НК РФ).

В соответствии со статьей 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права. Проверяемое лицо имеет право:

1) заявить отвод эксперту;

2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

5) знакомиться с заключением эксперта.

Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными, или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Помимо экспертов для проведения налоговой проверки инспекция вправе привлечь специалистов (ст. 96 НК РФ), переводчика (ст. 97 НК РФ).

С 1 января 2007 года у налоговых органов появилось право приостанавливать выездные налоговые проверки по решению руководителя (заместителя руководителя) инспекции. Ранее несмотря на отсутствие законодательного закрепления данного права налоговые органы все равно им пользовались. При этом суды поддерживали налоговые органы и подтверждали их право приостанавливать налоговые проверки, указывая, что НК РФ запрета на приостановление налоговых проверок не содержит.

Согласно пункту 9 статьи 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ;

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ.

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 пункта 9 статьи 89 НК РФ, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. В случае если проверка была приостановлена в связи с запросом информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца, если запрашиваемая информация не была получена в течение шести месяцев.

На время приостановления выездной налоговой проверки налогоплательщику возвращаются все документы, истребованные при проверке (кроме тех, которые были изъяты при выемке), а также прекращаются все действия на территории налогоплательщика, связанные с проверкой.

В последний день проведения проверки инспекторы обязаны составить справку, в которой должен быть зафиксирован предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику. Отныне любой запрос документов либо пояснений, а также нахождение проверяющих на территории организации является незаконным, так как выходит за рамки проверки.

Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892 утверждены требования к составлению акта налоговой проверки. Приказ ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (с изм. от 24.01.2011) "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20.02.2007 N 8991)// Российская газета. - 2006. - №6. - Ст.21.

В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт выездной проверки.(Приложение V)

Акт проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи кодекса, предусматривающие ответственность за выявленные налоговые правонарушения.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц. Акт налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом лице, его филиале, представительстве и должна содержать:

- номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

- наименование места составления акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

- дату акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;

- должности, фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их классные чины (при наличии), с указанием руководителя проверяющей группы (бригады), а также наименование налогового органа, который они представляют. В случае привлечения к проведению налоговой проверки сотрудников органов внутренних дел во вводной части акта указываются их должности, фамилии, имена, отчества, а также наименование правоохранительного органа, который они представляют;

- дату и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогов и прочие общие основания, идентифицирующие проведенную проверку.

Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки должна содержать:

- сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных налогов (сборов); об исчисленных в завышенных размерах налогах (сборах), сведения о других установленных проверкой фактах нарушений;

- предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Например, взыскание недоимки по налогам и сборам, пеней за несвоевременную уплату (неперечисление) налогов и сборов, приведение налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствии с установленным законодательством порядком и т.д.;

- выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений. Данные выводы должны содержать указание на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Заключение

Налоговая система должна быть гармоничной и соответствовать уровню экономического развития государства. Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются очень актуальными. Ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки. И хотя она является нелегким испытанием для руководства организаций и бухгалтеров, не стоить думать, что мы не в состоянии повлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.

Любой налогоплательщик (организации, предприятия, учреждения), должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового (проверяющего) органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими “ужасающими” и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

В условиях всё большего перехода к рыночным методам управления в России прежние возможности воздействия государства на экономику сокращаются и в этих условиях налоги становятся одним из важнейших инструментов осуществления его экономической политики.

Налогоплательщик всегда стремится защитить свой имущественный интерес от налоговых изъятий. В такой ситуации государство вынуждено выработать особый механизм взаимодействия с налогоплательщиками, призванный обеспечивать надлежащее исполнение ими налоговых обязательств. Этот механизм должен позволить государству проверять правильность, полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, а при необходимости -- принуждать их к выполнению таких обязательств. В налоговом законодательстве России данный механизм получил название «налоговый контроль».

Налоговый контроль непосредственно затрагивает интересы всех организаций и большинства физических лиц. Любая неопределённость в понятиях, пробелы в правовом регулировании контрольной работы создают условия для взаимных претензий, конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками, стимулируют злоупотребления, приводят к росту числа налоговых споров. В ряде случаев решение налоговыми органами задач налогового контроля и повышения его эффективности сдерживается недостаточной проработкой теоретических вопросов, касающихся, в частности, определения налогового контроля, перечня его форм и методов.

В настоящей выпускной квалификационной работе были рассмотрены законодательные акты и другие нормативно-правовые акты, являющиеся основой функционирования системы налогового контроля, виды налоговых проверок и порядок их проведения, защита прав налогоплательщиков.

Контрольная деятельность налоговых органов строго регламентирована в сфере порядка исчисления и уплаты различных налогов, а так же в самой процедуре проведения налоговых проверок - основной формы налогового контроля.

Налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налоговой инспекции по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы.

Учет налогоплательщиков заключается в формировании системы сведений о налогоплательщиках, необходимых для контроля за правильностью исчисления и уплаты данными налогоплательщиками установленных налогов. К указанным сведениям относятся в первую очередь сведения о наименовании (фамилии, имени, отчества) налогоплательщика, его местонахождении (месте жительства), организационно-правовой форме, сведения о руководителе налогоплательщика. Тем самым учет налогоплательщиков является необходимым условием проведения налогового контроля, поскольку именно в результате учета налогоплательщиков формируется объект налогового контроля. Учет налогоплательщиков, являясь одним из элементов системы налогового контроля, в конечном итоге ориентирован на контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции. Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных за конкретное правонарушение статьями гл. 16 и 18 части первой НК РФ.

За совершение налогового правонарушения к субъектам налоговых правонарушений (организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, налоговым агентам и сборщикам налогов), а также к банкам применяются налоговые санкции.

Предусмотренные законодателем иные способы налогового контроля (получение объяснений, проверка учета и отчетности, осмотр помещений и др.) по сути являются контрольными мероприятиями, проводимыми, как правило, в рамках камеральной либо выездной налоговой проверки.

Акт камеральной налоговой проверки составляется в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах должностным лицом налогового органа, проводящим указанную проверку в течении десяти дней после её окончания. Акт выездной налоговой проверки составляется по результатам выездной налоговой проверки в течение 2 месяцев со дня составления справки о проведённой выездной налоговой проверке уполномоченным должностным лицом налогового органа. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводящими соответствующую проверку и лицом (или его представителем) в отношении которого она проводилась. Акт должен быть вручен лицу в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом свидетельствующем о дате его получения указанным лицом (или его представителем)

Налоговые проверки служат основными методами осуществления налоговыми органами налогового контроля. Процедура их проведения отражена во многих нормативно-правовых актах. Для камеральной и выездной налоговой проверки критерии оценки деятельности налогоплательщика разные. Выездная налоговая проверка - более глубокое и детальное изучение финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, чем камеральная. В ИФНС России по Забайкальскому краю налоговые инспекторы как и в других налоговых инспекциях составляют акты камеральных и выездных налоговых проверок, в которых находят отражение налоговые правонарушения налогоплательщиков, меры ответственности применяемые к ним и рекомендации налогового органа в отношении исчисления уплаты налогов и сборов данными налогоплательщиками.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются.

Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что для того, чтобы стабилизировать российскую финансовую систему, необходимо усовершенствовать систему налогового контроля.

Библиографический список

Нормативные правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: федеральный закон [31.07.1998 N 146-ФЗ (часть первая) (ред. от 28.12.2010)]. // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 1998. - №1.- Ст.87

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: федеральный закон [05.08.2000 N 117-ФЗ (часть вторая) (ред. от 21.04.2011)]// Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2000. - №2.- Ст.230.

3. Письмо Министерства финансов РФ [14.11.2007 г. N 03-02-07/1-472]// Российская газета. - 2007. - №6. - Ст.10.

4. О направлении письма Минфина России от 19.06.2007 N 03-07-08/160: Письмо ФНС России [22 октября 2007 г. N ШТ-6-03/809]// Парламентская газета. - 2007. - №11. - Ст.23

5. Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах: Приказ ФНС РФ [31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@]// Парламентская газета. - 2007. - №70-71. - Ст.206.

6. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ ФНС РФ [30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011)] // Российская газета. - 2007. - №5. - Ст.1

7. Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки: Приказ ФНС РФ [25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (с изм. от 24.01.2011)] // Российская газета. - 2006. - №6. - Ст.21.

8. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования: федеральный закон [27.07.2006 N 137-ФЗ (ред. от 29.11.2010)]// Российская газета. - 2006. - №1. - Cт.100

9. О порядке проведения камеральной проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС: Письмо УФНС РФ по г. Москве [12.01.2005 N 11-11н/00280] // Парламентская газета. - 2005. - №8. - Ст.87

10. Об утверждении Единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам: приказ МНС РФ [17 ноября 2003 г. N БГ-3-06/627@] // Парламентская газета. - 2003. - №54. - Ст. 67.

11. Регламент проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализация их результатов: приказом МНС РФ [21.08.2003 N БГ-4-06/24дсп]//СПС «Гарант Эксперт». - 2011.

12. О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах: Инструкция МНС России [10 апреля 2000 г. N 60]// Российская газета - 2000. - №2. - Ст.5.

13. О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан: инструкция МНС России утв. письмом Минфина РСФСР [26.07.1991 N 16/176]//Советская газета. - 1991. - №9. - Ст.4

Учебная литература

14. Кустова, М.В. Налоговой право России: общая часть/ М.В. Кустова, О.А. Ногина, Н.А. Шевелева. - М.: Юристъ, 2010. -345с.

15. Кучеров, И.И. Налоговое право зарубежных стран. /И.И.Кучеров. - М.: Норма, 2009. -233с.

16. Кучеров, И.И. Налоговая тайна: правовой режим зашиты информации / И.И. Кучеров, А.В. Торшин -- М.:Центр ЮрИнфоР, 2009. - 230с.

17. Налоги и сборы России в вопросах и ответах: учебное пособие/ под ред. А.А. Ялбулганова. - Система ГАРАНТ, 2009.

18. Ногина, О.А. Налоговый контроль: вопросы теории/ О.А.Ногина. - С-Пб.: Питер, 2009. -178с.

19. Скрипниченко, В. Налоги и налогообложение: краткий учебный курс /В.Скрипниченко. - Санкт-Петербург.: БИНФА, 2010. - 345с.

20. Спирина, Л.В. Налоговые проверки: учебно-практическое пособие/Л.В. Спирина. - М., 2010. -220с.

Научная литература

21. Борисов, А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: практические рекомендации/ А.Н. Борисов - М.: Юстицинформ, 2009. -256с.

22. Брызгалин А.В. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения./ А.В. Брызгалин// Налоги и финансовое право. - 2009. - 269с.

23. Брызгалин, А.В., Головкин, А.Н. и др. Договор и налоговый контроль (методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения) //Налоги и финансовое право. - 2010. - № 3. - с 12 - 15.

24. Брызгалин, А.В., Головкин, А.Н. и др. Налоговая ответственность: общие условия //Налоги и финансовое право. - 2008. - № 5. - С. 10 - 14.

25. Брызгалин, А.В., Берник, В.Р., Головкин, А.Н. Налоговый контроль: сложные вопросы, практика применения, нормативные акты ФНС РФ// Налоги и финансовое право. - 2007. - № 2. - С. 21 - 27.

26. Бойков О. В. Налоговые проверки // Арбитражное правосудие в России. - 2006. - с. 12 - 16.

27. Грачева Е.Ю. Финансовый контроль - подотрасль финансового права //Финансовое право. - 2009. - № 2. - С. 31 - 35.

28. Зарипов М.В. Как правильно заверить копии документов? // Налоговед. - 2009.- № 2 - С.48 - 53.

29. Зрелов А.П. Камеральные налоговые проверки: налоговые споры // Ваш налоговый адвокат. - 2009. - № 4. - С.56 - 61.

30. Маркова М.Г. Новое в методологии налоговых проверок // Налоговые споры: теория и практика. - 2009. - № 1. - С. 19 - 25.

31. Маслов, А.А. Взыскание налогов./ А.А.Маслов, С.Ю.Шаповалов. - М.: Юристъ, 2009. - 159 С.

32. Окулова В.В., Лихачева, Г.Г., Сушкова, С.А. Актуальные вопросы судебной практики по налоговым и финансовым спорам // Налоги и финансовое право. - 2009. - № 6. - С. 13 - 16.

33. Персикова И.С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия//Российский налоговый курьер. - 2010. - №8. - С.67 - 77.

34. Пепеляев С.Г. Камеральные проверки и истребование документов: неоднозначные нормы Налогового кодекса порождают злоупотребления налоговых органов // Налоговое право. Информационный бюллетень.- 2008. - №2. - С. 3 - 6.

35. Речкин Р.В. Встречная проверка: права и обязанности налогоплательщика до и после 01.01.2007 // Налоговые споры: теория и практика. - 2009. - № 11. - С.31 - 37.

36. Тулубенский Е.А. Налоговые проверки: опыт и перспективы правового регулирования // Арбитражные споры. - 2010. - №3.- С. 102 - 111.

37. Фороский Б.М. Планирование выездной налоговой проверки // Ваш налоговый адвокат. - 2010. - №4. - С.78 - 82.

38. Шаталов, С.Д. Комментарий к НК РФ, части первой (постатейный)/С.Д. Шаталов. - М.: Юристъ - 2009.- 483с.

39. Шилкина В. Камеральная проверка // Практическая бухгалтерия. - 2010. - №6. - С. 20 - 23.

Материалы судебной практики

40. По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа: Постановление Конституционного Суда РФ [14.07.2005 N 9-П]// Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2005. - № 30 (часть II). - Ст. 3200

41. По жалобе открытого акционерного общества "Востоксибэлектросетьстрой" на нарушение конституционных прав и свобод положениями частей третьей и четвертой статьи 88, пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда РФ [12.07.2006 N 267-О]// Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2006. - № 43 - Ст. 4529

42. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Измайловой Галины Васильевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда РФ [08.04.2010 N 441-О-О] // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2010. - № 11.- Ст.1253

43. Постановление ФАС СЗО от 30.11.1999 N А56-16335/99 // СПС «Гарант Эксперт». - 2011.

44. Постановление ФАС УО от 17.06.2002 N Ф09-1250/02-АК// СПС «Гарант Эксперт». - 2011.

45. Постановление ФАС УО от 09.06.2003 N Ф09-1650/03-АК// СПС «Гарант Эксперт». - 2011.

46. Постановление ФАС ВСО от 27.09.2005 N А33-5200/05-Ф02-4213/05-С1// СПС «Гарант Эксперт».- 2011.

47. Постановление ФАС ВСО от 30.11.2005 N А33-8372/05-Ф02-5419/05-С1// СПС «Гарант Эксперт». - 2011.

48. Постановление ФАС ПО от 12 января 2006 г. N А65-12104/2005-СА1-32// СПС «Гарант Эксперт». - 2011.

49. Постановление ФАС ПО от 19.02.2008 N А55-7812/07// СПС «Гарант Эксперт». - 2011.

Размещено на Allbest.ru