Особенности применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО "ДорТрансСервис"

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации ООО «ДорТрансСервис»

Юридический адрес ООО «ДорТрансСервис»

443052, г. Самара, ул. Льва Толстого, 114;

тел: +7 (846) 271-45-03

Рис. 2. Организация управления

Общество с ограниченной ответственностью "ДорТрансСервис" является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью "ДорТрансСервис"

Целью общества является получение прибыли.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности - частная.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации органом, осуществляющим регистрацию юридических лиц в порядке, установленном федеральными законами Российской Федерации (далее РФ), может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества, открывает банковские счета на территории РФ и за ее пределами.

Целью деятельности Общества является концентрация интеллектуальных способностей, финансовых и материальных средств участников для получения прибыли от его деятельности, удовлетворение потребностей юридических лиц и граждан в товарах народного потребления и продукции производственно-технического назначения, а также создание дополнительных рабочих мест.

ООО «Дортранссервис» является специализированной организацией, более десяти лет оказывающей услуги юридическим и физическим лицам в получении разрешений федеральных и территориальных органов управления автомобильными дорогами и пропусков ГУ ГИБДД РФ, ГУВД, УВД субъектов Российской Федерации на проезд крупногабаритных и тяжеловесных транспортных средств, а также перевозку опасных грузов по автомобильным дорогам Российской Федерации и зарубежья.

В целях оперативного сбора необходимых для оформления разрешений на провоз крупногабаритных, тяжеловесных и опасных грузов по автомобильным дорогам Российской Федерации документов у балансодержателей автомобильных дорог, искусственных сооружений и коммуникаций, отделений железных дорог (мостов, путепроводов, железнодорожных переездов, линии метро, подземных трубопроводов и кабелей, воздушных линий электроснабжения и связи и т.п.), а также в службах, уполномоченных органами субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления управлять улично-дорожной сетью городов и других населенных пунктов, Агентство «Дортранссервис» располагает сетью филиалов и представительств в регионах Российской Федерации.

Услуги оказываемые ООО «ДорТрансСервис»:

1. Оформление разрешительных документов на перевозку крупногабаритных и тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам Российской Федерации

2. Оформление разрешительных документов на перевозку крупногабаритных и тяжеловесных грузов в международном автомобильном сообщении по автомобильным дорогам Российской Федерации

3. Оформление разрешительных документов на перевозку опасных грузов по автомобильным дорогам Российской Федерации

4. Оформление специальных разрешений Минтранса РФ на перевозку опасных грузов в международном автомобильном сообщении по автомобильным дорогам Российской Федерации

5. Сопровождение автомобилями дорожно-патрульной службы ГИБДД автопоездов, перевозящих крупногабаритные, тяжеловесные и опасные грузы по автомобильным дорогам Российской Федерации

6. Сопровождение крупногабаритных автопоездов автовышками контактно-кабельной сети по городам и населенным пунктам Российской Федерации.

Таблица 4 Основные технико-экономические показатели за 2011 - 2012 год.

Показатели	2011г.	2012г.	Отклонения
			Абсолютные в руб.	Относительные в %
Доход (выручка) в т.ч.:
От разовых услуг	97 000,00р.	175 000,00р.	78 000,00р.	80,4%
От постоянных клиентов	2 115 000,00р.	2 700 000,00р.	585 000,00р.	27,7%
Итого доходов	2 212 000,00р.	2 875 000,00р.	663 000,00р.	30%
Расходы в т.ч.:
Зарплата	720 000,00р.	720 000,00р.	0	0
Взносы на обязательное пенсионное страхование	100 800,00р.	100 800,00р.	0	0
Аренда офиса	72 000,00р.	72 000,00р.	0	0
Аренда автомобиля	9 600,00р.	9 600,00р.	0	0
Обновление баз данных	12 000,00р.	24 000,00р.	12 000,00р.	100%
Аудиторские услуги	20 000,00р.	15 000,00р.	-5 000,00р.	-25%
Телефонные, почтовые услуги	31 500,00р.	24 000,00р.	-7 500,00р.	-23,8%
Услуги по договору тех.обслуживания орг. техники	13 200,00р.	13 200,00р.	0	0
У слуги банка	2 600,00р.	1 900,00р.	-700,00р.	-26,9%
Услуги ФКБ ЗАО Газпром	2 000,00р.	2 000,00р.	0	0
ГСМ	1 350,00р.	1 500,00р.	150,00р.	11,1%
Электрическая энергия	7 650,00р.	5 000,00р.	-2 650,00р.	-34,6%
Канцелярские товары	7 500,00р.	8 000,00р.	500,00р.	6,7%
ИТОГО расходы	1 000 200,00р.	997 000,00р.	-3 200,00р.	-0,3%

В таблице указаны значения взятые из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, ООО "ДорТрансСервис" за 2011 - 2012 года.

По данной таблицы можно сделать вывод, что по статьям дохода произошел рост за счет увеличения объема заказов в 2012 году на 30 %, а по статьям расходов произошли изменения, а именно увеличение по статям обновление баз данных на 100%, ГСМ на 11,1%, канцелярские товары на 6,7% в 2012 году это произошло за счет увеличения потребления этими услугами, и так же произошло уменьшение по статьям аудиторские услуги на 25%, телефонные, почтовые услуги на 23,8%, услуги банка на 26,9%, электрическая энергия на 34,6% в 2012 году за счет меньших затрат на эти услуги, а в общем по статье расходы произошло уменьшение на 0,3 % в 2012 году.

2.2 Сравнительный анализ упрощенной и традиционной системы налогообложения на примере ООО «ДорТрансСервис»

В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, ООО "ДорТрансСервис" 2011-2012 года.

Доходы ООО "ДорТрансСервис" составили:

в 2011 году - 2 212 000 рублей

(ежегодная выручка от оказанных услуг по договорам с постоянными клиентами:

15 клиентов * 11 750,00р. * 12 месяца = 2 115 000,00р.;

выручка от разовых оказанных услуг за 12 месяцев составила 97 000,00р.

Расходы ООО «ДорТрансСервис» в анализируемом периоде остаются неизменными и состоят из:

заработной платы - 720 000 рублей

(4 работников по полной ставке и 2 работника по 1/3 ставки старшего специалиста составляют 6 штатных единиц,

1 директор 15 000,00р./мес. 15 000*12=180 000,00р.

1 бухгалтер 13 000,00р./мес. 13 000*12=156 000,00р.

2 старших специалиста 12 000,00р./мес. 12 000*12*2=288 000,00р

2 специалиста 4 000,00р./мес. 4 000*12*2=96 000,00р.

180 000+156 000+288 000+96 000=720 000,00р. ),

взносов на обязательное пенсионное страхование - 100 800 рублей

(720 000,00р. * 14% = 100 800,00р.),

ежемесячных платежей по аренде офиса -- 72 000 рублей

(6 000,00р. * 12 месяца = 72 000,00р.),

ежемесячных платежей по аренде автомобиля -- 9 600 рублей

(800,00р. * 12 месяца = 9600,00р.),

ежемесячных платежей за обновление баз данных -- 12 000 рублей

(1 000,00р. * 12 месяца = 12 000,00р.),

оплаты оказанных услуг по договору с аудитором -20 000 рублей,

оплаты телефонных, почтовых услуг по счетам ГТС, МТС, УФПС за 12 месяцев - 31 500 рублей,

ежемесячной оплаты услуг по договору технического обслуживания организационной техники - 13 200 рублей

(1100,00р. * 12 месяца = 13 200,00р.),

оплаты приобретенных за 12 месяцев ГСМ -1 350 рублей,

оплаты потребленной электроэнергии по выставленным счетам за 12 месяцев -7 650 рублей,

оплаты услуг ФКБ ЗАО «Газпром» за 12 месяцев - 2 000 рублей,

оплаты услуг СБ РФ за 12 месяцев - 2 600 рублей,

оплаты приобретенных канцелярских товаров (бумаги, авторучек, маркеров, скрепок, степлеров, скоб для степлеров, папок-файлов, папок-скоросшивателей и т.п.) за 12 месяцев - 7 500 рублей.

Итого расходов за 2011 год -- 1 000 200 рублей.

В соответствии с установленными нормативами при определении дохода, уменьшенного на величину расходов, во внимание не принимаются расходы по техобслуживанию оргтехники и судебные расходы (их нет в установленном законом перечне расходов, величина которых уменьшает налогооблагаемые доходы).

по 2011 году - 987 000 рублей

(1 000 200,00р. - 13 200,00р. = 987 200,00р.).

Налоговая база по анализируемому периоду составила:

в 2011 году - 1 225 000 рублей

(2 212 000,00р. доходов - 987 000,00р. принимаемых расходов = 1 225 000,00р.).

При ставке налогообложения 15 процентов в 2011 году сумма налогов по ставке составила:

в 2011 году - 183 750,00 рублей

(1 225 000,00р. * 15% = 183 750,00р.).

В 2010 году не установлена обязанность по приобретению патента, не применяются иные вычеты, в связи, с чем сумма налога к уплате за 2011 года равна сумме налога, исчисленного по ставке, и составляет 283 680 рублей.

Минимальный налог по результатам деятельности ООО «ДорТрансСервис» в 2011 году не применяется, так как налог, исчисленный по результатам деятельности организации, превышает размер минимального налога:

2 212 000,00р. * 1% = 22 120,00р. (сумма минимального налога),

22 120,00р. < 183 750,00р.

А теперь рассмотрим, какая была бы сумма налога, если ООО «ДорТрансСервис» платил налоги по традиционной системе налогообложения.

НДС 442 400 рублей

(налоговая база 2 212 000 рублей, а процентная ставка 20%

2 212 000 *20% = 442 400 рублей)

ЕСН 187 200 рубля

(налоговая база 720 000 рублей, а процентная ставка 26%

720 000 *26 % = 187 200 рублей)

Налог на имущество 825 рублей

(налоговая база 42 500 рублей, а процентная ставка 2%

42 500 *2 % = 825 рублей)

Налог на прибыль 245 000 рублей

(налоговая база 1 225 000 рублей, а процентная ставка 20%

1 225 000 *20 % = 245 000 рублей)

Итого сумма налога составила 875 425 рублей

(442 400 +187 200 + 825 + 245 000 =875 425 рублей)

Рассчитаем, во сколько раз превышает сумма уплаченногоналога по традиционной системе налогообложения от упрощеннойсистемы налогообложения.

875 425/183 750 = 4,8

(Для этого находим отношение суммы уплаты налога по традиционной системе налогообложения к сумме налога при упрощенной системе).

Очевидно, что при упрощенной системе налогообложения наши расходы по налогам составили в 4,8 раза меньше чем при традиционной системе налогообложения. Естественно, что для предприятия это выгоднее, т.к. появляются средства для развития, расширения предприятия.

Доходы ООО "ДорТрансСервис" составили:

в 2012 году - 2 875 000 рублей

(ежегодная выручка от оказанных услуг по договорам с постоянными клиентами:

15 клиентов * 15 000,00р. * 12 месяца = 2 700 000,00р.;

выручка от разовых оказанных услуг за 12 месяцев составила 175 000,00р.

Расходы ООО «ДорТрансСервис» в анализируемом периоде остаются неизменными и состоят из:

заработной платы - 720 000 рублей

(4 работников по полной ставке и 2 работника по 1/3 ставки старшего специалиста составляют 6 штатных единиц,

1 директор 15 000,00р./мес. 15 000*12=180 000,00р.

1 бухгалтер 13 000,00р./мес. 13 000*12=156 000,00р.

2 старших специалиста 12 000,00р./мес. 12 000*12*2=288 000,00р

2 специалиста 4 000,00р./мес. 4 000*12*2=96 000,00р.

180 000+156 000+288 000+96 000=720 000,00р. ),взносов на обязательное пенсионное страхование - 100 800 рублей

(720 000,00р. * 14% = 100 800,00р.),

ежемесячных платежей по аренде офиса -- 72 000 рублей

(6 000,00р. * 12 месяца = 72 000,00р.),

ежемесячных платежей по аренде автомобиля -- 9 600 рублей

(800,00р. * 12 месяца = 9600,00р.),

ежемесячных платежей за обновление баз данных -- 24 000 рублей

(2 000,00р. * 12 месяца = 24 000,00р.),

оплаты оказанных услуг по договору с аудитором -15 000 рублей,

оплаты телефонных, почтовых услуг по счетам ГТС, МТС, УФПС за 12 месяцев - 24 000 рублей,

ежемесячной оплаты услуг по договору технического обслуживания организационной техники - 13 200 рублей

(1100,00р. * 12 месяца = 13 200,00р.),

оплаты приобретенных за 12 месяцев ГСМ -1 500 рублей,

оплаты потребленной электроэнергии по выставленным счетам за 12 месяцев -5 000 рублей,

оплаты услуг ФКБ ЗАО «Газпром» за 12 месяцев - 2 000 рублей,

оплаты услуг СБ РФ за 12 месяцев - 1 900 рублей,

оплаты приобретенных канцелярских товаров (бумаги, авторучек, маркеров, скрепок, степлеров, скоб для степлеров, папок-файлов, папок-скоросшивателей и т.п.) за 12 месяцев - 8 000 рублей.

Итого расходов за 2012 год -- 997 000 рублей.

В соответствии с установленными нормативами при определении дохода, уменьшенного на величину расходов, во внимание не принимаются расходы по техобслуживанию оргтехники и судебные расходы (их нет в установленном законом перечне расходов, величина которых уменьшает налогооблагаемые доходы).

по 2012 году - 983 800 рублей

(997 000,00р. - 13 200,00р. = 983 800,00р.).

Налоговая база по анализируемому периоду составила:

в 2012 году - 1 891 200 рублей

(2 875 000,00р. доходов - 983 800,00р. принимаемых расходов = 1 891 200,00р.).

При ставке налогообложения 15 процентов в 2012 году сумма налогов по ставке составила:

в 2012 году - 283 680,00 рублей

(1 891 200,00р. * 15% = 283 680,00р.).

В 2012 году не установлена обязанность по приобретению патента, не применяются иные вычеты, в связи, с чем сумма налога к уплате за 2012 года равна сумме налога, исчисленного по ставке, и составляет 283 680 рублей.

Минимальный налог по результатам деятельности ООО «ДорТрансСервис» в 2012 году не применяется, так как налог, исчисленный по результатам деятельности организации, превышает размер минимального налога:

2 875 000,00р. * 1% = 28 750,00р. (сумма минимального налога),

28 750,00р. < 283 680,00р.

А теперь рассмотрим, какая была бы сумма налога, если ООО «ДорТрансСервис» платил налоги по традиционной системе налогообложения.

НДС 575 000 рублей

(налоговая база 2 875 000 рублей, а процентная ставка 20%

2 875 000 *20% = 575 000 рублей)

ЕСН 187 200 рубля

(налоговая база 720 000 рублей, а процентная ставка 26%

720 000 *26 % = 187 200 рублей)

Налог на имущество 825 рублей

(налоговая база 42 500 рублей, а процентная ставка 2%

42 500 *2 % = 825 рублей)

Налог на прибыль 378 240 рублей

(налоговая база 1 891 200 рублей, а процентная ставка 20%

1 891 200*20 % = 378 240 рублей)

Итого сумма налога составила 1 141 265 рублей

(575 000+187 200+ 825 + 378 240 = 1 141 265 рублей)

Рассчитаем, во сколько раз превышает сумма уплаченногоналога по традиционной системе налогообложения от упрощеннойсистемы налогообложения.

1 141 265/283 680 = 4

(Для этого находим отношение суммы уплаты налога по традиционной системе налогообложения к сумме налога при упрощенной системе).

Очевидно, что при упрощенной системе налогообложения наши расходы по налогам составили в 4 раза меньше чем при традиционной системе налогообложения. Естественно, что для предприятия это выгоднее, т.к. появляются средства для развития, расширения предприятия.

Таблица 5 Налоги по традиционной системе налогообложения

показатели	2011 год	2012 год	отклонения
			Абсолютные в руб.	Относительные в %
НДС	442 400	575 000	132 600	30%
ЕСН	187 200	187 200	0	0
Налог на имущество	825	825	0	0
Налог на прибыль	245 000	378 240	133 240	54,4%
Итого	875 425	1 141 265	265 840	30,4%

Произведя анализ можно сказать что в 2011 году расходы по налогом составили 875 425 рублей, а в 2012 году расходы по налогом составили 1 141 265 рублей, это означает что в 2011 году было меньше затрат чем 2012 году на 30,4 процентов.

2.3 Расчет единого налога для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения

В 2012 года ООО «ДорТрансСервис» в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за год:

величина дохода -- 2 875 000 рублей,

общая величина расходов - 997 000 рублей,

величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход - 983 800 рублей, налогооблагаемая база - 1 891 200 рублей,

ставка налога -15 процентов,

сумма налога к уплате - 283 680,00 рублей.

В случае если бы ООО «ДорТрансСервис» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов - 2 875 000 рублей

(фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания , то есть с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года);

общая величина расходов - 997 000 рублей

(фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 января 2012 года до окончания 31 декабря 2012 года);

налогооблагаемая база - 2 875 000 рублей

(денежное выражение доходов);

ставка налога -- 6 процентов,

(одинаковая для всех организаций -- независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

вычеты из налога -- 100 800 рублей

(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов);

сумма налога к уплате --71 700 рублей

(2 875 000 рублей * 6% = 172 500 рублей

172 500 рублей * 50% = 86 250 рублей

100 800 рублей > 86 250 рублей

172 500 рублей - 100 800 рублей = 71 700 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО «ДорТрансСервис» по итогам 2012 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО «ДорТрансСервис» уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО «ДорТрансСервис» выбрало не самый экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода ООО «ДорТрансСервис» заплатило бы единый налог на 12 288 рублей меньше:

283 680 рублей - 71 700 рублей = 211 980 рублей

283 680 рублей : 71 700 рублей = 3,96

С объектом налогообложения в виде дохода ООО «ДорТрансСервис» заплатило бы в 3,96 раза меньше единого налога, однако в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Эксперимент с изменением соотношения расходов и доходов

При объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по результатам деятельности в 2012 года ООО «ДорТрансСервис» был получен доход в размере 2 875 000 рублей.

При этом (данные из Приложения 1):

общая величина расходов составила 997 000 рублей,

величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, -- 983 800 рублей,

налогооблагаемая база - 1 891 200 рублей,

ставка налога --15 процентов,

сумма налога к уплате -- 283 680 рублей.

В случае, если бы ООО «ДорТрансСервис» применяло объект налогообложения в виде доходов, при тех же показателях деятельности сумма налога к уплате составила бы 71 700 рублей:

2 875 000 рублей * 6% = 172 500 рублей

172 500 рублей - 100 800 рублей (платежи в Пенсионный фонд) = 71 700 рублей.

В случае если доходы ООО «ДорТрансСервис» возросли в 1,5 раза из-за увеличения объема заказов по оформлению документов при сохранении прежних расходов, то проведем анализ ООО «ДорТрансСервис» за анализируемый период:

Таблица 6 Суммы налогов при увеличении доходов с сохранением прежних расходов

Показатель	Исходные данные	Вариант 1: увеличен доход
Объект налогообложения	доход, уменьшенный на величину расходов	доход	доход, уменьшенный на величину расходов	доход
Доход	2 875 000,00р.	2875 000,00р.	4 150 000,00р.	4 150 000,00р.
Расходы		не принимаются
Зарплата	720 000,00р.		720 000,00р.	720 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	100 800,00р.		100 800,00р.	100 800,00р.
Аренда офиса	72 000,00р.		72 000,00р.	72 000,00р.
Аренда автомобиля	9 600,00р.		9 600,00р.	9 600,00р.
Обновление баз данных	24 000,00р.		24 000,00р.	24 000,00р.
Аудиторские услуги	15 000,00р.		15 000,00р.	15 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги	24 000,00р.		24 000,00р.	24000,00р.
ГСМ	1 500,00р.		1 500,00р.	1 500,00р.
Электрическая энергия " Т	5 000,00р.		5 000,00р.	5 000,00р.
Услуги банка	1 900,00р.		1 900,00р.	1 900,00р.
Канцелярские товары	8 000,00р.		8 000,00р.	8 000,00р.
ИТОГО расходы	981 800,00р.		981 800,00р.	981 800,00р.
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налого-облагаемая база	1 891 200,00р.	2 875 000,00р.	3 168 200,00р.	4 150 000,00р.
Ставка налогообложен ия	15%	6%	15%	6%
Сумма налога поставке	283 680,00р.	172 500,00р.	475 230,00р.	249 000,00р.
Вычеты из налога		100 800,00р.		100 800,00р.
Сумма налога к уплате	283 680,00р.	71 700,00р.	475 230,00р.	148 200,00р.
Изменение налога		в 3,9 раза меньше		в 4 раза меньше

Анализ показал, что при увеличении доходов ООО «ДорТрансСервис» с сохранением прежних расходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 4 раза меньше при объекте налогообложения в виде доходов, чем в случае, если ООО «ДорТрансСервис» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Следовательно, на соотношение сумм налогов при применении разных объектов налогообложения не влияет рост доходов налогоплательщика.

Степень влияния на указанное соотношение при увеличении расходов позволит произвести следующий анализ.

В случае если доходы ООО «ДорТрансСервис» остались прежними, но возросли расходы, а именно во втором варианте увеличились расходы из-за увеличения объема услуг в 1,5 раза кроме зарплаты , а в третьем варианте увеличилась зарплата (4 работников по полной ставке и 2 работника по 1/3 ставки старшего специалиста составляют 6 штатных единиц,

1 директор 26 000,00р./мес. 26 000*12=312 000,00р.

1 бухгалтер 23 000,00р./мес. 23 000*12=276 000,00р.

2 старших специалиста 15 375,00р./мес. 15 375*12*2=369 000,00р

2 специалиста 5 125,00р./мес. 5 125*12*2=123 000,00р.

312 000+276 000+369 000+123 000= 1 080 000,00р.),

то проведём анализ ООО «ДорТрансСервис» в анализируемом периоде:

Таблица 7 Суммы налогов при увеличении расходов с сохранением прежних доходов

Показатель	Вариант 2: увеличены расходы, кроме зарплаты	Вариант 3: увеличены расходы по зарплате
Объект налогообложения	доход, уменьшенный на величину расходов	доход	доход, уменьшенный на величину расходов	доход
Доход (выручка)	2 875 000,00р.	2875000,00р.	2875000,00р.	2875000,00р.
Расходы
Зарплата	720 000,00р.	720 000,00р.	1080000,00р.	1080000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	100 800,00р.	100 800,00р.	151 200,00р.	151 200,00р.
Аренда офиса	110 000,00р.	110 000,00р.	110 000,00р.	110 000,00р.
Аренда автомобиля	12 300,00р.	12 300,00р.	12 300,00р.	12 300,00р.
Обновление баз данных	37 000,00р.	37 000,00р.	37 000,00р.	37 000,00р.
Аудиторские услуги	15 000,00р.	15 000,00р.	15 000,00р.	15 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги	33 000,00р.	33 000,00р.	33 000,00р.	33 000,00р.
ГСМ	3 000,00р.	3 000,00р.	1 000,00р.	1 000,00р.
Электрическая энергия	8 000,00р.	8 000,00р.	4 000,00р.	4 000,00р.
Услуги банка	2 800,00р.	2 800,00р.	2 800,00р.	2 800,00р.
Канцелярские товары	12 000,00р.	12 000,00р.	6 000,00р.	15 000,00р.
ИТОГО расходы	1 053 900,00р.	1053900,00р.	1452300,00р.	1461300,00р.
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	1 821 100,00р.	2 875 000,00р.	1 422 700,00р.	2 875 000,00р.
Ставка налогообложения	15%	6%	15%	6%
Сумма налога по ставке	273 165,00р.	172 500,00р.	213 405,00р.	172 500,00р.
Вычеты из налога		100 800,00р.		151 200,00р.
Сумма налога к уплате	273 165,00р.	71 700,00р.	213 405,00р.	21 300,00р.
Изменение налога		в 3,8 раза меньше		в 10 раза меньше

При увеличении некоторых расходов, за исключением расходов по заработной плате, при объекте налогообложения в виде доходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 3,8 раз меньше, чем в случае, если ООО «ДорТрансСервис» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Увеличение расходов по заработной плате при объекте налогообложения в виде доходов приведет к тому, что сумма подлежащего к уплате налога окажется в 10 раза меньше, чем в случае, если ООО «ДорТрансСервис» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из этого следует, что при достаточно больших расходах по заработной плате ООО «ДорТрансСервис» при применяемом им в настоящее время режиме налогообложения (объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов) заплатит налога в десять раза больше, чем, если оно выбрало в качестве объекта налогообложения доходы.

Увеличение прочих расходов также привело к результату, подтверждающему вывод о целесообразности применения ООО «ДорТрансСервис» в качестве объекта налогообложения доходов.

Эксперимент с расчетом суммы налога, который ООО «ДорТрансСервис» уплатило бы при выборе в качестве объекта налогообложения доходов показал, что ООО «ДорТрансСервис» выбрало не самый экономичный вариант налогообложения.

С объектом налогообложения в виде дохода ООО «ДорТрансСервис» заплатило бы в 3,96 раза меньше единого налога, чем заплатило его по итогам 2012 года с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Расчет суммы налога при увеличившихся расходах также привело к результату, подтверждающему вывод о целесообразности применения ООО «ДорТрансСервис» в качестве объекта налогообложения доходов.

Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Поэтому, несмотря на полученные результаты произведенного анализа и расчетов, ООО «ДорТрансСервис» не может быть рекомендовано изменить налогооблагаемую базу и выбрать в качестве объекта налогообложения доходы.

Глава 3. Перспективы развития упрощенной системы налогообложения зарубежном опыте

3.1 Зарубежный опыт введения налогового учета при упрощенной системе налогообложения

На Украине действует государственная система поддержки малого бизнеса, которая в том числе предусматривает применение упрощенной системы налогообложения и отчетности. Украинская «упрощенка» очень похожа на российскую, поэтому украинские компании с российскими инвестициями активно используют этот режим для минимизации своих налоговых платежей.

Регулируется упрощенная система налогообложения нормами Указа № 746, Постановления № 507, Порядка № 599 и предусматривает уплату единого налога вместо целого ряда других налогов и сборов, плательщиком которых в этом случае предприниматель не является. Так, согласно п. 6 Указа № 746 предприниматель - единым не является плательщиком следующих налогов и сборов:

- налога на добавленную стоимость;

- налога на доходы физических лиц (для физических лиц - субъектов малого предпринимательства);

- платы (налога) за землю;

- сбора на специальное использование природных ресурсов;

- сбора на обязательное социальное страхование;

- налога на промысел;

- сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;

- сбора за выдачу разрешения на размещение объекта торговли и сферы услуг;

- взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;

- платы за патенты в соответствии с Законом № 98.

Применение данной системы налогообложения возможно при соблюдении определенных условий. Число наемных работников, включая членов семьи предпринимателя, в течение года должно быть одновременно не более десяти человек.

В общей же сложности за год наемных работников может быть значительно больше. Например, в трудовых отношениях с предпринимателем на начало 2010 года состояло десять человек, в конце года один из них уволился, в 2011году заключен трудовой договор с другим наемным работником. Всего в отчетном году у предпринимателя работало одиннадцать человек, а одновременно - только десять, что позволяло быть плательщиком единого налога. Подтверждением такой точки зрения служит письмо ГНА Украины от 31.03.2009 г. № 4570/7/17-0517. Объем выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за год не должен превышать 500 000 грн.

Под словом «год» в данном случае следует понимать «календарный год». Разъяснение по данному вопросу дано в Постановлении № 507 и приведено в письмах Госпредпринимательства от 13.06.2009 г. № 2-532/3628 и ГНА Украины от 15.06.2009 г. № 7953/7/17-0517. Не может применять упрощенную систему налогообложения частный предприниматель, который осуществляет торговлю ликеро-водочными, табачными изделиями и горюче-смазочными материалами. Кроме того, п. 4 Заключительных положений Закона № 2505 установлено, что с 1 июля 2005 года до принятия Закона Украины «Об упрощенной системе налогообложения» положения Указа № 746 применяются с учетом некоторых особенностей.

Особенности состоят в запрете как для юридических лиц, так и для предпринимателей работать по упрощенной системе налогообложения, если они: - осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса (в том числе деятельность, связанную с устроением казино, других игорных мест (домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (в том числе государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме), осуществляют обмен иностранной валюты;

- производят подакцизные товары, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов;

- осуществляют добычу и производство драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного происхождения, оптовую, розничную торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов, подлежащих лицензированию в соответствии с Законом № 1775. Ставка единого налога устанавливается местными органами и зависит от вида деятельности, но не от места осуществления этой деятельности. Таким образом, где бы предприниматель - плательщик единого налога не осуществлял свою предпринимательскую деятельность, он должен уплачивать единый налог по той ставке, которая установлена местным советом по месту его государственной регистрации для данного вида деятельности. И совсем не обязательно, чтобы эта ставка была максимальной - 200 грн. Минимальный размер ставки составляет 20 грн., а максимальный 200 грн. За календарный месяц. Местные советы могут в течение календарного года пересматривать ставки единого налога (в сторону уменьшения или увеличения) или своим решением отменять тот или иной вид деятельности, на который ранее была установлена ставка единого налога. Поэтому предприниматели должны за этим следить. В ряде регионов местными советами установлена ставка единого налога на так называемые «другие виды деятельности». Если такая ставка установлена, предприниматель при отсутствии в решении местного совета того вида деятельности, который он осуществляет, при соблюдении всех необходимых требований, может перейти на упрощенную систему налогообложения.

Поскольку право устанавливать ставки единого налога предоставлено местным советам, в каждом регионе определяются свои виды деятельности, для которых устанавливаются ставки единого налога. И несмотря на то что в Указе № 746 нет ограничений по видам деятельности, в каждом конкретном регионе они существуют. Отвечая на вопрос: как быть, если местными советами не установлена ставка единого налога для вида деятельности, которой планирует заниматься предприниматель, - ГНА Украины в своих разъяснениях отмечает: «При осуществлении деятельности, на которую местный совет не установил ставку единого налога, доходы, полученные от нее, облагаются налогом в общем порядке, и оснований для выдачи Свидетельства об уплате единого налога в таком случае нет» (письмо от 14.07.2010 г. № 6208/6/17-0516).

Если в течение срока действия полученного Свидетельства ЕН соответствующим местным советом изменяются (увеличиваются или уменьшаются) ставки единого налога, то перерасчет сумм единого налога за период, за который произведена оплата, не осуществляется (п. 2 Порядка № 599). Если в течение календарного года местными советами принято решение об увеличении ставок единого налога, такое решение вступит в силу в соответствии со ст. 59 Закона № 280. Согласно указанной статье решения сельских, поселковых, городских советов нормативно-правового характера вступают в силу со дня их принятия, если советом не установлен более поздний срок вступления в силу, но не ранее дня их официального обнародования. Обнародованием считается день опубликования данного решения в печатном органе местного совета. Если в решении местного совета указан более ранний срок вступления в силу, чем оно принято, то такое решение начнет действовать не ранее дня его обнародования.

Итак, при изменении ставки единого налога за период, за который этот налог уплачен, производить никакой доплаты не следует. Размер ставки единого налога не зависит от результатов предпринимательской деятельности (от размера чистого дохода), но зависит непосредственно от вида деятельности и количества наемных работников. Если в Заявлении предпринимателя указывается несколько видов деятельности, которыми он планирует заниматься, применяется большая ставка единого налога. Например, предприниматель планирует заниматься оптовой торговлей и грузоперевозками. Для оптовой торговли ставка установлена в размере 200 грн., а для грузоперевозок - 120 грн. В этом случае предприниматель должен уплачивать одну ставку - 200 грн., но в свидетельстве должны быть указаны оба вида деятельности. Предприниматель имеет право использовать труд наемных работников. В этом случае за каждого оформленного наемного работника ему необходимо производить доплату в размере 50% ставки, установленной для самого предпринимателя. При этом предприниматель должен вести упрощенную кадровую документацию (трудовые договоры, табеля выхода на работу наемных работников, ведомости начисления заработной платы, график отпусков, распоряжения на предоставление отпусков и т. д.).

Несмотря на то что ставка единого налога не зависит от объема выручки, полученной в отчетном периоде, предприниматели не освобождены от ведения учета доходов и расходов. Но учет этот также упрощен. Согласно Порядку № 599 предприниматели ведут учет доходов и расходов в Книге , при этом обязательному заполнению подлежат только четыре графы «период учета», «расходы на производство продукции», «сумма выручки (дохода)», «чистый доход». В настоящее время отсутствует нормативный документ, определяющий порядок заполнения данной Книги, поэтому предприниматели заполняют ее по-разному. Как правило, данные о полученных доходах и понесенных расходах записываются в суммарном выражении за день. Такое ведение учета не требует обязательного наличия первичных документов, подтверждающих расходы предпринимателя, поскольку расходы никак не влияют на валовой доход предпринимателя и ставку единого налога. При этом кроме Книги предприниматель не ведет других учетных регистров. Однако при осуществлении торговой деятельности у предпринимателя независимо от избранной системы налогообложения в соответствии с нормами действующего законодательства должны быть первичные документы, подтверждающие источник происхождения товара. Тем самым предприниматель, с одной стороны, может не иметь первичных документов, а с другой - у него должны быть первичные документы, подтверждающие источник происхождения товаров.

Поскольку при данной системе налогообложения учет доходов и расходов в Книге не может представить реального положения дел, предпринимателю для определения фактической прибыли или убытков все равно придется вести внутренний учет.

Нормы действующего законодательства позволяют плательщику единого налога по своему выбору добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. В данном случае он в общем порядке ведет налоговый учет по НДС. Для этого ему необходимо заполнять реестры выданных и полученных налоговых накладных, выписывать налоговые накладные, формировать налоговый кредит при наличии налоговых накладных и первичных документов, подтверждающих уплату НДС в составе приобретаемых товаров (работ, услуг), представлять отчетность по НДС в сроки, установленные законом. Отсутствие налоговых накладных, подтверждающих право на налоговый кредит, в значительной степени увеличит сумму платежей в бюджет. Поэтому, если плательщик единого налога зарегистрирован в качестве плательщика НДС, ему необходимо иметь первичные документы, подтверждающие понесенные расходы.

Плательщик единого налога, если не торгует подакцизными товарами, кроме пива на разлив, может не применять ни РРО, ни КУРО и расчетные квитанции, что, в свою очередь, освобождает его от представления отчетности по РРО (п. 6 ст. 9 Закона № 1776). Если же в ассортиментном перечне предпринимателя имеются подакцизные товары или пиво в бутылках или банках, то ему необходимо будет оформлять расчетные документы и представлять отчетность в соответствии с требованиями Закона № 1776.

3.2 Оценка эффективности перехода на УСН в Украине

Целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения определяется отраслевой принадлежностью организации, ее рентабельностью, составом покупателей, целым рядом других факторов.

Но, учитывая перечисленные выше преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения, уже можно сделать вывод, что переход на упрощенную систему выгоден организациям торговли, общественного питания и организациям, оказывающим различные услуги населению, по следующим причинам:

-- покупателями (клиентами), в основном, являются физические лица, не являющиеся плательщиками НДС;

-- как правило, момент реализации совпадает с моментом оплаты.

Отметим, однако, что в настоящее время целесообразность перехода на упрощенную систему организаций как оптовой, так и розничной торговли находится под большим вопросом, если только они не согласны уплачивать налог на доход (фактически ту же выручку) по ставке 6% (фактически ставка будет меньше из-за зачета пенсионных взносов).

Переход на упрощенную систему целесообразен в том случае, когда основную массу покупателей составляют индивидуальные предприниматели (организации), также применяющие упрощенную систему либо применяющие общий режим налогообложения, но освобожденные от уплаты НДС в соответствии с НКУ.

Для определения эффективности перехода на упрощенную систему налогообложения с 2010 г. необходимо:

-- рассчитать налоговые обязательства при применении разных систем налогообложения на основе предполагаемых данных на 2010 г. либо на основе данных за 9 месяцев 2009г., с учетом корректировок на 2010 г.;

-- оценить преимущества и недостатки упрощенной системы с точки зрения специфики хозяйственной деятельности.

Приведенный ниже пример рассчитан исходя из того, что при переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик цену реализации оставил на прежнем уровне. Между тем, как было сказано выше, рыночная ситуация может не позволить ему сделать это -- в случае если его покупатели, в основном, являются плательщиками НДС, для их сохранения ему придется существенно снизить цену реализации, что отразится на его финансовом состоянии.

Рассмотрим оценку налоговых обязательств при переходе на упрощенную систему

Организация занимается оказанием услуг. Данные о хозяйственной деятельности (прогнозные данные на 2011 г.):

-- выручка от реализации (поступления с учетом всех налогов) -- 3 050 000 руб., в том числе НДС 500 000 руб., выручка от реализации услуг населению за наличный расчет -- 1 050 000 руб., в том числе налог с продаж 50 000 руб. (1 000000х5%);

-- затраты: материальные -- 1 650 000 руб. (в том числе НДС 275 000 руб., стоимость без НДС - 1 375 000 руб.);

-- на оплату труда -- 500 000 руб.,

-- ЕСН и страховые взносы на пенсионное страхование -- 178 000 руб. (ЕСН --500000х35,6%);

-- страховые взносы -- 500 000х14%, засчитываются в счет уплаты ЕСН, страхование от несчастных случаев не учитываем;

-- прочие--200 000 руб.;<...