Практика проведения постановки на налоговый учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты постановки на налоговый учет

1.1 Общие правила постановки на налоговый учет

1.2 Постановка на налоговый учет юридических и физических лиц

1.3 Постановка на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков и иностранных организаций

Глава 2. Практика проведения постановки на налоговый учет

2.1 Характеристика отдела регистрации и учета налогоплательщиков в ИФНС России по Сургутскому району

2.2 Практические примеры постановки на налоговый учет. Совершенствование постановки на налоговый учет

Заключение

Список литературы

Введение

налоговый учет юридический физический

Налоговый учет -- это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет налогоплательщиков - это первый этап и один из основных в налоговом контроле. Ведь прежде чем собирать налоги, необходимо определить круг тех, кто должен их уплачивать.

Целью данной работы является изучение учета налогоплательщиков как формы налогового контроля, а так же выявление проблем и путей совершенствования данного этапа налогового контроля.

Поставленная цель обусловила выполнение следующих задач в рамках данной работы:

1. Рассмотреть общие правила постановки на учет налогоплательщиков в ИФНС.

2. Изучить порядок постановки на налоговый учет физических и юридических лиц.

3. Определить особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, иностранных организаций и иностранных граждан;

4. Проанализировать практику постановки на учет налогоплательщиков на примере ИФНС России по Сургутскому району.

Предмет исследования - порядок постановки на учет в налоговых органах. Объектом исследования является учет налогоплательщиков как форма налогового контроля.

Глава 1. Теоретические аспекты постановки на налоговый учет

1.1 Общие правила постановки на налоговый учет

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.

Учет налогоплательщиков является отдельной формой налогового контроля, поскольку полномочия по государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, а также полномочия по представлению государства в делах о банкротстве возложены на налоговые органы.

Отличительными особенностями учета налогоплательщиков как формы налогового контроля являются постоянность, непрерывность, всеобщность, императивность процедурного обеспечения.

Результатом учета налогоплательщиков является получение следующих категорий информации, которые в дальнейшем могут быть использованы при проведении иных форм налогового контроля:

1) количество и виды налогоплательщиков на определенной территории;

2) точное место их нахождения, в том числе фактический и юридический адреса;

3) иная финансово-учетная информация, например номер расчетного счета в банке;

4) виды осуществляемой ими деятельности и территориальные пределы ее осуществления;

5) размер имущественных активов, находящихся у налогоплательщика;

6) характер связей с другими налоговыми субъектами, например наличие филиалов и представительств;

7) иная значимая для решения задач налогового контроля информация.

Учет налогоплательщиков регулируется НК РФ и подзаконными актами Правительства РФ и ФНС РФ (например, приказами МНС РФ: "Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций" от 31.08.2001 № БГ-3-09/319; "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" от 07.04.2000 № АП-3-06/124; "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" от 27.11.98 № ГБ-312/309 (с измен, на 24.12.99) и др.).

Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет юридических и физических лиц по месту нахождения организации, ее филиалов и представительств, по месту жительства физического лица и по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам движимого и недвижимого имущества.

Перечислим случаи, когда то или иное лицо должно встать на учет в налоговом органе.

Для физических лиц:

- при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

- при получении должности нотариуса, занимающегося частной практикой; адвокат;

- при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.

Для организаций:

- при создании обособленных подразделений;

- при получении статуса крупнейшего налогоплательщика;

- постановка на учет иностранных организаций и иностранных граждан;

- при выполнении соглашений о разделе продукции;

- при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.

Если организация имеет филиалы и представительства, то она обязана встать на налоговый учет не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого филиала и представительства, объекта недвижимого имущества и транспортного средства. Налоговые органы, на основании имеющихся сведений о недвижимом имуществе и транспортного средства и сделок с ними, обязаны, не дожидаясь подачи заявления налогоплательщика, поставить его на налоговый учет. Основы налогового регулирования постановки на учет определены в ст. 83-86 НК РФ и в постановлении правительства от 10 марта 1999 г. «О порядке ведения ЕГРН». Этот закон регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией организаций и ИП при их создании, реорганизации, ликвидации, а также при внесении изменений в их учредительные документы. В связи с этим ведутся ЕГРЮЛ и ЕГРИП.

В ЕГРЮЛ содержатся следующие сведения и документы о юридических лицах:

1. Полное и сокращенное наименование на русском языке, и, если есть, на иностранном языке (если указано в учредительных документах);

2. Организационно-правовая форма;

3. Адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица или иного органа имеющего право действовать от имени юридического лица;

4. Способ образования юридического лица (создание, реорганизация, и др.);

5. Сведения об учредителях или участниках юридического лица, а также сведения о держателях реестра его акционеров;

6. Подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов;

7. Для юридического лица, созданного в результате реорганизации, - сведения о правопреемстве;

8. Дата регистрации изменений внесенных в учредительные документы;

9. Способ прекращения деятельности юридического лица;

10. Размер указанного в учредительных документах уставного капитала;

11. Ф.И.О и должность лица имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные и ИНН этого лица;

12. Сведения о лицензиях полученных юридическим лицом;

13. Сведения о филиалах и представительствах юридического лица;

14. ИНН, КПП и дата постановки на учет;

15. Коды по ОКВЭД;

16. Номер и дата регистрации юридического лица в качестве страхователя в органах государственных внебюджетных фондов;

17. Сведения о банковских счетах юридического лица.

В ЕГРИП содержатся следующие сведения:

1. Ф.И.О.;

2. Пол;

3. Дата и место рождения;

4. Гражданство;

5. Место жительства в РФ;

6. Данные основного документа удостоверяющего личность гражданина РФ;

7. Вид на жительство или иные документы, установленные ФЗ или признаваемые в качестве в качестве таких документов международными договорами (в случае если ИП является иностранным гражданином);

8. Вид и срок действия документа, подтверждающего право ИП временно проживать в РФ (в случае если ИП является иностранным гражданином);

9. Дата государственной регистрации физического лица в качестве ИП и данные документа, подтверждающего факт внесения записи регистрации в ЕГРИП;

10. Дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП;

11. Сведения о лицензиях полученных ИП;

12. ИНН присваемый ИП;

13. Коды по ОКВЭД;

14. Номер и дата регистрации ИП в органах внебюджетных фондов.

Записи вносятся в государственные реестры на основании документов представленных при государственной регистрации. Каждой записи присваивается государственный регистрационный номер, и напротив каждой записи указывается дата ее внесения в соответствующий реестр.

В регистрационном деле юридического лица или ИП сведения о государственной регистрации, которые внесены в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) должны храниться все документы, представленные в регистрационный орган.

Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются общедоступными, кроме сведений и документов, доступ к которым ограничен. Сведения о номере, дате выдачи и об органе выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, а также сведения о банковских счетах юридического лица и ИП являются закрытыми и могут быть предоставлены только органам государственной власти и государственным внебюджетным фондам в порядке установленном Правительством РФ.

Содержащиеся в государственных реестрах сведения предоставляются в виде выписки или копии документов содержащихся в соответствующем государственном реестре или справки об отсутствии запрашиваемой информации. Содержащиеся в ЕГРИП сведения о месте жительства конкретного ИП могут быть предоставлены регистрирующим органом, только на основании запроса, представленного лично физическим лицом регистрирующему органу с предъявлением документа удостоверяющего личность. По запросу ИП, налоговый орган обязан предоставить ему информацию о лицах получивших сведения о его месте жительства.

Постановка на учет организаций или ИП не зависит от того, имеются ли у данного налогоплательщика подлежащие налогообложению доходы. Постановка на учет и снятие с учета осуществляется бесплатно. При постановке на учет присваивается ИНН, и его номер вносится в ЕГРН. Вновь созданные организации в момент регистрации предприятия открывают в банке специальные счета для осуществления безналичных расчетов. Сведения об этих счетах обязаны сообщать в налоговый орган банки в 5-дневный срок со дня открытия или закрытия счета.

Налогоплательщики-организации и ИП обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения или жительства следующие сведения:

1. Обо всех случаях участия в Российских и иностранных организациях;

2. Обо всех обособленных подразделениях и филиалах, созданных на территории РФ, а также о прекращении деятельности этих подразделений и филиалов в срок 1 месяц со дня создания или прекращения ими деятельности;

3. Обо всех случаях реорганизации или ликвидации предприятия в течении 3х дней со дня принятия такого решения;

4. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также частные охранники обязаны сообщать в налоговый орган сведения об открытии счетов предназначенных для осуществления их профессиональной деятельности.

При постановке на учет налоговые органы не только делают об этом запись в ЕГРН, но и присваивают налогоплательщику специальный информационный код - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Кроме того, организациям присваивается еще один номер - код причины постановки на учет (КПП). ИНН и КПП имеют определенное число цифровых знаков и структуру, представленных приложении. Так, ИНН организации состоит из 10 знаков, КПП, присвоенный организации, состоит из 9 цифровых знаков. Налогоплательщику физическому лицу присваивается только ИНН, который состоит из 12 цифровых знаков.

Налоговый орган должен в течение 5 дней со дня государственной регистрации и получения необходимых документов принять решение по поводу постановки на учет организации (или ИП), осуществить их постановку на учет, в тот же срок выдать им свидетельство о постановке на учет и одновременно свидетельство о государственной регистрации.

Постановку на учет налогоплательщика следует отличать от регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя, тем более что выполняет обе функции ФНС России. В большинстве случае, одно действие предшествует и является необходимым следствием другого. Однако зачастую регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя не происходит, в то время как постановка на учет в налоговом органе обязательна. Один из основных таких примеров - это постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Исходя из ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение - это любое территориально обособленное от организации отделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (хотя бы одно). То есть факт отражения создания подразделения в учредительных документах организации не важен.

1.2 Постановка на налоговый учет юридических и физических лиц

Согласно ст. 83 НК РФ, в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет не только в налоговых органах по месту нахождения организации, но и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Однако, если постановка на учет организаций по месту нахождения ее постоянно действующего органа управления осуществляется налоговым органом самостоятельно на основании данных, полученных из ЕГРЮЛ, то для постановки на учет юридических лиц по месту расположения обособленных подразделений установлен заявительный принцип, то есть для постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения организация должна подать заявление в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 83 Кодекса Заявление о постановке на учет организации по форме № 12-1-1 подается в налоговый орган по месту нахождения организации в течение 10 дней после государственной регистрации создания, реорганизации, изменения места нахождения организации. В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Кодекса при подаче Заявления налогоплательщик-организация одновременно представляет в одном экземпляре заверенные в установленном порядке копии: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых для государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации. В случае представления налогоплательщиком-организацией неполного пакета документов либо несоответствия указанным требованиям, они не принимаются, налогоплательщику-организации выдается письмо с обязательным перечислением недостающих документов и/или указанием выявленных недостатков.

Снятие организации с учета в случае ее ликвидации или реорганизации осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Организация представляет в налоговый орган документы, на основании которых осуществляется государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации, или в связи с его ликвидацией. После государственной регистрации на основании выписки из ЕГРЮЛ налоговый орган по месту нахождения организации снимает ее с учета и направляет соответствующую информацию в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям, для снятия ее с учета.

При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение, заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган по установленной ФНС России форме.

Одновременно с подачей заявления о постановке на учет представляются в одном экземпляре заверенные в установленном порядке копии следующих документов:

1) свидетельства о постановке на учет организации в налоговом органе по месту ее нахождения на территории Российской Федерации;

2) выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о филиале (представительстве);

3) организационно-распорядительных документов, подтверждающих создание обособленного подразделения организации.

Заявление о постановке на учет и соответствующие сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, регистрирующий налоговый орган обязан направить в электронном виде в налоговый орган по месту нахождения филиала организации не позднее следующего рабочего дня после дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определенному организацией самостоятельно. О выборе указанного налогового органа сообщается организацией письменно в тот налоговый орган, в котором может быть осуществлена постановка на учет таких обособленных подразделений на территории одного муниципального образования.

Постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения Заявления о постановке на учет или Сообщения организации о создании такого подразделения , и в тот же срок налоговый орган обязан выдать организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, установленной ФНС России.

Датой постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения является:

- для филиала - дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о филиале;

- для иного обособленного подразделения - дата создания иного обособленного подразделения, указанная в Заявлении о постановке на учет.

Организация, которая ведет деятельность через обособленное подразделение без постановки на учет или без уведомления об этом налоговой инспекции по месту нахождения организации, может быть привлечена к налоговой и административной ответственности. Налоговая ответственность установлена ст. ст. 116 и 126 НК РФ, административная ответственность - ст. ст. 15.3 и 15.6 КоАП РФ. Виды нарушений и размеры штрафов представлены в приложении 1.

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

Согласно п. 5 ст. 83 НК РФ, организация, имеющая в собственности недвижимость и (или) транспортные средства, обязана встать на налоговый учет в течение 30 дней с момента государственной регистрации права собственности на данный объект. При постановке на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств необходимо представить документы, подтверждающие право собственности юридического лица на данный объект.

Для целей постановки на учет местом нахождения имущества признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место жительства их собственника;

2) для прочих транспортных средств - место прописки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место жительства собственника этих транспортных средств;

3) для недвижимого имущества - место фактического нахождения.

Постановка на учет (снятие с учета) по месту нахождения принадлежащих организации недвижимости и транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых:

1) органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Федеральная регистрационная служба);

2) органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств (ГИБДД).

Налоговый орган должен поставить на учет организацию по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств в течение пяти рабочих дней со дня получения сведений от соответствующих органов. В этот же срок он должен выдать организации (направить заказным письмом) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме N 1-3-Учет. Датой постановки на учет организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества или транспортного средства является дата регистрации права собственности на недвижимое имущество и (или) регистрации транспортного средства, указанной в полученных сведениях.

Указанные выше органы сообщают также о регистрации прекращения прав на недвижимое имущество и о снятии с учета транспортного средства.

В течение пяти рабочих дней со дня получения названных сведений налоговые органы снимают организацию с учета в случае, если в этом налоговом органе отсутствуют в отношении данной организации сведения о регистрации права собственности (права хозяйственного ведения, права оперативного управления) на иной объект недвижимого имущества и (или) регистрации иного транспортного средства. В этот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме N 1-5-Учет.

Датой снятия с учета организации (датой прекращения учета сведений в отношении организации) в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства по данному основанию является указанная в сведениях, переданных соответствующими органами, дата:

- государственной регистрации прекращения права собственности (права хозяйственного ведения, права оперативного управления) на недвижимое имущество;

- снятия с регистрационного учета транспортного средства.

Так как недвижимое имущество и транспортные средства, принадлежащие юридическому лицу, подлежат налогообложению, то ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Следует обратить внимание, что, согласно п. 2 ст. 83 НК РФ, постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Согласно ст. 11 НК РФ к ИП относятся лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

В целях проведения налогового контроля, физические лица подлежат постановке на учет ИП в налоговом органе по месту жительства и по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортного средства.

Постановка на учет ИП в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее 5 рабочих дней со дня представления документов для государственный регистрации физического лица в качестве ИП. Постановка на учет осуществляется ИП независимо от обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Налоговый орган обязан выдать ИП свидетельство о постановке на учет, а также направить ему уведомление о постановке на учет и внести сведения в ЕГРИП не позднее 5 дней со дня предоставления документов для государственной регистрации. Свидетельство о постановке на учет является документом подтверждающим присвоение ИНН. При постановке на учет ИП предоставляются сведения о персональных данных этого физического лица.

Изменение сведений о месте жительства ИП вносятся налоговым органом в ЕГРИП на основании предоставленных сведений. Снятие с учета осуществляется также на основании выписки из ЕГРИП. Датой снятия с учета ИП является дата внесения записи в ЕГРИП об изменении места жительства ИП. Постановка на учет ИП по новому месту жительства осуществляется не позднее 1 рабочего дня следующего за днем получения выписки из ЕГРИП от налогового органа по прежнему месту жительства. Снятие с учета ИП при прекращении деятельности осуществляется на основании выписки из ЕГРИП не позднее следующего рабочего дня за днем внесения записи в ЕГРИП. При снятии с учета ИП в случае смерти, присвоенный ему ИНН признается недействительным.

В обязательном порядке подлежат постановке на учет налоговых инспекциях не только организации и ИП, но и физические лица, не являющиеся ИП (частные нотариусы, адвокаты). Они ставятся на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой в налоговую инспекцию уполномоченными органами:

- для нотариусов - от органов юстиции, выдающих лицензии на право нотариальной деятельности;

- для адвокатов - от адвокатских палат субъектов РФ о внесении сведений в реестр адвокатов субъектов РФ;

- либо на основе заявления физические лица.

Их постановка на учет осуществляется в течении 5 дней со дня поступления сведений в налоговый орган от органов юстиции. В этот же срок налоговый орган выдает уведомление о постановке на учет и свидетельство о постановке на учет в качестве частного нотариуса или адвоката.

За нарушение сроков постановки на учет индивидуальный предприниматель может быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 116 НК РФ.

Так, если физическое лицо подало заявление о постановке на учет с нарушением установленного срока, то ему грозит штраф в размере 10 000 руб. При ведении деятельности ИП без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 (ст. 116 НК РФ).

Постановка на учет в налоговом органе физического лица по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и транспортного средства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 НК РФ, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений. В тот же срок налоговый орган обязан выдать физическому лицу уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

При получении в последующем налоговым органом сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Кодекса, в отношении физического лица, которое состоит на учете в этом налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, налоговый орган осуществляет учет таких сведений.

Если в сведениях, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Кодекса, содержится информация о правах нескольких физических лиц на один объект недвижимого имущества, то постановке на учет в налоговом органе подлежит каждое из указанных физических лиц.

Датой постановки на учет физического лица (датой учета сведений в отношении физического лица) в налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата регистрации права на недвижимое имущество и регистрации транспортного средства, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами.

Если налоговый орган по месту нахождения принадлежащих физическому лицу недвижимого имущества и транспортного средства не совпадает с налоговым органом по месту жительства этого физического лица, и в ЕГРН отсутствуют сведения о постановке его на учет в налоговом органе по месту жительства, налоговый орган по месту жительства физического лица осуществляет постановку на учет этого физического лица на основании сведений, сообщенных органами, переданных ему налоговым органом по месту нахождения принадлежащих физическому лицу недвижимого имущества или транспортного средства не позднее следующего рабочего дня после дня получения таких сведений.

Постановка на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства по данному основанию, осуществляется не позднее следующего рабочего дня после дня получения сведений от налогового органа по месту нахождения принадлежащих физическому лицу недвижимого имущества или транспортного средства, и в тот же срок налоговый орган обязан выдать физическому лицу уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

Датой постановки на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства по данному основанию, является дата регистрации права на недвижимое имущество или регистрации транспортного средства, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 НК РФ.

1.3 Постановка на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков и иностранных организаций

Особенности постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков определены в Министерством финансов в Федеральном Законе от 29 июня 2004 года № 58-ФЗ. В Налоговом кодексе несколько раз можно встретить понятие «крупнейшие налогоплательщики». НК РФ не просто упоминает таких налогоплательщиков, но еще и устанавливает для них дополнительные обязанности. Например, с 1 января 2008 года все налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны подавать налоговые декларации в электронном виде.

Самое интересное, что НК РФ не определяет, какие конкретно налогоплательщики и при каких условиях подпадают под категорию крупнейших. Такие критерии установлены Приказом ФНС России от 16.05.2007 г.:

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 млн руб. до 1 млрд руб. включительно;

- суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг находится в пределах от 1 млрд руб. до 20 млрд руб. включительно;

- активы находятся в пределах от 1 млрд руб. до 20 млрд руб. включительно;

- взаимозависимость между организациями (организация может оказывать влияние согласно ст. 20 НК РФ на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей высокие финансово-экономические показатели), а именно - одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%.

При этом организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

Главная особенность постановки на учет крупнейшего налогоплательщика заключается в том, что такой налогоплательщик подлежит постановке на учет в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. В настоящее время уже существует 19 межрегиональных инспекций.

Приказом ФНС России от 27.09.2007 утверждены Методические указания для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций.

В соответствии с Методическими указаниями ФНС России ежегодно формирует список организаций - крупнейших налогоплательщиков по финансово-экономическим показателям их деятельности.

Постановка на учет таких организаций в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется согласно утвержденному графику, который рассылается по подведомственным налоговым инспекциям.

При этом п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлено, что постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Итак, рассмотрим процедуру постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков.

В соответствии с п. 2 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.

Положениями п. 3 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлено, что инспекция ФНС России по месту нахождения организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.

Согласно Особенностям постановки на учет крупнейших налогоплательщиков налоговый орган направляет крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика. При этом установлен 5-дневный срок, в течение которого межрайонная ФНС должна уведомить данную организацию.

Таким образом, отнесение налогоплательщика к категории крупнейших подтверждается уведомлением о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, после чего сведения о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется. Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый КПП, первые четыре знака которого - код межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5 и 6 знаках кода причины постановки на учет (КПП), имеющих значение 50.

Чем было обусловлено выделение каких-то налогоплательщиков в особую группу? Налоги, уплачиваемые крупнейшими налогоплательщиками, составляют существенную часть доходов бюджетов разных уровней. В то же время контролировать уплату ими налогов достаточно сложно. Нужны, возможно, даже более квалифицированные налоговые инспекторы.

Что касается постановки на налоговый учет иностранных организаций, то данная процедура регулируется Федеральным Законом от 27 июля 2006 года №137-ФЗ и Положением «Об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» от 7 апреля 2000 г.

Иностранные организации, как и российские организации, подлежат постановке на налоговый учет по месту нахождения своего постоянного представительства, филиала или обособленного подразделения независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов. В случае возникновения у иностранных организаций затруднений с определением места постановки на учет (учета) решение на основе представленных им данных принимается соответствующим налоговым органом, определенным ФНС России или Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации.

При этом иностранная организация обязана встать на учет на позднее 30 дней с даты начала ее деятельности.

При постановке на учет в налоговый орган иностранные организации обязаны предоставить следующие документы:

1. Заявление о постановке на учет по установленной форме;

2. Легализованные выписка из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке;

3. Справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);

4. Решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;

5. Доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения.

При этом, документы, предоставленные в налоговый орган должны быть составлены на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет иностранных организаций в течение пяти дней со дня подачи ими заявления о постановке на учет с приложением всех необходимых документов.

При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации свидетельство по установленной форме с указанием ИНН и КПП.

В случае, если представлен неполный комплект документов или документы оформлены ненадлежащим образом, заявитель должен быть об этом проинформирован налоговым органом в течение пяти дней со дня поступления документов.

Иностранная организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций, в каждом из которых она обязана встать на учет.

Если иностранная организация осуществляет деятельность в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу, осуществляющему учет иностранных организаций, то постановке на учет она подлежит только в данном налоговом органе. В этом случае иностранная организация обязана информировать налоговый орган о каждом таком месте осуществления деятельности путем направления Сообщения по установленной форме. И далее налоговый орган в течение 5 дней с момента получения сообщения должен присвоить иностранной организации КПП.

Кроме этого, постановке на учет подлежат иностранные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество и транспортные средства (в том числе ввезенные ими на территорию Российской Федерации), принадлежащие им на праве собственности или на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения.

При этом регистрация иностранных организаций, имеющих в Российской Федерации недвижимое имущество, подлежат постановке на учет по месту нахождения имущества в налоговом органе, осуществляющем учет этих организаций, а регистрация иностранных организаций, имеющих транспортные средства - по месту регистрации этих транспортных средств.

Также условием возникновения обязанности по постановки на налоговый учет является открытие иностранной организацией счетов в банке. При этом данные иностранные организации подлежат учету в налоговом органе по месту постановки на учет банка (филиала), открывающего счет.

В этих целях в налоговый орган, в котором поставлен на учет банк (филиал), открывающий счет иностранной организации, представляются следующие документы:

- Заявление о выдаче свидетельства об учете в налоговом;

- справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога).

При изменении сведений, содержащихся в заявлениях о постановке на учет, иностранные организации обязаны письменно проинформировать об этом соответствующие налоговые органы по месту постановки на учет (учета) не позднее 10 дней с момента изменения сведений. При этом информирование об изменении учетных сведений осуществляется путем направления ими соответственно письменного сообщения в произвольной форме или сопроводительного письма с приложением к нему нового уведомления.

В свою очередь налоговые органы при получении сведений об изменении наименования иностранной организации в случае, если это изменение не связано с ее реорганизацией выдает этой организации новое Свидетельство с сохранением присвоенного ИНН. Ранее выданное иностранной организации Свидетельство подлежит возврату в соответствующий налоговый орган.

Глава 2. Практика проведения постановки на налоговый учет

2.1 Характеристика отдела регистрации и учета налогоплательщиков в ИФНС России по Сургутскому району

Отдел регистрации и учёта налогоплательщиков (далее - Отдел) является структурным подразделением Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району (далее - Инспекция).

Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, актами законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, приказами, распоряжениями, инструкциями, правилами, положениями и иными актами ФНС России и УФНС России по ХМАО-Югре, а также настоящим Положением.

Задачами отдела являются:

1. Координация деятельности налоговых органов по работе с налогоплательщиками, государственной регистрации и учету юридических и физических лиц.

2. Осуществление мониторинга и анализа деятельности налоговых органов по вопросам организации работы с налогоплательщиками, государственной регистрации и учету юридических и физических лиц.

3. Контроль деятельности налоговых органов по вопросам организации работы с налогоплательщиками, государственной регистрации и учету юридических и физических лиц.

4. Контроль за формированием и обеспечение использования информационных ресурсов: Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, Единого государственного реестра налогоплательщиков.

5.Организация проведения информационных и разъяснительных кампаний в целях информирования налогоплательщиков о действующем законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах.

6. Организация и проведение мероприятий, направленных на формирование положительного имиджа налоговых органов.

Основные функции отдела:

1. планирует, организует и проводит информационно-разъяснительные кампаний для налогоплательщиков по вопросам законодательства о налогах и сборах.

2. разрабатывает стратегию мероприятий по формированию положительного имиджа налоговых органов.

3. рассматривает и отвечает на запросы налоговых органов, письма и обраще-ния организаций и граждан по вопросам, относящимся к компетенции отдела.

4. составляет и ведет ЕГРН, ЕГРЮЛ и ЕГРИП на территориальном уровне, обеспечивает контроль полноты, достоверности их данных и своевременность их обновления.

5. предоставляет сведения из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН по запросам пользователей в соответствии с действующим законодательством и установленным порядком.

6. проводит анализ сведений, содержащихся в базах данных ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, на соответствие законодательству о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; законодательству о налогах и сборах в части учета налогоплательщиков; документам, послужившим основанием для внесения записей в государственные реестры, показателей, содержащихся в разных записях баз данных ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, на соответствие между собой.

7. организует работу по изучению общественного мнения по вопросам, отнесенным к компетенции отдела.

8. принимает участие в работе по подготовке соглашений о порядке взаимодействия налоговых органов с другими ведомствами, а также с внебюджетными фондами, кредитными организациями в части получения и использования в работе информации по учету налогоплательщиков и регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

9. осуществляет регистрацию физических лиц, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Права, которыми наделен отдел для осуществления своих основных функций:

1. Вносить руководству инспекции предложения по любым вопросам, отнесенным к компетенции отдела.

2. По указанию начальника инспекции в пределах сферы своей деятельности и компетенции представлять отдел в УФНС.

3. Вести переписку по вопросам, относящимся к компетенции отдела.

4. Готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции отдела.

5. Давать заключения по проектам документов, представленным на заключение другими отделами инспекции.

6. Запрашивать и получать от отделов инспекции рекомендации, предложения и заключения по вопросам, относящимся к компетенции отдела.

7. Работать с документами отделов инспекции для выполнения возложенных на отдел задач.

8. Осуществлять иные права, предусмотренные законодательством РФ, законодательством субъекта РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, актами ФНС России и УФНС.

9. Привлекать в установленном порядке специалистов структурных подразделений инспекции к подготовке проектов документов, справочной информации и других материалов по поручению руководства.

Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отделами инспекции на основе планов, составленных по направлениям работы инспекции, в соответствии с планами работы коллегий ФНС России и УФНС.

Руководство Отделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем инспекции в соответствии с действующим законодательством.

Начальник Отдела находится в непосредственном подчинении руководителя инспекции либо лица, исполняющего его обязанности.

Функции начальника отдела:

1. осуществляет общее руководство отделом;

2. разрабатывает и предоставляет руководителю инспекции для утверждения Положение об отделе и должностные инструкции сотрудников отдела;

3. вносит предложения по кандидатурам для назначения на должности, по освобождению от должности сотрудников отдела;

4. руководит работой отдела, обеспечивает решение возложенных на отдел задач, контролирует исполнение сотрудниками должностных обязанностей и поручений;

5. согласовывает представляемые на рассмотрение руководству инспекции проекты документов, содержащие вопросы, относящиеся к компетенции отдела;

6. осуществляет планирование и контроль деятельности отдела, в том числе по вопросам взаимодействия с другими отделами инспекции в связи с выполнением возложенных на отдел задач;

7. принимает участие в совещаниях, проводимых руководством инспекции, вносит предложения по вопросам, относящимся к компетенции отдела;

8. предоставляет работникам отдела указания по вопросам, отнесенным к компетенции инспекции, в пределах их должностных обязанностей и требует от них отчетности об исполнении этих указаний;

9. представляет в установленном порядке инспекцию по вопросам, отнесенным к компетенции отдела, в федеральных органах государственной власти, органов власти субъектов РФ;

10. в установленном порядке осуществляет предоставление ответа на письма структурных подразделений инспекции, организаций и граждан, организация приема граждан и должностных лиц организаций, и в соответствующих случаях осуществление их личного приема;

11. осуществляет проведение производственных совещаний в отделе;

12. подписывает служебную документацию в пределах своей компетенции.

13. организовывает делопроизводство в отделе.

Начальник отдела несет персональную ответственность за выполнение задач и функций, возложенных на отдел Положением об отделе, за соблюдение действующего законодательства, исполнение приказов, распоряжений, иных нормативных актов, указаний руководства инспекции, сохранность имущества и документов, находящихся в ведении отдела, обеспечение соблюдения сотрудниками правил внутреннего трудового распорядка и исполнительской дисциплины.

Предоставление выписок из реестров ЕГРИП И ЕГРЮЛ индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам осуществляется на основании полученных от них запросов.

Запрос должен быть составлен на имя начальника инспекции в произвольной форме на фирменном бланке или с печатью предприятия (в случае несоблюдения данных требований запрос остается без рассмотрения) с указанием необходимых сведений. Обязательно должны быть указаны: ОГРН - у юридического лица, ИНН - у индивидуального предпринимателя; адрес для направления ответа, если ответ необходимо направить по почте, и телефон.

Если выписка запрашивается на свою организацию (или на себя как предпринимателя), то она предоставляется со всеми сведениями, то есть формируется полностью. Такая выписка выдается без внесения запрашиваемой стороной оплаты, приравнивается к простому запросу и исполняется не позже пятого дня, со дня получения.

Если выписка запрашивается не на себя или не на свою организацию, то выписка формируется неполная, то есть без сведений, доступ к которым ограничен (паспортные данные). Одновременно с запросом на такую выписку организация или физическое лицо (индивидуальный предприниматель) должны представить оригинал платежного документа.

Для осуществления возложенных на данный отдел задач используются следующие программы:

1) Автоматизированная налоговая система юридических и физических лиц (АИС Налог 2.4.710.11);

2) Автоматизированная информационная система государственного реестра (АИС ГР 2.4.710.11);

3) Автоматизированная информационная система федеральной центральной обработки данных (АИС ФЦОД).

Посредством данных программам в реестре ЕГРЮЛ и ЕГРИП осуществлялся поиск по запросам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Для этого необходимо в соответствующем реестре найти организацию (или индивидуального предпринимателя), на которую получен запрос. Поиск как по базе ИФНС России по ХМАО-Югре, так и по федеральной базе, может осуществляться по различным реквизитам, указанным в запросе: ИНН, ОГРН, наименование организации (ФИО индивидуального предпринимателя), юридический адрес организации (адрес индивидуального предпринимателя по месту регистрации).

Затем осуществляется формирование выписки и печать на бумажный носитель. Пронумерованная и прошнурованная выписка скрепляется печатью инспекции и подписывается заместителем руководителя инспекции. Срок предоставления выписки по запросу не может составлять более 5 дней со дня получения инспекцией соответствующего запроса. При выдаче выписки один экземпляр запроса, подписанный получателем («получено», дата и подпись), остается в инспекции и подшивается в соответствующее дело.

...