Плата за патент на ведение крестьянского (фермерского) хозяйства в случае регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства в текущем году производится за период со дня государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства до окончания текущего года в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Перерасчет платы за патент на ведение крестьянского (фермерского) хозяйства производится:

а) при количественном изменении состава членов крестьянского (фермерского) хозяйства (выбытие членов из крестьянского (фермерского) хозяйства либо вступление новых членов в крестьянское (фермерское) хозяйство);

б) при изменении площади земельного участка, на котором осуществляется деятельность по ведению крестьянского (фермерского) хозяйства;

в) при наличии заявления главы крестьянского (фермерского) хозяйства о проведении раскорчевки многолетних насаждений с указанием площади, подлежащей раскорчевке, и документа земельной комиссии государственной администрации города (района), подтверждающего наличие многолетних насаждений на заявленной для раскорчевки площади;

г) при наличии заявления главы или члена крестьянского (фермерского) хозяйства о проведенной закладке многолетних насаждений с указанием площади, на которой осуществлена закладка, и документа, выданного государственной администрацией города (района), подтверждающего год, факт закладки новых многолетних насаждений, виды сельскохозяйственных культур, выращиваемые на заявленной площади земельного участка, и сроки их плодоношения.

2.3 Порядок предоставления льгот индивидуальному предпринимателю (членам семьи патентообладателя)

Льгота при расчете и внесении платы за патент в виде 70 процентов снижения платы за патент устанавливается для следующих категорий лиц:

а) одинокие родители (разведенный родитель, не вступивший в повторный брак; вдова (вдовец), не вступившая (не вступивший) в повторный брак; родитель, указанный в свидетельстве о рождении ребенка, не вступивший в брак) или лица, их заменяющие (усыновитель, опекун, попечитель), воспитывающие ребенка-инвалида в возрасте до 18 (восемнадцати) лет и (или) имеющие на своем иждивении инвалида с детства;

б) один из родителей, воспитывающих ребенка-инвалида в возрасте до 18 (восемнадцати) лет, требующего постоянного ухода, и (или) имеющих на своем иждивении инвалида с детства;

в) исключен;

г) супруги, не вступившие в повторный брак, и родители участников боевых действий по защите Приднестровской Молдавской Республики, погибших (умерших, без вести пропавших) при исполнении воинского и служебного долга;

д) дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, обучающиеся в организациях образования по очной (дневной) форме обучения, до окончания их учебы, но не позднее чем до достижения ими возраста 25 (двадцати пяти) лет, - при приобретении патента выходного дня;

е) пенсионеры, достигшие пенсионного возраста (мужчины - 60 (шестидесяти) лет, женщины - 55 (пятидесяти пяти) лет);

ж) члены многодетных семей;

з) супруги, не вступившие в повторный брак, и родители умерших вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, связанного с участием в боевых действиях, участников боевых действий по защите Приднестровской Молдавской Республики;

и) участники боевых действий по защите Приднестровской Молдавской Республики, а также участники боевых действий в локальных войнах и вооруженных конфликтах на территории других государств, определенные действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Льгота при расчете и внесении платы за патент устанавливается для инвалидов:

а) I и II групп - в виде 90 процентов снижения платы за патент;

б) III группы - в виде 75 процентов снижения платы за патент.

Для лиц, состоящих на момент регистрации в 2010, 2011 годах в качестве индивидуального предпринимателя более 1 (одного) месяца на учете в качестве безработных в центре занятости населения, устанавливается льгота при расчете и внесении платы за патент в виде снижения платы за патент в следующем размере:

а) 100 процентов - за первый календарный месяц осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности;

б) 50 процентов - за второй календарный месяц осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности.

Льгота, предусмотренная настоящим пунктом, повторно не предоставляется.

В случае если лицо одновременно попадает под условия пунктов 1 и 3 настоящей статьи, льгота предоставляется по выбору лица на основании его письменного заявления.

Льгота при расчете и внесении платы за патент по ведению крестьянского (фермерского) хозяйства в сфере растениеводства, цветоводства устанавливается для главы и членов крестьянского (фермерского) хозяйства в виде снижения платы за патент пропорционально площади сельскохозяйственных земель, занятых раскорчевкой многолетних насаждений и восстановительными культурно-техническими мероприятиями. Льгота применяется в течение 3 (трех) лет со дня подачи главой крестьянского (фермерского) хозяйства в налоговые органы заявления о проведении раскорчевки многолетних насаждений с указанием площади, подлежащей раскорчевке, и документа земельной комиссии государственной администрации города (района), подтверждающего наличие многолетних насаждений на заявленной для раскорчевки площади земельного участка.

В течение 3 (трех) лет со дня применения указанной льготы глава крестьянского (фермерского) хозяйства обязан предоставить в налоговые органы акт земельной комиссии государственной администрации города (района), подтверждающий факт раскорчевки многолетних насаждений на заявленной площади.

В случае непредставления в налоговые органы соответствующего акта земельной комиссии государственной администрации города (района) в указанные сроки, сумма платы за патент, не уплаченная в бюджет в связи с применением льготы, предусмотренной данным пунктом, подлежит внесению в бюджет в полном объеме за все время пользования льготой.

Льгота при расчете и внесении платы за патент по ведению крестьянского (фермерского) хозяйства в сфере растениеводства, цветоводства устанавливается для главы и членов крестьянского (фермерского) хозяйства в виде снижения платы за патент пропорционально площади сельскохозяйственных земель, на которых осуществлена закладка новых многолетних насаждений.

Основанием для предоставления льготы является представленное главой или членом крестьянского (фермерского) хозяйства в налоговые органы заявление о проведенной в текущем отчетном году закладке новых многолетних насаждений с указанием площади, на которой осуществлена закладка новых многолетних насаждений, с приложением документа, выданного государственной администрацией города (района), подтверждающего год, факт закладки новых многолетних насаждений, виды сельскохозяйственных культур, выращиваемые на заявленной площади земельного участка и сроки их плодоношения.

Льгота предоставляется при закладке:

а) садов - начиная с года, следующего за годом, в котором произведена их закладка, до их вступления в плодоношение, но не более 5 (пяти) лет;

б) виноградников - начиная с года, следующего за годом, в котором произведена их закладка, до их вступления в плодоношение, но не более 4 (четырех) лет;

в) иных многолетних насаждений - в течение 1 (одного) года, начиная с года, следующего за годом, в котором осуществлена закладка.

Документы, указанные в части второй настоящего пункта, должны быть поданы главой или членом крестьянского (фермерского) хозяйства в налоговые органы не позднее 31 декабря года, в котором была осуществлена закладка новых многолетних насаждений.

В случае поступления в налоговые органы документов, указанных в части второй настоящего пункта, по истечении отчетного года, в котором осуществлена закладка новых многолетних насаждений, льгота, установленная настоящим пунктом, не предоставляется.

2.4 Особенности ведения учета доходов индивидуального предпринимателя

Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет полученных ими в течение календарного года доходов, а также вести учет расходов, связанных с извлечением доходов от вышеуказанных видов деятельности путем ведения книги учета хозяйственных операций.

Книга в виде тетради, блокнота и тому подобное приобретается самим физическим лицом и предъявляется в территориальную налоговую инспекцию по месту постановки на учет. Территориальные налоговые инспекции обязаны пронумеровать, прошнуровать и скрепить книгу печатью.

При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, территориальная налоговая инспекция вправе разработать форму книги учета хозяйственных операций, включив в нее показатели, необходимые для определения облагаемого дохода.

В случае утери либо уничтожения книги учета хозяйственных операций, территориальная налоговая инспекция по заявлению индивидуального предпринимателя в течение трех дней после подачи заявления регистрирует, пронумеровывает, прошнуровывает, скрепляет печатью новую книгу учета хозяйственных операций и предупреждает индивидуального предпринимателя о необходимости восстановления утраченных данных.

Данные за отчетный период об учете доходов и расходов, связанных с их извлечением, являются основанием для заполнения патентообладателями деклараций о доходах, подаваемых в налоговый орган.

Правильность ведения учета доходов и расходов проверяется сотрудниками территориальных налоговых инспекций по месту выдачи патента при предоставлении налоговой декларации о доходах и расходах с целью проверки достоверности указанных в декларации сведений.

Территориальные налоговые инспекции при выдаче патента физическому лицу на занятие предпринимательской деятельностью, обязаны уведомить его о необходимости ведения книги учета хозяйственных операций по соответствующей форме. Ознакомление заверяется подписью налогоплательщика в журнале регистрации территориальной налоговой инспекции.

При этом в крестьянском (фермерском) хозяйстве, объединяющем главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства для осуществления совместной деятельности, оформляется одна книга учета хозяйственных операций данного хозяйства, которую ведет глава крестьянского (фермерского) хозяйства. Уведомление о необходимости ведения данной книги по соответствующей форме, заверяется подписью главы крестьянского (фермерского) хозяйства.

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по семейному патенту, книга учета хозяйственных операций ведется в соответствии с порядком, предусмотренным для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по предпринимательскому патенту.

Индивидуальные предприниматели ведут Книгу учета хозяйственных операций, в которой в хронологической последовательности, в том числе на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде. В случае реализации товаров народного потребления мелкого ассортимента допускается в Книге учета хозяйственных операций заполнения выручки в целом за день (без разбивки по наименованию товара). При этом к товарам народного потребления мелкого ассортимента относятся мелкие товары (канцелярские товары, галантерейные товары, предметы личной гигиены и косметики, продовольственные товары и другие), предназначенные для конечного потребления, для личного, семейного, домашнего использования.

В графе "Доходы - всего" раздела "Доходы и расходы" отражаются все поступления индивидуальному предпринимателю выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества индивидуального предпринимателя, реализованного за отчетный период, и доходов от не операционной деятельности, включая денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи, связанное с предпринимательской деятельностью.

В графе "Расходы - всего" раздела "Доходы и расходы" отражаются расходы индивидуального предпринимателя, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, и включаемые в состав расходов в соответствии со стандартом бухгалтерского учета N 3 "Состав затрат и расходов организации", утвержденным действующим Приказом Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 5 сентября 2008 года N 176 "Об утверждении стандартов бухгалтерского учета" (рег. N 4574 от 19 сентября 2008 г.) (САЗ 08-37).

Вычету из выручки подлежит:

1) стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива - стоимость формируется исходя из цен их приобретения, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, акцизов, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Основанием для вычетов являются:

а) при импорте на территорию Приднестровской Молдавской Республики - грузовые таможенные декларации, товарно - транспортные накладные, закупочные акты;

б) при приобретении на территории Приднестровской Молдавской Республики - товарно - транспортные накладные, закупочные акты.

При этом документы, подтверждающие расходы по приобретению товаров, сырья, материалов, комплектующих изделий и тому подобного должны быть подтверждены платежными документами об оплате вышеуказанных расходов, оформленными в установленном порядке. Расчеты за приобретаемые товарно-материальные ценности могут быть произведены как в безналичном порядке, так и за наличный расчет.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению индивидуальными предпринимателями товаров, сырья, материалов, комплектующих изделий у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц в безналичном порядке являются расчетные документы, оформленные в общеустановленном порядке. Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Составленные расчетные документы с нарушением указанных требований влекут за собой признание их недействительными и не подлежат принятию к учету.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению индивидуальными предпринимателями товарно-материальных ценностей у юридических лиц за наличный расчет являются: квитанция к приходному кассовому ордеру или кассовый чек, оформленные в установленном порядке.

Документом, подтверждающим расходы по приобретению индивидуальными предпринимателями товарно-материальных ценностей за наличный расчет у физических лиц, индивидуальных предпринимателей, является "Закупочный акт", по форме установленной исполнительным органом государственной власти, в ведении которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей. Данная форма "Закупочного акта" является одновременно товарно-транспортной накладной и платежным документом, подтверждающим факт оплаты приобретенных товаров, поскольку предусматривает как перечень приобретенных товаров, так и уплату (получение) денежных средств, а также наличие подписей продавца и покупателя товара.

В случае закупки товарно-материальных ценностей за пределами Приднестровской Молдавской Республики и применения на территории, где закупается товар, иной формы документа, подтверждающего факт приобретения товаров у физических лиц, индивидуальных предпринимателей, данный документ принимается к зачету при указании в нем или в приложении к нему перечня приобретенных товарно-материальных ценностей, а также при наличии документа, подтверждающего уплату и получение денежных средств, с обязательным наличием подписей продавца и покупателя товара;

2) эксплуатационные расходы - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

3) стоимость текущего ремонта - затраты на текущий ремонт оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

4) затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

5) стоимость оказанных ему услуг;

6) уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины и лицензионные сборы;

7) суммы налога с владельцев транспортных средств (при систематическом использовании в предпринимательской деятельности транспортного средства, вписанного в патент и находящегося на правах личной собственности на правах личной собственности патентообладателя);

8) расходы на содержание и эксплуатацию транспортных средств (в том числе и арендуемых), используемых при осуществлении предпринимательской деятельности в пределах установленных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок, установленных действующим законодательством;

9) отчисления в государственные внебюджетные фонды по итогам декларирования за прошлый налоговый период;

10) расходы на служебные поездки, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая суточные, в пределах норм возмещения, установленных в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения, а также иные фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, связанные с выполнением служебной поездки. Документами, подтверждающими расходы на служебные поездки, являются: грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа; проездные документы к месту командировки и обратно; платежные документы, подтверждающие расходы по найму жилого помещения.

В случае непредставления:

а) проездных билетов, оплата проезда, как на территории Приднестровской Молдавской Республики, так и за ее пределами производится, исходя из минимальной стоимости проезда (плацкартный вагон пассажирского поезда);

б) платежных документов по найму жилого помещения, оплата, как на территории Приднестровской Молдавской Республики, так и за ее пределами производится исходя из 10 % предельной нормы возмещения расходов по найму жилья.

2.5 Особенности декларирования доходов индивидуального предпринимателя

Для индивидуальных предпринимателей, для которых денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций на территории Приднестровской Молдавской Республики обязательны с применением контрольно - кассовых машин.

Согласно инструкции «О порядке декларирования совокупного годового дохода физическими лицами» существуют следующие правила:

1. Декларирование совокупного годового дохода в обязательном порядке производят:

а) физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица), с доходов которых в налоговом периоде удержан подоходный налог и годовой доход которых, превышает законодательно установленный предел;

б) физические лица, получившие в налоговом периоде доходы, которых не был удержан подоходный налог;

в) индивидуальные предприниматели без образования юридического лица независимо от суммы полученного дохода.

При этом для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица доходом является выручка в денежной и натуральной форме, полученная как на территории Приднестровской Молдавской Республики (далее - ПМР), так и за ее пределами от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов.

Иные физические лица имеют право предоставлять в добровольном порядке налоговую декларацию, в том числе в случаях, когда в течение налогового периода не были предоставлены в полном объеме стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные действующим налоговым законодательством ПМР. Декларации о доходах (далее - декларация) физические лица подают по форме согласно Закону.

Декларация представляется в территориальную налоговую инспекцию по месту постоянного жительства налогоплательщика не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Декларация предоставляется непосредственно самим физическим лицом либо доверенным лицом на основании доверенности в порядке, установленном действующим гражданским законодательством. Организации вправе представлять декларации по налогоплательщикам, состоящим в их штате на постоянной основе. Доходы, полученные данными работниками от иных источников выплат, отражаются в декларации самим налогоплательщиком.

Не предоставление декларации физическим лицом в указанный срок понимается как заявление налогоплательщика о не превышении суммы полученного годового дохода указанных пределов и об уплате подоходного налога в полном объеме.

При прекращении в течение календарного года деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению, лицами, для которых в обязательном порядке предусмотрено предоставление декларации, и выезде этих лиц за пределы территории ПМР на постоянное место жительства, декларация о доходах, фактически полученных за период их пребывания в текущем году на территории ПМР, предоставляется налогоплательщиком либо доверенным лицом не позднее, чем за 7 дней до выезда за пределы ПМР на постоянное место жительства.

При этом физическое лицо обязано предоставить декларацию для исчисления подоходного налога в случае, если его доход, полученный в текущем году, превышает величину, определенную путем деления установленного предела годового дохода на 12 и умножения на количество полных месяцев пребывания физического лица на территории ПМР в текущем году, а также в случае получения доходов за период пребывания физического лица на территории ПМР в текущем году, с которых не был удержан подоходный налог.

Основанием для определения суммы дохода в целях предоставления декларации является справка о фактически полученном физическим лицом доходе за период его пребывания в текущем году на территории ПМР, выданная работодателем, либо иные документы, подтверждающие факт получения физическим лицом дохода.

Порядок, предусмотренный абзацами четвертым - шестым данного пункта не распространяется на индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

В случае прекращения в течение календарного года индивидуальной предпринимательской деятельности и выезде за пределы территории ПМР на постоянное место жительства, предприниматели без образования юридического лица предоставляют декларацию о доходах, фактически полученных за период их пребывания в текущем году на территории ПМР, независимо от суммы полученного дохода.

Для исполнения возложенных законодательством обязанностей физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, должны обратиться за бланком декларации в территориальные налоговые инспекции по месту жительства либо в бухгалтерию организации, в штате которой работник состоит на постоянной основе. При этом организации, в штате которых работник состоит на постоянной основе, обеспечиваются бланками деклараций согласно представленному списку работников.

Плата за предоставление бланка декларации не взимается.

В декларации физические лица указывают все полученные ими в течение года доходы с расшифровкой источников их получения (предпринимательская деятельность, зарегистрированная в установленном порядке, доходы, полученные по основному и не основному месту работы, иные доходы), налоговые вычеты и суммы уплаченного в течение года налога.

При этом физические лица, получающие государственные пособия, включая пенсии по возрасту, предоставляют декларацию в случае получения дополнительного дохода от иных источников выплаты.

В состав совокупного годового дохода включаются доходы в денежной, натуральной и иной форме, полученные как на территории ПМР, так и за ее пределами.

Организации обязаны выдавать физическим лицам по их просьбе справки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога. Указанную справку о доходах за отчетный календарный год физические лица, декларирующие свои доходы, прилагают к декларации, представляемой ими в территориальную налоговую инспекцию.

Сведения о доходах, полученных по месту основной и не основной работы, заполняются главными бухгалтерами организаций, являющихся источником выплаты таких доходов, в течение 5 дней со дня подачи налогоплательщиком декларации в бухгалтерию. Данные сведения заверяются подписью и печатью.

Территориальная налоговая инспекция проверяет в течение 30 дней с момента подачи декларации достоверность указанных в ней сведений.

При этом в целях правильного налогообложения налогоплательщик обязан предъявить налоговым органам все документы (их копии) и пояснения, связанные с исчислением налога, правом на льготы и уплатой налогов.

Налогооблагаемой базой при исчислении налогов является подлежащая налогообложению сумма полученного годового дохода, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которым в течение года налоговые вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено действующим законодательством ПМР, предоставляют вместе с декларацией заявление и документы, подтверждающие право на получение налоговых вычетов, на основании которых сотрудник территориальной налоговой инспекции производит расчет (перерасчет) сумм налоговых вычетов, причитающихся налогоплательщику.

Уплата налога, до начисленного по налоговым декларациям, производится не позднее, чем через 30 дней с момента вынесения решения налогового органа по такой декларации.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной в территориальную налоговую инспекцию декларации не отражения или неполноты отражения сведений, влияющих на определение облагаемого дохода, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он вправе в месячный срок, со дня подачи декларации внести дополнения и изменения путем подачи заявления с приложением к нему листов декларации, в которые внесены изменения. Если заявление о дополнении и изменении декларации предоставляется до истечения срока подачи декларации, она считается поданной в день подачи данного заявления.

Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации подается после истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности за нарушение порядка декларирования годового дохода при условии, что указанное заявление было подано до момента, когда территориальная налоговая инспекция сообщила налогоплательщику об обнаружении обстоятельств не отражения или неполноты отражения сведений в представленной декларации.

Если заявление о дополнении и изменении декларации предоставляется после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности за нарушение порядка декларирования годового дохода, при условии, что указанное заявление налогоплательщик подал до момента, когда территориальная налоговая инспекция сообщила налогоплательщику об обнаружении обстоятельств не отражения или неполноты отражения сведений в представленной декларации, при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Доплата в бюджет налога производится на основании платежного извещения, вручаемого налогоплательщику территориальной налоговой инспекцией.

Возврат (зачет) из бюджета сумм излишне уплаченного налога осуществляется по заключению территориальной налоговой инспекции на основании заявления налогоплательщика в соответствии с действующим законодательством ПМР.

Если налогоплательщик имеет основное место работы, то территориальная налоговая инспекция выдает данному налогоплательщику справку об излишне уплаченной сумме подоходного налога, подлежащей зачету в счет уплаты предстоящих платежей либо о необходимости внесения в бюджет суммы до начисленного подоходного налога. Данная справка подписывается начальником территориальной налоговой инспекции, заверяется печатью территориальной налоговой инспекции и передается через налогоплательщика для исполнения в организацию, являющуюся для него основным местом работы. Организация на основании полученной справки осуществляет зачет либо доначисление сумм подоходного налога по итогам декларирования, исходя из суммы дохода, получаемого налогоплательщиком в данной организации. При этом сумма до начисленного подоходного налога подлежит перечислению в бюджеты в соответствии с нормативами отчислений, установленными законом о бюджете Приднестровской Молдавской Республики на соответствующий год, в котором производятся данные удержания.

За нарушение порядка декларирования годового дохода физические лица и предприниматели без образования юридического лица несут ответственность в соответствии с действующим законодательством ПМР.

Организации обязаны выдавать физическим лицам по их просьбе справки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах, удержанного с этого дохода подоходного налога. Указанную справку о доходах за отчетный календарный год физические лица, декларирующие свои доходы, прилагают к декларации, представляемой ими в территориальную налоговую инспекцию.

Кроме того, для индивидуальных предпринимателей осуществляющих вид предпринимательской деятельности "мелкооптовая торговля" установлены два размера ставок (15% и 45%) подоходного налога.

По ставке 15% облагается сумма дохода, определенная как разница между суммой дохода в пределах установленного годового совокупного объема реализуемого товара по мелкооптовой торговле и величиной законодательно установленного, необлагаемого дохода. По ставке 45 % облагается сумма дохода, определенная как разница между полученной суммой дохода (выручкой) и суммой дохода в пределах установленного годового совокупного объема реализуемого товара по мелкооптовой торговле.

Патентообладатель (члены семьи патентообладателя) является (являются) плательщиком (плательщиками) единого налогового платежа в форме платы за патент.

Уплаченная сумма платы за патент является для индивидуального предпринимателя единым вмененным налоговым платежом, заменяющим уплату единого социального налога, подоходного налога с физических лиц, обязательного страхового взноса, связанных с осуществлением индивидуальной предпринимательской деятельности.

Прочие налоги, в том числе подоходный налог с доходов, не связанных с индивидуальной предпринимательской деятельностью, сборы и пошлины уплачиваются патентообладателем (членами семьи патентообладателя) на общих основаниях в соответствии с законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности представлять в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в части доходов от деятельности, осуществляемой в рамках настоящего Закона.

Как уже было сказано объектом налогообложения - доходы, декларацию о доходах Лойченко В.И. заполняет ежегодно. Налоговая ставка равна 7%.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, Индивидуальным предпринимателем Лойченко В.И используется следующий алгоритм исчисления единого налога:

1 этап. Расчет всех доходов выражаются в денежном эквиваленте;

2 этап. Расчет суммы обязательных страховых взносов;

3 этап. Расчет суммы расходов.

4 этап. От суммы доходов отнимаются сумма обязательных страховых взносов и общая сума расходов.

5этап. Расчет суммы единого налога (умножение величины налоговой базы на ставку налога 7%);

В приложения № 11 можно увидеть что:

1. в 2010 году совокупный доход составил 1915 рублей.

2. сумму уплаченных обязательных страховых взносов составила 157,02 рубля.

3. сумму затрат 703,19 рублей.

4.сумму налогооблагаемого дохода = 1915-157,02-703,19 = 1054,79

5. сумму единого налога равна 1054,79 *7%= 73,84

6. распределение сумм в пенсионный фонд и фонд содействия занятости.

Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому вследствие применения упрощенной системы налогообложения заполняется в соответствии с законодательством, за налоговый период. Декларация представляется по итогам налогового периода не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок заполнения утверждены приказом Министерства финансов ПМР.

2.6 Особенности осуществления деятельности в форме семейного предпринимательства

Члены семьи патентообладателя должны быть зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

Патентообладателем является один из членов семьи.

Члены семьи патентообладателя осуществляют деятельность по месту жительства патентообладателя (за исключением осуществления деятельности на основе республиканского патента). Выдача патента осуществляется налоговой инспекцией по месту жительства патентообладателя, независимо от места жительства членов его семьи, включаемых в выдаваемый патент.

Допускается:

а) оформление семейного предпринимательского патента на несколько видов деятельности, но не более 5 (пяти) видов деятельности. При этом патентообладатель и члены семьи патентообладателя в праве одновременно осуществлять только один из указанных в патенте видов деятельности;

б) оформление республиканского патента.

Передача семейного предпринимательского патента иным лицам запрещается.

В заявлении на выдачу семейного предпринимательского патента указываются:

а) фамилия, имя, отчество и место жительства заявителя, серия и номер документа, удостоверяющего личность;

б) вид (виды) предпринимательской деятельности, для занятия которым (которыми) приобретается патент;

в) срок действия патента;

г) вид транспортного средства и его номерной знак, если предполагается использовать это транспортное средство для осуществления транспортных услуг;

д) фамилии, имена, отчества и место жительства членов семьи заявителя, серии и номера документов, удостоверяющих личности членов семьи заявителя.

К заявлению прилагаются:

а) копии документов, подтверждающих родство (свойство) граждан, изъявивших желание осуществлять деятельность в форме семейного предпринимательства;

б) нотариально заверенная копия соглашения о создании семейного предпринимательства, в котором установлен порядок распределения между членами полученных доходов и расходов (процентное соотношение);

в) копии регистрационных свидетельств о регистрации физического лица в качестве предпринимателя граждан, изъявивших желание осуществлять деятельность в форме семейного предпринимательства;

г) копия лицензии, подтверждающей право на занятие данным видом деятельности, в случае если данный вид деятельности подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики о лицензировании отдельных видов деятельности, выданной на имя лица, которое будет являться патентообладателем;

д) при осуществлении видов деятельности, предусмотренных Приложением к настоящему Закону, требующих специальной подготовки, заявитель обязан предоставить перечень обязанностей, вмененных каждому члену семьи.

Плата за семейный предпринимательский патент взимается по наибольшей ставке, установленной настоящим Законом для данного вида деятельности в городе (районе), для занятия которой испрашивается патент.

Патентообладатель и члены семьи патентообладателя вносят плату за семейный предпринимательский патент соразмерно их доле в доходах семейного предпринимательства, определенной в процентом отношении в соглашении о создании семейного предпринимательства, либо в равных долях при отсутствии соответствующего условия в соглашении.

Льготы при расчете и внесении платы за семейный предпринимательский патент распространяются только на доли тех лиц, которым они предоставляются в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Семейный предпринимательский патент выдается патентообладателю. Членам семьи патентообладателя выдаются заверенные в налоговом органе копии семейного предпринимательского патента.

Доходы и расходы, полученные от осуществления деятельности в форме семейного предпринимательства, распределяются между членами семьи в соответствии с положениями, предусмотренными в соглашении о создании семейного предпринимательства.

2.7 Зачисление средств, полученных от выдачи патентов

Налогоплательщики перечисляют сумму платы за патент на открытые соответствующими территориальными налоговыми инспекциями по месту государственной регистрации отдельные счета сумм по поручениям, в срок, установленный настоящим Законом.

Территориальные налоговые инспекции по месту государственной регистрации налогоплательщика на следующий день после получения подтверждения банка о внесении им платежа составляют отдельные платежные поручения по каждому платежу, входящему в состав платы за патент, и производят зачисление перечисленной плательщиком суммы налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды в следующих размерах:

а) в республиканский и в местный бюджеты - 30 процентов, с распределением в соответствии с нормативами межбюджетных отношений, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий год, по месту регистрации индивидуальных предпринимателей;

б) во внебюджетные фонды - 70 процентов, из них:

1) в Государственный пенсионный фонд Приднестровской Молдавской Республики - 55 процентов;

2) в Фонд охраны материнства и детства Приднестровской Молдавской Республики - 14 процентов;

3) в Государственный фонд содействия занятости Приднестровской Молдавской Республики - 1 процент.

2.8 Совершенствование налогообложения индивидуальных предпринимателей

В последние годы принятые меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования.

Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы "теневого" бизнеса. За это время количество налогоплательщиков, применяющих указанные специальные налоговые режимы увеличилось в 1,9 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих налоговых режимов выросли в 4,2 раза.

Закрепление налогов, уплачиваемых при применении указанных специальных налоговых режимов, за бюджетами субъектов и местными бюджетами, а также предоставление права органам местного самоуправления самим вводить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, позволило стабилизировать доходную базу их бюджетов.

Была продолжена работа по совершенствованию специальных налоговых режимов, результатом которой стало принятие ряда республиканских законов, которые позволили усилить стимулирующее и социальное значение этих налоговых режимов, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевой характер применения специальных налоговых режимов.

Так, по упрощенной системе налогообложения для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам ПМР предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщикам предоставлено право ежегодно изменять объект налогообложения. Отменены ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговая декларация будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года). По упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент, им также разрешено привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек. Расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента. Уточнены сроки, на которые могут выдаваться патенты, установлен порядок утраты права на применение данного налогового режима, уточнены правила постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков и ведения ими налогового учета.

По системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единому сельскохозяйственному налогу) отменено ограничение, не позволяющее переходить на этот налоговый режим организациям, имеющим филиалы и (или) представительства. Право переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога получили рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, если у них средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек, они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, а также при условии, что у них в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов, составляет за налоговый период не менее 70%. Снято ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговой декларации по итогам отчетного периода (полугодия), она будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

По системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых она может применяться. Запрещено применять данный налоговый режим организациям и индивидуальным предпринимателям, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, а также организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Отменено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать сумму единого налога в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Законодательно установлен порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем практика применения специальных налоговых режимов продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление налогов в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения доступа к специальным налоговым режимам в целях минимизации налогообложения.

По единому сельскохозяйственному налогу отсутствуют ограничения по размерам экономической деятельности для перехода на уплату этого налога, что позволяет переходить на этот налоговый режим крупным сельскохозяйственным товаропроизводителям, уровень доходности которых позволяет уплачивать налоги наравне с прочими экономическими агентами, не использующими специальные налоговые режимы. В то же время для малых сельскохозяйственных товаропроизводителей этот налоговый режим остается достаточно сложным ввиду необходимости ведения бухгалтерского и налогового учета.

Для единого налога на вмененный доход характерно отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению этим налогом. Ежегодное увеличение базовой доходности на единый для всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), без учета фактической доходности видов предпринимательской деятельности стимулирует рост цен на товары (работы, услуги). При этом отсутствие в течение длительного времени корректировки базовой доходности по отдельным видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, не компенсируется применением корректирующего коэффициента и приводит к занижению налоговой базы и налоговых поступлений в местные бюджеты.

Несмотря на введение ограничений для перехода на уплату единого налога на вмененный доход для крупнейших налогоплательщиков, а также по численности работающих и доле участия в организации других организаций, требуется ужесточение таких ограничений, в частности, по объему выручки, так как действующее для крупнейших налогоплательщиков ограничение по выручке недостаточно для предотвращения перехода на этот налоговый режим тех субъектов предпринимательской деятельности, для которых он изначально не предназначался.

патент льгота индивидуальный предприниматель



Заключение

В результате проведенного в квалификационной работе анализа можно сделать следующие выводы:

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Приднестровья была адаптирована к новым общественным отношениям.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять внимание специфике экономических, социальных и политических условий ПМР, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

При написании данной работы:

- Была изучена литература и нормативные документы по налогообложению индивидуальных предпринимателей.

- Определены понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности;

- Рассмотрены системы налогообложения индивидуальных предпринимателей;

- Проанализировано налогообложение конкретного индивидуального предпринимателя;

- Изучены меры по совершенствованию налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Библиография

I. Нормативная литература.

1.1. Конституция ПМР, 2000 г.

1.2. Трудовой кодекс ПМР 5 сентября 2012 г.

1.3. Гражданский кодекс ПМР 28 февраля 2012 г.

1.4. Закон ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» от 30 сентября 2000 года № 347-ЗИД (СЗМР 00-3) с последними изменениями от 5 декабря 2011 года № 226-ЗИД-V (САЗ 11-49).

1.5. Инструкция «Об индивидуальном предпринимательском патенте» (28 сентября 2012года.)

1.6. Закон ПМР от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53)с последними изменениями от 28 декабря 2011 года № 250-ЗД-V (САЗ 12-1).

1.7. Закон ПМР о «Едином социальном налоге» от 30.09.2000г. № 344-З (СЗМР 00-3) с последними изменениями от 29 сентября 2011 года № 161-ЗИД-V.

II. Специальная литература.

2.1 Абрамов В.А. Индивидуальный предприниматель. Применяем упрощенную систему налогообложения. - 3-е изд. Перераб. и доп. - М.: Ось 89, 2010. - 176 с.

2.2 Абрамов В.Н. Бизнес-планирование: Учебное пособие. ФГОУ СПО Тамбовского бизнес - колледжа, 2006.

2.3 Алексеева Г.Н. Учет и налогообложение индивидуальных предпринимателей: учебное пособие / Г.Н. Алексеева. - Тамбов: Изд-во ИП Чеснокова А.В., 2010. - 80 с.

2.4 Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. Учебно методическое пособие. - М.; Финансы и статистика, 1997

2.5 Индивидуальные предприниматели: Практ. пособие /под ред. А.В. Касьянова. - (8-е изд., перераб. и доп.). - М: ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2010. - 296с.

2.6 Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет. /Под ред. Г.Ю. Касьяновой. (9-е изд., перераб. и доп.). - М: АБАК, 2010. - 256 с.

2.7 Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. - 260 с.
III. Справочная литература.

3.1.Положение Приднестровского республиканского банка ПМР «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Приднестровской Молдавской Республики» от 2 апреля 2002 г. № 22-П.

3.2.Патент индивидуального предпринимателя Лойченко В.И.

3.3 Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

3.4 Декларация о доходах Лойченко В.И.



Приложение №1

Приложение N 1 к Приложению N 3

к Приказу Министерства финансов

Приднестровской Молдавской Республики

от _26 декабря 2008 г. N _253

В территориальную

налоговую инспекцию

по городу (району)

______________________

ЗАЯВЛЕНИЕ

от __________________________________________

(Фамилия, имя, отчество)

В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 26 сентября 2008 года N 557-З-IV «Об индивидуальном предпринимательском патенте» (САЗ 08-38) прошу выдать патент на занятие индивидуальной предпринимательской деятельностью в связи, с чем сообщаю необходимые сведения:

1.Паспорт серия____номер______________выдан________________________________

___________________________________________________________________________

(кем, где, когда)

2. Постоянное место жительства_________________________

3. Вид (ы) предпринимательской деятельности, для занятия которой (ых) испрашивается патент _____________________________________

____________________________________________________

4. Срок действия патента________________________________

5. Вид патента ________________________________________

( семейный; республиканский; местный; месячный; выходного и праздничного дня)

6. Место осуществления деятельности на основе патента (нужное заполнить):

а)_____________________________________________________

(город, район)

б) ___________________________________________________

( на всей территории республики)

7. Вид транспортного средства и его номерной знак, если предполагается использовать его для осуществления транспортных услуг _______________________________ _____________________________________________________________________________

8. Лица, желающие осуществлять деятельность по семейному патенту:

а) супруг (а) ____________________________________________

...