Оподаткування доходів фізичних осіб: фіскальні пріоритети та асиметрії вибору в персональному податковому менеджменті

Введення персонального оподаткування в Україні, на нашу думку, є проблематичним, оскільки необхідно здійснити значні зміни і подати доповнення до чинного податкового законодавства, зокрема, щодо порядку реєстрації домогосподарств, пристосовувати норми кримінальної, цивільної відповідальності до нового суб'єкта правовідносин. Визначено два можливі варіанти оподаткування. Перший ґрунтується на збереженні роздільного оподаткування кожного члена домогосподарства, що передбачає роздільну подачу декларацій кожним його членом. Облік сімейних обставин здійснюється через вирахування, знижки і заліки. В іншому варіанті домогосподарство в цілях оподаткування розглядається як консолідована група платників податків - фізичних осіб, які подають спільну декларацію. Усі обов'язки з обліку доходів і витрат виконує кожен платник податків зокрема (або його законний представник). Податкова ставка може бути застосована або безпосередньо до податкової бази всієї групи, або через розрахунок податку для кожного члена сім'ї з подальшим підсумовуванням податкових зобов'язань.

Висновки

У дисертаційному дослідженні здійснено теоретичне узагальнення і подано нове науково -практичне бачення проблематики оподаткування доходів фізичних осіб у контексті фіскальних пріоритетів держави та індивідуального вибору з обґрунтуванням необхідності застосування на практиці засад персонального податкового менеджменту.

Висновки науково-теоретичного та практичного характеру за результатами дисертаційного дослідження передбачають наступне:

1. в умовах наявних економічних негараздів, зумовлених як суспільними трансформаціями, так і реформуванням системи оподаткування, в т. ч. оподаткування доходів громадян, доцільно встановити величину вартості неоподатковуваного мінімуму та податкових вирахувань з обкладеної суми доходів, ураховуючи соціальний статус і сімейне становище платника.

2. з метою вдосконалення практики оподаткування приватних підприємців України єдиним податком, на наш погляд, необхідно згрупувати види діяльності приватних підприємців за рівнем дохідності і відповідно до цього диференціювати ставки єдиного податку. Розмір ставки доцільно диференціювати не тільки залежно від кількості працівників, обсягу виручки від реалізації, виду діяльності, а й від прибутковості, де обсяг виручки може бути нормативним, адже вибір суб'єкта підприємництва зумовлюється вибором режиму оподаткування з урахуванням оцінки ефективності його здійснення.

3. Реформувати систему оподаткування доходів фізичних осіб і використання податків як інструменту соціальної політики шляхом заміни виплати матеріальної допомоги сім'ям з дітьми та утриманцями на пільги та знижки на податки, що має більшу перевагу в ринковій економіці з її принципом опори на власну силу і є протилежним державному патерналізму та принципу утримання.

4. Аналіз практики оподаткування доходів фізичних осіб в Україні засвідчив необхідність надання права використання податкового кредиту платникам податку не за підсумками звітного періоду, тобто року, а помісячно, на основі документально підтверджених витрат. Це сприятиме зменшенню затрат часу та зусиль платників податків, оптимізації прибуткового оподаткування.

5. На основі дослідження матриці взаємодії держави і платників податків можна зробити висновок, що використання оптимальної стратегії дає змогу державі мобілізувати необхідну для виконання суспільних функцій суму, а недоотримання державою відповідних обсягів податкових надходжень та наявність значних розмірів девіантної стратегії платників податків є платою держави за неоптимальність власної поведінки.

6. Результати дисертаційного дослідження підтверджують, що оподаткування доходів фізичних осіб на основі Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” сприяє зростанню споживчої активності населення, розвитку економічних відносин у країні, зміцнює статус соціально забезпечених верств населення. Проте негативним моментом цього виду оподаткування є посилення соціальної нерівності всупереч критерію соціальної справедливості та ефективності.

7. на наш погляд, при ухваленні законодавчих і нормативно -правових рішень, у т. ч. в галузі оподаткування, слід здійснювати правову експертизу з метою встановлення доцільності запровадження та ризику негативного впливу законодавчих рішень, їх відповідності демократичним, соціальним та демографічним пріоритетам розвитку суспільства.

Отже, на основі вищеподаного можна зробити такі узагальнені висновки.

У будь-який період держава, як і її громадяни, перебувають у процесі вибору альтернативного шляху розвитку суспільства, з метою досягнення найбільш оптимального середовища функціонування. З використанням запропонованої синергетичної моделі реальною стає можливість оперувати системою оподаткуванням та податкового менеджменту, використовуючи при цьому не силу стримування або хаотичного втручання, а правильну конфігурацію взаємодії складових, архітектуру впливу.

Структурно податковий менеджмент на макро-, мікро- та субмікрорівнях складається з функціональних підсистем, які поступово змінюються (флуктурують), змушуючи систему здійснювати вибір подальшого шляху розвитку, тому флуктуації є механізмами, що дають поштовх нестійкості. Це повною мірою стосується видозмін функціональних елементів податкового менеджменту, перед якими час, демократичні та ринкові трансформації ставлять нові завдання і цілі, визначаючи інструменти реалізації. Встановивши наявність кількох альтернативних варіантів розвитку оподаткування фізичних осіб на макро-, мікро- та субмікрорівнях, доцільно врахувати, що складноорганізованим системам не можна нав'язувати шляхів їх розвитку, оскільки є реальна можливість належним чином оперувати системою, використовуючи при цьому не силу стримування або хаотичного втручання, а правильну конфігурацію взаємодії складових, реалізацію вибору подальшого руху та структурну перебудову системи на різних рівнях.

Урахування даних “сигналів системи” свідчить про її готовність до зміни, вибору найоптимальнішої моделі оподаткування доходів фізичних осіб. Тому подальший розвиток української держави залежить від багатьох чинників впливу, серед яких важливе місце посідає здатність держави переформатувати фіскальну політику від системи повного державного забезпечення до системи “створення можливостей”, надання права вибору, реалізації проголошених пріоритетів, побудови правового, демократичного суспільства.

оподаткування фізичний фіскальний

Список публікацій по темі дисертації

У наукових фахових виданнях

1. Безгубенко О.Ю. Податковий менеджмент в системі управління державними фінансами.: Наукові записки Тернопільського державного педагогічного університету ім. В.Гнатюка. Серія: Економіка. -2000. №6. -с.60-62 (0,4 др. арк.).

2. Безгубенко О.Ю. Мотиви і потреби фіскальної соціології як складової податкового менеджменту.: Наукові записки Тернопільського державного педагогічного університету ім. В.Гнатюка - Серія: Економіка. - 2001. - №8. -С.81-85 (0,6 др. арк.).

3. Безгубенко Л.М., Безгубенко О.Ю. Синергійні елементи та ефекти податкового менеджменту. Фінанси України. -2001. -№10. - С.97 - 101 (0,5 др. арк., автору належить 0,25 др. арк.).

4. Безгубенко О.Ю.Податкове мислення та форми девіантної поведінки податкоплатників// Фінанси України. - 2002. - №9. - С.35- 41 (0,5 др. арк.).

5. Безгубенко О.Ю. Інструментарій прогнозування в податковому менеджменті // Фінанси України. - 2003.?№2.? 2003р. -С.33- 38 (0,42 др. арк.).

6. Безгубенко О.Ю. Морально-етичні, фіскально-соціологічні домінанти запровадження податкового менеджменту в контексті міжнародного досвіду // Вісник ТАНГ. - 2002. -№2. -С. 119 - 121 (0,5 др. арк.).

7. Безгубенко О.Ю. Податковий менеджмент як імператива функціонування податкової системи в демократичному суспільстві: Науково-практична конференція “ Фінансова система України: становлення та розвиток”. -Острог: Національний університет “ Острозька Академія” 2004 (0,8 др. арк.).

В інших виданнях:

8. Безгубенко О.Ю. Проблеми економічного вибору в умовах перехідної економіки. Збірник наукових праць кафедри економіки, обліку і контролю в невиробничій сфері ТАНГ: Випуск 2/ Науковий редактор -д.е.н. Фаріон І.Д. -Тернопіль: Економічна думка,1998.-С.217-218 (0,25 др. арк.).

9. klapkiv M., Bezgubenko H. Zastav skarbowy jako forma zabezpiczenia wykonania zobowazan podatkowych na Ukrainie. Finanse. Bankowosc. Ubtzpieczenia. Redakcia naukowa: Zbigniew Drezler.-2000.-№1. -с.107- 111 (0,6 др. арк., автору належить 0,3 др, арк.).

10. Безгубенко О.Ю. Політика, синергійні елементи та ефекти податкового менеджменту. “Актуальні проблеми та перспективи розвитку фінансово-кредитної системи України: Збірник наукових статей. -Харків: Основа. - 2001. -С.130 - 131 (0,2 др. арк.).

11. Безгубенко Л.М., Безгубенко О.Ю. Перспективи оптимізаційного регулювання в сфері податкового менеджменту. Міжнародна науково-практична конференція “Реформування фінансово-кредитної системи і стимулювання економічного зростання” Волинський державний університет ім. Лесі Українки. - 29-30 травня 2002. - с.296 - 298 (0,4др. арк., авторський доробок 0,2 др. арк.).

12. Безгубенко О.Ю. Ризикологія управлінських рішень в податковому менеджменті. V-та Міжнародна науково-практична конференція “Наука і освіта-2002” 5-7 березня 2002. Том 7.”Економіка”. - Дніпропетровськ: Наука і освіта. -2002. - С.26 - 29 (0,2 др. арк.).

13. Безгубенко О.Ю. Налоговая политика и социальное назначение государственно-управленческих отношений в системе институтов демократического общества. Болгария. - Абагар, Велико Тырново, 2002. ?с.35-41 (0,5 др. арк.).

14. Безгубенко О.Ю. Регіональні аспекти прогнозування в податковому менеджменті.: Матеріали ІІІ Всеукраїнської науково-практичної конференції “Підвищення ролі фінансових відносин у комплексному соціально-економічному розвитку регіону”. - Дніпропетровськ: Наука і освіта. - 2002.?С.23 (0,2 др. арк.).

15. Безгубенко О.Ю. критерії фіскального та індивідуального вибору в контексті реформування податкової системи: Матеріали науково -практичної конференції “Бюджетно - податкова політика: теорія, практика та проблеми” м. Ірпінь.: Національна Академія ДПС України, 2003 (0,2 др. арк.).

16. Безгубенко О.Ю. Теоретична інтерпретація постулатів податкового менеджменту: історичні аспекти, наукові гіпотези, сучасні тенденції розвитку Збірник наукових праць І Всеукраїнської науково-практичної конференції молодих вчених “ Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ ст.”. - Тернопіль, 2004 (0,65 др. арк.).

17. Безгубенко О.Ю. Науково-емпіричні методи, вітчизняні технології та інструментарій прогнозування в податковому менеджменті. Тези доповідей Всеукраїнської науково -практичної конференції “Економічні проблеми ринкової трансформації України”. Львівський банківський інститут, м. Львів 3-4 грудня 2002 . - с.24-25 (0,2 др. арк.).

18. Безгубенко О.Ю. Непрямі методи оцінки масштабів антифіскальної поведінки податкоплатників.: Матеріали міжнародної науково -практичної конференції “розвиток методології і методики податкового аудиту” Ірпінь: Національна Академія ДПС України, 2004 (0,34 др. арк.).

19. Крисоватий А.І., Кізима А.Я., Мартинюк В.П. Безгубенко О.Ю. Податковий менеджмент: Навчальний посібник. - Тернопіль: Карт- бланш, 2004. -С.304 (2,05 др. арк.).

20. Сидорович О.Ю.Критерії оподаткування фізичних осіб: Матеріали ІІІ Міжнародної науково-практичної конференції “Стан та проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період”. - Хмельницький економічний університет, 2005. - С.332-337 (0,24 др. арк.).

21. Сидорович О.Ю.Прагматика бюджетного перерозподілу доходів громадян: фіскальні ефекти та бюджетні пріоритети: Матеріали Міжнародної науково -практичної конференції “Проблеми розвитку фінансової системи України”. - Сімферополь, 2005. - С.211- 212 (0,2 др. арк.).

22. Сидорович О.Ю.Орієнтири індивідуального оподаткування в контексті політики державного патерналізму: Матеріали ІІ Міжнародної наукової конференції “Соціально -економічні наслідки ринкових перетворень у постсоціалістичних країнах”. - Черкаський національний університет ім. Б. хмельницького, 2005 (0,6 др. арк.).

23.Сидорович О.Ю.Фіскальні технології оподаткування фізичних осіб: Матеріали І Всеукраїнської науково -практичної конференції „Сучасні проблеми фінансово -господарського контролю”. - Криворізький економічний інститут, 2005 (0,68 др. арк.).

24. Сидорович О.Ю. Фіскальна соціологія: Навчально - методичний посібник. - Тернопіль, 2005. - с.1-98 (6,6 др. арк.).

Размещено на Allbest.ru