Водный налог и его элементы. Порядок исчисления и уплаты водного налога

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

содержание

введение

1. Теоретические аспекты применения водного налога

1.1 Место водного налога в налоговой системе РФ

1.2 Поэлементная характеристика водного налога

1.3 Особенности исчисления и уплаты водного налога

2. пример расчёта налоговой нагрузки предприятия

2.1 Расчёт налоговой нагрузки предприятия за I квартал

2.2 Расчёт налогов за полугодие (6 месяцев) текущего года

2.3 Расчёт налогов за 9 месяцев текущего года

3. Актуальные проблемы теории и практики применения водного налога

заключение

список используемых источников

Введение

Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включает водный налог и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.

Водный налог относится к системе ресурсных платежей рентного характера. Этот платеж существовал еще в советское время, преследуя цель стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами. Однако данный платеж в то время носил символический характер. Суммы были незначительны, поэтому для бюджета он не мог рассматриваться как полновесный доходный источник. Не отражался этот платеж и на финансовом состоянии.

В 1997 г. законодательные органы России предпринимали попытки привести методику взимания этого налога в соответствие с Водным кодексом РФ, где были обозначены его правовые нормы формирования и внесения в казну государства. Тогда же в проект НК РФ был внесен специальный раздел, где плата за воду определена как водный налог. Принятие НК РФ неоднократно переносилось, а самостоятельный законопроект о водном налоге находился на стадии согласований. Этот вопрос решился с принятием второй части НК РФ.

Водный налог введен в 1998 г. в соответствии с Федеральным законом № 7 «О плате за пользование водными объектами» от 06.05.98 года и призван, наряду с чисто фискальными целями, ­ пополнить доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, решить две важнейшие задачи:

- во-первых, этот налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия;

- во-вторых, данный налог имеет строго целевое назначение ­ не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов.

Актуальность выбора темы курсовой работы заключается в том, что данный налог позволяет рационально использовать водные пространства и водные ресурсы, которые являются одним из важнейших ресурсов человечества, следовательно, его изучение объективно необходимо.

С 1 января 2005 года вступила в силу новая глава НК РФ ­глава 25.2 «Водный налог».

Целью данной курсовой работы является изучение элементов водного налога и особенностей его исчисления и уплаты.

В соответствии с данной целью в курсовой работе были поставлены следующие задачи:

­ определить место водного налога в налоговой системе РФ;

­ изучить поэлементную характеристику водного налога;

­ произвести расчет налоговой нагрузки предприятия;

­ рассмотреть актуальные проблемы практики и теории применения водного налога;

­ рассмотреть методику расчета налоговой нагрузки предприятия на примере ООО «Рыбкино».

1. Теоретические аспекты применения водного налога

1.1 Место водного налога в налоговой системе РФ

Пользование водными ресурсами регулируется Водным кодексом Российской Федерации (ВК РФ).

Как и при эксплуатации любого другого природного ресурса, пользование запасами поверхностных и подземных вод, находящихся в водных объектах, производится при условии внесения определенных платежей.

Согласно ВК РФ система платежей за пользование водными объектами включает:

1) платежи, регулируемые законодательством о плате за пользование водными объектами;

2) платежи, регулируемые законодательством о плате за землю.

К первой группе платежей относятся плата за пользование водными объектами (водный налог) и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов (самостоятельно не взималась, а направлялась в форме части платы за пользование водными объектами в федеральный и региональные фонды восстановления и охраны водных объектов).

Вторая группа платежей состоит из платы за забор воды из водных объектов для орошения мелиорированных земель и платы за обособленные водные объекты и не является предметом рассмотрения настоящего комментария.

На момент вступления в силу ВК РФ плата за пользование водными объектами взималась в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, которую уплачивали организации еще в советское время.

В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 2118­1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» плата за воду относилась к региональным налогам.

Плата за воду вносилась в бюджет промышленными предприятиями, причем не только забиравшими воду для собственных нужд непосредственно из водохозяйственных систем, но и получавшими воду от других промышленных предприятий или от предприятий коммунального хозяйства Письмо Минфина РСФСР от 27.05.1991 № 16/111 «Об исчислении и внесении в бюджет платы за воду».

Расчет платы осуществлялся на основе тарифов на воду, забираемую из водохозяйственных систем (поверхностные и подземные источники), исходя из базового тарифа в размере 1,15 коп. за 1 м³ - за забор воды из поверхностных водных объектов, 2 коп. за 1 м³ - за забор воды из подземных водных объектов, а по конкретным водным объектам применялись доплаты или скидки с базового тарифа с учетом дефицита водных ресурсов.

За сверхлимитный забор воды предприятия должны были исчислять плату в пятикратном размере, за исключением предприятий теплоэнергетики, использовавших воду на нужды охлаждения агрегатов и исчислявших плату за забор воды в пределах утвержденного лимита в размере 30 % от тарифа, а за сверхлимитный забор ­ в размере полного тарифа.

Отдельные виды водозабора освобождались от платы, например отпуск, ранее забранной воды другим потребителям, забор воды рыбоводными заводами и прудовыми хозяйствами, забор морских вод, забор подземных минеральных, теплоэнергетических и промышленных вод.

В 1998 году плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, была заменена федеральным налогом ­ платой за пользование водными объектами, введенной Федеральным законом от 06.05.1998 № 71­ФЗ «О плате за пользование водными объектами».

Для субъектов Российской Федерации плата за пользование водными объектами вводилась с момента утверждения конкретных ставок платы по водохозяйственным бассейнам и категориям водопользователей.

Плательщиками платы за пользование водными объектами были признаны не только промышленные предприятия, но и все организации, а также предприниматели, осуществляющие специальное пользование водными объектами, подлежащее лицензированию. Помимо забора воды, вышеуказанный Федеральный закон рассматривает в качестве объекта платы сброс вод, пользование акваторией водных объектов, а также пользование водными объектами для удовлетворения потребностей гидроэнергетики в воде.

Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» первоначально не распространялся на забор (добычу) вод из подземных водных источников, поскольку за забор вышеуказанных вод уплачивались платежи за право на пользование недрами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 № 2395­1 «О недрах».

С 1 января 2002 года пользование подземными водными объектами признано объектом обложения платой за пользование водными объектами, за исключением минеральных, термальных и промышленных вод, добыча которых облагалась (и облагается) налогом на добычу полезных ископаемых.

Конкретные ставки платы по категориям плательщиков, видам водопользования и с учетом местных условий устанавливают законодательные органы субъектов Российской Федерации в пределах минимальных и максимальных ставок, определенных непосредственно Федеральным законом «О плате за пользование водными объектами» и уточненных Правительством РФ по экономическим районам и водным бассейнам.

Определены перечень видов водопользования, не признаваемых объектом обложения этой платой, и случаи, когда исчисление платы осуществляется в пониженном или пятикратном размере.

Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» действует до конца 2004 года, а с 1 января 2005 года в Российской Федерации вводится водный налог, предусмотренный главой 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и меняющий отдельные положения действующей платы.

1.2 Поэлементная характеристика водного налога

Согласно статье 333.8 НК РФ плательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В отличие от главы 25.2 НК РФ Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» признает субъектами платы за пользование водными объектами организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств (то есть специальное водопользование), но не любое, а только подлежащее лицензированию в порядке, установленном законодательством Российской Федерации Постановление Правительства РФ от 03.04.1997 № 383.

Водопользование, осуществляемое без применения вышеуказанных сооружений и устройств, является общим, не требует получения лицензии и не влечет признание водопользователя плательщиком водного налога, равно как и плательщиком платы за пользование водными объектами в настоящее время.

Таким образом, к уплате водного налога с 1 января 2005 года будут привлекаться не только организации и индивидуальные предприниматели, но и физические лица, не имеющие такого статуса, а значит, появляется новая категория налогоплательщиков.

Кроме того, обязательным условием для признания организаций и физических лиц плательщиками водного налога будет являться осуществление ими либо специального, либо особого водопользования, либо одновременно обоих видов деятельности.

Данная норма НК РФ расширяет сферу действия существующей платы за пользование водными объектами, поскольку плата вносится лицами, осуществляющими только специальное водопользование, подлежащее лицензированию, а водный налог не ставит в зависимость факт признания налогоплательщиком лица, осуществляющего специальное водопользование, от того, подлежит ли лицензированию данный вид водопользования, и, кроме того, предполагает налогообложение при осуществлении особого водопользования, не подлежащего налогообложению в настоящее время.

К специальному водопользованию, перечень видов которого утвержден приказом Министерства Природных Ресурсов (МПР) России от 23.10.1998 № 232, относится, в частности, пользование водными объектами для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей сельского хозяйства, промышленности, энергетики, водного транспорта, лесосплава, добычи полезных ископаемых, строительства зданий, портовых сооружений.

Обязательным условием признания водопользования специальным является использование устройств и сооружений, также приведенных в вышеуказанном приказе МПР России, например сооружений по механическому и самотечному забору воды из поверхностных водных объектов, плотин, шлюзов и других водорегулирующих сооружений, гидравлических электростанций, мелиоративных систем, судов (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, сплав леса в плотах и кошелях и ряда иных.

Перечень видов специального водопользования подземными водными объектами установлен письмом МПР России от 19.03.1998 № 11­2­19/55 и включает, в частности, добычу подземных вод для их последующего (непосредственного) использования, извлечение подземных вод при различных видах использования недр, резервирование водных объектов для обеспечения населения питьевой водой в чрезвычайных ситуациях.

Письмо МПР России от 19.03.1998 № 11­2­19/55 не устанавливает перечень технических сооружений и устройств, использование которых является обязательным условием признания водопользования специальным, и в данном случае следует ориентироваться на перечень, утвержденный приказом МПР России от 23.10.1998 № 232, с учетом особенностей деятельности по пользованию подземными водными объектами.

Водным кодексом РФ и Правилами предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии, утвержденными постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 № 383, установлен закрытый перечень видов специального водопользования, на которые не требуется получение лицензии:

1) использование водных объектов для плавания на маломерных судах;

2) использование водной поверхности для разовых посадок (взлетов) воздушных судов на водные объекты;

3) водопользование для пожарных нужд;

4) забор воды из одиночных скважин и колодцев с применением бытовых насосов, обустроенных собственниками и пользователями земельных участков, при использовании первого от поверхности водоносного горизонта, если такой водоносный горизонт не используется и не может быть использован для централизованного питьевого водоснабжения;

5) пользование обособленными водными объектами, которое осуществляется на основании гражданского и земельного законодательства Российской Федерации.

Поскольку данные виды специального водопользования не подлежат лицензированию, плата за пользование водными объектами в вышеуказанных случаях не взимается.

По водному налогу, признание лица налогоплательщиком не ставится в зависимость от наличия лицензии, поэтому организации, осуществляющие любой вид специального водопользования, являются налогоплательщиками.

В то же время почти все нелицензируемые виды специального водопользования включены в перечень видов пользования водными объектами, не признаваемых объектами обложения водным налогом, установленных статьей 333.9 НК РФ.

Исключение составляют два вида специального водопользования: забор воды из одиночных скважин и колодцев с применением бытовых насосов и пользование обособленными водными объектами.

Эти виды относятся к специальному водопользованию, но не лицензируются и, на первый взгляд, подлежат обложению водным налогом.

Забор воды на принадлежащем физическому лицу земельном участке с применением бытовых насосов из подземных водных объектов или иных технических средств по механическому или самотечному забору воды из поверхностных водных объектов лицензированию не подлежит, но однозначного ответа на вопрос: относится ли эта деятельность к специальному водопользованию, нормативные правовые акты не дают.

Понятие «специальное водопользование» (по поверхностным водным объектам) наиболее полно раскрыто в приказе МПР России от 23.10.1998 № 232, где в числе видов специального водопользования названо пользование водными объектами или их частью для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, а также социальных и лечебно-оздоровительных потребностей населения.

Что касается специального водопользования подземными водными объектами, то оно включает, в том числе водопользование для удовлетворения социальных и лечебно-оздоровительных потребностей населения.

Поскольку деятельность по забору воды физическим лицом все-таки осуществляется с применением определенных механизмов, ключевым для решения вопроса представляется сочетание «удовлетворение питьевых и бытовых нужд населения».

В Правилах охраны недр, утвержденных постановлением Гостехнадзора России от 06.06.2003 № 71, установлено, что при использовании поверхностных и подземных вод обеспечиваются первоочередное удовлетворение питьевых и бытовых нужд населения, охрана вод от загрязнения и истощения, предупреждение и устранение вредного воздействия горных работ и дренажных вод на окружающую среду.

Так как под населением понимается совокупность людей, проживающих на определенной территории в данный период времени, то можно сделать вывод, что «удовлетворение питьевых и бытовых нужд населения» представляет собой деятельность, связанную не только с забором воды из водных объектов, но и с подготовкой, предусматривающей доведение воды до требований соответствующего ГОСТ, либо с проверкой на ее соответствие санитарным нормам и правилам, причем деятельность, направленную на удовлетворение питьевых, бытовых, социальных и лечебнооздоровительных нужд и потребностей населения, но не конкретного физического лица.

На этом основании забор воды физическими лицами для «личных» питьевых и бытовых нужд, а также для удовлетворения «личных» социальных и лечебно-оздоровительных потребностей, к специальному водопользованию не относится и, следовательно, обложению водным налогом не подлежит.

Но с другой стороны, не признается объектом обложения водным налогом предусмотренный подпунктом 13 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ забор воды из водных объектов, в том числе для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, принадлежащих гражданам.

Обособленные водные объекты относятся к недвижимому имуществу и являются составной частью земельного участка, поэтому отношения по поводу пользования обособленными водными объектами регулируются земельным и гражданским законодательством.

При этом плата за обособленные водные объекты должна уплачиваться в соответствии с Законом РФ от 11.10.1991 № 1738­1 «О плате за землю».

Что же касается особого водопользования, которое может осуществляться только на основании лицензии, то плата за пользование водными объектами в этом случае в настоящее время не взимается, и поэтому привлечение к уплате водного налога водопользователей, которым водный объект (или его часть) предоставлен в особое водопользование, является новацией главы 25.2 НК РФ.

Таким образом, исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что фактическими плательщиками водного налога будут являться юридические и физические лица (рисунок 1.1).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 Фактические плательщики водного налога

Вместе с тем в соответствии со статьей 333.9 НК РФ объектом обложения водным налогом не признается особое пользование водными объектами, осуществляемое в целях обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства.

Расшифровка видов особого пользования водными объектами приведена в ВК РФ: в отношении водных объектов, находящихся в федеральной собственности, особым признается водопользование для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, для иных государственных и муниципальных нужд по решению Правительства РФ, а в отношении водных объектов, находящихся в собственности субъектов Российской Федерации, ­ для государственных и муниципальных нужд ­по решению органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Из вышеизложенного следует, что лица, осуществляющие особое водопользование в иных целях (то есть за исключением обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства), будут уплачивать водный налог.

Наиболее существенным отличием водного налога от платы за пользование водными объектами является исключение из объектов обложения водным налогом сброса сточных вод в водные объекты.

На первый взгляд, действующая в настоящее время система ресурсных платежей предполагает двойное обложение при осуществлении сбросов сточных вод в водные объекты, а именно: платой за пользование водными объектами и платой за негативное воздействие на окружающую среду Статья 16. Федеральный закон от 10.01.2002 №7­ФЗ «Об охране окружающей среды». Вместе с тем отличие этих платежей заключается в том, что первый вид платежа взимается исходя из объема сточных вод независимо от слагающих их компонентов, а второй вид платежа исчисляется исходя из количества вредных компонентов, сбрасываемых, в том числе в составе сточных вод. Тем не менее, законодатель исключил сброс сточных вод из объектов обложения водным налогом.

Остальные объекты налогообложения, приведенные в статье 333.9 НК РФ, практически повторяют объекты налогообложения, указанные в Федеральном законе «О плате за пользование водными объектами»:

– забор воды из водных объектов;

– использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

– использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

– использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Вместе с тем имеются и отличия, например глава 25.2 НК РФ особо определяет, что удовлетворение потребностей гидроэнергетики в воде должно осуществляться без забора воды.

Кроме того, не раскрыты виды использования акватории водных объектов, признаваемые объектом обложения водным налогом и поименованные при характеристике объектов обложения платой за пользование водными объектами: добыча полезных ископаемых, организованная рекреация, размещение плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, проведение буровых, строительных и иных работ. Законодатель пошел по другому пути: определил перечень видов использования акватории водных объектов, которые объектом платы не признаются.

По сравнению с платой за пользование водными объектами статья 333.9 НК РФ увеличивает (с 12 до 15) число видов водопользования, не признаваемых объектом налогообложения.

Включение в перечень видов водопользования, не признаваемых объектами налогообложения, забора из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод явилось следствием технического переноса соответствующей нормы из статьи Федерального закона «О плате за пользование водными объектами», посвященной определению плательщиков платы за пользование водными объектами.

Три вида водопользования, не признаваемых объектом налогообложения, сохранились практически в неизменном виде:

– забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

– использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

– использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений.

Объектом налогообложения не признается забор воды из водных объектов не только для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, но также для обеспечения пожарной безопасности.

Объектом обложения водным налогом не будет признаваться использование акватории водного объекта, как для размещения, так и для стоянки плавательных средств, а также для размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод; кроме того, объектом налогообложения не будет являться осуществление вышеуказанной деятельности на водных объектах.

К плавательным средствам относятся все суда (грузовые, специальные, пассажирские, включая суда на подводных крыльях и воздушной подушке, служебно-вспомогательные, буксирные и рейдово-маневренные, а также несамоходные суда, плоты и т.д.), которые или находятся на балансе организации (пароходства, компании), принадлежат физическому лицу, или используются по договору аренды либо безвозмездного пользования. Перечень водных транспортных средств определен Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013­94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (Классификатор ОК 013­94).

Данная норма не является основанием для непризнания плательщиками водного налога водопользователей, имеющих на балансе плавательные средства и занимающих акваторию водного объекта для их размещения (стоянки), но осуществляющих деятельность, не связанную с охраной вод и водных биологических ресурсов, с защитой окружающей среды от вредного воздействия вод и т.д.

При использовании акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения глава 25.2 НК РФ не требует, чтобы вышеуказанное сооружение являлось отдельно стоящим. При отнесении сооружения к гидротехническим также следует руководствоваться Классификатором ОК 013­94.

Из нормы, предусматривающей освобождение от налогообложения деятельности по рекреации без применения сооружений и спортивной охоты и любительского рыболовства, исключена первая часть ­ рекреация без применения сооружений, поскольку осуществление специального водопользования, облагавшегося платой за пользование водными объектами, предполагает использование технических сооружений, и в этой части изначально было заложено противоречие. Вторая часть льготы охватывает в настоящее время более широкий круг плательщиков, поскольку распространяется не только на пользование акваториями водных объектов для спортивной охоты и любительского рыболовства, но в целом на рыболовство и охоту, в том числе осуществляемые в виде промысла.

По трем видам водопользования внесены существенные изменения.

Сужен круг водопользователей, которые могут быть освобождены от налогообложения при пользовании водными объектами для организованного отдыха (в редакции Федерального закона «О плате за пользование водными объектами» ­при организованной рекреации). От налогообложения освобождается пользование, во-первых, только акваторией водного объекта, во-вторых, только организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей и полностью финансируемыми за счет средств соответствующих бюджетов или профсоюзов.

В настоящее время от платы за пользование водными объектами освобождается любой вид водопользования в вышеуказанных целях, осуществляемый также лечебными и оздоровительными учреждениями, находящимися в государственной и муниципальной собственности.

Главой 25.2 НК РФ уточнена норма о непризнании объектом налогообложения забора воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, вызывавшая множество споров при заборе воды садоводческими и огородническими объединениями граждан, поскольку действующая редакция платы за пользование водными объектами не признает объектом налогообложения забор воды в вышеуказанных целях только в случае, если он осуществляется сельскохозяйственными предприятиями или крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для последующего централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, включая птицефермы и птицефабрики, а также садоводческих и огороднических объединений граждан.

Глава 25.2 НК РФ устранила данное противоречие, и от обложения водным налогом будет освобождаться забор воды любым водопользователем как для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), так и для использования воды в нижеследующих целях:

– полив садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан;

– водопой и обслуживание скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

В отличие от платы за пользование водными объектами объектом обложения водным налогом не будет признаваться не только забор воды из водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов, но и использование акватории водных объектов в этих целях.

Два вида водопользования, не признаваемые объектом платы за пользование водными объектами, главой 25 НК РФ исключены: строительство (реконструкция) осушительных систем на участках низовых болот (водно-болотные угодья) и сброс дренажных, шахтных и карьерных вод, который в связи с отменой взимания водного налога при сбросе сточных вод заменен забором из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод.

Главой 25.2 НК РФ добавлено три новых вида водопользования, не признаваемых объектом налогообложения:

– забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река- море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

– использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов (указанные виды водопользования не лицензируются и, соответственно, не являются объектом платы за пользование водными объектами в настоящее время);

– особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства (действие Федерального закона «О плате за пользование водными объектами» на особое водопользование не распространяется).

В соответствии с частью первой НК РФ налоговым периодом является период, по окончании которого налогоплательщик должен определить налоговую базу, исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.

Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» именует такой период отчетным и определяет два типа этого периода: квартал и месяц.

Квартальный период по плате за пользование водными объектами установлен для пользователей акваториями водных объектов, для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей; для остальных плательщиков продолжительность налогового периода - месяц.

Статьей 333.11 НК РФ с 1 января 2005 г. вводится единая для всех категорий налогоплательщиков продолжительность налогового периода - квартал, и исчисление налога производится за отдельно взятый квартал.

1.3 Особенности исчисления и уплаты водного налога

Исчисление и уплата водного налога также производятся в соответствии с главой 25.2 «Водный налог» НК РФ.

Вступивший в силу с 1 января 2007 года новый Водный кодекс сузил круг плательщиков водного налога.

С указанной даты к ним относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование поверхностными водными объектами на основании лицензий, выданных до введения этого документа. Названные пользователи являются плательщиками водного налога до окончания срока действия таких лицензий.

Кроме того, плательщиками водного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые пользуются подземными водными объектами на основании лицензий по Закону РФ от 21.02.92 N 2395­1 «О недрах».

Пользователи, осуществляющие забор воды на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, полученных после 1 января 2007 года, плательщиками водного налога не являются.

Объекты, облагаемые водным налогом, перечислены в пункте 1 статьи 333.9 НК РФ. Налогом облагаются следующие виды водопользования:

­ забор воды из водных объектов;

­ использование акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях;

­ использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

­ использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Водные объекты, которые не облагаются водным налогом, указаны в пункте 2 статьи 333.9 НК РФ. Так, в частности, к объектам налогообложения не относится:

­ забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

­ забор воды для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

­ забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков;

­ забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков и т.д.

Водный налог рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Налоговая база по водному налогу формируется по правилам, изложенным в статье 333.10 НК РФ. Она определяется отдельно по каждому водному объекту и по каждому виду водопользования. Это значит, что, например, при заборе воды из нескольких рек налоговая база рассчитывается раздельно по каждой реке. При этом не играет роли тот факт, что налоговые ставки по бассейнам этих рек могут быть одинаковыми. Если в отношении водного объекта установлены различные ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговой базой при заборе воды является объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды рассчитывается на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале учета использования воды. В случае отсутствия указанных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств либо исходя из норм водопотребления.

При использовании водных объектов для целей гидроэнергетики (без забора воды) налоговой базой является количество электроэнергии, произведенной за налоговый период.

При использовании акватории водных объектов (за исключением сплава древесины в плотах и кошелях) налоговой базой является площадь предоставленного водного пространства.

Налоговая база по водным объектам, которые используются для сплава древесины в плотах и кошелях, определяется расчетным путем. Для этого нужно объем древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период (тыс. м³), умножить на расстояние сплава (км) и разделить на 100.

Ставки водного налога указаны в статье 333.12 НК РФ. Они установлены в рублях за единицу налоговой базы. Ставки зависят от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. При этом ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов РФ ставки, определенные Налоговым кодексом, не могут быть изменены (увеличены или уменьшены).

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов ставки повышаются в пять раз. Увеличенные ставки применяются только к той части забранной воды, которая превышает лимит.

Для всех налогоплательщиков Российской Федерации установлена одинаковая ставка налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения. Она составляет 70 руб. за 1000 м³ воды.

Общая сумма налога определяется как результат сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования.

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения (по месту осуществления водопользования) не позднее 20­го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

2. Пример расчёта налоговой нагрузки предприятия

2.1 Расчёт налоговой нагрузки предприятия за I квартал

Исходные данные для расчёта налогов в расчёте на год указаны в таблице 2.1 (без НДС).

Таблица 2.1. Установленные налоговые ставки на текущий год

Наименование налога	Ставка
1. Налог на прибыль организаций	20,0 %
2. НДС	18,0 %
3. Налог на имущество организаций	2,2 %
4. Отчисления на социальное страхование	34,0 %
5. Транспортный налог	Мощность двигателя	до 100 л.с. включительно	7 руб./л.с.
		свыше 100 л.с. до 150 л.с.	30 руб./л.с.
		свыше 150 л.с. до 200 л.с.	50 руб./л.с.
		свыше 200 л.с. до 250 л.с.	75 руб./л.с.
		свыше 250 л.с.	150 руб./л.с.

Годовая производственная программа на текущий год (П_год) определяется по формуле (2.1):

П_год = 8 000 + 40 Ч N (2.1)

Где N - номер варианта (по заданию N = 27).

П_год = 8 000 + 40 Ч 27 = 9 080 шт.

Средняя отпускная цена одного изделия (Ц_ед) рассчитывается по формуле (2.2):

Ц_ед = 2 300 + 30 Ч N (2.2)

Ц_ед = 2 300 + 30 Ч 27 = 3 110 руб./шт.

Для производственных целей предприятие закупает технологическое оборудование, балансовая стоимость которого определяется по формуле (2.3):

БС_об = 3 580 000 + 250 000 Ч N (2.3)

Где БС_об - балансовая стоимость технологического оборудования, руб.

БС_об = 3 580 000 + 250 000 Ч 27 = 10 330 000 руб.

Нормативный срок службы оборудования - 10 лет.

Предприятие, начиная с 1 января текущего года арендует производственное помещение и офис, за что, в соответствии с заключённым договором, обязано выплачивать ежеквартально (до конца первого месяца соответствующего квартала) арендные платежи. Размер арендных платежей в расчёте на год (АП_год) рассчитывается по формуле (2.4).

АП_год = 530 000 + 5 000 Ч N (2.4)

AП_год = 530 000 + 5 000 Ч 27 = 665 000 руб.

Затраты на закупаемые материальные ресурсы и комплектующие изделия для выполнения годовой производственной программы определяются по формуле (2.5):

МЗ_год = 3 500 000 + 150 000 Ч N (2.5)

МЗ_год = 3 500 000 + 150 000 Ч 27 =7 550 000 руб.

Оплата труда основных (производственных) рабочих (сдельно-премиальная) при выполнении годовой производственной программы рассчитывается по формуле (2.6).

ОТ_{осн. год} = 3 400 000 + 20 000 Ч N (2.6)

Где ОТ_{осн. год} - годовая оплата труда основных (производственных) рабочих, руб.

ОТ_{осн. год} = 3 400 000 + 20 000 Ч 27 = 3 940 000 руб.

Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих (повременно­премиальная) за год определяется по формуле (2.7):

ОТ_{вспом. год} = 2 200 000 + 10 000 Ч N (2.7)

Где ОТ_{вспом. год} - годовая оплата труда вспомогательных рабочих, руб.

ОТ_{вспом. год} = 2 200 000 + 10 000 Ч 27 = 2 470 000 руб.

Величина прочих общехозяйственных расходов за год (Р_{пр. год}) находится по формуле (2.8).

Р_{пр. год} = 280 000 + 1 500 Ч N (2.8)

Р_{пр. год} = 280 000 + 1 500 Ч 27 = 320 500

Дополнительные исходные данные для расчёта налогов за I квартал текущего года представлены ниже.

1) Предприятие «Рыбкино» зарегистрировалось как общество с ограниченной ответственностью - 15 декабря предыдущего года.

2) Для производственных целей ООО «Рыбкино» 10 января текущего года закупило технологическое оборудование и 20 января текущего года ввело его в эксплуатацию.

3) В январе текущего года предприятие закупило материалы и комплектующие изделия в размере 20 % от их годовой потребности и 1 февраля текущего года передало их в производство.

4) В I квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 15 % годовой производственной программы.

5) Оплата труда основных (производственных) рабочих в I квартале - 15 % годовой суммы оплаты труда.

6) Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих начисляется за два полных месяца текущего года (февраль - март).

7) Прочие общехозяйственные расходы в I кв. - 15 % годовых.

На основании представленных исходных данных можно осуществить расчёт налогов, уплачиваемых предприятием в I квартале текущего года:

– налога на имущество организации;

– налога на прибыль;

– налога на добавленную стоимость.

Первоначально определим планируемый доход (выручку) предприятия по формуле (2.9).

В_год = П_год Ч Ц_ед (2.9)

Где В_год - доход (выручка от реализации продукции) за год, руб.

В_год = 9 080 Ч 3 110 = 28 238 800 руб.

Теперь найдём сумму доходов, получаемых предприятием за I квартал текущего года, то есть определим выручку от реализации произведённой продукции (В_{I кв}), исходя из того, что в I квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 15 % годовой производственной программы.

Далее произведём расчёт расходов предприятия, учитываемых в целях налогообложения прибыли. К ним относятся:

1) амортизация оборудования;

2) арендная плата;

3) материальные затраты;

4) оплата труда;

5) единый социальный налог;

6) прочие общехозяйственные расходы;

7) налог на имущество.

Определим величину ежемесячных амортизационных отчислений по технологическому оборудованию (А_мес) по формуле (2.10):

(2.10)

Где Т_н - нормативный срок службы оборудования.

В соответствии с исходными данными известно, что технологическое оборудование закуплено 10 января текущего года и введено в эксплуатацию 20 января текущего года. Следовательно, на балансе предприятия оно будет отражаться с 1 февраля текущего года, и амортизация оборудования также будет начисляться с этой даты.

Тогда амортизационные отчисления за I квартал (А_{I кв}) составят:

Арендная плата производственного помещения и офиса за I квартал (АП_{I кв}) рассчитывается, исходя из размера годовых арендных платежей в соответствии с заключённым договором аренды.

Определим величину материальных затрат, то есть стоимости материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в I квартале текущего года, опираясь на то, что в I квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 15 % годовой производственной программы. Следовательно, материальные затраты в I квартале текущего года составят 20 % от годовой потребности в материальных ресурсах и комплектующих изделиях.

Теперь осуществим расчёт расходов на оплату труда и отчисления во внебюджетные фонды за I квартал. Из исходных данных нам известно, что оплата труда основных (производственных) рабочих в I квартале - 15 % годовой суммы оплаты труда, а оплата труда вспомогательных рабочих и служащих начисляется за два полных месяца текущего года (февраль - март). Тогда:

Тогда общий фонд оплаты труда работающих предприятия за I квартал составит:

ОТ_{I кв} = 591 000 + 411 667 = 1 002 667 руб.

Рассчитаем сумму отчислений на социальные нужды (О_{соц. нужды I кв}), исчисляемых по ставке 34 % от заработной платы работающих:

Прочие общехозяйственные расходы за I квартал в соответствии с исходными данными составляют 15 % от годовой суммы, то есть:

Для выполнения расчёта налога на имущество первоначально необходимо определить среднюю стоимость имущества предприятия за I квартал (С_{им I кв}).

Тогда налог на имущество за I квартал составит:

Сведём все расходы предприятия, учитываемые в целях налогообложения прибыли, в таблицу 2.2.

Таблица 2.2. Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за I квартал текущего года, в рублях

Смета расходов	Сумма
1. Амортизационные отчисления	172 166
2. Арендная плата производственного помещения и офиса	166 250
3. Стоимость материалов и комплектующих, списанных на себестоимость	1 132 500
4. Оплата труда работающих	1 002 667
5. Отчисления на социальные нужды	340 907
6. Прочие общехозяйственные расходы	48 075
7. Налог на имущество	42 256
Итого	2 904 821

На основании уже рассчитанных величин можно определить величину налогооблагаемой прибыли (НОП_{I кв}), как разницы между доходами (В_{I кв}) и расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль (табл. 2.2). Получим:

НОП_{I кв} = 4 235 820- 2 904 821 = 1 330 999 руб.

Тогда сумма налога на прибыль составит:

Расчёт налога на добавленную стоимость за I квартал будем осуществлять по каждой операции, произведённой предприятиям:

– реализация продукции;

– приобретение технологического оборудования;

– выплата аренды;

– покупка материалов и комплектующих изделий.

НДС, полученный от реализации продукции, составит в I квартале:

НДС, уплаченный при приобретении оборудования:

НДС, уплаченный при выплате арендной платы:

Для определения величины НДС, уплаченного при закупке материалов, первоначально рассчитаем стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий в I квартале (20 % от годовой потребности в материалах и комплектующих изделиях):

Тогда величина НДС, уплаченного при закупке материалов в I квартале текущего года, составит:

Определим общую сумму «входящего» НДС:

НДС_{вх I кв} = 1 859 400 + 29 925 + 271 800 =2 161 125 руб.

Теперь определим величину НДС, начисляемого в бюджет, как разницу между исходящим и входящим НДС:

НДС_{I кв} = 762 448 - 2 161 125 = - 1 398 677 руб.

Результаты расчёта налогов и обязательных платежей за I квартал текущего года сведём в таблицу 2.3.

Таблица 2.3. Налоговая нагрузка предприятия за I квартал текущего года, в рублях

Наименование налога	Начислено за I квартал
1. Отчисления на социальные нужды	340 907
2. Налог на имущество	42 256
3. Налог на прибыль	266 200
4. НДС	- 1 398 677
Итого	- 749 314

2.2 Расчёт налогов за полугодие (6 месяцев) текущего года

Дополнительные исходные данные для расчёта налогов за полугодие (6 месяцев) текущего года:

1) В апреле текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 30 % от их годовой потребности и полностью передало их в производство.

2) Во II квартале предприятие произвело и реализовало готовую продукцию в объёме, равном 25 % годовой производственной программы.

3) В апреле текущего года для производственных целей был куплен автомобиль, мощность двигателя которого составляет 200 л.с. (50 + 5 Ч N), по цене 900 000 руб. (300 000 +20 000 Ч N). Автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД и поставлен на баланс 20апреля текущего года. Норма амортизации автомобиля - 15 %.

4) С 1 апреля текущего года был принят на работу шофёр, которому установлен должностной оклад в размере 10 700 руб. (8 000 + 100 Ч N) в месяц.

5) За апрель - июнь шофёр представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на АЗС по наличному расчёту на сумму 21 400 руб. (16 000 + 200 Ч N).

6) Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расходов на оплату труда работающих соответствуют запланированным.

7) Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) во II квартале, - 25 % годовых.

8) Оплата труда основных (производственных) рабочих за произведённую продукцию (списанную на себестоимость), а также оплата труда вспомогательных рабочих и служащих и прочие общехозяйственные расходы во II квартале - 25 % соответствующих годовых затрат.

Определим величину дохода (выручки от реализации продукции) за:

- второй квартал:

- полугодие:

В _{6 мес} = 4 235 820 + 7 059 700 = 11 295 520 руб.

Сумма амортизационных отчислений по оборудованию за полугодие составит:

А_{об 6 мес} = 86 083 Ч 5 = 430 415 руб.

Из исходных данных известно, что в апреле текущего года для производственных целей был куплен автомобиль, мощность двигателя которого составляет 185 л.с., а балансовая стоимость - 840 000 руб. Норма амортизации автомобиля - 15 %. Следовательно, ежемесячная амортизация автомобиля составит:

А за полугодие с учётом того, что автомобиль поставлен на баланс 20 апреля текущего года:

А _{авто 6 мес} = 10 500 Ч 2 = 21 000 руб.

Арендная плата производственного помещения и офиса составит:

- за второй квартал:

- за полугодие:

АП_{6 мес} = 166 250 + 166 250 = 332 500 руб.

Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) за полугодие составит:

Произведём расчёт расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды за полугодие. Первоначально определим оплату труда основных (производственных) рабочих за произведённую продукцию, то есть списанную на себестоимость.

Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих составит:

В апреле текущего года на работу принят шофёр, оплата труда которого будет равна:

ОТ_{ш 6 мес} = 10 700 Ч 3 = 32 100 руб.

Тогда общий фонд оплаты труда работников предприятия (основных, вспомогательных рабочих, служащих и шофёра):

ОТ_{6 мес} = 1 576 000 + 1 029 167 + 32 100 = 2 637 267 руб.

При этом отчисления на социальные нужды составят:

Прочие общехозяйственные расходы за полугодие определяются как сумма I квартала и II квартала, с учётом того, что во II квартале прочие производственные расходы составили 25 % от годовой суммы.

Расходы на покупку бензина за полугодие составят 22 000 руб.

Теперь рассчитаем авансовые платежи по транспортному налогу за полугодие:

Осуществим расчёт налога на имущество за полугодие.

Тогда сумма налога на имущество будет равна:

Сведём все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в таблицу 2.4.

Затем осуществим расчёт налога на прибыль за полугодие, первоначально определив сумму налогооблагаемой прибыли.

НОП_{6 мес} = 11 295 520 - 7 589 044 = 3 706 476 руб.

Тогда сумма налога на прибыль составит:

Таблица 2.4. Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль,

за I полугодие текущего года, в рублях

Смета расходов	Сумма
1. Амортизация оборудования	430 415
2. Амортизация автомобиля	21 000
3. Арендная плата производственного помещения и офиса	332 500
4. Стоимость материалов и комплектующих, списанных на себестоимость	3 020 000
5. Оплата труда работающих	2 637 267
6. Отчисления на социальные нужды	896 671
7. Прочие общехозяйственные расходы	128 200
8. Расходы на бензин	21 400 ...

Подобные документы

• Водный налог

  Сущность и назначение водного налога. Элементы налога на прибыль. Поступление водного налога в бюджет. Изменения в законодательстве Российской Федерации, вступившие в силу с 1 января 2005 года. Актуальные проблемы теории и практики водного налога.
  
  курсовая работа [874,6 K], добавлен 04.03.2011
  

• Водный налог

  Экономическое значение, сущность водного налога, его основные положения. Введение водного налога в налоговую систему РФ. Порядок исчисления и сроки уплаты водного налога. Структура декларации по водному налогу. Порядок заполнения и подачи декларации.
  
  курсовая работа [48,4 K], добавлен 14.12.2008
  

• Экономическое содержание и особенности исчисления и уплаты водного налога и экологических сборов

  Организационно–правовая характеристика предприятия. Экономическое содержание водного налога и экологических сборов. Динамика уплаты водного налога в организации. Элементы налогообложения экологических сборов. Порядок уплаты экологических платежей.
  
  курсовая работа [60,6 K], добавлен 28.01.2015
  

• Методика исчисления водного налога, порядок уплаты, отчетности

  Основа теории водного налога. Основные понятия, используемые в водном кодексе РФ. Налогоплательщики как иностранные лица, представляющие копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование.
  
  курсовая работа [32,0 K], добавлен 16.02.2010
  

• Водный налог и методы его взимания

  Экономическое значение и сущность водного налога, его положения и порядок исчисления. Порядок и сроки уплаты водного налога. Понятие налогового учета, его цели и задачи. Ведение налоговой отчетности. Особенности структуры декларации по водному налогу.
  
  курсовая работа [57,4 K], добавлен 28.03.2013
  

• Особенности начисления водного налога

  Основные теоретические положения водного налога, его историческое развитие и главные элементы. Порядок исчисления водного налога на примере ОАО "Водоканал". Перспективы и пути развития налогообложения. Государственный мониторинг водных объектов.
  
  реферат [43,9 K], добавлен 12.03.2012
  

• Водный налог

  Элементы водного налога и неналоговая плата. Виды платежей за пользование водными объектами. Порядок исчисления и сроки уплаты водного налога, а также представление налоговых деклараций по нему. Налог за пользование подземными водными объектами.
  
  презентация [53,8 K], добавлен 24.08.2011
  

• Водный налог

  Основные характеристики водного налога: объекты, субъекты, налоговые ставки. Порядок и сроки уплаты налога. Доходы федерального бюджета от поступлений водного налога. Порядок установления, зачисления, взимания платы за пользование водными объектами.
  
  реферат [18,9 K], добавлен 20.01.2016
  

• Состояние, анализ и проблемы совершенствования водного налога

  Водный налог как плата, направленная на восстановление и охрану водных объектов. Отличия водного налога от ранее действовавшей платы за пользование водными объектами. Практический вариант учета расчета налога. Пути совершенствования водного налога.
  
  дипломная работа [1,0 M], добавлен 06.11.2010
  

• Характеристика элементов водного налога

  Сущность и назначение водного налога. Элементы налога на прибыль. Виды платежей за пользование природными ресурсами и порядок их начисления. Объекты и субъекты налогообложения, налогоплательщики. Налоговые ставки, их размеры. Налоговые декларации.
  
  контрольная работа [21,9 K], добавлен 04.12.2010
  

• Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

  Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Проведение анализа приказа об учетной политике организации. Оценка уровня налоговой нагрузки предприятия ООО "АнгараИнвестСервис". Методика налоговой проверки и оформление ее результатов.
  
  курсовая работа [45,6 K], добавлен 10.11.2012
  

• Место и роль налога на прибыль организаций в налоговой системе России

  Исторические аспекты возникновения налога на прибыль в налоговой системе РФ . Характеристика элементов налога на примере ООО "Теплоарматура". Анализ действующего порядка исчисления, уплаты и поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней.
  
  курсовая работа [52,3 K], добавлен 11.09.2014
  

• Порядок исчисления и уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения

  Особенности исчисления и уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения. План и программа налоговой проверки, методика налоговой проверки предприятия, нарушения законодательно-нормативной базы. Акт выездной налоговой проверки.
  
  курсовая работа [79,8 K], добавлен 21.09.2010
  

• НДФЛ. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база

  Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России. Плательщики налога на доходы физических лиц. Виды доходов, которые освобождаются от налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Порядок исчисления, уплаты налога.
  
  контрольная работа [22,1 K], добавлен 18.05.2010
  

• Водный налог

  Налогоплательщики водного налога - организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки. Порядок исчисления налога и сроки его уплаты. Налоговая декларация (пример).
  
  презентация [155,2 K], добавлен 03.03.2011
  

• Налогообложение прибыли коммерческих организаций: действующий механизм исчисления и уплаты

  Налог на прибыль предприятия, его сущность и регулирующая роль в экономике РФ. Основные элементы данного налога. Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль на предприятии ООО Филиал Южный "Евросеть-Ритейл". Оценка налоговой нагрузки на предприятие.
  
  дипломная работа [143,3 K], добавлен 15.12.2010
  

• Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по отдельным операциям

  Характеристика налога на добавленную стоимость и его место в налоговой системе России Федерации. Особенности возмещения и возврата налога. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Особенности уплаты иностранными организациями.
  
  курсовая работа [47,7 K], добавлен 28.01.2014
  

• Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в ОАО "Электроаппарат"

  Сущность прямых налогов, их роль и место в налоговой системе Российской Федерации. Прямые налоги в доходах бюджета различных уровней. Экономическое и социальное значение прямых налогов. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в ОАО "Электроаппарат".
  
  курсовая работа [67,8 K], добавлен 14.06.2014
  

• Методика исчисления, уплаты земельного налога

  Порядок уплаты земельного налога и авансовых платежей. Особенности исчисления земельного налога на территории Городского округа Тольятти. Ставка земельного налога, алгоритм расчета. Условия освобождения от налогообложения организаций и физических лиц.
  
  курсовая работа [67,8 K], добавлен 10.01.2011
  

• Транспортный налог: назначение, основные элементы, порядок исчисления и уплаты

  Общая характеристика понятия и сущности, а также рассмотрение основных элементов транспортного налога. Изучение порядка исчисления и уплаты транспортного налога. Определение перспектив дальнейшего развития данного вида налога в Российской Федерации.
  
  курсовая работа [42,6 K], добавлен 22.02.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам