Анализ состояния расчетов по налогам и сборам и пути регулирования размера задолженности налогоплательщиков на примере ИФНС № 9

Анализ задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ по состоянию на 1 апреля 2011 г. показал, что почти 15 % от нее составляет задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды, которая передана для администрирования налоговым органам по состоянию на 1 января 2001 г. Сроки для ее взыскания были пропущены в результате затянувшейся передачи сальдо в ряде территориальных налоговых органов, а также в силу необходимости проведения в определенных случаях сверки с плательщиками. Поэтому в настоящее время считаем целесообразным рассмотреть возможность списания такой задолженности. Прекратившие осуществление финансовохозяйственной деятельности. Возникновение задолженности указанных плательщиков обусловлено в основном причинами морально-психологического характера.

К данной категории должников можно отнести: организации-”однодневки” и организации-”мигранты”. Эти организации практически не имеют имущества, созданы для проведения нескольких крупных финансовых операций с целью уклонения от уплаты налогов. Как правило,задолженность указанной категории выявляется при проведении налоговых проверок. Результативность работы по взысканию долгов с организаций-”однодневок” может быть повышена при своевременном применении мер,направленных на обеспечение возможности исполнения решения о привлечении к ответственности. Указанные меры принимаются налоговым органом в случае, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. К числу таких мер относятся:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем при применении указанной меры существуют некоторые сложности.

В силу пп.2 п. 10 ст. 101 НК РФ инспекция вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика для обеспечения исполнения решения о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения в порядке ст. 76 НК РФ. В то же время п. 2 ст. 76 НК РФ установлено, что налоговый орган до применения указанных обеспечительных мер должен вынести решение о взыскании налога. Однако это невозможно до вступления в силу решения о привлечении к ответственности и неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога. Возникшее противоречие норм порождает на практике многочисленные споры. Следует отметить и неоднозначную судебную практику по данному вопросу. Одни суды приходят к выводу о правомерности приостановления операций по счетам до вынесения решения о взыскании (постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 апреля 2009 г. А05-11822/2008, от 3 марта 2009 г. А56-19018/2008, ФАС Московского округа от 11 июня 2008 г. КА-А40/4978-08), другие - о незаконности данных обеспечительных мер (постановления ФАС Поволжского округа от 25 марта 2010 г. А12-12858/2009, ФАС Северо-Западного округа от 27 ноября 2008 г. А05-4463/2008).

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. 229-ФЗ в п. 1 ст. 76 НК РФ внесены поправки, которые направлены на устранение этой проблемы. Теперь приостановление операций по счетам в банке в соответствии с пп. 2 п.10 ст.101 НК РФ признается исключением и формально выносить решение о взыскании налога инспекции не нужно. В то же время в п. 2 ст. 76 НК РФ никаких изменений внесено не было, поэтому неясность в применении порядка обеспечения исполнения решения о привлечении к ответственности сохранилась. Зачастую после вынесения решения о привлечении к ответственности плательщик меняет место своего учета с целью уклонения от уплаты налогов. Так, в последние годы участились случаи миграции в город Новомосковск организаций из других субъектов России с большими суммами задолженности. По состоянию на 1 апреля 2011 г. задолженность организаций, поставленных на учет в республике в связи со сменой их места нахождения и реорганизацией, составляет более 200 млн. руб., или около 7 % от общей задолженности по обязательным платежам. В большинстве случаев организации, сменившие место нахождения, не расположены по зарегистрированным адресам. Кроме того, данные юридические лица обладают следующими признаками: учредителями и руководителями являются одни и те же физические лица, которые либо не проживают на территории Новомосковского района, либо основной род деятельности которых не связан с предпринимательством (зачастую организации регистрируются на лиц без определенного места жительства, потерявших документ, удостоверяющий личность, и т.д.); зарегистрированы по адресам “массовой” регистрации; отсутствует предпринимательская деятельность, не представлена налоговая отчетность; задолженность по налогам начислена в ходе проведения налоговой проверки. Приостановить поток такой миграции сложно в связи с тем, что государственная регистрация, связанная с изменением места нахождения, осуществляется в регистрирующем органе попрежнему месту нахождения организации. Эффективность применения предусмотренных действующим налоговым законодательством мер взыскания задолженности с рассмотренной выше категории является крайне невысокой в связи с отсутствием имущества плательщиков.

Вместе с тем налоговым органам необходимо проведение комплекса мероприятий, направленного на противодействие неправомерным действиям налогоплательщиков. К числу таких мероприятий можно отнести судебное обжалование противоправных регистрационных действий по прежнему месту нахождения, активизация работы с правоохранительными органами по розыску руководителей организаций и возбуждению в отношении них уголовных дел, проведение разъяснительной работы с собственниками имущества, сдаваемого в аренду юридическим лицам. Целесообразно расширить полномочия регистрирующих (налоговых) органов по приостановлению правоспособности юридических лиц, расположенных не по адресу, указанному в учредительных документах, а также ужесточить ответственность за совершение правонарушений в сфере государственной регистрации и за сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых может производиться взыскание налогов; налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговые органы, обычно такие плательщики не имеют имущества, у должностных лиц отсутствует концепция создания, существования и развития подобных организаций, а также уплата налогов.

По состоянию на 1 января 2011 г. в городе Новомосковске не представляют отчетность 2,7 тыс. организаций (или 16 % от общего числа юридических лиц, состоящих на учете в районе) с суммой задолженности почти 200 млн. руб. С октября 2010 г. налоговыми органами проводится работа по списанию задолженности, числящейся по состоянию на 1 января 2010 г. За организациями, отвечающими признакам недействующего юридического лица. Так, принято более 400 решений о списании задолженности на сумму почти 160 млн. руб., при этом в отношении всех организаций приняты решения о предстоящем исключении из единого государственного реестра юридических лиц. Порядок списания задолженности распространяется на организации, которые одновременно: имеют задолженность на 1 января 2010 г. и на дату принятия решения о списании; не находятся в процедурах банкротства; не сдают отчетность в налоговые органы более года; по банковским счетам которых более года отсутствует осуществление операций либо отсутствуют банковские счета; в отношении которых судебным приставом вынесено постановлении об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания.

Значительно повысить эффективность урегулирования задолженности налогоплательщиков прекративших осуществление деятельности, позволит информационно-разъяснительная работа при постановке на налоговый учет, своевременное взаимодействие с органами внутренних дел по розыску руководителей и учредителей должников, а также ужесточение ответственности учредителей и руководителей за совершение правонарушений в сфере государственной регистрации. Изменения законодательства должны касаться: введения процедуры приостановления государственной регистрации при обнаружении признаков недостоверности представленных сведений; расширения перечня оснований для отказа в государственной регистрации в случаях указания в представленных документах недостоверных сведений; усиления административной и уголовной ответственности физических лиц - учредителей и руководителей юридического лица - за неисполнение обязанностей, установленных законодательством Российской Федерации.

Кроме того, с целью исключения возможности появления налогоплательщиков, имеющих задолженность и прекративших осуществление финансово-хозяйственной деятельности, считаем целесообразным законодательно лишить права учредителей и руководителей таких организаций занимать руководящие посты или выступать учредителями вновь созданных организаций до полного погашения задолженности. К причинам образования задолженности 2-й группы плательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, следует отнести организационно-правовые и морально-психологические.

Об этом свидетельствуют и статистические данные. Так, на 1 апреля 2011 г. задолженность указанной категории по налоговым платежам и пени составляет почти 175 млн. руб. При этом долги имеют 305 тыс. чел., или практически каждый второй гражданин (от общего числа физических лиц, состоящих на учете в Новомосковске). В связи с изложенным важным направлением в работе налоговых органов является качественная информационноразъяснительная деятельность. Исчисление имущественных налогов производится налоговыми органами на основе информации, поступающей из органов учета и регистрации имущества и правообладателей имущества (Росреестр, БТИ, Минсельхоз, МЧС, МВД (ГИБДД), Росавиация, Росморречфлот, Ространснадзор, ФМС, ЗАГС), а также сведений нотариусов, сведений органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Зачастую сведения, представленные в налоговые органы, содержат ошибки и неточности, что, в свою очередь, ведет к некорректному исчислению налогов. Поэтому налоговым органам необходимо использовать свое право по привлечению к административной ответственности должностных лиц за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (либо за представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде).

Таким образом, эффективность администрирования имущественных налогов зависит от одновременного наличия следующих факторов:

1) полнота и достоверность сведений, пред- ставляемых налоговым органам; 2) обеспечение корректного и своевременного исчисления налогов, своевременного направления налоговых уведомлений;

3) качественная информационно-разъяснительной работа с налогоплательщиками для повышения налоговой культуры и грамотности, привлечение средств массовой информации с целью укрепления налоговой дисциплины, создание общественного резонанса и негативного мнения относительно должников, не исполняющих обязанность по уплате налогов; 4) своевременное применение мер судебного взыскания задолженности и повышение эффективности работы с судебными приставами. С учетом вступивших в силу изменений налогового законодательства, касающихся установления минимально возможной суммы судебного взыскания с физических лиц в размере 1,5 тыс. руб., налоговым органам необходимо использовать и такие доступные и законные средства с целью своевременной уплаты налоговых платежей, в частности: сотрудничество с главами местных администраций в части понуждения граждан к уплате налогов и доставки уведомлений до каждого плательщика; налоговые “посты” и выезды в сельские поселения; направление информации о должниках и исполнительных листов по месту работы или получения иных доходов; совместные с судебными приставами рейды по месту жительства и осуществления деятельности должников.

С целью своевременного и добросовестного исполнения конституционной обязанности, снижения задолженности по налогам физических лиц считаем необходимым законодательное закрепление положения, касающегося обязательного предоставления справки об отсутствии задолженности по налоговым платежам в органы ГИБДД при проведении государственного технического осмотра транспортных средств, в органы Росреестра при осуществлении операций с недвижимым имуществом и т.д. Рассмотрев вышеуказанные группы должников и проанализировав организацию работы налоговых органов по урегулированию задолженности, можно сделать вывод, что результативность применения механизма понуждения к исполнению обязанности по уплате налогов во многом зависит от активности государственных органов, слаженности работы всего государственного аппарата и ветвей власти в процессе установления условий возникновения и прекращения налоговой обязанности, а также своевременного и надлежащего контроля за фактическим исполнением принятых мер по реальному взысканию задолженности.

Размещено на Allbest.ru