Анализ финансовой устойчивости

4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

от сдачи имущества в аренду;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств

10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

5. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

6. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

7. Суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Рассмотрим динамику налога на прибыль на примере ООО «ПМК»-406

Наименование показателя	Ед. изм.	2010 г.	2011 г.	II кв. 2012 г.
Налог на прибыль	руб.	1 342	470	1 090

3.2 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой федеральный косвенный налог. Введение этого налога в налоговую систему РФ обусловлено необходимостью решения следующих задач:

· гармонизация налоговой системы РФ с налоговыми системами стран-членов Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС);

· обеспечение стабильного источника доходов бюджетной системы;

· систематизация доходов.

Основная функция НДС - фискальная и настоящее время является основным бюджетообразующим налогом и для федерального, и для консолидированного бюджетов РФ.

В настоящее время НДС взимается в соответствии с правилами, установленными гл. 21 НК РФ.

Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно- эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся:

услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

услуги патолого-анатомические;

услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров:

городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот

на проезд, утвержденных в установленном порядке;

морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в т.ч. маршрутного) в пригородном сообщении при осуществлении перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

Налоговая база

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Как правило, вычеты уплаченных покупателями сумм НДС производятся в полном объеме после оплаты и принятия на учет товаров и при условии, что они предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Операции, отражающие начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС, отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Отражена сумма НДС со стоимости приобретенного имущества (товара, продукции, основных средств, материалов и т.д.)	19	60
2.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенному имуществу	68-1	19
3.	Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании метода начисления)	90-3	68-1
4.	Начислен НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (при использовании метода начисления)	91-2	68-1
5.	Отражена сумма НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода) без формирования задолженности перед бюджетом	90-3	76
6.	Отражена сумма НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности, без формирования задолженности перед бюджетом (при использовании кассового метода)	91-2	76
7.	Начислен НДС с оплаченной выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода)	76	68-1
8.	Начислен НДС с оплаченной выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (при использовании кассового метода)	76	68-1
9.	Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) под поставку товара	62	68-1
10.	Перечислена с расчетного счета сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет	68-1	51

В случае нарушения этих и других условий порядок отражения в учете суммы уплаченного НДС может быть иным.

Налоговый период. Налоговая ставка

1. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц.

2. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

НДС взимается по следующим налоговым ставкам:

- 0% при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный конденсат и природного газа, экспортируемых на территории государств - участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, реальный экспорт товаров;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров;

- 10% при реализации продовольственных товаров, товаров для детей и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства согласно перечню, установленному НК РФ, а также периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

- 18% при реализации остальных товаров (работ, услуг), включая подакцизные товары.

Рассмотрим динамику налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на примере ООО «ПМК»-406

Наименование показателя	Ед. изм.	2010 г.	2011 г.	II кв. 2012 г.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	руб.	1 342	470	1 090

3.3 Единый социальный налог

Государственные социальные внебюджетные фонды возникли в РФ в начале 1990-х годов. Их назначением является реализация отдельных направлений социальной политики государства: медицинского обеспечения, социального страхования, пенсионного обеспечения и др. С помощью внебюджетных фондов происходит перераспределение национального дохода в интересах общества. Специфическими чертами государственных внебюджетных фондов в РФ является:

· четкое закрепление за ними доходных источников;

· как правило, строго целевое использование средств.

Социальные внебюджетные фонды в РФ являются самостоятельными кредитно-финансовыми учреждениями. Они самостоятельно организуют процессы мобилизации и использования имеющихся в их распоряжении средств. Роль государства в данном случае сводится к следующему:

· определяет цели, на которые внебюджетные фонды используют имеющиеся у них средства;

· определяет уровень страховых платежей;

· принимает решения об изменении структурны и объемов денежных выплат.

Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Налоговая база

1. Налоговая база налогоплательщиков, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования .

2. Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

3. Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль.

4. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Налоговая ставка ЕСН

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного мед страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного мед страхования	Территориальные фонды обязательного мед страхования
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%

Суммы, не подлежащие налогообложению

1. Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Рассмотрим динамику единого социального налога на примере ООО «ПМК»-406

Наименование показателя	Ед. изм.	2010 г.	2011 г.	II кв. 2012 г.
Единый социальный налог	руб.	11 480	7 404	4 774

Штатное расписание организации

№ п/п	ФИО	Должность	Оклад, руб. (плюс шифр)
1	Алексеев А.В.	Директор	8041
2	Иванова В.Г.	Главный бухгалтер	7041
3	Петров Д.Е.	Начальник цеха	6541
4	Сидоров Ж.З.	Рабочий	6041
5	Николаев И.К.	Рабочий	6041
	Всего		33705

Районный коэффициент - 25%.

Произведем расчет ЕСН по каждому работнику в отдельности:

1. Алексеев А.Б.

Налоговая база - 10 051,25 руб.

ЕСН начисленный - 2613,34 руб.

ЕСН в части федерального бюджета = 10 051*20% = 2010,26 руб.

ЕСН в части Фонда социального страхования = 10 051,25*2,9%= 291,49 руб.

ЕСН в части федерального Фонда обязательного медицинского страхования = 10 051,25 *1,1%= 110,56 руб.

ЕСН в части территориального Фонда обязательного медицинского страхования = 10 051,25 * 2%= 201,03 руб.

Взнос в ПФР - 1407,18 руб.

ЕСН к уплате - 1206,16 руб.

2. Иванова В.Г.

Налоговая база- 8801,25 руб.

ЕСН = 8801,25* 26% = 2288,34 руб.,

ЕСН в части федерального бюджета = 8801,25* 20% = 1760,26 руб.

ЕСН в части Фонда обязательного страхования = 8801,25* 2,9% = 255,24 руб.

ЕСН в части федерального Фонда обязательного медицинского страхования = 8801,25* 1,1% = 96, 81 руб.

ЕСН в части территориального Фонда обязательного медицинского страхования = 8801,25* 2% = 176,03 руб.

Взнос в ПФР - 1 232,18 руб.

ЕСН к уплате в бюджет - 1056,16 руб.

3. Петров Д.Е.

Налоговая база равна - 8176,25 руб.

ЕСН начисленная = 8176,25* 26% = 2125,84 руб.

ЕСН в части федерального бюджета = 8176,25 * 20% = 1635,26 руб.

ЕСН в части Фонда социального страхования =8176,25 * 2,9% = 237,11 руб.

ЕСН в части федерального Фонда обязательного медицинского страхования = 8176,25*1,1%= 89,94 руб.

ЕСН в части территориального Фонда обязательного медицинского страхования = 8176,25 * 2%= 163,53 руб.

Взнос ПФР - 1 144,68 руб.

ЕСН подлежащий уплате в бюджет - 981,16 руб.

4. Сидоров Ж.З.

Налоговая база численно равна 7551,25 руб.

ЕСН = 7551,25 * 26% = 1963,34 руб.

ЕСН в части федерального бюджета = 7551,25 * 20% = 1510,26руб.

ЕСН в части Фонда социального страхования = 7551,25 *2,9%= 218,99 руб.

ЕСН в части федерального Фонда обязательного медицинского страхования = 7551,25 *1,1%= 83,06 руб.

ЕСН в части территориального Фонда обязательного медицинского страхования = 7551,25 *2%= 151,03 руб.

Взнос ПФР - 1 057, 18 руб.

ЕСН к уплате в бюджет - 906,16 руб.

4. Николаев И.К.

Налоговая база численно равна 7551,25 руб.

ЕСН = 7551,25 * 26% = 1963,34 руб.

ЕСН в части федерального бюджета = 7551,25 * 20% = 1510,26руб.

ЕСН в части Фонда социального страхования = 7551,25 *2,9%= 218,99 руб.

ЕСН в части федерального Фонда обязательного медицинского страхования = 7551,25 *1,1%= 83,06 руб.

ЕСН в части территориального Фонда обязательного медицинского страхования = 7551,25 *2%= 151,03 руб.

Взнос ПФР - 1 057, 18 руб.

ЕСН к уплате в бюджет - 906,16 руб.

3.4 Налог на имущество организаций

Налогоплательщики

В соответствии с действующим законодательством плательщиками налога являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объект налогообложения

Объект налогообложения определяется в зависимости от категории налогоплательщиков следующим образом:

- для российских организаций - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительства - движимое и недвижимое имущество, относящиеся к объектам основных средств; при этом для целей налогообложения указанные субъекты обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленными в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

При этом установлены следующие правила определения стоимости имущества для целей налогообложения:

Налоговая база определяется отдельно:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющий отдельный баланс;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющий отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.

Кроме того, налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

- облагаемого по разным налоговым ставкам

- фактически находящегося на территориях разных субъектов РФ (равно как на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ.

Вид имущества, являющегося объектом налогообложения	Порядок определения стоимости имущества
Амортизируемое имущество	Как остаточная стоимость, сформированная по правилам, утвержденными в учетной политике
Имущество, не подлежащее амортизации	Как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода
Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства	Как инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом
Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности в РФ через постоянные представительства

В последнем случае в соответствующем субъекте РФ Налоговая база в отношении объекта определяется пропорционально доле балансовой (либо инвентаризационной) стоимости этого объекта на территории соответствующего субъекта РФ

Среднегодовая (средняя) стоимость налогооблагаемого имущества за налоговый период (отчетный) период определяется следующим образом:

СрСт=? (ОстСтоим_i + ОстСтоим_n+1)/ n+1

где СрСт - среднегодовая стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода;

i - счетчик месяцев в периоде;

n - количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Например, средняя стоимость имущества в первом квартале определяется следующим образом:

СрСт_1кв=(01.01.+01.02.+01.03.+01.04.)/4

где 01.01, 01.02, 01.03, 01.04 - остаточная стоимость имущества на 1-е число соответственно января, февраля, марта и апреля.

Ставка налога

Ставка налога устанавливается региональным налоговым законодательством в размере не более 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Порядок исчисления налога установлен следующим образом:

- по итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу - в зависимости от категории налогооблагаемого имущества как ј произведения соответствующей налоговой ставки и либо средней стоимости имущества, определенной за отчетный период, либо инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом;

- по итогам налогового периода исчисляется сумма налога - как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно для каждой отдельно определенной налоговой базы.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные региональным законодательством.

ООО «ПМК»-406 не является плательщиком налога на имущество, т.к. на имеет движимого и недвижимого имущества, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

3.5 Налог на доходы физических лиц

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено соответствующей главой НК.

Налоговые ставки

Налоговым законодательством установлены следующие налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц:

1) 35% - в отношении следующих видов доходов:

а) выигрыши и призы, которые получены на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2000 рублей;

б) страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива;

в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, например суммы экономии на процентах при получении заемных средств от организаций или индивидуальных предпринимателей в части превышения установленных размеров;

2) 30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации;

3) 9% - в отношении дивидендов, полученных физическими лицами, как резидентами Российской Федерации, так и нерезидентами;

4) 13% - в отношении остальных видов доходов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9, 13, 30, 35%.

1. Увеличен предельный размер стандартного вычета на несовершеннолетних детей, а также размер доходов для его предоставления

Основные изменения, внесенные в ст.218 НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2009 г., касаются стандартного налогового вычета на детей (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Во-первых, с 600 до 1000 руб. повышен размер данного вычета, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, увеличена с 40 000 до 280 000 руб.

Во-вторых, в состав лиц, имеющих право на получение стандартного налогового вычета, включены супруг (супруга) приемного родителя.

В-третьих, предусмотрено, что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляться вовсе. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета. В новой редакции НК РФ не указано, кому должно подаваться данное заявление. Вероятно, его нужно представить и по месту работы того родителя, который будет получать вычет в двойном размере, и по месту работы родителя, отказавшегося от вычета.

В-четвертых, поправки коснулись предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере. Если ранее такой вычет предоставлялся одинокому родителю (им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), то с 2009 г. налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю (опекуну, попечителю). То есть, если у ребенка есть два родителя, находящихся в разводе, двойной вычет одному из родителей предоставляться более не будет.

Это изменение повлечет за собой сложности в его применении на практике. Ведь ни налоговое, ни семейное законодательство не содержат определения "единственный родитель", не раскрывают, когда родители признаются единственными. Единственными родителями должны считаться матери в тех случаях, когда ребенок рожден вне брака и его отцовство не установлено. В иных ситуациях (когда изначально у ребенка два родителя, но затем один из родителей умер или же был лишен родительских прав) вероятны споры, поскольку налоговые органы могут отказать в применении вычета в двойном размере, не признав родителя в таком случае единственным. Финансовое ведомство выпустило первые разъяснения, в которых указано, что стандартный вычет в двойном размере не будет предоставляться в случаях, если брак между родителями расторгнут или ребенок рожден у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке (Письмо Минфина России от 25.11. 2008 N 03-04-05-01/443).

2. Увеличен предельный размер доходов для предоставления стандартного налогового вычета в сумме 400 руб.

Вычет в размере 400 руб. за каждый месяц, начиная с 2009 г. будет предоставляться работникам до тех пор, пока их доход за год не превысит 40 000 руб., а не 20 000 руб., как ранее (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).

Финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 06.05. 2008 N 03-04-06-01/118) указывает, что если в течение отдельных месяцев налогового периода размер стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы. А если в отдельные месяцы у налогоплательщика вообще не было доходов, то стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода. Таким образом, работнику, которому в течение определенного срока не выплачивалось денежное содержание, организация вправе предоставить стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода, начиная с первого месяца этого срока.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, но не реже чем один раз в налоговый период.

3. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

4) алименты, получаемые налогоплательщиками;

5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Таблица 3. Дополнительные данные о сотрудниках организации

№ п/п	ФИО	Год рождения	Семейное положение	Наличие детей в возрасте до 18 лет	Дополнительно начислено за счет чистой прибыли (плюс шифр)
1	Алексеев А.Б. (учредитель)	1966	Женат	2	Премия 5619 руб. (январь)
2	Иванова В.Г.	1975	Вдова	1	Материальная помощь 5019 руб. (июль)
3	Петров Д.Е.	1980	Холост	Нет	Премия 2519 руб. (декабрь)
4	Сидоров Ж.З.	1965	Женат	Нет	Премия 219 руб. (декабрь)
5	Николаев И.К.	1968	Женат	3	Материальная помощь 15019 руб. (июль), премия 2019 руб. (декабрь)

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не производятся.

Согласно учетной политике налоги начисляются по методу начисления.

В силу этого сумма налога исчисляется для каждого из работающих отдельно.

1. Расчет НДФЛ за январь:

НБ (Алексеев А. В) по ставке 13% = 8041 - 2000 = 8051,25 руб.,

НБ (Алексеев А. В) по ставке 9% = 5641 руб.

Сумма НДФЛ по ставке 13% = 8051,25 =1046,66 руб.

Сумма НДФЛ по ставке 9% = 5641507,69 руб.

Общая сумма по НДФЛ подлежащая уплате в бюджет Алексеевым А.В. в январе = 1046,66+507,69 = 1554,35 руб.

НБ (Иванова В. Г) по ставке 13% = 7041 - 1000= 7801,25 руб.

Сумма НДФЛ по ставке 13% подлежащая уплате в бюджет Ивановой В.Г. в январе месяце = 7801,25 = 1014,2 руб.

НБ (Петров Д. Е), сумма дохода не достигла 40000, то есть данный работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере - 400 рублей, следовательно = 6541-400 = 7776,25руб.

Сумма НДФЛ по ставке 13% подлежащая уплате в бюджет Петровым Д.Е., равна = 7776,25 = 1010,9 руб.

НБ (Сидоров Ж. З) по ставке 13% = 6041 - 3000 =4551,25 руб., то есть данный работник имеет право на налоговый вычет в размере 3000 рублей как ликвидатор последствий аварии на Чернобыльской АЭС.

Сумма НДФЛ по ставке 13%, подлежащая уплате в бюджет Сидоровым Ж.З. в январе месяце = 4551,25 = 591,7руб.

НБ (Николаев И. В) = по ставке 13%, так как данный работник имеет трех детей в возрасте до 18 лет, следовательно, имеет право на стандартный вычет в 3000 рублей

по ставке 13% = 6041 - 3000 =4551,25 руб.,

Сумма НДФЛ по ставке 13%, подлежащая уплате в Николаев И.В., в январе месяце = 4523 = 588,08 руб.

Результаты расчетов заносим в приложение 1.

В феврале, марте, апреле, июне изменена сумма уплаты НДФЛ Алексеевым А.В., так как налогообложению подлежат только доходы по ставке 13%.

НБ (Алексеев А. В) по ставке 13% = 8041 - 2000 = 8051,25 руб.,

Сумма НДФЛ по ставке 13% = 8051,25 =1046,66 руб.

НБ (Иванова В.Г) по ставке 13% в июле месяце = 7041 + 5041 - 1000 = 12842,25 руб.

Сумма НДФЛ по ставке 13% подлежащая уплате в бюджет

Ивановой В.Г. в июле месяце = 12792,75 = 1669,5 руб.

НБ (Николаев И. В) = по ставке 13% = 6041+ 15041 - 3000, так как данный работник имеет трех детей в возрасте до 18 лет, следовательно, имеет право на стандартный вычет в 3000 рублей = 19592,25 руб.

Сумма НДФЛ (Николаев И. В) в июле = 19592,25 = 2546,9руб.

Результаты расчетов за август, сентябрь, октябрь, ноябрь аналогичны расчетам за февраль, март, апрель, май, июнь.

Рассчитаем уплату НДФЛ за декабрь месяц:

НБ (Петров Д. Е) = 6541+ 2541 - 400 = 10317,25 руб.

Сумма НДФЛ (Петров Д. Е) = 10317,25 = 1341,24 руб.

НБ (Сидоров Ж. З) = 6041+241-3000 = 4792,25 руб.,

Сумма НДФЛ (Сидоров Ж. З) = 3238 = 622,9 руб.

НБ (Николаев И. В) = 6041+ 2041 - 3000 = 6592,25 руб.

Сумма НДФЛ (Николаев И. В) = 6592,25 = 856,9 руб.

Заключение

Прохождение производственной практики способствовало приобретению новых навыков, закреплению ранее рассматриваемых основ налогов и налогообложения. В моем случае рассматривалось решение сквозной задачи ООО ««ПМК»-406.

...