Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

ФОРМУВАННЯ ТА РОЗВИТОК ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ НА ПІДПРИЄМСТВІ

ПІВНЯК ЮЛІЯ ВЯЧЕСЛАВІВНА

УДК 336.22 : 65.01

Спеціальність 08.04.01 - фінанси, грошовий обіг і кредит

Дніпропетровськ - 2006

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано в Дніпропетровському національному університеті залізничного транспорту ім. академіка В. Лазаряна Міністерства транспорту та зв'язку України.

Науковий керівник - доктор економічних наук, професор

Каламбет Світлана Валеріївна,

завідувач кафедри фінансів та банківської справи

Дніпропетровського національного університету залізничного транспорту ім. академіка В. Лазаряна

Міністерства транспорту та зв'язку України

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Воробйов Юрій Миколайович,

завідувач кафедри фінансів і кредиту

Кримської академії природоохоронного та курортного

будівництва Міністерства освіти і науки України (м. Сімферополь)

кандидат економічних наук, доцент

Ватченко Олександра Борисівна,

завідувач кафедри економіки підприємств

Дніпропетровської державної фінансової академії

Міністерства фінансів України

Провідна установа - Одеський державний економічний університет

Міністерства освіти і науки України, кафедра фінансів

Захист дисертації відбудеться “ 25 ” січня 2007 р. о 1300 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 08.804.01 у Дніпропетровському державному аграрному університеті за адресою: 49600, м. Дніпропетровськ, вул. Ворошилова, 25, корпус 1, ауд. 342.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Дніпропетровського державного аграрного університету за адресою: 49600, м. Дніпропетровськ, вул. Ворошилова, 25.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Р.М. Миронова

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Податки є джерелом економічної самостійності держави, це обумовлює важливість проблеми управління потоками податкових платежів і їх стабілізації, яка тісно пов'язана із завданням активізації підприємницької діяльності й забезпечення ефективної діяльності суб'єктів господарювання.

Стабілізація економічної ситуації й зростання інтересу до розробки економічної стратегії й тактики підприємства обумовлюють необхідність визначення цілей і завдань податкової політики підприємства, виходячи як з оптимізації податкових платежів, так і з можливостей реалізації основних завдань господарської діяльності. Ефективність податкового менеджменту як складової частини системи управління підприємством визначається оптимізацією податкових параметрів його діяльності в поточному й стратегічному аспектах.

Певною мірою питання вдосконалення й оптимізації податкової політики підприємства висвітлене в працях В. Геєця, А. Загороднього, К. Ковальчука, Д. Мельника, М. Скворцова. Ряд теоретичних питань оподаткування й управління податковими платежами висвітлено в працях І. Бланка, В. Бурковського, О. Василика, В. Вишневського, Ю. Воробйова, О. Данилова, С. Дзюби, Ю. Іванова, А. Єлісєєва, С. Каламбет, І. Луніної, А. Соколовської, М. Чумаченко та інших. Питання вдосконалення й оптимізації податкової політики підприємств вирішені зокрема й російськими вченими Є. Балацьким, С. Мовшовичем, С. Нікітіним, В. Пансковим, С. Пепеляєвою, В. Пушкарьовою, С. Сутиріним, А. Погорлецьким, Д. Черніком, Т. Юткіною та іншими. Але їх праці в основному містять аналіз окремих параметрів податкової системи або податкової політики підприємства без дослідження їх суттєвих зв'язків з результатами діяльності підприємств та можливостей податкового менеджменту.

Водночас залишаються недостатньо дослідженими теоретичні та методичні проблеми управління податковими платежами через визначення впливу податків на динаміку підприємства. Динамічний аналіз впливу податків на економіку може базуватися на аналізі економічної динаміки підприємства при введенні різних видів і комбінацій податків. Метою такого аналізу є визначення розміру податкових платежів таким чином, щоб оподаткування завдавало мінімальної шкоди економічній динаміці підприємства. Крім того, стабілізація економічної ситуації й необхідність забезпечення ефективної діяльності підприємства обумовлюють визначення цілей і завдань податкової політики підприємства, виходячи не тільки з оптимізації податків, а й з основних завдань господарської діяльності. Усе це й обумовило актуальність теми дисертаційної роботи, її мету, завдання та логіку побудови.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Дніпропетровського національного університету залізничного транспорту імені академіка В. Лазаряна. За темою: “Дослідження та розробка методики управління операційними грошовими потоками” (державний номер реєстрації 0105U003366) автором визначена роль податкового менеджменту в системі управління підприємством. У межах теми “Фінансово-економічні проблеми розвитку економіки України в умовах трансформаційних процесів” (номер державної реєстрації 0105U005403) автором запропонований методичний підхід до аналізу впливу оподаткування на результати господарської діяльності підприємства.

Мета та завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розвиток теоретико-методичних підходів до визначення сутності податкового менеджменту підприємства, а також розробка практичних рекомендацій щодо вдосконалення механізму управління податковими платежами на підприємстві в сучасних умовах господарювання.

Для досягнення поставленої мети були вирішені такі завдання:

- проведення критичного аналізу сучасного понятійного апарату у сфері оподаткування, формування та розвитку податкового менеджменту підприємства;

- визначення поняття й сутності організаційно-економічного механізму управління податковими потоками;

- виявлення впливу податків на господарство та аналіз підходів до вимірювання цього впливу;

- аналіз методологічних та методичних підходів щодо визначення ступеня податкового навантаження на підприємство;

- обґрунтування методичних підходів щодо оптимізації податкових платежів підприємства;

- розробка методичних основ податкового планування на підприємстві в сучасних умовах господарювання;

- розробка підходів щодо податкового стимулювання діяльності підприємства;

- визначення поняття й сутності податкової логістики в системі внутрішнього податкового планування;

- аналіз теоретичних підходів щодо розподілу й перекладання податків.

Об'єктом дослідження є процеси формування й розвитку податкового менеджменту на підприємстві.

Предметом дослідження є взаємозв'язок податкових й управлінських відносин, що впливають на забезпечення ефективного господарювання підприємства в сучасних умовах.

Методи дослідження. Методологічною основою роботи є теоретичні положення економічної науки, зокрема теорії податків і фінансового менеджменту, закордонний і національний досвід оподаткування підприємницької діяльності. У роботі застосовані методи: системного аналізу (при дослідженні механізму податкового менеджменту підприємства); абстракції (при аналізі характеристик податкового середовища й формалізації податкових параметрів); метод аналізу й синтезу (для деталізації об'єкта дослідження через його поділ на окремі складові частини); економіко-математичного моделювання (для врахування взаємозв'язку між сплаченими податками та витратами підприємства та прогнозування податкових платежів).

Інформаційною базою досліджень є законодавчі й нормативні документи, що регламентують питання оподаткування підприємств в Україні, офіційні статистичні матеріали та матеріали спеціальних обстежень підприємств.

Наукова новизна одержаних результатів. Наукові положення в сукупності вирішують важливу проблему - розвиток науково-методичних основ податкового менеджменту на підприємстві з метою забезпечення ефективної фінансово-господарської діяльності.

У дисертації вперше:

- запропоновано теоретичні й методичні підходи щодо дослідження оподаткування як процесу, що вимагає розгляду впливу податкового потоку як на статичні, так і динамічні характеристики підприємства з метою досягнення певного рівня рентабельності;

- запропонований методичний підхід щодо визначення взаємного впливу оподатковуваних баз на величину податкових платежів на підприємстві через застосування мультиплікативної цільової функції динамічного розвитку підприємства з метою оптимізації податкових платежів;

- запропонований методичний підхід щодо податкового планування на основі визначення чистого грошового потоку після сплати податків за кожен період і знаходження поточної вартості грошових потоків за всі періоди шляхом їх дисконтування, що дозволяє застосовувати концепцію ефективної ставки оподаткування й пряме моделювання податкових платежів за кожен період з метою прийняття ефективних управлінських рішень;

удосконалено:

- методичні підходи щодо податкового стимулювання діяльності підприємства через використання різної комбінації й видів податків з метою спрощення взаємозв'язків і погодження економічних інтересів суб'єктів ринкової економіки;

- теоретичні основи податкового планування як процесу визначення сум податкових платежів відносно доданої вартості, створеної підприємством для досягнення заданих результатів фінансово-господарської діяльності на основі аналізу економічної динаміки підприємства в умовах чинної податкової системи;

дістало подальшого розвитку:

- визначення проблем розподілу й перекладання податків з метою удосконалення чинної податкової системи та можливостей використання елементів податкового менеджменту підприємства;

- теоретичні підходи щодо визначення впливу податків на господарство та його оцінку на основі визначення рівня податкового навантаження з метою удосконалення механізму управління податковими платежами на підприємстві;

- теоретичні підходи щодо визначення критеріїв оптимальності внутрішнього податкового планування з метою його вдосконалення через використання податкової логістики, податкового контролю й ціноутворення.

Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає в удосконаленні методичних положень щодо визначення взаємовпливу податків; розробці методичних підходів щодо оптимізації податкових платежів підприємства; обґрунтуванні підходів щодо податкового планування на основі застосування методу дисконтування грошового потоку. Це дозволяє розробити заходи податкового планування з метою оптимізації податкового навантаження на підприємство в умовах чинного податкового законодавства.

Так, запропоновані автором пропозиції щодо можливості застосування моделі податкового планування в управлінні податковими платежами знайшли застосування при розробці податкової політики ЗАТ Корпорація “Днепрдормостобуд” (довідка № 012/06 від 22.09.2006). Розроблені методичні підходи до оцінки впливу податкових баз на загальний рівень податкового навантаження знайшли застосування при організації податкового планування на ТОВ “Променерговузол” (довідка № 35/01 від 06.10.2006). Запропоновані автором підходи щодо розподілу й перекладання податків застосовані ТОВ “Інсервізавто” при управлінні податковими платежами (довідка № 17-7/04 від 10.11.2006).

Теоретичні та прикладні аспекти результатів, отриманих у дисертаційній роботі, використовуються в навчальному процесі Дніпропетровського національного університету залізничного транспорту імені академіка В.Лазаряна при викладанні дисциплін “Фінанси”, “Податкова система”, “Фінанси підприємств”, “Фінансова діяльність суб'єктів господарювання” (довідка №17-04/2099-21/3 від 07.12.2006).

Особистий внесок здобувача. Основні наукові положення, розробки, висновки й рекомендації, які виносяться на захист, одержані автором самостійно. Особистий внесок автора дисертації в наукові праці, опубліковані в співавторстві, конкретизовано в списку публікацій за темою дисертації.

Апробація результатів дисертації. Результати й основні положення дисертаційної роботи обговорювалися на 8 міжнародних та всеукраїнських науково-практичних конференціях, у тому числі: на VІІ Міжнародній конференції “Франція та Україна, науково-практичний досвід у контексті діалогу національних культур” (м. Дніпропетровськ, 2001 р.); на VІІІ Міжнародній конференції “Франція та Україна, науково-практичний досвід у контексті діалогу національних культур” (м. Дніпропетровськ, 2002 р.); на Третій Всеукраїнській науково-практичній конференції “Підвищення ролі фінансових відносин у комплексному соціально-економічному розвитку регіону” (м. Дніпропетровськ, 2002 р.); на Всеукраїнській науково-практичній конференції “Сучасні проблеми економіки підприємства” (м. Дніпропетровськ, 2003 р.); на IV Всеукраїнській науково-практичній конференції “Фінансово-економічні проблеми розвитку регіонів України” (м. Дніпропетровськ, 2003 р.); на ІІІ Міжнародній науково-практичній конференції “Теория и практика экономики и предпринимательства” (м. Алушта, 2006 р.); на ІІІ Міжнародній науково-практичній конференції “Сучасні тенденції в розвитку банківської системи та фінансових ринків” (м. Дніпропетровськ, 2006 р.); на науково-практичній конференції “Перспективные разработки науки и техники” (м. Дніпропетровськ, 2006 р.).

Публікації. За темою дослідження опубліковано 14 наукових праць загальним обсягом 2,3 ум.-друк. арк., з яких особисто автору належить 2,0 ум.-друк. арк. У тому числі 5 статей в наукових фахових виданнях загальним обсягом 1,38 ум.-друк. арк., з яких автору належить 1,08 ум.-друк. арк.

Структура і обсяг дисертації. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, викладених на 167 сторінках, списку використаних джерел із 183 найменувань на 13 сторінках і 6 додатків на 7 сторінках. Дисертація містить 7 рисунків, розташованих на 7 сторінках, та 9 таблиць - на 7 сторінках.

податковий менеджмент планування

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У дисертаційній роботі розвинено теоретичні положення, розроблено методичні підходи й практичні рекомендації щодо формування й розвитку податкового менеджменту на підприємстві.

У вступі обґрунтована актуальність обраної теми, сформульовані мета та зміст поставлених завдань для її досягнення, визначена теоретико-методологічна основа дисертаційної роботи, об'єкт та предмет дослідження, наукова новизна, практичне значення отриманих результатів, подано інформацію про їх апробацію та особистий внесок здобувача.

У першому розділі “Теоретичні засади організаційно-економічного механізму управління потоками податкових платежів” розглянута сутність організаційно-економічного механізму управління податковими потоками, досліджено концепції про вплив податків на господарство та проаналізовано методичні підходи щодо його вимірювання, проаналізовано методичні підходи до визначення ступеня податкового навантаження на підприємство, визначена сутність податкового менеджменту та його роль у системі управління підприємством.

Особливості податкової системи, що склалася в країні, визначаються закономірностями трансформаційної економіки. Перехід її на ринковий шлях значною мірою обумовлюється подальшим удосконаленням організаційно-економічного механізму управління потоками податкових платежів.

У роботі показано, що категорія “податкові потоки” органічно пов'язана з категоріями “податки”, “податкова система”, “бюджет” та іншими, які виходячи зі своїх сутнісних характеристик, опосередковують перерозподільні відносини, але відображають різні за змістом і спрямованістю аспекти діяльності суб'єктів суспільства. У дослідженні зазначено, що податкові потоки характеризують переважно економічний аспект відтворення податків та інших обов'язкових платежів, які використовуються для підтримки й розвитку суспільного виробництва, держави, населення й природного середовища. Податкова система відображає організаційно-економічний і правовий аспекти цього процесу. Поняття “бюджет” і “позабюджетні фонди” охоплюють фінансово-економічні сторони руху податкових і інших обов'язкових платежів за рівнями державного й господарського управління.

Суспільне виробництво обумовлює податкову систему й податкові потоки. При цьому потоки податкових платежів і податкова система співвідносяться, як частина й ціле. Проте податкові потоки є відносно самостійними й впливають на розвиток податкової системи й суспільне відтворення. Організаційно-економічний механізм слугує формою цих зв'язків і, по суті, становить форму взаємозв'язку суб'єктів і об'єктів управління податковими потоками і їх взаємодії за рівнями державної й господарської діяльності.

У роботі показано, що організаційно-економічний механізм управління податковими потоками на мікрорівні обумовлює ефективність податкового менеджменту як складової частини системи управління підприємством. За своїм змістом організаційно-економічний механізм покликаний забезпечити оптимізацію податкових параметрів діяльності підприємства в поточному й стратегічному аспектах.

Аналіз літературних джерел з питань податків показав, що недостатньо дослідженою залишається проблема підходу до оподаткування як потоку. А це, у свою чергу, вимагає розгляду не тільки статичних, а й динамічних характеристик суб'єктів податкової системи.

Запропонований підхід до розгляду й аналізу оподаткування як потоку має ряд переваг. По-перше, разом з використанням раніше накопиченого теоретичного, методологічного й практичного досвіду, він обумовлює якісно новий рівень узагальнення, аналізу й синтезу; по-друге, розширюється база інструментарію, можливого для використання в дослідженні проблеми; по-третє, сформульовані висновки й рекомендації на базі дослідження оподаткування і організаційно-економічного механізму управління оподаткування як потоку мають відповідний рівень достовірності і, отже, дозволяють визначити більш реалістичні тактику й стратегію управління цим процесом; по-четверте, розгляд оподаткування як потоку дає можливість чітко визначити чинники, рівень їх впливу і взаємодію на процес.

Такий підхід дозволив визначити організаційно-економічний механізм управління потоками податкових платежів на підприємстві як систему заходів організаційного й управлінського характеру, спрямованих на аналіз й виявлення внутрішніх і зовнішніх чинників, що обумовлюють величину потоків податкових платежів й вироблення та реалізацію рішень щодо їх оптимізації.

У ході здійснення конкретних заходів повинні реалізовуватися всі елементи податкового менеджменту. У дослідженні обґрунтовані та відокремлені на рівні теоретичного осмислення й узагальнення основні елементи податкового менеджменту на підприємстві незалежно від сфери його діяльності та інших конкретних характеристик, що дає можливість їх використання для організації й здійснення управління податковими платежами підприємства в сучасних умовах; зазначено, що до основних елементів податкового менеджменту підприємства належать такі: податкове планування; організація та ведення оперативного бухгалтерського й податкового обліку; оптимізація податкового навантаження при застосуванні різних підходів до економічної мотивації працівників; податковий контроль.

Необхідність формування й розвитку зазначених елементів податкового менеджменту обумовлена впливом податків на суб'єктів національного господарства. У роботі досліджено розвиток концепцій про вплив податків на загальний економічний розвиток й проаналізовано підходи щодо вимірювання цього впливу. На основі систематизації поглядів про вплив податків на господарство в роботі зазначено, що, запроваджуючи нові напрями податкової політики, необхідно враховувати теоретичні надбання з метою підтримки балансу інтересів державного сектора та суб'єктів господарювання.

Формування податкового менеджменту безпосередньо пов'язано з поняттям податкового навантаження. Відсутність у фінансовій практиці визнаних підходів і методик визначення податкового навантаження, його межі та прогнозування призвела до надмірного рівня оподаткування суб'єктів господарювання. А це, у свою чергу, обумовило необхідність формування та розвитку системи управління податковими платежами на підприємстві з метою їх оптимізації.

У роботі запропоновано розмір податкового навантаження визначати відношенням сумарної величини сплачених податків до доданої вартості. Обґрунтовано, що таке співвідношення можна було б застосовувати як критерій при розробці податкової політики підприємства.

У ході дисертаційного дослідження визначено, що податковий менеджмент є частиною системи управління підприємством, яка відповідає за управління оподаткуванням підприємства. З погляду на місце податкового менеджменту в системі корпоративного менеджменту, його можна визначити як сукупність принципів, методів, засобів і форм управління процесом оподаткування підприємства, які розробляються й застосовуються з метою оптимізації податкового навантаження й на цій основі підвищення ефективності виробництва та збільшення прибутку (рентабельності).

У другому розділі “Методичні підходи щодо оптимізації податкових платежів підприємства”, виявлені основні підходи до оптимізації податкових платежів підприємства, запропоновані методичні підходи до податкового планування, узагальнені методичні підходи щодо податкового стимулювання діяльності підприємства.

У роботі запропоновано методичний підхід оптимізації податкових платежів на основі визначення максимальної частки доданої вартості, яку підприємство може вилучати за рахунок сплати податків. Для розв'язання цього завдання в дослідженні було зроблено припущення, що метою діяльності такого підприємства є одержання прибутку, що споживається. Тому для порівняння різних варіантів розвитку підприємства з урахуванням податкових платежів була застосована цільова функція споживання підприємства L (Сп1, Сп2, ..., Спn), яка залежить від величини Сп1, Сп2, ..., Спn (споживання підприємства на n послідовних однакових відрізках періоду прогнозування t). Виходячи з того, що цільова функція L буде зростати й зменшуватися разом з добутком (Сп1, Сп2,..., Спn), максимум критерію L буде досягатися при тому варіанті розвитку підприємства, для якого цей добуток буде максимальним.

L (Сп1, Сп2,..., Спn) = Сп1 х Сп2 х ... х Спn

Тому у дослідженні запропоновано оцінювати результати податкової політики підприємства за допомогою мультиплікативного критерію оптимальності споживання підприємства на n послідовних однакових відрізках інтервалу прогнозування t. Це означає, що існує оптимальний рівень податкових ставок, при якому критерій L буде максимальним. Задача щодо знаходження оптимального рівня податків розв'язана, виходячи з припущення, що всі податки, які сплачує підприємство, замінюються одним податком на прибуток. Дане припущення базувалося на тому, що для вирішення поставленої задачі є несуттєвим розподіл податків по структурі підприємства. Важливе значення має оптимально можлива сума податкових платежів незалежно від того, які саме податки цю суму складають. Кінцева сума сплачених податків буде залежати від розподілу податків по структурі підприємства, однак для визначення оптимального рівня оподаткування цією залежністю можна знехтувати, оскільки вона тільки корегує діяльність підприємства, але не визначає її, тоді як величина суми податків, що сплачуються підприємством, обумовлює можливості продовження діяльності або її уповільнення. А це, у свою чергу, визначають загальні податкові платежі підприємства. Також реальність даного припущення зумовлена тим, що в кінцевому результаті джерелом податків виступає додана вартість, а прибуток - це основна її складова частина. Якщо після сплати податків він виявиться від'ємним, то це можна інтерпретувати як виплату сукупного податку на прибуток зі ставкою більше 1. У роботі доведено, що податок на прибуток дозволяє врахувати всі ситуації, у яких може опинитися підприємство при сплаті податків. Крім того, якщо виходити з того, що метою діяльності підприємства є одержання прибутку, а тому його зменшення за рахунок податків показує, якою мірою податки знижують ефективність діяльності підприємства в досягненні мети його функціонування й привабливість для інвесторів.

Вирішення задачі оптимізації суми податків привело до отримання такого результату, що для збереження підприємства величина оптимальної ставки сукупного податку не повинна перевищувати 30-35% доданої вартості. Якщо ставки податків на підприємства такі, що сума податків, що вилучається, більше означеної величини, то в найближчій перспективі це може призвести до гальмування розвитку підприємства.

Динамічний аналіз впливу податків на економіку підприємства може базуватися на аналізі його економічної динаміки при сплаті різних видів і комбінацій податків. Метою такого аналізу є визначення розміру податкових платежів таким чином, щоб оподаткування завдавало мінімальної шкоди економічній динаміці підприємства. На підставі такого підходу запропоновано методичний підхід визначення суми податків, яку може за рік сплатити підприємство без порушення процесу виробництва.

У дисертації доведено, що податкове планування як невід'ємна частина податкового менеджменту є однією з умов ефективного розвитку підприємства. Податкове планування являє собою процес визначення сум податкових платежів на основі аналізу та вибору різних об'єктів оподаткування, пріоритетних видів підприємницької діяльності, конкретних операцій, можливостей використання податкових пільг для досягнення заданих результатів фінансово-господарської діяльності підприємства як у короткотерміновому, так і в довготерміновому періоді в умовах чинної податкової системи.

У процесі податкового планування здійснюється збір і обробка даних про ситуації, які виникають на підприємстві під впливом системи оподаткування, розробляються різні схеми діяльності, визначаються фінансові й товарні потоки, взаємовідносини з постачальниками, покупцями, кредиторами, що дозволяє приймати певні управлінські рішення.

Основні концептуальні елементи запропонованого підходу податкового планування на підприємстві полягають у визначенні чистого грошового потоку після сплати податків за кожен період і знаходження поточної вартості грошових потоків за всі періоди шляхом їх дисконтування. У роботі запропонована формула чистого грошового потоку (ЧГП), яка відповідає цілям податкового планування:

ЧГП = В - МВ - ВОП - СПДВ*(В - MВ) - ССВ * ВОП - ІП - СП* (В -MВ - ВОП - СПДВ * (В - MВ) - ССВ *ВОП - ІП - А) + А - (ОЗt2 - Озt1) - (Зt2 -Зt1) - (ДЗt2 - ДЗt1) + (КЗt2-КЗt1)

де В - виторг;

МВ - матеріальні витрати;

ВОП - витрати на оплату праці;

СПДВ - ставка податку на додану вартість;

ССВ - сукупна ставка відрахувань до державних цільових фондів з фонду заробітної плати;

ІП - інші податки;

СП - ставка податку на прибуток;

ОЗ - вартість основних засобів;

З - вартість запасів;

ДЗ - дебіторська заборгованість;

КЗ - кредиторська заборгованість;

t1/2 - індексу початку/кінця періоду.

Головною перевагою такого підходу є облік позитивного впливу зміни структури майна та зобов'язань на результуючий показник (чистий грошовий потік) і можливість задати всі умови нарахування практично всіх податків.

Дисконтування в моделі здійснюється з урахуванням інфляції і реального відсотка шляхом поділу величини грошового потоку за період на добуток ставки відсотка й рівня інфляції [(1+r)*(1+i)].

Таким чином, застосування методів дисконтованого потоку вельми ефективно при довгостроковому плануванні. Застосування коефіцієнтів дисконтування дозволяє відстежити вплив різних варіантів рівня інфляції й ставки реального відсотка з альтернативних вкладень. Таким чином, перевага цього методу полягає в тому, що є можливість застосовувати концепцію ефективної ставки оподаткування і прямого моделювання податкових відрахувань за кожен період, що, у свою чергу, дозволяє провести глибокий і всебічний аналіз умов оподаткування, вибрати дійсно найбільш прийнятний для конкретного підприємства варіант розрахунків з бюджетом.

Отже, запропонований підхід до розрахунку планової суми податкових платежів підприємства за певний період часу є універсальним, точним і найбільш простим методом визначення загальної суми податкових платежів підприємства в процесі здійснення заходів щодо податкового планування на підприємстві.

Податкове стимулювання є процесом урахування й узгодження економічних інтересів у реалізації податкових відносин. Повнота реалізації економічних інтересів суб'єктів податкових відносин, у першу чергу, обумовлена обсягом фінансових ресурсів, які вилучаються у платника податків і надходять у бюджет та інші централізовані фонди, тому математичне моделювання залежності обсягу податкових вилучень від основних податкових баз і ставок податків дозволяє визначити рівень податкового стимулювання чинної податкової системи.

У роботі змодельовані визначені податкові відносини середньостатистичного підприємства обробної промисловості, що не виробляє підакцизну продукцію й не здійснює зовнішньоторговельної діяльності.

Відповідно до податкової системи, що діяла на 1.01.2006 року, побудована модель податкових відносин середньостатистичного платника податків і держави, яка полягає в тому, що сума податків, платником яких є дане підприємство, визначається таким чином:

ОПВ = с * (ВИТ ((1 + д+ д * 1/с)-1) + ФОП * (1 + а)) +в * ОП + а * ФОП

де ОПВ - обсяг податкових вилучень;

с - ставка податку на додану вартість;

ВИТ - витрати, що включають матеріальні витрати, вартість послуг, придбаних підприємством, і суму амортизаційних відрахувань;

ФОП - фонд оплати праці;

д - узагальнена ставка інших податків стосовно витрат (ВИТ);

а - узагальнена ставка соціальних зборів;

в - ставка податку на прибуток;

ОП - оподатковуваний прибуток підприємства.

Економічна інтерпретація отриманого рівняння свідчить про те, що для сучасної податкової системи України характерне багатократне обкладення одних і тих же податкових баз.

Оскільки формування вказаних баз податків відбувається на підставі валового доходу (виручки) платника, виділення в отриманій залежності умов оподаткування основних компонентів валового доходу дозволяє оцінити виникаючі взаємозв'язки і їх вплив на процес податкового стимулювання.

Так, наявність співмножників, що включають значення ставок податків, свідчить про те, що жоден з компонентів валового доходу платника не уникає оподаткування. При цьому найбільш суперечливими зв'язками характеризується обкладення прибутку ( ОП ). Насправді, крім ставки податку на прибуток (в) і податку на додану вартість (с), у формулі (3) присутні величини (1 + д + д 1/с), (1+а), що означає, що прибуток, який залишається в розпорядженні платника після сплати податку на прибуток, обкладався по ставках податків, що сплачуються з виручки.

Оскільки зростання обсягів чистого прибутку найбільшою мірою сприяє реалізації економічних інтересів платника, таке положення не можна визнати відповідним цілям податкового стимулювання.

Не менш складні залежності виникають і при оподаткуванні витрат господарюючих суб'єктів на оплату праці. Співмножник, що формує об'єм податкових вилучень на основі нарахованої заробітної плати, включає не тільки суму ставок податків, але й величину (1+а), що означає щонайменше подвійне оподаткування даного об'єкта: спочатку соціальними податками відповідно до нарахованої заробітної плати, а потім відбувається обкладення ПДВ, бо до складу доданої вартості включається не тільки фонд оплати праці, але й величини соціальних податків. Це також веде до надмірного зростання вилучень і не відповідає цілям податкового стимулювання.

Множники (1 + д+ д * 1/с), (1 + а) у формулі (3) показують, що податки, як залежні, так і не залежні від динамічних показників діяльності підприємства, вилучаються у платника податків в більшому розмірі, ніж це визначено законодавством, оскільки вони включаються в базу податку на додану вартість. Очевидно, що тут, як і у випадку із соціальними податками, що стягуються на базі витрат на оплату праці, відбувається мультиплікаційне зростання податкових зобов'язань, практично не залежне від виробничих рішень платника, що виключає для нього можливість податкового планування з метою реалізації власних економічних інтересів.

Нарешті співмножник (1 + д+ д * 1/с) при сумі матеріальних витрат, виробничих послуг і амортизації вказує на додаткові податкові вилучення, які визначаються на підставі вказаних величин, що також не відповідає цілям податкового стимулювання, оскільки частина валового доходу платника, яка дорівнює частині суми матеріальних витрат і послуг і необхідна для покриття цих статей витрат, не може бути перерозподілена на користь держави без збитку для економічних інтересів платника. Застосування податкових форм, що обкладають ці витрати, викликає їх зростання, що заважає інтересам виробника та й державі в цілому, якщо остання має на меті стимулювання ефективного виробництва.

Прийнятий механізм розрахунку податків, що ґрунтується на одних й тих же базах оподаткування, веде до збільшення кратності обкладення всіх компонентів валового доходу й викликає різке зростання податкових вилучень і ускладнення податкових відносин.

На підставі проведеного дослідження у роботі зроблено висновок, що відмова від практики стягнення податків з оподатковуваних об'єктів, базою яких виступають одні й ті самі елементи доданої вартості, буде сприяти активізації стимулюючого потенціалу податкових відносин.

Розглянуті форми податкових відносин детерміновані динамічними показниками господарської діяльності підприємств в поточному податковому періоді. Разом з тим, активізація стимулюючого потенціалу податкових відносин за допомогою впорядкування вжитих податкових форм вимагає зміни підходів до системи оподаткування в цілому.

Таким чином, впорядкування вжитих податкових форм з метою активізації їх стимулюючого потенціалу повинно бути спрямоване на спрощення податкових відносин, пом'якшення їх суперечності й зниження кратності обкладення основних податкових баз.

У третьому розділі “Удосконалення управління податковими платежами підприємства” проведена апробація методичних підходів щодо управління податковими платежами, розроблені заходи щодо удосконалення податкових відносин через оптимізацію податкових ставок та елементів внутрішнього податкового планування, розвинуті теоретичні основи розподілу та перекладання податків.

У роботі з метою визначення можливості й доцільності застосування розроблених методів оцінки податкового планування й оптимізації податкових платежів в умовах функціонування конкретних підприємств на прикладі підприємства ТОВ “Променерговузол” проведена апробація запропонованих методів, аналіз і оцінка обґрунтованості отриманих результатів.

На основі запропонованих методичних підходів щодо податкового планування для досліджуваного підприємства проаналізовано дані про фінансові результати й сплачені у 2005 році податки; розраховано створену додану вартість і максимально припустиму суму податків, виходячи з реально виробленої на підприємстві доданої вартості; проаналізовано вплив зміни величин заробітної плати на рівень податкового навантаження; розраховано планову суму податків, виходячи з показника планової доданої вартості підприємства, та планові суми основних податків і зборів, що сплачуються з різних джерел (операційного доходу, витрат, оподатковуваного прибутку); розроблено плановий розрахунок надходження й використання грошових коштів, виходячи з планової цільової суми чистого прибутку досліджуваного підприємства (платіжний календар); розраховано показник планового чистого дисконтованого грошового потоку на основі концепції податкового планування з метою максимізації чистого майна підприємства; проаналізовано механізм оподаткування підприємства, у тому числі оцінено витрати підприємства у зв'язку з розрахунком податків, який ґрунтується на одних і тих же базах оподаткування.

Поставлені завдання вирішені за допомогою стандартного програмного забезпечення, а саме за допомогою додатка Microsoft Office - MS Excel. Інформаційною базою дослідження є бухгалтерська й податкова звітність досліджуваного підприємства, у тому числі бухгалтерські баланси, звіти про фінансові результати, податкові декларації з ПДВ, податку на прибуток, розрахунки транспортного податку й інших податків, що сплачує підприємство, відомості про нарахування заробітної плати робітників, дані про нарахування і погашення заборгованості за платежами до бюджету, дані аналітичного обліку руху грошових коштів за рахунками обстежуваних підприємств, договорів з контрагентами тощо.

На основі фактичних даних була розрахована максимально припустима сума податків (Псум) для забезпечення мінімальної шкоди економічної мотивації й розвитку підприємства, яку воно може сплачувати за умови заданого рівня доданої вартості, що створюється безпосередньо на підприємстві. Для досліджуваного підприємства максимально припустима сума податків за 2005 рік склала 194,2 тис. грн., хоча фактично сплачені податки становили 263,7 тис. грн. З цього можна зробити висновок, що податкове навантаження на підприємство значно більше, ніж та максимальна сума податків, яку може сплатити підприємство та отримати такий прибуток, щоб продовжувати інтенсивно розвиватися.

У роботі, застосовуючи формулу розрахунку поточної вартості грошей за складними відсотками, розрахований плановий чистий дисконтований грошовий потік податкових платежів, який на 2006 рік дорівнює 200,89 тис. грн. проти чистого грошового потоку обсягом 246,1 тис. грн. та запланованої суми податків 216,9 тис. грн.

У дослідженні також запропонований методичний підхід до податкового планування на підставі визначення структури податків, що сплачуються за рахунок різних джерел.

Виконані розрахунки із застосуванням методів економіко-математичного моделювання показали, що питома вага податкових платежів у доданій вартості, створюваній підприємством, складає 40-44%, що перевищує визначений критерій (30-35%).

Розрахунки показали, що податком на додану вартість обкладається не тільки фонд оплати праці, а й сума соціальних зборів та суми інших податків, які входять до складу собівартості. Так, спочатку відбувається обкладання соціальними податками заробітної плати, а потім відбувається обкладання ПДВ. Таким чином, підприємство переплачує 8,2 тис. грн. на рік.

На основі вищевикладеного в дисертаційній роботі зроблено висновок, що впорядкування податкових відносин за допомогою відмови від деяких їх форм, які не відповідають цілям стимулювання ділової активності суб'єктів ринкової економіки, сприяло б усуненню ряду суперечностей економічних інтересів суб'єктів цих відносин. Таке узгодження інтересів вимагає оптимізації податкових вилучень, що дозволяють, з одного боку, забезпечити необхідні доходи бюджету, з іншого - оптимальні умови функціонування платника податків.

Таким чином, у сучасній податковій системі переважають такі податки, порядок визначення бази оподаткування яких передбачає явне завищення її у підприємств матеріальної сфери виробництва, ніж підприємств сфери послуг.

У роботі розглянуто елементи внутрішнього податкового планування. При цьому внутрішнє податкове планування розуміється як взаємопов'язана система методів, не пов'язана з використанням географічних (як державних, так і регіональних) відмінностей.

Запропоновано в основу визначення оптимальності податкової системи підприємства покласти два критерії: надійність і ефективність. Критерій надійності податкової системи визначається податковою логістикою, яка включає такі складники, як обґрунтування податкової політики, організація документообігу, оптимізація податкових процесів тощо. Критерій ефективності податкової системи визначається податковим контролем.

В основу податкової логістики можуть бути покладені наступні етапи: контроль за первинними документами з формального боку (зокрема, розробка стандартних форм і перевірка вхідних документів на відповідність формальним вимогам до реквізитів), контроль за розрахунками (зокрема, дублювання розрахункових даних і ведення незалежного контролю), стандартизація облікових процедур (зокрема, складання докладної таблиці всіх можливих операцій, які має право здійснювати виконавець), контроль за відхиленнями від стандартних процедур (зокрема, карти податкових рішень) і колегіальне вироблення рішень, контроль за податковими пільгами і змінами законодавства тощо. У цьому значенні податкова логістика є превентивним контролем. Таким чином, податкова логістика націлена на недопущення і завчасне виявлення помилок.

Податковий контроль дає уявлення про ефективність податкового менеджменту підприємства. Податковий контроль є наступним контролем і покликаний виявляти недоліки, не виявлені податковою логістикою. Податковий контроль може бути як внутрішнім (внутрішній аудит, внутрішня служба безпеки, наявність організації вищого рівня тощо), так і зовнішнім (зовнішній аудит, різного роду контролюючі організації).

Податкова логістика й податковий контроль як елементи внутрішнього податкового планування тісно взаємопов'язані з ціноутворенням. Ціноутворення є одним зі способів податкового планування перш за все тому, що в даний час воно практично не врегульоване. Тому платники податків можуть застосовувати неринкові ціни в цілях зменшення своїх податкових зобов'язань, перекладання податків або взагалі уникнення оподаткування. Відсутній державний механізм встановлення ціни в податкових цілях дозволяє застосовувати механізм перекладання податків з метою мінімізації податкових зобов'язань підприємства.

Проблема встановлення неринкових цін пов'язана з економічними проблемами розподілу та перекладання податків. У роботі наведена стисла характеристика основних теорій перекладання.

Основні здобутки фінансової науки з цього питання узагальнені та дозволили виділити два види перекладання: перекладання з продавця на покупця та перекладання з покупця на продавця. Перший вид перекладання - це установлений державою непрямий податок, що сплачується виробником, а потім перекладений на покупця - споживача обкладеного продукту. Для другого виду перекладання характерно те, що податок, носієм якого практично повинен бути покупець, виплачується продавцем. Цей вид перекладання часто зустрічається в період економічних криз і стосується непрямих податків, коли споживання конкретного продукту внаслідок уведення високого податку значно зменшується.

За умовами перекладання у роботі виділено: ухилення від сплати податку; амортизація, поглинання й капіталізація податку; співпадіння платника і носія податку; перекладання податку в процесі обміну за певних умов (монополія, нееластичність попиту та пропозиції, ступінь мобільності).

У роботі зроблено висновок, що механізм перекладання повинен ураховуватися при визначенні або реформуванні системи оподаткування.

ВИСНОВКИ

У дисертації виконано теоретичне узагальнення та запропоновано нове вирішення актуальної проблеми формування та розвитку податкового менеджменту на підприємстві в умовах ринкової економіки.

Проведене дослідження впливу діючої системи оподаткування підприємства на результати його діяльності, організаційно-економічного механізму управління потоками податкових платежів, складових елементів податкового менеджменту, податкового планування дало змогу дійти таких висновків:

1. Повнота реалізації економічних інтересів суб'єктів податкових відносин, в першу чергу, обумовлена обсягом фінансових ресурсів, які вилучаються у платника податків і поступають у бюджет та інші централізовані фонди, тому управління податковими платежами стає актуальним економічним завданням для підприємства в сучасних умовах.

2. Розгляд і аналіз оподаткування як потоку дає можливість врахувати взаємовплив і взаємодію статичних і динамічних характеристик діяльності підприємства та податкових платежів.

3. Формування й розвиток податкового менеджменту безпосередньо пов'язані з поняттям податкового навантаження. Відсутність у фінансовій практиці України підходів і методик визначення межі податкового навантаження, його прогнозування призвела до надмірного оподаткування суб'єктів господарювання. А це у свою чергу обумовило необхідність удосконалення організаційно-економічного механізму управління потоками податкових платежів, який запропоновано розуміти як систему заходів організаційного й управлінського характеру, спрямованих на аналіз й виявлення внутрішніх і зовнішніх чинників, що обумовлюють величину потоків податкових платежів й вироблення та реалізацію рішень щодо їх оптимізації.

4. Запропонований підхід щодо оптимізації податкових платежів на основі визначення максимальної частки доданої вартості, яку підприємство може вилучати за рахунок сплати податків на основі цільової функції споживання підприємства, дозволяє оцінювати результати податкової політики підприємства. Запропоновано оптимальним вважати таке вилучення податків з підприємства, яке складатиме не більше 30-35% доданої вартості.

5. Запропонований підхід до податкового планування як процесу планомірної й обґрунтованої з правової та економічної точки зору оптимізації як абсолютної величини виплат податкового характеру, так і власне податкове навантаження підприємства, на основі визначення чистого грошового потоку після сплати податків, дозволяє врахувати зміни структури майна й зобов'язань на результуючий показник і можливість задати всі умови нарахування практично всіх податків. Крім того, використання коефіцієнтів дисконтування дозволяє відстежити вплив інфляції і ставки реального відсотка при довгостроковому плануванні.

6. На основі моделювання податкової поведінки середньостатистичного підприємства обробної промисловості, що не виробляє підакцизну продукцію і не здійснює зовнішньоторговельної діяльності, доведено, що для сучасної податкової системи України характерне багатократне обкладення одних і тих же податкових баз. Оскільки формування вказаних баз податків відбувається на підставі валового доходу (виручки) платника, виділення в отриманій залежності умов оподаткування основних компонентів валового доходу дозволило оцінити виникаючі взаємозв'язки і їх вплив на процес податкового стимулювання. Так, наявність кілька співмножників, що включають значення ставок основних податків свідчить про те, що жоден з компонентів валового доходу платника не уникає оподаткування.

Діючий механізм розрахунку податків, що ґрунтується на одних й тих же базах оподаткування, веде до збільшення кратності обкладення всіх компонентів валового доходу і викликає різке зростання податкових вилучень і ускладнює податкові відносини.

7. На основі запропонованого методичного підходу, що базується на визначенні структури податків, сплачуваних за рахунок різних джерел, можуть проводитися необхідні розрахунки загальної планової суми податків, що сплачується підприємством в процесі здійснення основної діяльності незалежно від галузевої приналежності й організаційно-правової форми. Основою планування є встановлення питомої ваги основних видів податкових платежів в загальній сумі їх виплат за рахунок окремих джерел.

На підставі отриманих результатів може визначатися ефективність податкової політики підприємства в плановому періоді на основі порівняння фінансових показників з аналогічними показниками попереднього періоду.

8. Запропоновані способи внутрішнього податкового планування, а саме: податкова логістика, податковий контроль та ціноутворення, можуть бути використані підприємствами з метою оптимізації податкових зобов'язань та недопущення та завчасне виявлення помилок.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях:

1. Антонов А.В., Антонова Ю.В. Роль інвестицій в умовах розвитку ринкових відносин // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. пр. Вип.158. - Д.: ДНУ, 2002. - С.72-76.

Особистий внесок: досліджений вплив результатів фінансово-господарської діяльності

підприємства на накопичення інвестиційних ресурсів підприємств.

2. Кухарєва О.О., Антонова Ю.В., Кармазин В.Я. Організація податкового планування та прогнозування в Україні // Экономика и управление. - 2002. - №5. - С.17-20.

Особистий внесок: визначені відмінності між плануванням податкових платежів та податковим плануванням на підприємстві.

3. Півняк Ю.В. Вплив податків на господарство // Вісник Сумського національного аграрного університету. Серія “Фінанси і кредит”. - 2006. - №1. - С.367-370.

4. Півняк Ю.В. Оптимізація податкових платежів підприємства // Экономика и управление. - 2006. - №1. - С.39-43.

5. Півняк Ю.В. Оптимізація податкових платежів підприємства // Экономика и управление. - 2006. - №6. - С.20-23.

Опубліковані в інших виданнях:

Антонова Ю.В. Принципи управління регіональним природокористуванням // Матеріали VII Міжнародної конференції “Франція та Україна, науково-практичний досвід у контексті діалогу національних культур”. Т.ІІ. - Д.: ДНУ, 2001. - С.106.

Антонова Ю.В. Проблеми податкового планування в Україні // Матеріали VIII Міжнародної конференції “Франція та Україна, науково-практичний досвід у контексті діалогу національних культур”. Т.ІІ. - Д.: ДНУ, 2002. - С.76.

Антонова Ю.В. Системний підхід до управління справлянням податкових платежів в Україні // Матеріали Третьої Всеукраїнської науково-практичної конференції “Підвищення ролі фінансових відносин у комплексному соціально-економічному розвитку регіону”. - Д.: Наука і освіта, 2002. - С.142.

Антонова Ю.В. Підходи до розробки податкової політики держави щодо оподаткування підприємств // Матеріали Всеукраїнської науково-практичної конференції “Сучасні проблеми економіки підприємства”. Т.ІІ. - Д.: Наука і освіта, 2003. - С.30-31.

Антонова Ю.В. Планування і прогнозування величини податкових надходжень до бюджету // Матеріали IV Всеукраїнської науково-практичної конференції “Фінансово-економічні проблеми розвитку регіонів України”. Т.І. - Д.: Наука і освіта, 2003. - С.4.

Півняк Ю.В. Теоретичні підходи щодо перекладання податків // Матеріали ІІІ Міжнародної науково-практичної конференції “Сучасні тенденції в розвитку банківської системи та фінансових ринків”. Т.1. - Д.: Наука і освіта, 2006. - С.43-46.

Півняк Ю.В. Організаційно-економічний механізм управління потоками податкових платежів // Матеріали науково-практичної конференції “Перспективные разработки науки и техники”. - Д.: Наука і освіта, 2006. - С.17-20.

Півняк Ю.В. Управління податковими платежами як потоку // Матеріали науково-практичної конференції “Перспективные разработки науки и техники”. - Д.: Наука і освіта, 2006. - С.20-24.

Півняк Ю.В. Проблеми справляння податків в Україні // Матеріали ІІІ Міжнародної науково-практичної конференції “Теория и практика экономики и предпринимательства”. - Алушта, Симферопіль, 2006. - С.104-105.

...