Пути снижения себестоимости продукции
Классификация затрат, относимых на себестоимость. Белорусский автомобильный завод, анализ работы. Характеристика выпускаемой продукции, рынков сбыта. Экономия энергоресурсов на предприятии. Организация лечебно-профилактического обслуживания персонала.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 09.08.2013 |
| Размер файла | 303,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Вместе с тем предприятие продолжает планомерную работу по расширению номенклатуры выпускаемой продукции. В течение последних двух лет ПО «Белорусский автомобильный завод» разработана документация и изготовлены опытные образцы:
320-тонного карьерного самосвала БелАЗ-75600;
90-тонного карьерного самосвала БелАЗ-75570;
45-тонного карьерного самосвала БелАЗ-7545;
160-тонного самосвала БелАЗ-7517;
50-тонного подземного самосвала БелАЗ-75810;
9-тонной подземной погрузочно-доставочной машины МоАЗ 4055.
Номенклатурный ряд предприятия расширен за счет разработки и постановки на производство:
новых модификаций 130-тонного и 220-тонного самосвала с двигателями компании MTU;
новых моделей тягачей-эвакуаторов на базе карьерных самосвалов грузоподъемностью 55, 130 и 220 тонн;
новой модификации 150-тонного тяжеловоза для нужд Белорусского металлургического завода.
Белорусским автомобильным заводом проводится значительная работа по повышению качества выпускаемой продукции. Система менеджмента качества разработки, производства и обслуживания карьерных самосвалов, специальных транспортных средств, автомобильной, строительно-дорожной техники соответствует требованиям СТБ ИСО 9001-2001 и Международным стандартам DIN EN ISO 9001:2000.
Достижения коллектива предприятия в деле повышения качества карьерных самосвалов не раз отмечались высокими наградами: «Международная бриллиантовая звезда качества», присужденная ПО «БелАЗ» Мексиканским национальным институтом маркетинга в 1995 году, ХVIII Международный приз «За технологию и качество» Клуба лидеров торговли (штаб квартира - Мадрид, Испания), которого ПО «БелАЗ» удостоено в 1997 году, и Х Золотой приз Америки «За качество», которым ПО «БелАЗ» награждено в 1998 году, «Хрустальная Ника», присужденная Координационным Комитетом Международной Программы «Партнерство ради прогресса» в 2000 году.
В 2001 г. продукция предприятия - карьерный самосвал БелАЗ-75145 грузоподъемностью 120 тонн, был отмечен в числе лучших товаров Республики Беларусь, реализуемых в Российской Федерации.
Лауреатом конкурса «Лучшие товары Республики Беларусь на рынке Российской Федерации» в рамках программы «100 лучших товаров России» 2003 года стал карьерный самосвал БелАЗ-75131 грузоподъемностью 130 тонн.
За внедрение высокоэффективных методов управления качеством и обеспечения на этой основе конкурентоспособной продукции РУПП «БелАЗ» удостоено диплома лауреата премии правительства Республики Беларусь за достижения в области качества 2006 года.
В 2007 году лауреатом конкурса «Лучшие товары Республики Беларусь на рынке Российской Федерации» в рамках программы «100 лучших товаров России» стал карьерный самосвал БелАЗ-75306 грузоподъемностью 220 тонн.
С 1998 по 2003 годы БелАЗ осуществил техническое перевооружение действующего производства за счет привлеченных средств (общая стоимость проекта - около 277 миллионов долларов США), в ходе которого была проведена реконструкция производственной базы на основе гибких технологий по всем технологическим переделам, конструкторско-исследовательской базы с испытательным комплексом и полигоном. Успешная реализация проекта позволила значительно сократить сроки разработки и постановки на производство новой продукции, повысить технический уровень выпускаемой техники и экспортный потенциал предприятия в целом. Созданные на заводе гибкие производственные мощности позволили освоить выпуск самосвалов нового поколения грузоподъемностью 55, 130 и 220 тонн.
Выпускаемая на новом оборудовании техника способна полностью удовлетворить растущие потребности интенсивно развивающихся горнодобывающих отраслей России и стран СНГ, прирост производства которых, по данным исследований, приведенных Санкт-Петербургским государственным горным институтом, увеличится к 2010 году в два раза.
В 2005-2006 годах основной объем инвестиций был направлен на модернизацию вошедшего в состав предприятия литейного производства, расположенного в г. Могилеве, что позволяет обеспечить высококачественным литьем не только производство собственных изделий, но и поставки по кооперации другим потребителям.
В продолжение развития предприятия в декабре 2007 года разработан проект техперевооружения Белорусского автомобильного завода на 2008 - 2012 годы. Проектом предусматривается организация серийного производства ряда новых изделий (карьерный самосвал грузоподъемностью 90 тонн с гидромеханической трансмиссией, карьерный самосвал грузоподъемностью 320 тонн и др.) и соответствующее развитие производственных мощностей. Инвестиции на двух этапах техперевооружения составят более 100 миллионов евро. В результате реконструкции объемы производства возрастут более чем в 1,8 раза.
Планомерная, целенаправленная работа Белорусского автомобильного завод по повышению качества выпускаемой продукции, постоянное совершенствование конструкции выпускаемой техники в соответствии с пожеланием и запросами заказчиков способствуют реализации разработанной на предприятии Программы развития экспорта продукции «БелАЗа», предусматривающей расширение и упрочение позиций объединения на мировом рынке.
Среди конкурентов самосвалы БелАЗ отличаются повышенной удельной мощностью, высокими показателями плавности хода, хорошей маневренностью, легкостью управления, надежностью. Они хорошо зарекомендовали себя в сложных условиях эксплуатации при разработке месторождений полезных ископаемых в глубоких карьерах Крайнего Севера и жарких тропиков.
2.3 Анализ производственно-хозяйственной деятельности РУПП «БелАЗ»
2.3.1 Анализ объема производства и реализации продукции
Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная продукция и валовая продукция.
Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем.
Анализ заключается в изучении динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.
Рассмотрим динамику производства за 2006-2008 гг. (см. таблицу 2.2).
Таблица 2.2 - Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах
|
Год |
Объем производства продукции, млн.р. |
Темпы роста, % |
Объем реализации, млн.р. |
Темпы роста, % |
Соотношение между РП и ТП |
|||
|
Базисные |
Цепные |
Базисные |
Цепные |
|||||
|
2006 |
808 005 |
100,0 |
100,0 |
959 102 |
100,0 |
100,0 |
1,187 |
|
|
2007 |
862 140 |
106,7 |
106,7 |
948 354 |
98,9 |
98,9 |
1,100 |
|
|
2008 |
905 550 |
112,1 |
105,0 |
997 916 |
104,0 |
105,2 |
1,102 |
Из таблицы 2.2 видно, что объем производства за последние три года возрос на 12,1 %, а объем реализации - на 4,0 %. При этом темпы роста объема произведенной продукции значительно превышают темпы роста реализации продукции, что свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и неоплаченной покупателями.
Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать, используя среднегеометрическую взвешенную:
,
,
,
.
Как видим, среднегодовой темп прироста выпуска продукции составил 9,4 %, а реализации продукции - 1,42 %.
Для большей наглядности динамику производства и реализации продукции можно изобразить графически (см. рисунок 2.1).
Рисунок 2.1 - Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах за период с 2006 по 2008 года
2.3.2 Анализ прибыли предприятия
В процессе анализа хозяйственной деятельности предприятия используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации и расходы от внереализационных операций.
Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.
Таблица 2.3 - Анализ состава и динамики балансовой прибыли в 2006-2008 гг.
|
Состав балансовой прибыли |
2006г. |
2007г. |
2008г. |
Изменение, млн.р. |
|||||
|
сумма, млн.р. |
структура, % |
сумма, млн.р. |
структура, % |
сумма, млн.р. |
структура, % |
2007г. |
2008 г. |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
|
Балансовая прибыль |
95 106 |
112 500 |
101 400 |
6 294 |
11 100 |
||||
|
Прибыль от реализации продукции |
149 685 |
157,39 |
119 790 |
106,48 |
140 850 |
138,91 |
-8 835 |
-21 060 |
|
|
Прибыль от прочей реализации |
-54 843 |
-57,67 |
-7 290 |
-6,48 |
-35 883 |
-35,39 |
18 960 |
28 593 |
|
|
Внереализационные финансовые результаты |
264 |
0,28 |
-3 567 |
-3,52 |
-3 831 |
3 567 |
Как видим из таблицы 2.3, балансовая прибыль 2007 года по сравнению с 2006г. увеличилась на 6 294 млн.р. Данное увеличение произошло за счет увеличение прибыли от прочей реализации на 18 960 млн.р. Отрицательно сказалось уменьшение прибыли от реализации продукции и уменьшение внереализационных финансовых результатов. Также изменилась и структура балансовой прибыли. Сократилась доля прибыли от реализации продукции.
В 2008 г. имеет место увеличение балансовой прибыли. Однако это увеличение произошло не за счет прибыли от реализации продукции (она сократилась на 21 060 млн.р.), а как и в предыдущем анализируемом году, за счет увеличения прибыли от прочей реализации. В структуре наблюдается уменьшение доли прибыли от реализации.
Таблица 2.4 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в 2007 - 2008 гг.
|
Показатель |
2007 г. |
2008 г. |
|||||
|
план |
план, пересчитанный на факт. объем продаж |
факт |
план |
план, пересчитанный на факт. объем продаж |
факт |
||
|
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС и других отчислений из выручки (В) |
655 305 |
594 160 |
717 600 |
717 600 |
869 545 |
1 041 000 |
|
|
Полная себестоимость реализованной продукции (З) |
505 620 |
421 508 |
576 750 |
576 750 |
710 160 |
921 210 |
|
|
Прибыль от реализации продукции (П) |
149 685 |
172 652 |
140 850 |
140 850 |
159 385 |
119 790 |
Так как основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг, то необходимо изучить динамику, выполнение плана по прибыли от реализации продукции и определить факторы изменения ее суммы. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные таблицы 2.4.
Прибыль от реализации продукции в 2007г. меньше предыдущего года на 8 835 р. (140 850-149 685).
Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:
Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:
Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации при плановых ценах:
Прибыль от реализации продукции в 2008г. по сравнению с 2007г. сократилась на 21 060 млн.р. (119 790-140 850). При этом прибыль увеличилась за счет изменения объема и структуры реализованной продукции на 18 535 млн.р. () и за счет увеличения отпускных цен на 171 455 млн.р. (). Увеличение себестоимости реализованной продукции отрицательно сказалось на прибыли ().
Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической (см. таблицу 2.5).
автомобильный завод продукция себестоимость
Таблица 2.5 - Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции 2007 - 2008 гг.
|
Показатель |
Условия расчета |
Порядок расчета |
Сумма прибыли 2007 г., млн.р. |
Сумма прибыли 2008 г., млн.р. |
||||
|
объем реализации |
структура товарной продукции |
цена |
себестоимость |
|||||
|
План |
План |
План |
План |
План |
149 685 |
140 850 |
||
|
Усл.1 |
Факт |
План |
План |
План |
135 717 |
170 784 |
||
|
Усл.2 |
Факт |
Факт |
План |
План |
172 652 |
159 385 |
||
|
Усл.3 |
Факт |
Факт |
Факт |
План |
296 092 |
330 840 |
||
|
Факт |
Факт |
Факт |
Факт |
Факт |
140 850 |
119 790 |
2.3.3 Анализ рентабельности производства
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) - отношение валовой прибыли или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной продукции.
Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.
Уровень рентабельности производственной деятельности, рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.
Факторная модель этого показателя имеет вид:
, (2.2)
где - объем реализованной продукции в натуральном выражении;
- удельный вес i-го наименования изделия в общем объеме реализованной продукции;
- цена реализации i-го изделия, р.;
- себестоимость реализованного i-го изделия, р.
Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки.
Исходные данные для анализа рентабельности 2007 - 2008 гг. находятся в таблицах 2.4 и 2.5.
Рассмотрим показатели рентабельности в 2007 году.
,
,
,
,
,
.
в том числе:
,
,
,
.
Полученные результаты свидетельствуют о том, что уровень рентабельности отчетного года ниже уровня предыдущего года в связи с увеличением издержек на производство и реализацию продукции.
Проанализируем показатели рентабельности 2008г.:
,
,
,
,
,
.
в том числе:
,
,
,
.
Уровень рентабельности отчетного года ниже уровня предыдущего года на 11,4% в связи с увеличением издержек на производство и реализацию продукции.
Если бы не увеличение цен на реализованную продукции, что положительно отразилось на уровне рентабельности, показатель отчетного года был бы еще ниже.
2.3.4 Анализ производительности труда
Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.
К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка одним работающим в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость) или выпуск продукции в натуральном выражении за один час, человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных за единицу времени.
Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка одним работающим. Величина его зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности промышленно-производственного персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.
Таблица 2.6 - Исходные данные для факторного анализа
|
Показатель |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
Откло-нение 07/06 |
Откло-нение 08/07 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Объем производства продукции, млн.р. |
808 005 |
862 140 |
905 550 |
54 135 |
43 410 |
|
|
Среднесписочная численность: |
0 |
0 |
||||
|
промышленно-производственного персонала (ППП) |
7 944 |
8 189 |
8 295 |
245 |
106 |
|
|
рабочих (ЧР) |
5 700 |
5 886 |
5 969 |
186 |
83 |
|
|
Удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала (УД), % |
71,75 |
71,88 |
71,96 |
0,13 |
0,08 |
|
|
Отработано дней одним рабочим за год (Д) |
212 |
213 |
211 |
1 |
-2 |
|
|
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч |
7,86 |
7,78 |
7,82 |
-0,08 |
0,04 |
|
|
Общее количество отработанного времени: |
0 |
0 |
||||
|
всеми рабочими за год (Т), чел-ч |
9 498 024 |
9 753 926 |
9 848 969 |
255 902 |
95 043 |
|
|
в том числе одним рабочим, чел-ч |
1667 |
1657 |
1649 |
-10 |
-8 |
|
|
Среднегодовая выработка, млн.руб.: |
0 |
|||||
|
одного работающего (ГВ) |
101,713 |
105,280 |
109,168 |
3,567 |
3,888 |
|
|
одного рабочего (ГВ') |
141,755 |
146,473 |
151,709 |
4,718 |
5,236 |
|
|
Среднедневная выработка рабочего (ДВ), тыс.руб. |
668,657 |
687,667 |
718,999 |
19,010 |
31,332 |
|
|
Среднечасовая выработка рабочего (ЧВ), тыс.руб. |
85,071 |
88,389 |
91,944 |
3,318 |
3,555 |
Рисунок 2.2 - Динамика среднегодовой выработки на одного работающего и рабочего на ПО «БелАЗ» в 2006-2008 гг.
Среднегодовая выработка продукции одним работником равна:
, (2.1)
где - удельный вес рабочих в общей численности работающих;
- число отработанных дней одним рабочим за год, дн.;
- средняя продолжительность рабочего дня, ч.;
- среднечасовая выработка одного рабочего, р.
Расчет влияния данных факторов на изменение уровня среднегодовой выработки промышленно-производственного персонала произведем способом абсолютных разниц.
,
,
,
,
,
,
,
Таблица 2.7 - Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников ПО «БелАЗ» способом абсолютных разниц в 2007 - 2008 гг.
|
Фактор |
2007, тыс.р. |
2008, тыс.р. |
|
|
Изменение: |
|||
|
Доли рабочих в общей численности ППП |
+0,18 |
+0,12 |
|
|
Количества отработанных дней одним рабочим за год |
+480,63 |
-989,69 |
|
|
Продолжительности рабочего дня |
-1 041,98 |
+536,82 |
|
|
Среднечасовой выработки |
+3 952,24 |
+4 221,04 |
|
|
Итого |
+3 391,08 |
+3 768,29 |
Среднегодовая выработка на одного работающего в 2007 году по сравнению с 2006г. увеличилась на 3 391,08 тыс.р. Она возросла на 0,18 тыс.р. в связи с увеличением средней доли рабочих в общей численности ППП, на 480,63 тыс.р. в связи с увеличением числа отработанных дней одним рабочим и на 3 952,24 тыс.р. в связи с увеличением среднечасовой выработки на одного рабочего. Сокращение продолжительности рабочего дня привело к снижению среднегодовой выработки на 1 041,98 тыс.р.
Среднегодовая выработка на одного работающего 2008г. увеличилась на 3768,29 тыс.р. за счет увеличения средней доли рабочих в общей численности ППП - на +0,12 тыс.р., увеличения продолжительности рабочего дня - на +536,82 тыс.р., увеличения среднечасовой выработки рабочего - на +4 221,04 тыс.р. Отрицательно сказалось сокращение числа отработанных дней одним рабочим (=-989,69 тыс.р.).
Проанализируем изменение среднегодовой выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки:
, (2.2)
где - число отработанных дней одним рабочим за год, дн.;
- средняя продолжительность рабочего дня, ч;
- среднечасовая выработка одного рабочего, р.
Рассчитаем влияние этих факторов способом абсолютных разниц:
тыс.р.,
тыс.р.,
тыс.р.
Как видим, среднечасовая выработка 2007г. по сравнению с 2006г. увеличилась на 4 719,11 тыс.р.
На среднегодовую выработку на одного рабочего в 2008г. оказали влияние следующие факторы:
тыс.р.,
тыс.р.,
тыс.р.
Общее изменение составило 5 236,49 тыс.р.
2.3.5 Анализ численности работающих
Численность работающих на ПО «БелАЗ» в 2007 году увеличилась на 266 чел, что составило рост 3%. Число промышленно-производственного персонала увеличилось на 245 человек, непромышленной группы - на 21 чел.
Произошли незначительные изменения в структуре ППП: увеличилась доля рабочих на 0,13 % (71,88-71,75) и сократилась доля служащих. При этом наблюдается рост основных рабочих. Он составил 177 чел., что равно 5,7% к численности 2006 года.
В 2008 году наблюдается дальнейший рост численности работников на 88 чел. Рост промышленно-производственного персонала составил 106 чел., а в непромышленной группе произошло сокращение численности работников на 18 чел. В ППП увеличилась доля рабочих на 0,08% и сократилась доля служащих. В структуре служащих произошли изменения: доля руководителей выросла на 0,29 %, служащих на 0,05 %, а специалистов сократилась на 0,34 %.
Таблица 2.8 - Динамика и структура численности работающих в 2006-2008гг.
|
Наименование показателей |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г |
||||||
|
Числен-ность |
Струк-тура |
Числен-ность |
Струк-тура |
Изме-нение |
Числен-ность |
Струк-тура |
Измене-ние |
||
|
Численность - всего |
8 681 |
100,00 |
8 947 |
100,00 |
266 |
9 035 |
100,00 |
88 |
|
|
в т.ч. |
|||||||||
|
Промышленно-производственного персонала |
7 944 |
91,51 |
8 189 |
91,53 |
245 |
8 295 |
91,81 |
106 |
|
|
из них: |
|||||||||
|
рабочих |
5 700 |
71,75 |
5 886 |
71,88 |
186 |
5 969 |
71,96 |
83 |
|
|
в т.ч. |
|||||||||
|
основных рабочих |
3 125 |
54,82 |
3 302 |
56,10 |
177 |
3 340 |
55,96 |
38 |
|
|
вспомогательных рабочих |
2 575 |
45,18 |
2 584 |
43,90 |
9 |
2 629 |
44,04 |
45 |
|
|
служащих |
2 244 |
28,25 |
2 303 |
28,12 |
59 |
2 326 |
28,04 |
23 |
|
|
в т.ч. |
|||||||||
|
руководителей |
720 |
32,09 |
737 |
32,00 |
17 |
751 |
32,29 |
14 |
|
|
специалистов |
1 442 |
64,26 |
1 475 |
64,05 |
33 |
1 482 |
63,71 |
7 |
|
|
служащих |
82 |
3,65 |
91 |
3,95 |
9 |
93 |
4,00 |
2 |
|
|
Непромышленная группа |
737 |
8,49 |
758 |
8,47 |
21 |
740 |
8,19 |
-18 |
2.4 Анализ себестоимости продукции
2.4.1 Анализ структуры и динамики себестоимости продукции
Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
затраты на рубль товарной продукции;
себестоимость отдельных изделий;
отдельные статьи затрат.
Проанализируем динамику и структуру материальных затрат за 2006-2008 гг. на ПО «БелАЗ» (см. таблицу 2.9).
Таблица 2.9 - Затраты на производство продукции в 2006-2008 гг.
|
Элемент затрат |
Сумма, млн.р. |
Структура затрат, % |
Отклонение (+/-) |
||||||
|
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
2007 г. |
2008 г. |
||
|
1. Материальные затраты |
416 796 |
532 884 |
711 834 |
80,89 |
78,62 |
79,22 |
-2,27 |
0,60 |
|
|
сырье и материалы |
129 711 |
186 195 |
232 599 |
31,12 |
34,94 |
32,68 |
3,82 |
-2,26 |
|
|
покупные комплект, изделия |
268 785 |
320 982 |
447 285 |
64,49 |
60,23 |
62,84 |
-4,25 |
2,60 |
|
|
топливо |
3 525 |
5 451 |
6 990 |
0,85 |
1,02 |
0,98 |
0,18 |
-0,04 |
|
|
энергия |
14 775 |
20 256 |
24 960 |
3,54 |
3,80 |
3,51 |
0,26 |
-0,29 |
|
|
2. Заработная плата |
36 426 |
55 311 |
69 879 |
7,07 |
8,16 |
7,78 |
1,09 |
-0,38 |
|
|
3 Отчисления в фонд социальной защиты |
14 037 |
21 036 |
26 955 |
2,72 |
3,1 |
3,00 |
0,38 |
-0,10 |
|
|
4. Амортизация основных средств |
21 543 |
33 501 |
44 922 |
4,18 |
4,94 |
5,00 |
0,76 |
0,06 |
|
|
5. Прочие расходы |
26 481 |
35 058 |
44 910 |
5,14 |
5,17 |
5,00 |
0,03 |
-0,17 |
|
|
Полная себестоимость |
515 283 |
677 790 |
898 500 |
100 |
100 |
100 |
|
Как видно из таблицы 2.9 затраты на производство продукции в 2007 году превысили затраты 2006 года на 162 507 млн.р., что составило рост 30 %. Перерасход произошел по всем статьям, особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных затрат, так и постоянных затрат. Изменилась несколько и структура затрат: уменьшилась доля материальных затрат, а доля заработной платы и амортизации основных средств увеличились.
В 2008 году расходы на производства продукции составили 711 834 млн.р., что на 33% больше предыдущего периода. Причем, увеличение расходов произошло по всем статьям. Имеет место положительная тенденция уменьшения постоянных затрат, что связано с мероприятиями по экономии условно-постоянных расходов. Структура затрат изменилась незначительно: увеличилась доля материальных затрат, а доля заработной платы и прочих расходов уменьшились.
Рисунок 2.3 - Структура и динамика затрат на производство продукции ПО «БелАЗ» в 2006-2008 гг.
Как видим, значительную долю расходов составляют материальные затраты. Их удельный вес на протяжении многих лет остается неизменным (около 80%). Поэтому имеет смысл проанализировать структуру и динамику этого элемента затрат (см. таблицу 2.9). Полученные данные для наглядности представим графически (см. рисунок 2.4).
Основную часть материальных затрат (почти 2/3 части) составляют затраты на покупные комплектующие и изделия и 1/3 часть составляют затраты на сырье и материалы. Расходы на топливо и энергию незначительны. Проведем факторный анализ изменения затрат на производство продукции. Общая сумма затрат () может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции:
, (2.1)
где - объем выпуска продукции в целом по предприятию;
- удельный вес i-го наименования продукции в общем объеме выпуска;
- сумма переменных затрат на единицу продукции, р.;
- суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции, р.
Рисунок 2.4 - Структура и динамика материальных затрат на производство продукции ПО «БелАЗ» в 2006-2008 гг.
Данные для расчета влияния этих факторов на уровень затрат в 2007 - 2008 гг. по сравнению с 2006 и 2007 гг. приведены в таблице 2.10.
В 2007 году по сравнению с 2006 объем выпуска товарной продукции составил 94,12 % (). В связи с этим сумма затрат сократилась на 30 277 млн.р. ().
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат возросла на 19 850 млн.р. (). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство составил 147 695 млн.р. ().
Постоянные затраты 2007 года возросли по сравнению с предыдущим годом на 25 239 млн.р., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше 2006 года на 162 507 млн.р. (), или на 31,5 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она сократилась 10 427 млн.р., а за счет роста себестоимости продукции - увеличилась на 172 934 млн.р.
Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы.
Проведем факторный анализ уровня затрат 2008 года.
В связи с недовыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 0,24% () сумма затрат сократилась на 1 627 млн.р. ().
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат возросла на 32 943 млн.р. (). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство составил 196 681 млн.р. ().
Постоянные затраты 2008 года сократились по сравнению с предыдущим годом на 7 287 млн.р., что отрицательно сказалось на общей сумме издержек. Таким образом, общая сумма затрат выше 2007 года на 220 710 млн.р. (), или на 32,6 %, в том числе за счет изменения объема производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 31 316 млн.р., а за счет роста себестоимости продукции - на 189 394 млн.р.
Таблица 2.10 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции в 2007 -2008 гг.
|
Затрат |
Сумма 2007 г., млн.р. |
Сумма 2008 г., млн.р. |
Факторы изменения затрат |
||||
|
объем выпуска продукции |
структура продукции |
переменные затраты |
постоянные затраты |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
По плану на плановый выпуск продукции: |
515 283 |
677 790 |
План |
План |
План |
План |
|
|
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: |
485 006 |
676 163 |
Факт |
План |
План |
План |
|
|
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при сохранении плановой структуры: |
504 856 |
709 106 |
Факт |
Факт |
План |
План |
|
|
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: |
652 551 |
905 787 |
Факт |
Факт |
Факт |
План |
|
|
Фактические: |
677 790 |
898 500 |
Факт |
Факт |
Факт |
Факт |
2.4.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции
Затраты на рубль товарной продукции являются обобщающим показателем себестоимости продукции. Этот показатель является универсальным, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки.
Таблица 2.11 - Исходные данные для факторного анализа затрат на рубль товарной продукции в 2007 - 2008 гг.
|
Товарная продукция |
Методика расчета |
2007 г., млн.р. |
2008 г., млн.р. |
|
|
по плану |
529 014 |
779 070 |
||
|
фактически при плановой структуре и плановых ценах |
505 640 |
780 320 |
||
|
фактически по ценам плана |
665 600 |
881 500 |
||
|
фактически по фактическим ценам |
779 070 |
998 280 |
Проведем расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции 2007 г.:
р.,
р.,
р.,
р.,
р.,
р.,
р.
Рассчитаем условные показатели 2008 года:
р.,
р.,
р.,
р.,
р.,
р.,
р.
Все данные, полученные при расчетах, занесем в таблицу 2.12.
Таблица 2.12 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции
|
Затраты на рубль товарной продукции, коп |
Затраты на рубль ТП |
Фактор |
||||||
|
2007 г. |
2008 г. |
объем производства |
структура производства |
уровень удельных переменных затрат |
сумма постоянных затрат |
отпускные цены на продукцию |
||
|
План |
0,974 |
0,870 |
План |
План |
План |
План |
План |
|
|
Усл.1 |
0,959 |
0,867 |
Факт |
План |
План |
План |
План |
|
|
Усл.2 |
0,758 |
0,804 |
Факт |
Факт |
План |
План |
План |
|
|
Усл.3 |
0,980 |
1,028 |
Факт |
Факт |
Факт |
План |
План |
|
|
Усл.4 |
1,018 |
1,019 |
Факт |
Факт |
Факт |
Факт |
План |
|
|
Факт |
0,870 |
0,900 |
Факт |
Факт |
Факт |
Факт |
Факт |
|
|
2007 г. |
-0,104 |
|
-0,015 |
-0,201 |
0,222 |
0,038 |
-0,148 |
|
|
2008 г. |
|
0,030 |
-0,003 |
-0,062 |
0,223 |
-0,008 |
-0,119 |
Аналитические расчеты таблицы 2.12 показывают, что на предприятии затраты на рубль товарной продукции 2007 г. сократились на 0,104 р. (0,870-0,974), в том числе за счет: уменьшения объема производства - на 0,015 р., изменения структуры производства - на 0,201 р. и повышения отпускных цен - на 0,148 р.
Увеличение удельных переменных и постоянных затрат увеличили затраты на рубль товарной продукции на 0,222 р. и 0,038 р. соответственно.
Анализ 2008 года по сравнению с 2007г. показывает увеличение затрат на рубль товарной продукции на 0,030 р. (0,900-0,870), в том числе за счет: увеличение удельных переменных затрат - на 0,223 р.
Затраты на рубль товарной продукции сократились из-за уменьшения объема производства - на 0,003 р., изменения структуры производства - на 0,062 р., уменьшения суммы постоянных затрат - на 0,008 и повышения отпускных цен - на 0,119 р.
2.4.3 Анализ прямых материальных затрат
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).
Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат на определяется способом цепной подстановки. Т.к. основным материалом, используемым при производстве машин является металл, то рассмотрим изменения расходов на прокат черных металлов. Для этого необходимо иметь следующие данные (см. таблицу 2.13).
Таблица 2.13- Затраты на приобретение проката черных металлов на производство продукции
|
Затраты материалов на производство |
Методика расчета |
2007 г. |
2008 г. |
|
|
а) по плану |
65 315 |
81 057 |
||
|
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре |
61 477 |
80 863 |
||
|
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре |
63 767 |
91 315 |
||
|
г) фактически при плановых ценах |
63 899 |
91 936 |
||
|
д) фактически |
81 057 |
101 650 |
Согласно этим данным, расход проката черных металлов на производство машин увеличился на 16 472,877 млн.р. в 2007 году, и 18 845, 907 млн.р. в 2008 году, в том числе за счет изменения:
В 2007 году из-за уменьшения объема производства прокат металлов сократился на 3 837 млн.р. За счет структуры производства, удельного расхода материалов и увеличения цен на материалы, расход материалов увеличился на 2 289 млн.р., 131 млн.р. и 17 158 млн.р. соответственно. Общее изменение составило 15 742 млн.р.
В 2008 г. сокращение объемов производства отрицательно повлияло на расход черных металлов (-194 млн.р.). Изменение структуры повлекло перерасход на 10 452 млн.р., удельного расхода - на 620 млн.р., и удорожания материалов - на 9 714 млн.р. в результате влияния данных факторов общий перерасход черных металлов составил 20 593 млн.р.
Изменение затрат на цветные металлы представлено в таблице 2.14.
Таблица 2.14 - Изменение затрат на цветные металлы
|
Фактор изменения |
2007 г., млн.р. |
2008 г., млн.р. |
|
|
а) по плану |
2 682 |
3 335 |
|
|
б) фактически при плановых ценах |
2 596 |
4 231 |
|
|
в) фактически |
3 335 |
4 335 |
Как видно из таблицы 2.14, материальные затраты на приобретение цветных металлов возросли на 653 млн.р. (19,6%) и 999 млн.р. (23,0%) в 2007 и 2008 гг. соответственно.
В 2007 году главным фактором увеличения расхода стало удорожания цветных металлов, что привело к перерасходу на 739 млн.р. (). Изменение объема и структуры производства повлекло сокращение материальных затрат на 85 млн.р. ().
В 2008 году увеличение материальных затрат произошло за счет изменения объема и структуры производства - на 896 млн.р. () и увеличения цен на материалы - на 103 млн.р. ().
Проанализируем затраты на покупку двигателей в 2007-2008 гг. (см. таблицу 2.15).
Таблица 2.15- Изменение затрат на покупку двигателей
|
Фактор изменения |
2007 г., млн.р. |
2008 г., млн.р. |
|
|
а) по плану |
100 811 |
113 383 |
|
|
б) фактически при плановых ценах |
94 887 |
112 703 |
|
|
в) фактически |
113 383 |
155 299 |
Увеличение расходов на двигатели в 2007 году составило 12 572 млн.р. (), что равно 12,5%. Это увеличение произошло за счет увеличения цен на двигатели и составило 18 495 млн.р. (). Изменения объема и структуры производства отрицательно сказалось на результате материальных затрат (-5 923 млн.р. - ()).
В 2008 году увеличение расходов на покупку двигателей было более значительным и составило 41 915 млн.р. () - 36,9%. Это произошло, главным образом, за счет удорожания двигателей.
Как видим, главным фактором увеличения издержек на производство техники является рост цен на покупные комплектующие и изделия.
2.4.4 Анализ прямых трудовых затрат
Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.
Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные (см. таблицу 2.16).
Таблица 2.16 - Исходные данные для факторного анализа прямой заработной платы
|
Показатели |
2007 г., млн.р. |
2008 г., млн.р. |
|
|
по плану |
36 426 |
55 311 |
|
|
по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре |
32 869 |
53 013 |
|
|
по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции |
34 284 |
55 181 |
|
|
фактически при плановом уровне оплаты труда |
37 406 |
55 853 |
|
|
фактически при плановом уровне оплаты труда |
55 311 |
69 879 |
Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции в 2007 году составил 18 885 млн.р. (), в том числе за счет:
уменьшения объема выпуска продукции:
млн.р.
изменения структуры производства продукции:
млн.р.
увеличения трудоемкости продукции:
млн.р.
повышения уровня оплаты труда:
млн.р.
В 2008 году перерасход по прямой зарплате составил 14 568 млн.р.
(),
в том числе за счет уменьшения объема выпуска продукции:
млн.р.
изменения структуры производства продукции:
млн.р.
увеличения трудоемкости продукции:
млн.р.
повышения уровня оплаты труда:
млн.р.
Как видим решающую роль как в 2007 г. так и в 2008 г. в увеличении прямых трудовых затрат сыграло увеличение заработной платы. На рост заработной платы повлияло увеличение тарифной ставки 1-го разряда. В 2007 г. этот рост составил 8000 р., по сравнению с 2006 г., а в 2008 г.- 7000 р.
Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iсз), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (С31) К средней зарплате в базисном периоде (С30).
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:
, (2.2)
где - среднегодовая заработная плата в отчетном периоде, млн.р.;
- среднегодовая заработная плата в базисном периоде, млн.р.;
- индекс роста цен на потребительские товары и услуги за анализируемый период.
.
, (2.3)
где - среднегодовая выработка в отчетном периоде, млн.р.;
- среднегодовая выработка в базисном периоде, млн.р.
.
Приведенные данные показывают, что на предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Коэффициент опережения (Коп) равен:
, (2.4)
.
Для определения суммы перерасхода (-Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:
, (2.5)
Более высокие темпы роста оплаты труда по сравнению с темпами роста производительности труда являются причиной перерасхода фонда зарплаты на сумму 10 964 млн.р.
2.4.5 Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукций в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.
Таблица 2.17 - Общепроизводственные расходы ПО «БелАЗ» в 2006-2008 гг.
