Второй этап камеральной проверки - это проверка самой отчетности.

В первую очередь инспектора проверяют арифметику и взаимоувязку различных форм. Затем смотрят, обоснованно ли применены пониженные ставки налогов и льготы. Далее переходят к сопоставлению отчетных данных с аналогичными другой порядок: в течение десяти дней после проверки выносится постановление о привлечении фирмы к налоговой ответственности.

Еще десять дней отводится инспекции на то, чтобы направить предприятию требование об уплате недоимки, пеней, штрафа и исправлении документов.

2.1.5 Организация работ по проверке правильности использования ККТ

Помимо выездных и камеральных проверок, Межрайонная ИФНС России №9 по Новомосковскому району проводит и другие проверки. Они не связаны с уплатой налогов, поэтому их принято называть неналоговыми.

В ходе применения ККТ (не выдавать покупателям чеки, указывать в них заниженную стоимость товаров и т.д.).

К «перекрестным» проверкам инспектора прибегают, когда их начинают узнавать в лицо. Чтобы добавить проверке внезапности, инспекция может проводить Т.

На первом этапе проверки инспектора наблюдают, как работает кассир, всегда ли пробивает чеки. С согласия покупателей контролеры скрытно просматривают выданные им чеки и выясняют, есть ли на них обязательные реквизиты, а также четко ли они пропечатаны. При необходимости инспектора могут взять у покупателя свидетельские показания.

Затем техники должностные лица налоговых органов проверяют внутренние контрольные ленты (особенно внимательно смотрят в местах обрыва - ищут нестыковки в датах), распечатывают данные фискальной памяти (Z-отчеты), смотрят журнал кассира-операциониста, кассовую книгу.

Если данные Z-отчетов не совпадают с данными кассовой книги, налоговый орган может оштрафовать предприятие за неоприходование денег в кассу (ст. 15.1 КоАП РФ). Штраф составит:

ѕ для фирм - от 40 000 до 50 000 рублей;

ѕ для должностных лиц фирмы - от 4000 до 5000 рублей.

Данные енте с кассовой выручкой. Для этого они После снятия показаний Х- и Z-отчетов и проверки суммы в кассовом ящике проверяющие делают запись в книге кассира-операциониста. Эта запись скрепляется подписями инспектора, кассира и руководителя фирмы (или его представителя).

Излишек наличных денег в кассовом ящике может быть расценен проверяющими как неприменение ККТ (кассир не пробивает чеки).

Если данные кассовых документов не совпадают с данными бухгалтерского учета (например, с данными Главной книги), налоговый орган может оштрафовать предприятие по статьям Налогового кодекса РФ:

ѕ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ);

ѕ за неуплату или неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ).

Есть еще одна деталь, на которую обращают внимание проверяющие, - ценники. Ответственность за их отсутствие или неправильное оформление предусмотрена в статье 14.15 КоАП РФ (нарушение правил торговли). При этом самостоятельно налоговый орган штрафовать по этой статье не вправе. Они отражают данное нарушение в акте проверки и направляют акт в торговую инспекцию. Только Госторгинспекция вправе штрафовать за отсутствие или неправильное составляется в двух экземплярах и подписывается всеми присутствовавшими при проверке.

Налоговые инспектора вручают предприятию копию протокола под расписку.

В течение суток с момента составления протокола инспектора передают его руководителю Межрайонной ИФНС России №9 по Новомосковскому району. Руководитель в 15-дневный срок решает, налагать ли штраф, и если да, то какой.

Постановление о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней после его вынесения. ИФНС России №9 по Новомосковскомй у району направит постановление:

ѕ в банк (если оштрафована проверяемая организация), чтобы взыскать штраф из денежных средств на счетах;

ѕ на предприятие, где работает нарушитель (если оштрафован гражданин), чтобы удержать штраф из заработной платы или других доходов. При каждой выплате зарплаты нельзя удержать более 50% (ст. 138 Трудового кодекса РФ).

Если гражданин не работает или на счетах проверяемой организации нет денег, постановление направляется приставу-исполнителю, чтобы тот взыскал штраф за счет имущества нарушителя.

Рассмотрим более подробно элемент структуры ИФНС «Отдел урегулирования задолженности». Именно он является предметом исследования на период прохождения производственной практики на предприятии.

Отдел урегулирования задолженности ИФНС России по г. Новомосковску является структурным подразделением Инспекции.

Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, правовыми актами органов власти ЕАО, принимаемыми в пределах их полномочий, актами ФНС России, настоящим Положением.

Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими подразделениями Инспекции, другими организациями на основе планов, составленных по основным направлениям работы Инспекции, в соответствии с планами работы коллегий ФНС России и Управления ФНС России по ЕАО, приказов ФНС России и Управления ФНС России по ЕАО, мероприятий, проводимых указанными налоговыми органами.

Структура отдела и численность его работников устанавливаются исходя из утвержденной структуры и численности работников Инспекции.

Руководство отделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должности начальником Инспекции.

Начальник отдела: вносит в установленном порядке предложения о назначении, перемещении и увольнении работников отдела, наложении дисциплинарных взысканий на лиц, допустивших должностной проступок, а также о поощрении работников за успешное и добросовестное исполнение должностных обязанностей;

согласовывает представляемые на рассмотрение руководству Инспекции проекты законов, нормативных правовых актов, а также иных документов содержащих вопросы, относящиеся к компетенции отдела;

организовывает рассмотрение писем организаций и граждан, ведет прием граждан по вопросам, отнесенным к компетенции отдела;

проводит производственные совещания с работниками отдела;

подписывает служебную документацию в пределах своей компетенции.

Начальник отдела несет персональную ответственность за невыполнение задач и функций, возложенных на отдел настоящим Положением, за несоблюдением действующего законодательства, приказов, поручений и распоряжений руководства Инспекции, Управления ФНС России по ЕАО, приказов ФНС России, несохранность имущества и документов, находящихся в ведении отдела, необеспечение соблюдения работниками отдела внутреннего трудового распорядка Инспекции и исполнительской дисциплины.

Основными задачами отдела урегулирования задолженности являются:

1. Взыскание недоимки задолженности по налогам, пеням и штрафам.

2. Зачтение или возврат излишне уплаченных или взысканных сумм.

Для отдела характерно выполнение следующих функций:

1. Осуществление мониторинга состояния, структуры, динамики и причин образования задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации, а также эффективности мер по ее урегулированию.

2. Направление требований об уплате налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

3. Подготовка и доведение до налогоплательщика решений об обращении взыскания на его денежные средства.

4. Взыскание налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков.

5. Взыскание задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам по итогам за предшествующие годы, принятой к учету налоговыми органами в соответствии с актами сверки расчетов плательщиков страховых взносов, представленными соответствующими государственными внебюджетными фондами.

6. Подготовка документов на возврат или зачет излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм, а также возмещение налога на добавленную стоимость, начисленного по налоговой ставке 0 процентов.

7. Проверка кредитных учреждений по своевременному исполнению поручений налогоплательщиков и решений налогового органа о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков и приостановление операций по счетам налогоплательщиков для обеспечения взыскания налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

8. Подготовка решений на лишение права на реструктуризацию задолженности, мониторинг исполнения организациями обязательств, связанных с реструктуризацией задолженности.

9. Подготовка договоров поручительства и договоров залога имущества, заключаемых при предоставлении отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов.

10. Контроль за выполнением налогоплательщиком условий предоставления отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов.

11. Подготовка и проверка материалов о состоянии расчетов с бюджетной системой Российской Федерации при реорганизации и ликвидации организаций, изменение места учета налогоплательщиков.

12. Подготовка и передача в юридический отдел материалов для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях, нарушениях законодательства о налогах и сборах.

13. Участие в производстве по делам об административных правонарушениях (составление протоколов об административных правонарушениях).

14. Подготовка ходатайств о приостановлении или аннулировании действия лицензий на право пользования недрами при наличии задолженности по регулярным платежам за пользование недрами.

15. Подготовка материалов для наложения ареста на имущество налогоплательщика, взаимодействие с органами прокуратуры.

16. Подготовка материалов для взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика, взаимодействие со службами судебных приставов.

17. Подготовка материалов для осуществления процедуры банкротства организаций, в отношении которых применен весь комплекс мер по принудительному взысканию, взаимодействие с территориальными органами ФСФО России.

18. Списание задолженности, невозможной к взысканию.

19. Контроль за уплатой административных штрафов, налагаемых налоговыми органами.

20. Подготовка документов на возврат госпошлины администрируемой налоговым органом по заявлениям налогоплательщиков.

21. Организация контроля за исполнением банками решений налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств и о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

22. Работа с платежами в бюджет, задержанными неплатежеспособными банками.

23. Участие в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков.

24. Формирование установленной отчетности по предмету деятельности отдела.

25. Ведение в установленном порядке делопроизводства и обеспечение сохранности номенклатурных дел.

Отдел урегулирования задолженности для осуществления своих основных функций имеет право:

- вносить руководству Инспекции предложения по любым вопросам, относящимся к компетенции деятельности отдела;

- вести переписку с организациями по вопросам, относящимся к компетенции отдела;

- готовить проекты нормативных правовых актов, приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции отдела;

- давать заключения по проектам документов, представленным на заключение другими подразделениями Инспекции;

- осуществлять другие права, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, актами ФНС России и Управления ФНС России по ЕАО.

2.2 Анализ процессов отдела урегулирования задолженности ИФНС России по г. Новомосковску

Неосновной, но занимающей практически 70% рабочего времени, функцией отдела урегулирования задолженности является создание и печать сопроводительных писем к исполнительным листам.

На каждого налогоплательщика (должника) в ИФНС России по г. Новомосковску заведена лицевая карточка с данными о налогах, начисляемых физическому лицу (или юридическому), и их уплате.

Для добровольного взыскания налога или государственной пошлины отделом урегулирования задолженностей к налогоплательщикам (должникам) направляются требования с суммой задолженности и сроком добровольной уплаты.

Если по каким-то причинам по истечении срока добровольной уплаты должник не погасил имеющуюся задолженность, то дело направляют в суд для рассмотрения.

Если Суд рассматривает дело в пользу ИФНС, то исполнительные листы на бумажных носителях направляются в ИФНС России по г. Новомосковску с различных судебных участков г. Новомосковска с целью взыскания государственной пошлины в установленном мировым судьей размере в пользу местного бюджета.

На исполнение решения Суда дается 3 года.

Процедура создания сопроводительного письма к исполнительному листу такова. В отделе урегулирования задолженности функционирует общая для всех элементов организационной структуры ИФНС база данных MS Access, настроенная определенным образом и называемая «Исполнительными документами».

Исполнительные листы имеют титульный лист, так называемый «корешок», а также 2 и более листов приложения в зависимости от количества человек, обязуемых Судом заплатить государственную пошлину в пользу местного бюджета.

Одна запись в базе данных соответствует одной записи в исполнительном листе. Если же в исполнительном листе Суд привлекает к принудительному взысканию не одного гражданина, а например, всех учредителей (для Общества с Ограниченной Ответственностью), то записей в БД будет столько, сколько учредителей в ООО.

В БД с исполнительного листа вносятся:

1. дата выдачи исполнительного листа;

2. номер дела в Суде, по которому проходит исполнительный лист;

3. название Суда или судебного участка;

4. в отношении кого заведено дело в Суде;

5. сумма взыскания.

Далее сопроводительное письмо распечатывается. «Корешки» или титульные листы остаются в отделе урегулирования задолженности и подшиваются. Листы приложения исполнительных листов и готовые сопроводительные письма (для каждого ответчика по делу Суда) скрепляются. Затем сопроводительные письма подписывает заместитель начальника ИФНС по г. Новомосковску (или начальник), после чего письма отправляются в Городской отдел судебных приставов для проведения процедуры принудительного взыскания.

Альтернативным потоком развития событий является добровольное погашение имеющейся задолженности должником до окончания рассмотрения дела Судом. Тогда при получении исполнительного листа, в БД и лицевую карточку налогоплательщика вносят соответствующую запись о своевременной добровольной уплате налога (государственной пошлины).

Создание сопроводительных писем для каждого должника очень трудоёмко и времязатратно.

Ссылаясь на всё выше описанное, можно сказать о том, что выполнение данной функции звеном «Отдел урегулирования задолженности» требует требует создания автоматизированной ИС.

1.3 Схема взаимодействия «Отдела урегулирования задолженностей» с другими отделами.

1.3. Представление бизнес-процессов отдела урегулирования задолженностей в BPWin 4.0.

Представим модель предполагаемой автоматизированной ИС с помощью программного продукта CASE - технологий BPWin и методологии IDEF0.

Описание системы с помощью IDEFO называется функциональной моделью. Функциональная модель предназначена для описания существующих бизнес-процессов, в котором используются как естественный, так и графический языки. Для передачи информации о конкретной системе источником графического языка является сама методология IDEFO.

Данная диаграмма описывает общую структуру предполагаемой автоматизированной ИС.

Входными данными системы являются: пароль, логин, а также дата выдачи исполнительного листа, данные о должнике, номер дела в Суде, название Суда или Судебного участка, сумма взыскания. Выходными данными являются: сопроводительные письма, внесенные в БД изменения об уплате \ неуплате.

Рисунок 1. Функциональная модель системы

«Решение Суда» и «Добровольное погашение имеющейся задолженности» являются факторами управления модели.

Методология IDEFO предписывает построение иерархической системы диаграмм - единичных описаний фрагментов системы.

Каждая IDEFO-диаграмма содержит блоки и дуги. Блоки изображают функции моделируемой системы. Дуги связывают блоки вместе и отображают взаимодействия и взаимосвязи между ними.

Функциональные блоки (работы) на диаграммах изображаются прямоугольниками, означающими поименованные процессы, функции или задачи, которые происходят в течение определенного времени и имеют распознаваемые результаты. Имя работы должно быть выражено отглагольным существительным, обозначающим действие.

IDEFO требует, чтобы в диаграмме было не менее трех и не более шести блоков. Эти ограничения поддерживают сложность диаграмм и модели на уровне, доступном для чтения, понимания и использования.

Рассмотрим диаграмму декомпозиции модели системы.

Рисунок 2. Диаграмма декомпозиции модели системы

налог сбор контроль задолженность

Определение уровня доступа и предоставление полномочий происходит в зависимости от вводимых логина и пароля. Применительно к функции «Определение уровня доступа» логин и пароль являются входной информацией, а предоставление полномочий - результатом выполнения данной функции. В зависимости от уровня доступа пользователям системы предоставляется доступ к определенным ресурсам и возможность выполнения определенных операций в базе данных, например, создание отчетов по общему количеству взыскиваемых средств.

В зависимости от предоставленных полномочий выполняется функция «Создание сопроводительного письма». При выполнении этой функции на вход поступают: дата выдачи исполнительного листа, данные о должнике, номер дела в Суде, название Суда или Судебного участка, сумма взыскания, а на выходе - соответствующая запись в базе данных. Система предоставляет возможность формировать и печатать сопроводительные письма, а также создавать отчеты и выборки по необходимым материалам.

Между функциями «Создание сопроводительного письма» и «Внесение изменений в БД» существует связь типа «выход-механизм», отражающая тот факт, что после создания сопроводительного письма в базу данных вносится запись, которая и изменяет исходную базу данных.

Рассмотрим более подробно процесс изменения базы данных, используя методологию IDEF3.

Диаграммы IDEF3 также называют WorkFlow diagramming - методологией моделирования, использующей графическое описание информационных потоков, взаимоотношений между процессами обработки информации и объектов, являющихся частью этих процессов. Диаграммы WorkFlow используются для анализа процедур обработки информации.

Связи - перекрестки используются для отображения логики взаимодействия стрелок при слиянии и разветвлении или для отображения множества событий, которые могут или должны быть завершены перед началом следующей работы.

Рисунок 3. Диаграмма IDEF3.

В случае с представленной IDEF3 - диаграммой мы использовали перекресток «XOR(Exclusive OR)». В первом случае (в случае разветвления) его смысл заключался в том, что только один следующий процесс запускается. Второй вариант применения перекреста говорит о том, что только один процесс будет завершен.

Итак, начальное обращение к БД состоит в том, чтобы выявить количество и сумму задолженностей налогоплательщика. При наличии задолженностей налогоплательщику направляют требование с указанными суммой задолженности, сроком добровольного погашения задолженности и видом налога. Далее возможно двоякое развитие действия. Первый вариант заключается в добровольном своевременном погашении задолженности. Альтернативным потоком данных является по истечение срока добровольного погашения задолженности отправка требования в Суд. Суд, в свою очередь, заводит дело и отправляет исполнительные листы дела в ИФНС для исполнения в пользу местного бюджета.

В зависимости от исхода событий базу данных изменяют. Либо к исполнительным листам создают сопроводительное письмо, либо вносят в БД запись о погашении имеющейся задолженности.

2.3 Способы классификации налогоплательщиков-должников и меры, принимаемые налоговыми органами для урегулирования задолженности

В статье на примере деятельности налоговых органов города Новомосковска проводится анализ применения мер регулирования налоговой задолженности представленных категорий налогоплательщиков, выявляются проблемы и предлагаются меры по совершенствованию работы по управлению задолженностью.

Среди источников, формирующих доходы бюджета любого уровня, основную долю занимают налоговые платежи, собираемость которых является одним из основных показателей эффективности функционирования налоговой системы. Главная задача налоговых органов - обеспечение полноты и своевременности поступления в бюджет налогов и сборов.Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена всеобщая обязанность уплачивать законные налоги и сборы. Однако эта обязанность не всегда может быть исполнена плательщиком в установленные сроки по причинам как зависящим, так и не зависящим от него. В результате неисполнения или несвоевременного исполнения обязанности у налогоплательщика появляется задолженность перед бюджетной системой по уплате налогов и сборов. Управление налоговой задолженностью имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности. По нашему мнению, управление задолженностью по налоговым платежам - это не только исполнение налоговыми органами возложенных на них функций по взысканию долгов, но и формирование системы экономических отношений, возникающих между государством (местным самоуправлением), хозяйствующими субъектами и гражданами по поводу уплаты платежей. Эффективность работы по урегулированиюнакопленной задолженности в бюджетную систему РФ является одним из показателей оценки деятельности налоговых органов, не говоря уже о том, что задолженность всегда рассматривается как один из источников дополнительных поступлений в бюджеты всех уровней. Важное значение для классификации налогоплательщиков-должников имеет рассмотрение причин образования задолженности перед бюджетной системой России. В настоящее время причины возникновения налоговой задолженности разделяют на 3 группы:

1) экономические причины, которыми являются: неоднородность и неравномерность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов; ограничение возможности многих предприятий платить налоги вследствие низкой рентабельности производства, сложного финансового состояния, неудовлетворительной платежной дисциплины; недостаточная инновационная политика в ряде отраслей экономики; неэффективное руководство и слабый финансовый контроль; низкое качество бухгалтерского и налогового учета; ошибки в выборе поставщиков и организации сбыта продукции; недобросовестное поведение контрагентов, в число которых входит и государство;

2) организационно-правовые причины, к которым относятся: неоднозначное толкование отдельных норм законодательства; налоговые споры; отсутствие единообразной судебной практики по некоторым вопросам, а также существующие проблемные вопросы взаимодействия структур, участвующих в процессе администрирования налоговых платежей;

3) причины морально-психологического характера: отсутствие внутренней налоговой культуры у определенного числа налогоплательщиков и осознания ими неотвратимости взыскания задолженности. К числу причин возникновения задолженности необходимо также отнести и форс-мажорные, чрезвычайные обстоятельства. Таковыми могут являться техногенные катастрофы, природные катаклизмы, обострение внешнеполитической ситуации и т.д.

Количество налогоплательщиков, имеющих задолженность перед бюджетом, значительно.

Различия между ними предопределены прежде всего причинами возникновения задолженности, сроками ее существования, динамикой погашения, наличием собственных активов, которые могут быть использованы для урегулирования задолженности. Классификация организаций,имеющих задолженность по налогам, позволяет также выделить присущую каждой группе специфику и, соответственно, наиболее характерные методы, применяемые налоговыми органами при урегулировании задолженности.

В литературе классифицируют должников по следующим категориям:

1) крупные предприятия, имеющие наибольшие задолженности перед бюджетами;

2) предприятия-должники - заложники “перекосов” в экономике страны;

3) недоимщики - систематические нарушители налогового законодательства; 4) организации, чья деятельность после налоговых проверок фактически прекратилась;

5) фирмы-”однодневки”.

Существует также практика систематизировать организации, имеющие задолженность по налоговым платежам, в зависимости от возможности реструктуризации этой задолженности: налогоплательщики, которые осуществили реструктуризацию задолженности по всем налоговым платежам, своевременно уплачивают текущие платежи и выполняют график погашения задолженности;

налогоплательщики, которые осуществили реструктуризацию частичной задолженности и своевременно уплачивают платежи по федеральным налогам; налогоплательщики, которые не реструктурировали задолженность, продолжают ее накапливать и не принимают мер к погашению,но при этом осуществляют финансово-хозяйственную деятельность;

налогоплательщики, которые не реструктурировали задолженность по налоговым платежам и не имеют возможности для погашения и своевременной уплаты текущих платежей;

организации-должники, которые уже давно прекратили финансово-хозяйственную деятельность.

В 2010-2012 гг. Федеральной налоговой службой России использовалась следующая классификация налогоплательщиков-должников:

1-я категория - налогоплательщики, имеющие наиболее высокий уровень недоимки, который в совокупности составляет 70 % от общего объема недоимки по субъекту, и крупнейшие налогоплательщики региона;

2-я категория - платежеспособные налогоплательщики, систематически допускающие несвоевременную уплату текущих платежей (более 2 раз в течение года);

3-я категория - остальные налогоплательщики. В зависимости от указанного деления дальнейшие меры принудительного взыскания применялись в сроки, определенные для каждой из категорий.

По нашему мнению, для повышения эффективности работы по урегулированию задолженности классифицировать налогоплательщиков-должников необходимо следующим образом.

Вышеприведенная классификация обусловлена различным порядком исчисления налогов и возникновения обязанности по их уплате, причинами наличия задолженности, а также механизмом ее взыскания с указанных категорий плательщиков.

Рассмотрим присущую каждой группе специфику и систему мер, направленных на регулирование налоговой задолженности.В рамках 1-й группы плательщиков, имеющих налоговую задолженность, можно выделить следующие подгруппы: Осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность. Наличие задолженности таких плательщиков объясняется, преимущественно, экономическими причинами. В редких случаях появление задолженности может объясняться организационно-правовыми причинами и причинами морально-психологического характера. В настоящее время размер задолженности налогоплательщиков, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, находится на достаточно высоком уровне и составляет основную долю совокупной задолженности перед бюджетной системой Российской Федерации. Все методы механизма управления задолженностью указанных выше налогоплательщиков следует разделить на предусмотренные законодательством и вспомогательные. К методам, предусмотренным законодательством, относятся:

а) добровольно-заявительные;

б) уведомительно-принудительные;

в) принудительные.

Добровольно-заявительный метод включает в себя следующие инструменты: отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит, реструктуризация. В настоящее время основные положения об изменении срока уплаты налогов регламентированы гл. 9 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Вместе с тем, как показывает правоприменительная практика, эти инструменты не используются с учетом их предназначения. Такая ситуация сложилась из-за неопределенности в отношении обоснования предоставления и полномочий органов исполнительной власти или организаций подтверждать наличие оснований для предоставления отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита.

Одним из путей решения проблемы сокращения и последующего погашения задолженности является реструктуризация. Прежде всего, это обеспечение своевременного и полного поступления в бюджетную систему начисляемых текущих налоговых платежей, а также гарантированное ежегодное пополнение бюджета на сумму реструктурированной просроченной задолженности и начисляемых на нее процентов. Уведомительно-принудительный метод включает действия налогоплательщика, вызванные в результате направления налоговым органом требования об уплате налога с указанием суммы недоимки и пеней и срока исполнения требования. Кроме того, этот метод предусматривает возможность погашения задолженности путем проведения зачета излишне уплаченных сумм налоговых платежей.

В рамках принудительной формы законодательного метода механизма управления налоговой задолженности налоговыми органами применяются следующие инструменты и процедуры: решение о взыскании за счет денежных средств и поручение на бесспорное списание сосчетов налогоплательщика суммы задолженности в бюджетную систему; приостановление операций по счетам в банке; решение о взыскании за счет имущества арест имущества; процедуры банкротства - наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление,конкурсное производство. К вспомогательным (непроцессуальным) методам можно отнести заседание комиссий по урегулированию задолженности с привлечением руководителей должников, представителей министерств, ведомств, службы судебных приставов, органов внутренних дел, совместные рейды и т.д. Такие мероприятия должны проводиться одновременно с предусмотренными законодательством инструментами управления налоговой задолженностью.