Бюджетна система: сутність і застосування при аналізі фінансово-господарського стану підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВА РОБОТА

На тему

«Бюджетна система: сутність і застосування при аналізі фінансово- господарського стану підприємства»

ВСТУП

Актуальність теми. Сучасний етап трансформування національної економіки у напрямку розвитку ринкових відносин супроводжується активізацією процесів реформування власності, зміною організаційних форм управління підприємствами, пошуком дієвих механізмів та важелів ефективного використання ресурсів, розробленням шляхів зміцнення фінансової стабільності організацій тощо. Формування сучасних систем менеджменту на підприємствах України вимагає не лише узагальнення та удосконалення власних здобутків у цій сфері, а й залучення прогресивних управлінських технологій, що зарекомендували себе у практиці функціонування успішних іноземних організацій. У таких умовах особливого значення набувають ідеї бюджетування, які у країнах Західної Європи, США, Японії набули значного поширення ще у 60-х рр. XX століття. Застосування на вітчизняних підприємствах ефективних бюджетних систем вимагає формування певних передумов, врахування специфіки функціонування організацій у період реформування національної економіки та сприяє вирішенню низки існуючих проблем з метою забезпечення раціонального управління ресурсами підприємства та їх цільового використання, удосконалення управління грошовими потоками для підтримання необхідного рівня платоспроможності, прийняття більш обгрунтованих управлінських рішень тощо.

Вагомий внесок у розроблення теоретичних та прикладних засад бюджетування на підприємстві зробили такі вітчизняні та іноземні науковці: О. Амоша, Є. Ананькіна, В. Андрієнко, С. Аптекар, І. Балабанов, М. Білик, І. Бланк, В. Бочаров, Б. Буркінський, Ф. Бутинець, В. Гамаюнов, В. Геєць, С. Голов, А. Дайле, С. Данілочкін, Н. Данілочкіна, М. Данилюк, Р. Дафт.

В опублікованих працях висвітлено погляди авторів на сутність бюджетування та бюджетів, запропоновано різні підходи до класифікації бюджетів, визначено проблеми та позитивні результати впровадження бюджетування на підприємствах, розглянуто методики аналізу виконання бюджетів, охарактеризовано порядок формування бюджетів за центрами відповідальності тощо.

Незважаючи на значні досягнення в теорії та практиці бюджетування існують розбіжності щодо тлумачення категорій бюджетування, недостатньо виокремлено його місце в управлінні підприємством, вимагають подальшого розроблення положення щодо вибору та застосування методів бюджетного планування, послідовності розроблення бюджетів, їх контролювання та регулювання тощо. Необхідність наукового розроблення окреслених проблем з урахуванням специфіки вітчизняної економіки свідчить про актуальність теми дисертаційного дослідження та її прикладне значення для забезпечення ефективної діяльності вітчизняних підприємств.

Мета і задачі дослідження. Метою курсового дослідження є розроблення теоретичних та прикладних засад впровадження та застосування бюджетування в системі управління підприємством. Досягнення поставленої мети зумовило необхідність вирішити у роботі такі завдання:

уточнити трактування категорій бюджетування та виокремити місце бюджетування у системі управління підприємством, сформувати етапи реалізації бюджетування в організації та проаналізувати стан бюджетних систем на вітчизняних підприємствах; конкретизувати зміст процесу бюджетного планування на підприємстві, удосконалити класифікацію бюджетів, запропонувати класифікацію методів розроблення бюджетів, визначити перелік характеристик функціонування підприємства, що зумовлюватимуть вибір конкретних методів бюджетного планування, згрупувати принципи розроблення бюджетів на підприємствах; систематизувати внутрішньоорганізаційні норми для цілей бюджетування та визначити їх функціональне призначення при розробленні бюджетів підприємства в межах нормативного методу бюджетного планування;

розробити методичні положення щодо здійснення контролювання та регулювання бюджетів підприємства на засадах еластичності витрат;

розробити рекомендації щодо здійснення контролювання та регулювання бюджетів підприємства на засадах структуризації витрат.

Об'єктом дослідження є процес бюджетування на підприємстві. Предметом дослідження є теоретико-методологічні та прикладні засади бюджетування в системі управління підприємством.

Теоретичною основою дослідження є національні законодавчі та нормативно-правові акти, які регулюють порядок визнання доходів і витрат на підприємствах; іноземні нормативно-правові акти, які визначають порядок формування бюджетів на підприємствах; праці провідних вітчизняних та зарубіжних науковців за проблемою;

РОЗДІЛ 1. загальна характеристика бюджетування

1.1 Економічна сутність бюджетування

Для організації ефективного фінансового контролінгу на підприємстві рекомендується створення сучасної системи бюджетування, яка б була заснована на розробці і контролі виконання ієрархічної системи бюджетів.

У контексті підприємств під бюджетом розуміється короткостроковий план, в якому відображається алокація ресурсів. Вичерпну дефініцію цього інструменту фінансового управління дав ще в 1850 р. представник італійської школи фінансів Ф. Вілла. Під бюджетом він розумів попередній кошторис, який перед початком планового періоду дає інформацію про очікувані надходження і видатки, рух капіталу та всі результати ділової активності підприємства. А.Файоль і Л.Урвік ще у своїх перших працях зазначали, що передбачення -- це відправна точка планування діяльності підприємств, управління взагалі. Залежно від розуміння тенденцій розвитку економіки, галузі, підприємства, необхідності та можливостей передбачення майбутнього фірми, що створюються сьогодні, впродовж свого існування в дещо скороченому варіанті можуть проходити історичний шлях розвитку планування та управління підприємствами за останні 50-60 років.[3]

Згідно із сучасними трактуваннями, бюджет -- це сума коштів, які є в розпорядженні для виконання визначених функцій та проведення певних заходів у рамках загально фірмового планування . Він може складатися у формі заданих показників, яких слід дотримуватися у плановому періоді. Наприклад, для підприємства в цілому чи для окремого структурного підрозділу доводиться бюджет витрат, якого він повинен дотримуватися. Конкретні джерела покриття витрат при цьому не вказуються. Досить часто бюджет складається у формі каталогу заходів, які слід здійснити в плановому періоді; при цьому наводиться обсяг коштів, які виділені для реалізації цих заходів. Водночас є тип бюджетів, в яких поряд з напрямами використання ресурсів відображаються джерела покриття витрат. У бюджеті можуть відображатися як вартісні, так і кількісні показники планового періоду.

Процес складання бюджетів і контролю за їх виконанням одержав назву бюджетування. До основних характеристик бюджетування можна віднести:

· короткостроковість (до одного року);

· високий рівень конкретизації;

· внутрішню спрямованість;

· тісну інтеграцію з контролем та аналізом відхилень.[5]

У літературі, присвяченій контролінгу, можна зустріти різні підходи до формулювання функцій бюджетування. Найвдалішою, на нашу думку, є класифікація функцій, запропонована німецькими експертами в галузі контролінгу Л. Цюндом та П. Хорвачем:

функція регулювання фінансових компетенції (визначення
потреби у фінансових ресурсах, необхідних для досягнення поставлених цілей окремими підрозділами підприємства);

функція прогнозування (в бюджетах знаходять свій фінансовий вираз майбутні операції підприємства);

функція координації (наявні та мобілізовані фінансові ресурси повинні спрямовуватися на досягнення цілей, визначених у
стратегії розвитку підприємства);

Необхідною передумовою і складовою бюджетування є планування, яке власне й конкретизується в бюджетах. І хоча досить часто в літературних джерелах поняття «бюджетування» та «планування» вживаються як синоніми, їх слід розрізняти: бюджетування зорієнтоване в основному на фіксацію та координацію показників у короткостроковому періоді, а планування -- на прогнозування шляхів і засобів досягнення поставлених цілей як у коротко-, так і довгостроковій перспективі. Фінансовий план виконує два основні завдання:

по-перше, він є фінансовим прогнозом, який надає випереджаючу інформацію про розвиток грошових надходжень і видатків у майбутньому;

по-друге, його можна розглядати як фінансовий бюджет, в якому відображаються задані показники.

Типова схема бюджетування включає етапи строки, наведені в табл. 1.1.

№ з/п	Зміст етапу (заходи)	Виконавці	Строки
1	Вироблення (уточнення) стратегічних цілей	Група стратегічного планування, контролер	постійно
2	Оформлення та доведення до менеджерів верхньої і середньої ланок «бюджетної резолюції» (листа з планування)	Центральна служба контролінгу, за підписом правління	до 1.07 поточного року
3	Розробка спеціальних первинних форм, за якими проводитиметься збір інформації та доведення цих форм до відповідальних за їх заповнення працівників чи структурних підрозділів	Відділ контролінгу	до 1.08 поточного року
4	Заповнення первинних форм і направлення їх до відділу контролінгу	Структурні підрозділи	до 1.09 поточного року
5	Розробка фінансових прогнозів, планування та аналіз альтернатив (окреслення альтернативних можливостей залучення та використання ресурсів)	Контролер у співпраці з відповідними службами	до 1.10 поточного року
6	Збалансування планів шляхом оптимального поєднання наявних альтернатив	Служби контролінгу	до 15.10 поточного року
7	Координація показників різних бюджетів	Служби контролінгу	до 15.10 поточного року
8	Фіксація узгоджених показників у конкретних бюджетах	Служби контролінгу	до 1.11 поточного року
9	Затвердження бюджетних показників і доведення бюджетів до виконавців	Правління, керівництво підприємством	до 1.12 поточного року
10	Бюджетний контроль: визначення відхилень фактичних показників від планових та аналіз причин відхилень	Служби контролінгу у співпраці з виконавцями бюджетів	Бюджетний та післябю-джетний періоди
11	Рапортування (підготовка проміжних і кінцевих звітів) про результати виконання бюджетів	Служби контролінгу	Бюджетний та після-бюджетний періоди
12	Коригування планів і бюджетів відповідно до рекомендацій, що містяться в рапортах	Група стратегічного планування, керівництво, контролер	Бюджетний та після-бюджетний періоди

Процес бюджетування на майбутній рік починається з вибірки та розрахунку центральною службою контролінгу основних цільових показників монетарного характеру, які випливають зі стратегічного плану. Після цього готується так звана бюджетна резолюція або лист з планування, в якому окреслюються основні орієнтири діяльності підприємства в бюджетному році в розрізі окремих сфер і параметрів діяльності. В листі акцентується увага на основних факторах зовнішнього впливу, доводяться монетарні цілі на бюджетний рік та загальні рекомендації щодо їх досягнення. Наприклад, у листі в розділі спеціальних рекомендацій може зазначатися, що для досягнення планового обсягу операційного Cash-flow слід зменшити затрати на сировину та основні матеріали. Для цього доцільно укладати угоди на поставку на вигідніших умовах, зокрема з оплатою по факту, тобто після надходження сировини та матеріалів на склад, навіть якщо це зумовить необхідність робити закупки у непостійних постачальників .[20]

Необхідною передумовою успішного бюджетування на підприємстві є ефективно діюча система обліку, звітності та збору інформації. Для складання бюджетів кожному відповідальному підрозділу чи працівникові доводяться спеціальні табличні форми, в яких у розрізі окремих періодів і позицій зазначається характер показників чи іншої інформації, яку слід представити. Заповнені форми направляються у відділ контролінгу, який їх обробляє та систематизує. Одна група показників служить базовою інформацією для прогнозних розрахунків, а інші -- безпосередньо фіксуються в бюджетах. Зміст окремих форм та їх вигляд визначаються службами контролінгу залежно від їх інформаційних потреб і структури носіїв інформації на кожному конкретному підприємстві. При складанні бюджетів рекомендується застосовувати форми, які за своїм змістом і структурою наближені до документів фінансової та податкової звітності, що значно полегшить роботу в рамках бюджетного контролю.[6]

Служби контролінгу повинні обрати найприйнятніший для них метод прогнозування: експертний, екстраполяції чи каузальний.

Характеру бюджету план набуває лише після реалістичної оцінки та коригування прогнозних показників. Отже, прогнозування та планування первинні, а бюджетування -- вторинне. Проміжною ланкою між прогнозними розрахунками і кінцевим бюджетом є процес узгодження наявних альтернатив таким чином, щоб верхня межа грошових видатків у плановому періоді не перевищувала нижньої межі грошових надходжень.

Після аналізу наявних альтернатив проводиться робота із збалансування планів, їх координації та фіксації узгоджених показників у бюджетах. Таким чином, у процесі бюджетування забезпечується логічний зв'язок між показниками, які надходять «знизу», та узгодження з розрахунками, що доводяться «згори». Так звану сервісну функцію при цьому виконують служби контролінгу.[14]

Незважаючи на непересічне значення планування та бюджетування для успішної діяльності суб'єктів господарювання, як це йдеться у вітчизняних наукових і методологічних джерелах, в практичній діяльності підприємств цьому питанню приділяється недостатньо уваги. Організація бюджетування на багатьох підприємствах пов'язана зі значними складностями, зумовленими, з одного боку, відсутністю відповідної системи інформаційного забезпечення та невмінням працівників різних структурних підрозділів підготувати відповідні дані для їх використання в процесі планування, а з іншого -- нерозумінням керівництва переваг бюджетування.

Недооцінка планування, яка спостерігається останніми роками, значною мірою зумовлена неправильними підходами до цього Інструменту управління, що застосовувалися в умовах адміністративної системи господарювання і скомпрометували саму ідею планування. Хибні принципи, які домінували за централізованого планування, стали одним з основних чинників низької ефективності народного господарства в цілому й окремих суб'єктів господарювання зокрема. З іншого боку, як свідчить досвід економічно розвинутих країн та вітчизняна практика, відсутність планів або прорахунки в їх складанні стали суттєвим чинником, який може зумовити фінансову кризу на підприємстві.[15]

1.2 Принципи та способи бюджетування

У теорії і практиці економічної науки можна зустріти різні підходи до формулювання принципів бюджетування та планування. На нашу думку, до основних з них слід віднести такі:

принцип повноти: всі операції підприємства, що призводять до надходжень чи виплат грошових коштів, а також впливають на його фінансові результати, повинні бути відображені в бюджеті;

принцип координації означає, що бюджети окремих центрів прибутковості, затрат, структурних підрозділів тощо повинні складатися з урахуванням можливості їх зведення в єдиний консолідований бюджет; окрім цього, слід узгоджувати стратегічні цілі з показниками довгострокових планів і короткострокових бюджетів;

принцип централізації передбачає, що бюджетування є важливим інструментом фінансового управління підприємством, яке повинно здійснюватися з єдиного центру, а отже, всі грошові надходження (в т. ч. позичкові ресурси) повинні служити для покриття всіх вихідних грошових потоків;

принцип спеціалізації бюджетів вимагає, щоб грошові надходження та виплати відображалися відповідно до їх видів і джерел виникнення, завдяки чому можна проконтролювати рух грошових коштів у розрізі окремих центрів прибутковості та відповідальності;

принцип періодичності бюджетування означає, що бюджети повинні ділитися на окремі періоди, тривалість яких визначається специфікою організації фінансової діяльності підприємства (щоденні бюджети, щодекадні, тижневі, на місяць, квартал тощо);

принцип прозорості передбачає, що бюджети повинні складатися таким чином, щоб усі задіяні в їх виконанні особи чітко уявляли завдання, які перед ними ставляться, та мали стимули до їх виконання;

принцип точності: всі операції та результуючі з них грошові надходження і виплати повинні базуватися на реальних прогнозах;

принцип декомпозиції полягає в тому, що кожний бюджет нижчого рівня є деталізацією бюджету більш високого рівня, тобто бюджети цехів є «вкладеними» у зведений бюджет виробництва, часткові бюджети в розрізі статей затрат конкретизують бюджет виробництва тощо.

Наведені принципи бюджетного планування діяльності структурних підрозділів і всього підприємства необхідно впроваджувати з метою економії фінансових ресурсів, скорочення непродуктивних витрат, більшої гнучкості в управлінні і контролі за собівартістю продукції, а також для підвищення точності заданих бюджетних показників.[14]

У науково-практичній літературі, присвяченій плануванню та бюджетуванню, розрізняють два основні види бюджетів: гнучкі та фіксовані.

У гнучких бюджетах планові розрахунки затрат і фінансових результатів прив'язуються до обсягів виробництва та реалізації продукції. До цієї категорії бюджетів належать бюджет затрат, які відносяться до умовно змінних (змінюються пропорційно до обсягів виробництва).

На відміну від цього, показники фіксованих бюджетів здебільшого не змінюються зі зміною обсягів виробництва. За принципом фіксованого бюджетування складають бюджет адміністративних витрат, бюджет на рекламу тощо.

За способами бюджетування розрізняють: нуль-базис-бюджетування і традиційне бюджетування.

Методологія нуль-базис-бюджетування використовується у разі заснування нового підприємства, розширення діючих виробничих потужностей (для збільшення обсягів та асортименту продукції) чи в рамках контролінгу витрат з метою виявлення резервів їх зниження. Базою для нуль-базис-бюджетування є так звана точка-нуль (інформація про результати діяльності попередніх періодів, зокрема витрати до розрахунків не беруться). Бюджетні показники за цим способом розраховуються на основі нового обрахунку потреби в капіталі для фінансування необоротних та оборотних активів з використанням широкого масиву інформації щодо технологічних процесів, норм і нормативів, калькулювання собівартості продукції, ціноутворення тощо. Порядок проведення ZВВ представлено:

1. Керівництво підприємства визначає стратегічні та оперативні цілі, оцінює наявні ресурси та приймає рішення про сферу застосування ZBB

2. Керівництво структурними підрозділами визначає конкретні цілі і доводить їх до окремих функціональних одиниць

3. Керівники підрозділів розробляють конкретні цільові показники для окремих функціональних одиниць та способи їх

4. Керівники підрозділів визначають альтернативні способи досягнення намічених завдань і необхідні затрати

5. Керівництво підрозділами визначає пріоритетні напрями використання наявних обмежених ресурсів і будує ієрархічний ряд пріоритетів

6. Керівництво підприємства зіставляє дані окремих структурних підрозділів, будує власний ієрархічний ряд пріоритетів та альтернатив на основі коригування даних окремих центрів

7. На рівні підприємства приймається рішення про пріоритети у використанні ресурсів, рівень виробництва та затрат

8. Відділ контролінгу розробляє бюджет з відображенням контрольних показників для окремих носіїв рішень

9. Контролер перевіряє рівень виконання бюджетних показників та доповідає керівництву про причини відхилення факту від плану

В основі традиційного бюджетування лежать показники діяльності, зокрема показники потреби в капіталі та рівня витрат попередніх періодів. При цьому застосовується методологія екстраполяції. Цей спосіб, як правило, використовується за відносно стабільних тенденцій у сфері виробництва та реалізації продукції (асортимент та обсяги виробництва в плановому періоді суттєво не відрізняються від попередніх періодів або ж зміни відбуваються згідно з чітко вираженою тенденцією). У даному разі недоцільно наново здійснювати розрахунок усіх позицій затрат. Це можна зробити на основі коригування показників попередніх періодів на відповідні прогнозні величини.[14]

Таким чином, основна відмінність ZВВ від традиційного планування полягає в тому, що останнє значною мірою зорієнтоване на показники діяльності, зокрема показники рівня витрат попередніх періодів (які можуть бути невиправдано завищеними). Головною метою ZВВ є визначення оптимального рівня витрат підприємства та пріоритетних напрямів використання обмежених фінансових ресурсів. У рамках ZВВ аналізуються всі статті затрат і по кожній із них визначаються можливості економії. Враховуючи те, що ZВВ є більш трудомістким, а отже, витратнішим методом, його слід використовувати лише за неможливості застосування традиційного бюджетування чи у разі, якщо воно є недостатньо об'єктивним.[1]

РОЗДІЛ 2 Аналіз бюджетування на підприємстві, його управління та контроль

2.1 Управління бюджетним процесом на підприємствах

Прогнозний баланс опрацьовують, коригуючи баланс за попередній рік з урахуванням усіх тих видів діяльності, що їх прогнозують використовувати протягом бюджетного періоду.

Прогнозний баланс складають на підставі балансу на початок бюджетного року, бюджетів операційних затрат і бюджету грошових коштів. Схема складання зведеного (основного) бюджету підприємства починається з нижнього рівня управління.

Це означає, що спочатку керівники різних підрозділів складають бюджети, які стосуються їх видів діяльності.

Далі ці бюджети послідовно узагальнюють на середньому рівні керівництва і координують на вищому рівні керівництва. Підготовка зведеного бюджету потребує зусиль і участі представників різноманітних підрозділів підприємства, складення великої кількості розрахунків і обґрунтування узагальнення та узгодження усіляких показників.

При такій співпраці рівень прогнозування найбільш реалістичний. Спільна робота також згуртовує та поліпшує внутрішній настрій команди. Коли працівник причетний до розроблення бюджету, то відповідно він відчуватиме і відповідальність за цю роботу. Необхідно врахувати, що бюджет, нав'язаний насильно „згори", викликатиме певний опір у підрозділах підприємства. Складання ефективного бюджету і контроль за його виконанням можливі лише при співпраці всіх підрозділів підприємства.

Управління бюджетним процесом здійснює бюджетний комітет - орган, що постійно діє і займається детальною перевіркою стратегічних виробничих та фінансових планів, дає рекомендації, розв'язує протиріччя і оперативно вносить корективи в діяльність компанії. У нього, як звичайно, входять керівники верхньої ланки, які утворюють консультативну групу, до діяльності якої також можуть бути залучені і зовнішні консультанти., які можуть бути залучені до такої діяльності.[19]

Приклад управління бюджетним процесом для візуального підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1.1 Приклад управління процесом формування бюджету

Бюджетний комітет як головний орган виконує такі функції:

1) вибір бюджетної політики;

2) вивчення бюджетних показників, підготовлених керівниками підрозділів;

3) перегляд бюджетних показників (якщо необхідно) та їх затвердження;

4) аналіз запропонованих бюджетів і підготування рекомендацій.

Управління бюджетом починається як правило з призначення директора з питань бюджету. Він відповідає за підготовчий процес, стандартизацію проектних форм, збирання і зіставлення даних, перевірку інформації, подання звітів. Директором з питань бюджету, як звичайно, призначають фінансового директора (віцепрезидент із питань фінансів). Він є штатним експертом і координує дії підрозділів.

Бюджети можуть бути статичними і гнучкими. Статичні бюджети складають для одного рівня виробництва (обсягу виробництва або реалізації).

Гнучкі бюджети складають для декількох рівнів виробництва (декількох рівнів виробництва і реалізації) у межах релевантного діапазону.

Наприкінці звітного періоду неодмінно складають звіти про виконання бюджетів (у структурних підрозділах і на підприємстві загалом), які є основою для здійснення бюджетного контролю. У звітах порівнюють фактичні показники із запланованими, розраховують відхилення від бюджету і дають пояснення до них.

2.2 Бюджетний контроль

Складений бюджет відображає показники, що їх має досягти підприємство.

Процес складання та взаємоузгодження бюджетів розглянемо на прикладі акціонерного товариства "Стрела", яке здійснює виробництво і реалізацію одного виробу з назвою "Конти". Дане підприємство займає провідне місце на ринку кондиторських виробів та веде конкурентну боротьбу с такими велитнями даної галузі як “А.В.К.” та “Рошен”. Хоч конкуренты в даноъ фырми досыть великы та всеодно АТ "Стрела" не поступається своєю нишею и щорічно отрімає великі прибутки відповідно до цього збільшується кількість ОЗ та росте обсяг продажу товарів. Нижче наведено баланс підприємства на початок бюджетного року:

Таблиця 2.1 Баланс АТ "Стрела." на З1 грудня 2005 року, грн.

Актив	І Пасив
Основні засоби:		Статутний капітал	7 189 216
-- первісна вартість	6700 000	Нерозподілений прибуток	23 400
-- знос	1200 000	Кредитори:
-- залишкова вартість	5500 000	-- розрахунки з постачальниками *	66 600
Матеріали	59 616
Готова продукція	264 600	-- розрахунки по оплаті праці	210 000
Дебітори	165 000
Грошові кошти	1500 000
Баланс	7489216	Баланс	7 489 216

* Заборгованість постачальникам включає: 46 800 грн -- заборгованість за сировину та 19 800 грн -- заборгованість за комунальні послуги.

Фахівці підприємства підготували такий прогноз продажу й цін:

Таблиця 2.2 Прогноз продажу й цін

Період	Кількість, одиниць	Ціна за одиницю, гри
2003 рік
І квартал	84 000	36
II квартал	78 000	36
III квартал	108 000	37,5
IV квартал	120 000	39
2004 рік
1 квартал	110 000	40
II квартал	130 000	38

Політика продажу компанії передбачає, що 70% продажу сплачують покупці в місяці продажу, а 30% -- у наступному місяці.

Фахівці підприємства підготували такий прогноз продажу й цін:

Для виготовлення одного виробу "Конти" необхідно 2 кг сировини "Цукру", середня ціна якої -- 1,8 грн за 1 кг. Запаси сировини і готової продукції на складі на 1 січня 2006 року були такі:

Вид запасів Кількість, одиниць

Готова продукція ("Конти") 16 800

Матеріали ("Цукру") 33 120

Підприємство постійно підтримує залишки запасів на рівні 20% квартальної потреби. Незавершене виробництво відсутнє. Для виробництва одного виробу "Конти" необхідно 2,5 години, а тарифна ставка робітника становить 2,7 гривень за годину.

Заплановані виробничі накладні витрати включають:

Таблиця 2.3 Склад бюджетних виробничих накладних витрат

№	Стаття	Постійні витрати Змінні витрати	Разом
1	Зарплата	480 000	190 000	670 000
2	Оренда	240 000	--	240 000
3	Освітлення та опалення	130 000	30 000	160 000
4	Амортизація	450 000	--	450 000
5	Ремонт і обслуговування устаткування	120 000	480 000	600 000
6	Інші	43 680	90 400	134 080
Разом	1 463 680	790 400	2 254 080

Адміністративні витрати та витрати на збут заплановано в таких розмірах:

Таблиця 2.4 Адміністративні витрати та витрати на збут

показники	Адміністративні витрати, грн	Витрати на збут, грн
Зарплата	1 920 000	96 000
Комісійні	--	3% від обсягу продажу
Оренда	240 000	30 000
Реклама	--	42 000
Амортизація	72 000	8 000
Комунальні послуги	48 000
Відрядження	80 000	24 000
Інші	16 000	28 000

Планові платежі на прибуток становлять 1 577 274 грн і сплачуються щоквартально рівними частками.

Оплату поточних витрат здійснюють так:

80% придбаних матеріалів сплачують в тому кварталі, в якому їх було придбано, а решту (20%) -- в наступному кварталі;

90% витрат на комунальні послуги сплачують в тому кварталі, в якому вони виникли (нараховані), а 10% -- в наступному кварталі;

5/6 нарахованої заробітної плати сплачують в тому кварталі, в якому вона була нарахована, а решту (1/6) -- в першому місяці наступного кварталу;

всі інші витрати повністю сплачують в тому періоді (кварталі), в якому вони були нараховані (виникли).

Дивіденди виплачують у другому кварталі в сумі 600 000 гривень.

Капітальні вкладення для придбання устаткування заплановано в таких розмірах:

Квартал Сума, грн

I 645 000

II 240 000

ПІ 660 000

IV 630 000

Підприємство вважає за необхідне постійно мати залишок грошових коштів не менше ніж 500 000 гривень. На підставі наведеної інформації треба послідовно скласти операційні та фінансові бюджети АТ "Стрела".

Бюджет продажу

Цей бюджет складається на підставі результатів прогнозу продажу.

Прогноз продажу -- передбачення майбутніх обсягів продажу продукції або послуг. Прогнозувати продаж дуже важко, оскільки майбутнє завжди невизначене. Однак "важко" не є "неможливо". Для передбачення майбутніх обсягів продажу застосовують комплексний підхід, що включає дослідження ринку, статистичну інформацію та прогнози фахівців про економічний розвиток певної галузі й економіки загалом, перспективи цінової політики. При цьому використовують вже розглянуті раніше методи: визначення функції витрат та очікуваної величини, аналізу взаємозв'язку витрат, обсягу діяльності та прибутку, ціноутворення.

Складений на підставі прогнозу продажу бюджет ВАТ "Стрела." наведено

Таблиця 2.5 Бюджет продажу ВАТ "Стрела." на 2006 рік

Показник	Квартал Разом за рік 1 II III IV
Обсяг продажу, одиниць	84 000	78 000	108 000	120 000	390 000
Ціна за одиницю, гри	36	36	37,5	39	x
Дохід від продажу, грн	3 024 000	2 808 000	4 050 000	4 680 000	14 562000

Одночасно з бюджетом продажу розробляють графік очікуваних грошових надходжень від реалізації продукції (табл. 2.6). Цей графік відображає періодизацію отримання грошей за реалізовану продукцію з урахуванням наявності дебіторської заборгованості.

Таблиця 2.6 Графік грошових надходжень

Показник	Квартал			Разом за рік
	І	11	III	IV
Дебіторська заборгованість на 1 січня р.	165000				165000
Продаж у І кварталі
3 024 000-0,7	2 116800				2116800 116 800
3 024 000-0,3		907200			907200 200
Продаж у II кварталі
2 808 000-0,7		1 965 600			І965600 965 600
2 808 000-0,3			842400 400		842400 400
Продаж у III кварталі
4 050 000-0,7			2 835000 000		2835000 835 000
4 050 000-0,3				1 215 000	1215000 215 000
Продаж у IV кварталі
4 680 000-0,7				3 276 000	3276000 276 000
Разом грошових надходжень	2 281800	2 872 800	3 677400	4 491 000	ІЗ323000

Бюджет виробництва

Бюджет виробництва -- виробнича програма, що визначає заплановані номенклатуру та обсяг виробництва продукції в бюджетному періоді.

Обсяг виробництва випливає з бюджету продажу з рахуванням планованих запасів готової продукції. Тому бюджет виробництва базується на формулі: На практиці можна скласти бюджет запасів готової продукції, але в нашому прикладі він відсутній. Необхідний запас готової продукції

Тому бюджет виробництва базується на формулі:

Размещено на http://www.allbest.ru/

На практиці можна скласти бюджет запасів готової продукції, але в нашому прикладі він відсутній. Необхідний запас готової продукції на кінець періоду в АТ “Стрела” cстановить 20% обсягу продажу в наступному кварталі. Виходячи з цього, бюджет виробництва має такий вигляд.

Таблиця 2.7 Бюджет виробництва, одиниць

Показник			Квартал
	І		11		111	IV
Обсяг продажу	84000	78000	108 000	120000
Необхідний запас готової продукції на кінець періоду	15600	21600	24 000	22000
Разом	99600	99600	132 000	142000
Запас готової продукції на початок періоду	16800	15600	21 600	24000
Обсяг виробництва	82800	84000	11О 400	118000

На основі бюджету виробництва складають бюджети витрат на виробництво запланованого обсягу продукції.

Бюджет використання матеріалів

Бюджет використання матеріалів -- плановий документ, що визначає кількість і номенклатуру матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми бюджетного періоду. Вартість матеріалів, необхідних для виробництва продукції, визначають, виходячи з обсягу виробництва, норми матеріальних витрат на одиницю продукції та методу оцінки матеріальних запасів. Припустімо, що середньозважена ціна прямих матеріалів становить 1,95 гри за 1 кг. Тоді бюджет використання матеріалів АТ "Стрела" матиме такий вигляд

Таблиця 2.8 Бюджет використання матеріалів

Показник	Квартал	Разом за рік
	І	II	III	IV
1	2	3	4	5	6
Обсяг виробництва, одиниць	82 800	84 000	110 400	118 000	395 200
Матеріальні витрати на одиницю, кг	2	2	2	2	X
Виробничі потреби в матеріалах, кг	165 600	168 000	220 800	236 000	790 400
Середньозважена ціна за кг, грн	1,95	1,95	1,95	1,95
Прямі матеріальні витрати на виробництво продукції, грн	322920	327600	430560	460 200	1541

Бюджет придбання матеріалів

Бюджет придбання матеріалів-- плановий документ, який містить розрахунок кількості матеріалів, що їх необхідно придбати в бюджетному періоді.

Обсяг закупівлі матеріалів обчислюють за формулою:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Виробничу потребу в матеріалах визначають бюджетом використання матеріалів. У нашому випадку необхідний запас матеріалів на кінець звітного періоду становить 20% квартальної потреби в них. Це означає, що запас на кінець першого кварталу має дорівнювати 20% потреби в матеріалах упродовж другого кварталу, тобто:

168 000 * 0,2 = 33 600 кг.

Оскільки залишок матеріалів на складі на 1 січня 2005 року становить 33 120 кг, то в першому кварталі необхідно придбати 166 080 кг (165 000 + + 33 600 -- 33 120).Складений таким чином бюджет придбання матеріалів наведено нижче:

Таблиця 2.9 Бюджет придбання матеріалів

Показник				Квартал			Разом
	І		II	III	IV
Обсяг виробництва, одиниць	82800	84000	110 400	118000	395 200
Матеріальні витрати на одиницю, кг	2	2	2	2	X
Виробничі потреби, кг	165600	168000	220 800	236000	790 400
Необхідний запас на кінець періоду, кг	33600	44160	47 200	45600	X
Загальні потреби, кг	199200	212160	268 000	281600	X
Початковий запас, кг	33120	33600	44 160	47200	X
Обсяг закупівлі матеріалів, кг	166080	178560	223 840	234400	802 880
Витрати на закупівлю 1 кг, гри	1,8	1,9	2,0	2,1	X
Загальні витрати па придбання матеріалів, гри	298944	339264	447 680	492240	1 578 128

Одночасно з бюджетом придбання матеріалів складають графік очікуваних виплат за придбані матеріали (табл. 2.10), який пізніше використовують для складання бюджету грошових коштів.

Таблиця 2.10 Графік очікуваних виплат за придбані матеріали

Показник		Квартал		Разом за рік
	1	її	111	IV
Кредиторська заборгованість на 1 січня, грн	46 800				46 800
Закупівля у І кварталі
298 944 * 0,8	239 155				239 155
298 944-0,2		59 789			59 789
Закупівля у II кварталі
339 264-0,8		271 411			271 411
339 264-0,2			67 853		67 853
Закупівля у III кварталі
447 680 * 0,8			358 144		358 144
447 680-0,2				89 536	89 536
Закупівля у IV кварталі
492 240 * 0,8				393 792	393 792
Разом платежі за матеріали	285 955	331 200	425 997	483 328	1 526 480

Бюджет прямих витрат на оплату праці

Бюджет прямих витрат на оплату праці -- плановий документ, в якому відображено витрати на оплату праці, необхідні для виробництва товарів або послуг у бюджетному періоді. Цей бюджет складають на підставі даних бюджету виробництва і встановлених технологічних норм праці на одиницю продукції і тарифної ставки робітників відповідної кваліфікації. У нашому прикладі бюджет прямих витрат на оплату праці матиме такий вигляд:

Таблиця 2.11 Бюджет прямих витрат на оплату праці

Показник		Квартал		Разом за рік
	І	II	Ш	IV
Обсяг виробництва, одиниць	82 800	84 000	11О 400	118 000	395 200
Витрати праці на одиницю, годин	2,5	2,5	2,5	2,5	X
Загальні витрати праці, годин	207 000	210 000	276 000	295 000	X
Тарифна ставка за годину, грн	2,7	2,7	2,7	2,7	X
Загальні витрати на оплату праці, гри	558 900	567 000	745 200	796 500	2 667 600

Бюджет виробничих накладних (загальновиробничих) витрат

Бюджет виробничих накладних витрат-- плановий документ, що відображає накладні витрати, пов'язані з виробництвом продукції у бюджетному періоді.Цей бюджет складають на основі виробничої програми, укладених угод (оренди, обслуговування тощо) та відповідних розрахунків (амортизація). Сума змінних виробничих накладних витрат у кожному кварталі визначається на підставі ставки розподілу, яка в нашому прикладі встановлена на одиницю продукції:

(790 400 грн) : (395 200 одиниць) = 2 грн на одиницю продукції. (2.3)

Для спрощення розрахунків суми окремих статей змінних накладних витрат (зарплата, оренда) розподілено між кварталами пропорційно до загальної суми змінних накладних витрат. На практиці для кожної статті змінних накладних витрат можна застосовувати окрему базу розподілу.

Постійні накладні витрати теж умовно порівну розподілені по кварталах. З урахуванням указаних спрощень бюджет виробничих накладних витрат має такий вигляд:

Таблиця 2.12 Бюджет виробничих накладних витрат

Показник		Квартал		Разом за рік
	І	ІТ	III	IV
Обсяг виробництва, од.	82 800	84 000	110 400	118 000	395 200
Ставка змінних накладних витрат на одиницю, грн	2	2	2	2	X
Змінні виробничі витрати, грн
-- зарплата	39 808	40 385	53 077	56 730	190 000
-- освітлення й опалення	6 285	6 377	8 381	8 957	30 000
-- ремонт і обслуговувавння устаткування	100 567	102 024	134 089	143 320	480 000
-- інші	18 940	19 215	25 253	26 992	90 400
Разом змінних витрат	165 600	168 000	220 800	236 000	790 400
Постійні витрати, грн
-- зарплата	120 000	120 000	120 000	120 000	480 000
-- оренда	60 000	60 000	60 000	60 000	240 000
-- освітлення й опалення	32 500	32 500	32 500	32 500	130 000
-- амортизація	112 500	112 500	112 500	112 500	450 000
-- ремонт і обслуговування устаткування	30 000	30 000	30 000	30 000	120 000
-- інші	10 920	10 920	10 920	10 920	43 680
Разом постійні витрати	365 920	365 920	365 920	365 920	1 463 680
Разом виробничі накладні витрати, грн	531 520	533 920	586 720	601 920	2 254080

Бюджет собівартості виготовленої продукції це плановій документ в якому наведено розрахунок собівартості продукції що її передбачається виготовити у бюджетному періоді

Бюджетну собівартість виготовленої продукції визначають на підставі бюджетів використання прямих матеріалів прямих витрат на оплату праці та виробничих накладних витрат з урахуванням запланованих залишків незавершеного виробництва

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оскільки в нашому випадку залишків незавершеного виробництва не було, то собівартість виготовленої продукції дорівнює витратам на виробництво продукції

Таблиця 2.13 Бюджетна собівартість виготовленної продукції

Показник	Квартал	Разом за рік
	I	II	III	IV
Незвершене виробництво	-	-	-	-	-
Витрати на виробництво
- прямі матеріали	322920	327600	430560	460200	1541280
- пряма зарплата	558900	567000	745200	796500	2667600
- виробничі накладні витрати	531520	533920	586720	601920	2254080
Разом	1413340	1428520	1762480	1858620	6462960
Незавершене виробництво на кінець періоду	-	-	-	-	-
Собівартість виготовленої продукції	1413340	1428520	1762480	1858620	6462960

Бюджет собівартості реалізації продукції

Це плановій документ який містить розрахунок собівартості продукції що буде реалізована в бюджетному періоді.

Бюджет собівартості реалізованої продукції на підставі бюджетів запасів готової продукції та собівартості виготовленої продукції за формулою:

Размещено на http://www.allbest.ru/

У нашому випадку бюджет запасів готової продукції відсутній, тому скористаймося бюджетом виробництва, в якому розраховано залишки готової продукції на кінець кожного кварталу в натуральних одиницях, та визначимо планову собівартість одиниці продукції у кожному кварталі :

Таблиця 2.14 Розрахунок планової собівартості одиниці продукції

Квартал	Бюджетний обсяг виробництва	Бюджетна собівартість готової продукції	Планова собівартість одиниці продукції, гри
1	2	3	4 (гр. 3 : гр. 2)
І	82 800	1 413 340	17,1
II	84 000	1 428 520	17,0
III	110 400	1 762 480	16,0
IV	...

Подобные документы

• Процес бюджетування діяльності підприємства

  Форми, методи, прийоми та способи оцінки процесу бюджетування діяльності суб’єктів господарювання. Діагностика основних показників фінансово-господарського стану підприємства. Розробка основних фінансових планів ПАТ "Рівненська кондитерська фабрика".
  
  курсовая работа [88,3 K], добавлен 02.10.2014
  

• Дослідження фінансово-господарської діяльності Відкритого акціонерного товариства "Харківгаз"

  Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства. Пропозиції щодо підвищення рівня ефективності економіко-аналітичної роботи господарської діяльності підприємства. Сутність і застосування факторного аналізу на прикладі методу ланцюгових підстановок.
  
  дипломная работа [173,0 K], добавлен 20.03.2012
  

• Аналіз фінансово-господарського стану підприємства

  Формування бюджетів прямих та непрямих витрат для визначення собівартості та ціни продукції на прикладі підприємства "NK-Style". Аналіз беззбитковості виробництва. Прогнозування грошових потоків на підприємстві. Аналіз фінансового стану підприємства.
  
  курсовая работа [50,1 K], добавлен 07.08.2010
  

• Управління прибутком та дивідендною політикою на прикладі акціонерного товариства "Укртелеком"

  Оцінка прибутку акціонерного товариства, джерела формування та напрями використання; сутність дивідендної політики на прикладі ВАТ "Укртелеком". Організаційно-економічна характеристика підприємства, аналіз показників прибутковості та шляхи їх підвищення.
  
  дипломная работа [478,2 K], добавлен 12.09.2012
  

• Експертна діагностика фінансово-господарського стану підприємства

  Мета, завдання, зміст експертної діагностики фінансово-господарського стану підприємства. SWOT-аналіз як основний інструмент стратегічного управління, його переваги і недоліки. Оцінка рентабельності, платоспроможності та фінансової стійкості підприємства.
  
  курсовая работа [216,7 K], добавлен 13.01.2014
  

• Фінансовий стан суб'єкта господарювання та шляхи його поліпшення на прикладі ФГ "Троянда"

  Система показників, що використовуються при аналізі фінансового стану підприємства. Комплексний аналіз фінансового стану ФГ "Троянда-Агро". Проблемні аспекти діяльності. Фінансово-економічні заходи по стабілізації фінансового стану підприємства.
  
  дипломная работа [672,8 K], добавлен 26.05.2015
  

• Теоретичні основи бюджетування на підприємстві

  Сутність бюджетування, його функції та значення для підприємств. Класифікація бюджетів підприємства за строком, характером та рівнем планування. Структура зведеного бюджету підприємства будівельної організації. Принципи та етапи бюджетування підприємств.
  
  дипломная работа [80,9 K], добавлен 22.03.2011
  

• Вияв недоліків і розробка рекомендацій щодо покращення фінансово-економічного стану ТОВ "Дари природи"

  Економічна сутність оборотних коштів підприємства. Джерела формування оборотних коштів підприємства. Показники стану оборотних коштів та шляхи їх ефективного використання. Аналіз фінансово-економічного стану підприємства на прикладі ТОВ "Дари природи".
  
  отчет по практике [97,3 K], добавлен 20.07.2015
  

• Процес бюджетування в організації на ТОВ "Енергоресурси – 7"

  Сутність і основні принципи бюджетування. Технологія формування бюджету. Аналіз фінансового стану та збутової діяльності ТОВ "Енергоресурси – 7". Пріоритети бюджетного періоду. Організаційно-економічна характеристика підприємства ТОВ "Енергоресурси – 7".
  
  дипломная работа [230,7 K], добавлен 01.02.2010
  

• Система моніторингу фінансового стану підприємства

  Сутність фінансового стану підприємства та елементи, що його визначають. Оцінка майнового стану ВАТ "Завод МГТ" та динаміка його зміни. Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства. Управління дебіторською заборгованістю, структурою капіталу.
  
  курсовая работа [284,9 K], добавлен 13.05.2011
  

• Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства на прикладі ТзОВ "Склад-магазин"

  Фінансово-господарська діяльність малого підприємства та сутність її аналізування. Загальна характеристика та місце на ринку ТзОВ "Склад-магазин", аналіз та ефективність, шляхи покращення фінансово-господарської діяльності підприємства, що вивчається.
  
  дипломная работа [139,0 K], добавлен 23.06.2013
  

• Оптимізація структури капіталу як чинник ефективного управління капіталом акціонерного товариства

  Сутність оптимізаційної структури капіталу акціонерного товариства. Аналіз та порівняння методичних підходів до управління капіталом підприємства та його структурою. Загальна характеристика ліквідності та фінансової стійкості ВАТ "Насосенергомаш".
  
  курсовая работа [287,5 K], добавлен 28.11.2014
  

• Система фінансового планування

  Система внутрифірмового планування як технологія фінансового планування, обліку і контролю доходів і видатків. Система управління підприємством за принципами бюджетування. Оцінка фінансового стану підприємства, розробка цілісної системи бюджетів.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 22.04.2011
  

• Шляхи удосконалення фінансового стану підприємства друкарної галузі

  Теоретичні аспекти поняття фінансового стану підприємства: сутність, значення для діяльності. Аналіз фінансового стану ВАТ "Видавництво Харків". Показники платоспроможності і ліквідності підприємства. Заходи щодо покращення фінансового стану підприємства.
  
  дипломная работа [146,6 K], добавлен 21.08.2010
  

• Управління фінансово-господарською діяльністю підприємства на основі матеріалів ДП "Красноармійськвугілля" ВП шахта "Центральна"

  Сутність та структура фінансових відносин, завдання та функції фінансової системи. Аналіз техніко-економічних показників діяльності підприємства, оцінка прибутку та рентабельності виробництва. Шляхи підвищення рівня фінансово-господарської стабільності.
  
  курсовая работа [38,3 K], добавлен 05.11.2011
  

• Аналіз фінансового стану приватного акціонерного товариства "Українське Дунайське пароплавство"

  Характеристика виробничих показників діяльності підприємства і його технічних засобів. Економічна ефективність його роботи. Загальна оцінка динаміки і структури статей бухгалтерського балансу його ліквідності. Резерви покращення фінансового стану.
  
  курсовая работа [648,7 K], добавлен 19.11.2014
  

• Аналіз фінансового стану підприємства

  Аналіз фінансово-майнового стану та аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства. Організація перевірки боргових прав і зобов'язань. Як порахувати доходи підприємства. Як перевірити склад витрат. Аналіз динаміки валюти балансу та його структури.
  
  контрольная работа [20,1 K], добавлен 05.05.2011
  

• Аналіз фінансового стану сільськогосподарського підприємства на прикладі ТОВ "Східне"

  Особливості фінансової діяльності на підприємстві, методика та показники оцінки його фінансового стану. Аналіз ресурсного потенціалу, фінансового результату. Оцінка фінансового стану підприємства, система його оподаткування на прикладі ТОВ "Східне".
  
  курсовая работа [346,5 K], добавлен 18.12.2013
  

• Розробка шляхів покращення фінансового стану ТОВ "ЕйСіДжі"

  Сутність фінансового стану підприємства та необхідність його оцінювання. Аналіз фінансової стійкості, ліквідності та платоспроможності ТОВ "Автосервіс", його рентабельність. Шляхи поліпшення фінансового стану, відновлення платоспроможності підприємства.
  
  дипломная работа [664,0 K], добавлен 20.10.2011
  

• Шляхи зміцнення фінансового стану підприємства

  Характеристика фінансового стану та діяльності Миргородського заводу продтоварів "Світанок", створеного у формі акціонерного товариства відкритого типу. Розрахунок коефіцієнту маневрування, рентабельності та ліквідності виробництва, фінансової стійкості.
  
  курсовая работа [63,8 K], добавлен 27.12.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам