Особенности применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО "ДорТрансСервис"

Размещено на http://www.allbest.ru/

4

Дипломная работа

Особенности применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО "ДорТрансСервис"

Оглавление

Введение

• Глава 1. Теоретические аспекты использования и применения упрощенной системы налогообложения
• 1.1 Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим для малого бизнеса
• 1.2 Налоги, сборы и взносы уплачиваемые при применении УСНО
• 1.3 Ограничения при переходе на УСНО
• 1.4 Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО
• 1.5 Объект налогообложения по УСНО
• Глава 2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения ООО «ДорТрансСервис»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации на примере ООО «ДорТрансСервис»

2.2 Сравнительный анализ упрощенной и традиционной системы налогообложения на примере ООО «ДорТрансСервис»

2.3 Расчет единого налога для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения

Глава 3. Перспективы развития упрощенной системы налогообложения зарубежном

3.1 Зарубежный опыт введения налогового учета при упрощенной системе налогообложения

3.2 Оценка эффективности перехода на УСН в Украине

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

Принимая во внимания интересы государства и предпринимателей, определим теперь те критерии, которые позволяют судить об эффективности налоговой системы. Они таковы:

· простота (налог должен уметь рассчитать и уплатить сам предприниматель) и незаметность (лучший налог тот, которого не замечают);

· стабильность и устойчивость (предприниматель не может сам отслеживать изменения в законодательстве);

· синергизм налоги должны дополнять друг друга для достижения продуктивного сосуществования;

· учет не только фискального, но и прочих интересов государства.

По сути, все недостатки существующей налоговой системы можно свести к трем основным:

· Сложность и запутанность. Фактически не соблюдается норма п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ, предусматривающая формулировку актов законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы «каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить». Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо найма высокооплачиваемых специалистов по бухгалтерскому учету и налогам.

· Чрезмерно высоко налоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными.

· Нестабильность законодательства. За последние 18 лет (с 1995 г.) в сфере малого бизнеса оно изменялось несколько раз.

• Цели и задачи определяют структуру данной выпускной квалификационной работы, которая состоит из трех частей. В первой главе даны понятия упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима для малого бизнеса; определены налоги, сборы и взносы уплачиваемые при применении УСНО; ограничения при переходе на УСНО, а также порядок и условия начала и прекращения применения УСНО и объект налогообложения.
• Во второй главе проведен анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «ДорТрансСервис»; дана характеристика данного предприятия.
• В третьей главе рассмотрены перспективы развития упрощенной системы налогообложения на примере ООО «ДорТрансСервис», проведен анализ эффективности упрощенной системы налогообложения.

сбор взнос упущенное налогообложение бизнес

Глава 1. Теоретические аспекты использования и применения упрощенной системы налогообложения

• 1.1 Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим для малого бизнеса

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Тем не менее следует отметить, что в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России от 13 апреля 2009 г. N 07-05-08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, все же не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета. Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей из теневого в легальный бизнес.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции, помимо основного режима налогообложения, существуют специальные налоговые режимы.

Создание упрощенной системы налогообложения является одной из форм поддержки субъектов малого предпринимательства. В связи с этим, помимо Налогового кодекса Российской Федерации, исходным, базовым нормативным актом, закрепляющим статус субъекта малого предпринимательства, является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". К сожалению, пока положения указанного Закона напрямую не предусматривают для субъектов малого предпринимательства возможности применения упрощенной системы налогообложения и учета. Однако нормы Закона закрепляют введение упрощенного порядка предоставления бухгалтерской отчетности. Малый бизнес представляет собой самый многочисленный слой мелких собственников, которые, в силу своей массовости, определяют социально-экономический, а также, в некоторой степени, и политический климат в стране. Малое предпринимательство принадлежит к самым широким социальным слоям общества и является одновременно, как одним из самых больших производителей, так и одним из самых больших потребителей разнообразных товаров и услуг, образуя при этом самую большую сеть предприятий, непосредственно связанную с массовым потребителем, которая в силу небольших размеров составляющих ее единиц и их управленческой гибкости позволяет быстро и эффективно реагировать на постоянно изменяющуюся конъюнктуру рынка. Налогообложение малого предпринимательства, С.Н.Рагимов, Книжная Редакция «Финансы», Москва 2010 г. Особый режим налогообложения для малого бизнеса принят в большинстве стран. Для этого существуют различные причины. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка. Поддержка малого предпринимательства позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплату пособий по безработице. Особенно важным с этой точки зрения является развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях. Для стран с переходной экономикой поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и по политическим причинам - формирование значительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы, простившихся с иждивенческой психологией и заинтересованных в развитии демократических институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать рыночной направленности его развития. Упрощение налогообложения и, соответственно, учета позволяет улучшить условия функционирования малого предпринимательства за счет снижения затрат (как финансовых, так и трудовых) на ведение учета и расчет налогов.

В настоящее время на территории Российской Федерации действуют следующие системы налогообложения субъектов малого бизнеса, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

1. Общеустановленная система налогообложения, предусматривающая уплату субъектами малого предпринимательства совокупности установленных законодательством о налогах и сборах федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

2.Специальные налоговые режимы, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса, применяются по выбору субъекта малого бизнеса, т.е. в добровольном порядке.

Упрощенная система налогообложения относится к виду специальных налоговых режимов.

• 1.2 Налоги, сборы и взносы уплачиваемые при применении УСНО

При переходе на упрощенную систему налогообложения организации освобождаются от уплаты следующих налогов:

1. Налога на прибыль.

2. Налога на добавленную стоимость.

Однако при приобретении имущества, в т. ч. товаров для их дальнейшей перепродажи по импорту, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе имущества на таможенную территорию Российской Федерации.

3. Налога с продаж.

4. Налога на имущество организаций.

5. ЕСН.

Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, устанавливающий особые условия налогообложения. При переходе на упрощенную систему налогообложения организации не являются плательщиком налога на добавленную стоимость. Такие организации не освобождаются от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 или ст. 149 НК РФ. При переходе на упрощенную систему налогообложения все положения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ на них не распространяются. Они освобождаются от ведения Книги покупок и Книги продаж, от выписки счетов-фактур. Налоговый кодекс Российской Федерации, «Проспект»,Москва 2011 г.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые при приобретении товаров (работ, услуг) засчитываются как расход, только организациями (индивидуальными предпринимателями), выбравшими в качестве объекта налогообложения сумму дохода, уменьшенную на сумму расходов.

Индивидуальные предприниматели при переходе на упрощенную систему налогообложения, кроме вышеперечисленных налогов освобождаются от уплаты налога на доходы с физических лиц, но только в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже имущества, не используемого при предпринимательской деятельности, является плательщиком налога на доходы физического лица в общеустановленном порядке.

Освобождение от оплаты всех вышеперечисленных налогов для организации (индивидуального предпринимателя) заменяется уплатой единого налога.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации (индивидуальных предпринимателей) от уплаты ряда налогов:

В Федеральный бюджет:

- государственных пошлин;

- таможенных пошлин;

- платежей за пользование природными ресурсами, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

- налога на операции с ценными бумагами;

- сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация», и образованных на их основе слов и словосочетаний;

- платы за пользование водными объектами;

- налога на добычу полезных ископаемых.

В Региональный бюджет:

- транспортного налога.

В Местный бюджет:

- земельного налога;

- налога на рекламу;

- иных налогов и сборов, установленных местными законодательными органами в соответствии с действующим законодательством.

Кроме вышеперечисленных налогов и сборов, организации (индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании». На основании Закона № 167-ФЗ устанавливаются организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования.

Под обязательным пенсионным страхованием понимается система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного пенсионного страхования.

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона № 167-ФЗ являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица.

За счет обязательного пенсионного страхования осуществляются выплаты страховой и накопительной части трудовой пенсии. Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН.

Размер и порядок уплаты взносов установлен ст. 28 Закона № 167-ФЗ. Согласно указанной статьи суммы страховых взносов уплачиваются страхователями в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Организации (индивидуальные предприниматели), перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основании Федерального закона РФ от 24.07.87 г. № 125 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

В соответствии со ст. 21 страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей экономики в зависимости от класса профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Налоговый кодекс Российской Федерации, «Проспект»,Москва 2011 г.

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики.

1.3 Ограничения при переходе на УСНО

При принятии решения о переходе на УСН необходимо оценить возможность применения данного налогового режима с точки зрения соблюдения всех ограничений, установленных п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ.

1. Ограничения по размеру дохода

В период до 30.09.2012 г. включительно применяются положения пункта 2.1 ст. 346.12 НК РФ, согласно которым организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Упрощенная система налогообложения, А.В. Борисов, Бухгалтерский учет №11,2003 г., 22 стр.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения (п. 4.1. ст. 346.13 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.12 HK РФ, налогоплательщики имеют право совмещать «упрощенку» с уплатой единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом для перехода на УСН размер дохода при совмещении спецрежимов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом, т.е. без учета доходов, получаемых от «вмененки».

При исчислении объема полученных доходов в целях ст. 346.13 НК РФ налогоплательщиком-комиссионером (агентом), применяющим УСН, учитывается только сумма комиссионного (агентского) вознаграждения. Денежные суммы, переданные комитенту на основании заключенного договора комиссии, при определении доходов не учитываются.

2. Ограничения по численности работников

Не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При этом, согласно письму Минфина России от 10.11.2008 № 03-11-02/126 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 25.11.2008 № ШС-6-3/854), учитывается среднесписочная численность работников по всем видам предпринимательской деятельности, независимо от применяемых режимов налогообложения (т.е. и по тем видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД), включая численность работников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений налогоплательщика.

3. Ограничения по видам деятельности

Помимо ограничений по размеру дохода и численности работников не вправе применять УСН:

· организации, имеющие филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

· банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

· страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

· негосударственные пенсионные фонды (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

· инвестиционные фонды (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

· профессиональные участники рынка ценных бумаг (пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

· ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

· нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

· организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

· организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

· казенные и бюджетные учреждения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

· иностранные организации (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

4. Другие ограничения

Не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Данное ограничение не распространяется:

- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %; Токманов В.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями официальных органов. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2010. - 1176 с.

- на некоммерческие организации;

- на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей также не вправе применять УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (см. ст. 256 НК РФ).

На индивидуальных предпринимателей данное ограничение не распространяется.

Рис. 1. Ограничения для перехода на УСНО

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). По видам деятельности, в отношении которых субъектами местного самоуправления введена система налогообложения в виде ЕНВД, упрощенная система налогообложения применяться не может. Единственное исключение из этого правила - применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий, В.Я.Кожинов, Учебное пособие , Москва 2009 г.

При совмещении двух налоговых режимов (УСН и ЕНВД) ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК РФ, определяются исходя из всех осуществляемых налогоплательщиками видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

1.4 Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

1. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

2. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

4. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, установленные пунктом 4 настоящей статьи.

6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

7. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Упрощенная система налогообложения, А.В. Борисов, Бухгалтерский учет №11,2003 г., 22 стр.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п.3 ст.346.13 НК РФ).

Ст.346.13 предусмотрено два случая, в которых налогоплательщик, применяющий УСН, принудительно переходит на общую систему налогообложения:

1) По итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей.

2) По итогам налогового (отчетного) периода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей.

При этом налоговым периодом признается год, а отчетным периодом - квартал. Налогоплательщик, который допустил любое из указанных выше превышений считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

В таких случаях суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Такие налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

П.3 ст.346.13 НК РФ четко указывает, что фирма на "упрощенке" не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено этой статьей.

Поэтому точка зрения, что в ситуации нарушения условий применения УСН, установленных ст.346.12, организация должна перейти на общий режим со следующего календарного года является достаточно логичной, и соответственно есть возможность отстоять ее в суде. Однако судебная практика по данному вопросу отсутствует, поэтому следует оценивать налоговые риски, связанные с нарушением условий применения ст.346.12 НК РФ, как очень высокие.

• 1.5 Объект налогообложения по УСНО и порядок исчисления налоговой базы

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и осуществляется до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.14. Налогового кодекса РФ в качестве объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе выбрать:

-доходы;

-доходы, уменьшенные на величину расходов.

Начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения будет признаваться доход, уменьшенный на величину расходов.

Организациями при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

Таблица 1 Объект налогообложения учитывающие доходы

вид дохода	определение дохода
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав	выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах
внереализационные доходы	доходы, не относящиеся к доходам от реализации, в том числе доходы: -от долевого участия в других организациях; -в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
вид дохода	определение дохода
внереализационные доходы	-в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; -от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относятся к доходам от реализации; -от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не относятся к доходам от реализации; -в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; -в виде безвозмездно полученного имущества (работ,услуг) или имущественных прав; -в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; -в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; -в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; -в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
вид дохода	определение дохода
внереализационные доходы	-в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в отношении которых применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации; -в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочной)) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации; -в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; -в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; -в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании по установленным законом основаниям

Организациями при определении объекта налогообложения не учитываются следующие доходы:

-в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

-в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

-в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

-в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

-в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

-в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение /Учебник. М., 2009г

-в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, если они не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение);

-в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

-в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от учредителя, вклад (доля) которого составляет более 50 процентов уставного капитала организации, либо от учрежденной организации, вклад (доля) которой составляет более 50 процентов уставного капитала организации (в течение одного года со дня получения указанное имущество, за исключением денежных средств, не должно передаваться третьим лицам); -в виде сумм процентов, полученных из бюджета (внебюджетного фонда);

-в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

-в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

-в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

-в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии с Конвенцией о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия;

-в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

-в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

-в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

-в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

-в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

-в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

-в виде целевых поступлений (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) из бюджета бюджетополучателям и целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы / Учебное пособие - 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: ЮНИТИ-2010

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам от реализации, установленным для организаций.

Состав основных средств и нематериальных активов, а также их оценка определяется налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Хотя налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, в отношении объектов основных средств и нематериальных активов они обязаны вести такой учет независимо от своего желания. Такое внимание к учету основных средств и нематериальных активов объясняется тем, что для применения упрощенной системы налогообложения необходимо сохранение размера остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов в пределах 100 миллионов рублей. Кроме того, состав и оценка основных средств и нематериальных активов для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяются в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Данное требование распространяется не только на юридических лиц, но и на индивидуальных предпринимателей.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Понесенные налогоплательщиком затраты (за исключением расходов по приобретению основных средств) учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, применительно к порядку, предусмотренному статьей 273 Налогового кодекса РФ для определения доходов и расходов при кассовом методе.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

-на приобретение основных средств и нематериальных активов;

-на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

-материальные расходы;

-на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации, на командировки;

-на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

-на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

-по оплате нотариального оформления документов (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);

-на аудиторские услуги, обязательную публикацию отчетности и информации;

-на канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

-связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям (в том числе на обновление программ для ЭВМ и баз данных);

-на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

-на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

-по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

-арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

-суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

-проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с Таможенным кодексом РФ;

-суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Фактическими затратами на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу),

-суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные, посреднические услуги, связанные с приобретением объектов основных средств и нематериальных активов,

-регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины,

-невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов (например, включенный в первоначальную стоимость налог на добавленную стоимость).

В течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

Таблица 2 Расходы на приобретение основных средств

по приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения	по приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения
в момент ввода основных средств в эксплуатацию	со сроком полезного использования до трех лет включительно	со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно	со сроком полезного использования свыше 15 лет
	в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения	в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости	в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств

Налоговая база при упрощенной системе налогообложения.

Как установлено статьей 346.14 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик, желающий перейти на упрощенную систему налогообложения, до 1 января 2005 года вправе самостоятельно выбрать для себя один из двух предложенных законодателем объектов налогообложения. Данный этап принятия решения с применении упрощенной системы налогообложения представляется основным, так как процедура расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения, и ее размер зависят, прежде всего, от выбора объекта налогообложения.

Доходы и расходы организации и индивидуального предпринимателя, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

В соответствии со сделанным выбором организация и индивидуальный предприниматель определяют налоговую базу:

Таблица 3Налоговая база

объект налогообложения	Доходы	доходы, уменьшенные на величину расходов
налоговая база	денежное выражение доходов	денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, которым, в соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса РФ, является календарный год. Налоговый кодекс Российской Федерации, «Проспект»,Москва 2011 г.

В случае, если организация или индивидуальный предприниматель выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, им нужно помнить о предусмотренной законом особенности. Существует предел для исчисления единого налога по ставке 15 процентов налоговой базы в виде денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговый кодекс вводит понятие "минимального налога", сумма которого исчисляется в размере 1 процента налоговой базы в виде денежного выражения доходов. В случае, когда сумма исчисленного по ставке 15 процентов (то есть в общем порядке) налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплачивается минимальный налог - независимо от величины налоговой базы, определенной налогоплательщиком по результатам своей деятельности.

Данная мера, видимо, должна препятствовать завышению налогоплательщиком своих расходов. Однако при возрастающем доходе будет увеличиваться и размер минимального налога, в связи с чем возможна тенденция к занижению налогоплательщиками своих доходных показателей.

Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.

Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.

Ситуация, когда у налогоплательщика за счет вычета сумм налога за предыдущий отчетный период возникнет переплата по единому налогу, реальна, так как, например, во втором и последующих кварталах года доходов у налогоплательщика практически нет, однако ряд постоянных расходов (прежде всего - по заработной плате, отдельным налогам) он продолжает нести.

Глава 2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения ООО «ДорТрансСервис»

...